財務(wù)會計中公允價值的應(yīng)用分析

目前，我國的財務(wù)會計發(fā)展過程中存在著諸多問題，企業(yè)將公允價值運用于財務(wù)會計，以適應(yīng)市場發(fā)展的需求，提高了預測的精確度，并確保了其可信度。但目前我國企業(yè)對公允價值運用的經(jīng)驗尚少，實踐中存在著許多問題，需要主動地發(fā)現(xiàn)問題，不斷地加以修正和完善，使公允價值在財務(wù)會計中的應(yīng)用得以充分發(fā)揮，促進企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。一、公允價值的簡要論述公允價值是指在企業(yè)進行財務(wù)核算時，由社會大眾將其界定為具有一定價值的商品或資產(chǎn)。從公允價值特征的角度來看，公允價值具有時代特征和長期性。從經(jīng)濟全球化的視角看，企業(yè)面臨的各種經(jīng)濟活動更加復雜，而且資產(chǎn)種類也呈現(xiàn)出多元化的趨勢。在目前的社會和經(jīng)濟發(fā)展情況下，將公允價值科學引入到企業(yè)的會計核算中，是順應(yīng)了時代發(fā)展的潮流。在進行企業(yè)的財務(wù)核算時，將公允價值理論應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營管理，可以使企業(yè)的經(jīng)營管理更好地發(fā)揮作用，從而使企業(yè)的經(jīng)營風險得到有效的控制[1]。二、公允價值的特點（一）平等公正，參與自由公允價值的運用應(yīng)該遵循公平公正的原則，如果不公平，或者損害了其中一方的利益，那么，就會導致合作雙方的信任度崩塌，從而影響到財務(wù)工作的開展。在掌握了比較完備的市場交易規(guī)則的情況下，各方應(yīng)當采取平等、公正、自由參與的方式進行交易，以保證交易的透明度。（二）保證交易雙方均有持續(xù)經(jīng)營的能力穩(wěn)定的經(jīng)營狀況是公允價值運用的必要前提，若在交易的過程中，任何一方由于經(jīng)營不善而被迫終止合作，或者企業(yè)破產(chǎn)，則交易的另一方的利益勢必受到損害，從而對公允價值的實現(xiàn)極其不利。因此，企業(yè)在挑選合作伙伴的時候，首先要考慮的就是企業(yè)的信用和整體實力，這樣才能確保交易的安全性和穩(wěn)定性。（三）了解市場變動情況眾所周知，證券市場的變動是瞬息萬變的，很難把握其具體的變動規(guī)律，因此，在運用公允價值的時候，我們要充分了解市場的變動情況，使公允價值的作用最大化[2]。三、財務(wù)會計中公允價值的應(yīng)用現(xiàn)狀（一）阻礙了公允價值在財務(wù)會計中的應(yīng)用目前，從對公允價值運用的認識來看，它的適用范圍已經(jīng)超出了對交易市場的定義，將公允價值運用于財務(wù)會計，而不是基于市場的評估工作。而在財務(wù)會計工作中，公允價值的運用使得它的角色被迫轉(zhuǎn)移，而對現(xiàn)金流量的估算和折現(xiàn)的選取，則要靠人的主觀判斷來決定。（二）公允價值在財務(wù)會計中的價值減弱經(jīng)過分析，相關(guān)學者認為，公允價值具有調(diào)整市場功能，能夠真實反映實時價格，圍繞如何調(diào)整市場和市場價格，已經(jīng)成為影響公允價值研究的一個重要因素。目前，我國公布絕大部分非貨幣性商品的公允價值都是通過相關(guān)機構(gòu)或行業(yè)協(xié)會來公布的，但在制定過程中，往往要耗費較長的時間，影響到了公允價值的有效性，從而影響到公允價值的適用性，從而對財務(wù)會計中的公允價值產(chǎn)生不利的影響。（三）公允價值的應(yīng)用限制比較多一些經(jīng)濟學家認為，對于動態(tài)市場經(jīng)濟，其交易的實時定價則能較好地體現(xiàn)出其公允價值，因此，市場行情與活躍的市場對其進行分析是至關(guān)重要的。當前，國內(nèi)大多數(shù)的非流通商品的公允價格均為各產(chǎn)業(yè)組織和組織所確定，但制定公允價值的程序耗時較長，導致公允價值的實時性和及時性降低，導致公允價值的及時性不足會對公允價值產(chǎn)生很大的影響，從而大大降低了運用公允價值的能力。（四）對公允價值的確定缺乏嚴謹性新準則要求企業(yè)在評估公允價值時，應(yīng)當考慮到實際情況，采用類似的市價和估價方法，或者采用活躍的市場價格和評估技術(shù)。與此同時，要確保相同的業(yè)務(wù)所使用的公允價值計量方法也是相同的。但是，在特定的執(zhí)行過程中，有的工作人員會根據(jù)交易雙方協(xié)議價格，有些會依據(jù)估價，有些會依據(jù)市場的活躍程度，造就了不同的計量方式的存在，從而導致公允價值信息缺乏相關(guān)性，從而影響了公允價值信息的可信度[3]。（五）企業(yè)利用公允價值操縱自身利潤《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》中規(guī)定：“如果債務(wù)人使用非貨幣性資產(chǎn)償還債務(wù)，其賬面凈值與被轉(zhuǎn)移的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值之間的差額，應(yīng)當作為債務(wù)調(diào)整的收入，將其作為當期的損失”。這種措施可以使企業(yè)取得營業(yè)外收入，從而極大地提高了企業(yè)的整體盈利水平。（六）公允價值的應(yīng)用成本較高公允價值的應(yīng)用成本主要有兩個方面：一是企業(yè)在取得和執(zhí)行公允價值時要付出的代價。企業(yè)運用公允價值的代價很高，其主要原因之一是要通過評估技術(shù)來確定其公允價值，從而直接由評估技術(shù)費用所決定。但是，在我國，評估技術(shù)的費用比較高，要獲得這些資料，就必須花費很多的人力物力。二是在獲得公允價值的同時，也會導致會計核算的費用和運營費用的增加。當采用實施成本時，往往需要進行主觀的評判，這樣就會增加詐騙的危險。由于其自身的復雜程度，在獲取其公允價值時，將對其產(chǎn)生的審核風險，加之其審計成本等諸多方面的影響，導致其實施的成本較高。此外，在使用公允價值時，我們必須對會計人員進行培訓，以便其能夠準確地把握公允價值，使工作人員能恰當?shù)剡\用公允價值，從而達到工作目標，企業(yè)必須要有相當?shù)耐顿Y，而這部分資本也是公允價值執(zhí)行成本[4]。（七）會計人員缺乏對公允價值的正確認識當前，公允價值理論在我國的運用并不普遍，致使某些會計工作者未能對其進行深刻的認識，有些人甚至對其有一定的認識。這一誤區(qū)主要體現(xiàn)在兩個方面：一是一些會計工作者認為公允價值的可靠性沒有歷史成本高；二是認為公允價值一定是合理的；這些都是對公允價值的認識誤區(qū)，造成這種誤解的主要原因是由于一些會計從業(yè)人員對公允價值的認識不足。四、財務(wù)會計中應(yīng)用公允價值存在不足的原因（一）市場方面的原因公允價值具有公平性，而公平交易又是獲得公允價值的先決條件和依據(jù)。但是，就我國當前的市場狀況而言，公允價值的需求難以滿足。我國目前的經(jīng)濟體系還存在著部分的計劃經(jīng)濟制度，資本、貨幣和外匯市場還沒有全面放開，而且在培育活躍的市場的同時，也存在著一些非市場化的因素。（二）缺乏健全的公允價值準則體系公允價值要求進行專業(yè)判斷，因而必須有一個健全的標準體系。同時，許多依賴專業(yè)判斷的交易也很難讓人信服于有章可循的心態(tài)，因而很難對公允價值進行有效的認可。公允價值標準體系不完善，在面臨公允價值時，由于缺少參考，導致會計人員在面臨公允價值時常常不知所措。這將極大地制約了公允價值的運用效果。（三）會計教育方式方面的原因當前，一些會計工作者未能有效地運用公允價值，是由于會計人員對公允價值的把握不夠。而會計工作者未能完全把握公允價值，其主要原因是由于會計教育方法不適應(yīng)時代的發(fā)展，相對滯后。在我國的會計教育制度中，人們更多地關(guān)注于概念的研究，而忽視了對會計專業(yè)的評價。這就造成了我國許多會計從業(yè)人員雖然具有較高的文化程度，但在實際工作中卻缺乏經(jīng)驗和判斷力[5]。五、財務(wù)會計中公允價值的應(yīng)用策略（一）提高公允價值理論在我國的應(yīng)用公允價值運用中出現(xiàn)的各種問題，主要是由于從業(yè)人員本身能力不強，缺乏對公允價值理論的深入研究。理論研究是實務(wù)運用的基礎(chǔ)和先決條件，它對規(guī)范實務(wù)工作者的行為具有正向的影響，使其充分發(fā)揮其應(yīng)有的效用，因此，有關(guān)專家和實務(wù)工作者應(yīng)該積極地發(fā)現(xiàn)問題，并把它當作職業(yè)理論發(fā)展的一條重要途徑。（二）建立公允價值信息體系公允價值信息的獲取主要有兩個途徑：一是在活躍的市場上獲得。二是利用評估技術(shù)獲得公允價值，而這種方式由于主觀性較大，因而可靠性較差。因此，首先，構(gòu)建公允價值的信息系統(tǒng)必須要有一個符合公允價值使用的市場環(huán)境。這就要求我們繼續(xù)推進市場經(jīng)濟發(fā)展，建立一個更加公開、全面的市場環(huán)境，從而為公允價值的運用提供了一個良好的條件，同時也可以極大地減少獲得公允價值的成本。良好的市場環(huán)境和健全的產(chǎn)品定價機制有利于促進公允價值的傳播。其次，要強化與職業(yè)評價的整合和銜接。注冊資產(chǎn)評估師在選定的評估方法的基礎(chǔ)上，選取與先前選定的方案相一致的資產(chǎn)評估方法。而當市場數(shù)據(jù)發(fā)生變化時，這種方法的效果就會大打折扣，因此，我們必須根據(jù)市場的實際情況，選擇一種更為有效的評價方法。在這種情況下，資產(chǎn)評估師必須改變其評估方法，并解釋其理由。（三）提升財會中公允價值的推廣力度要想提高會計信息的質(zhì)量，必須確定會計信息的基本指標，即不能趨同。從公允價值準則的運用可以看出，公允價值的運用是一個由淺到深的發(fā)展過程，其適用范圍也在不斷擴大，特別是在運用公允價值時，要不斷完善公允價值披露的途徑。針對我國目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度尚不健全的情況，我國企業(yè)應(yīng)當借鑒歐美企業(yè)將公允價值運用于財務(wù)會計的成功經(jīng)驗，通過逐步推廣的方式，在企業(yè)內(nèi)部積極推進公允價值的運用，保證非財務(wù)資產(chǎn)、債務(wù)的核算工作能夠得到合理地運用，并能與當前的實際發(fā)展情況相適應(yīng)，增強其運用效果，從而改善財務(wù)信息的質(zhì)量。（四）發(fā)揮監(jiān)管部門的監(jiān)督作用上市企業(yè)必須建立健全的公允價值計量決策制度，將其納入中國證監(jiān)會的監(jiān)管范圍，將其作為一個重要的考核指標。并在此基礎(chǔ)上，根據(jù)新會計準則的有關(guān)規(guī)定，選擇合適的公允價值計量模型。以美國的安然企業(yè)為例，安然是一家能源企業(yè)，總部設(shè)在美國得克薩斯州休斯敦。2001年，安然公司宣布破產(chǎn)，解雇員工人數(shù)大約為21000人，安然是全球最大的電力、天然氣和電信企業(yè)，2000年的創(chuàng)收額達到了1010億美元。真正讓安然在全世界引起廣泛關(guān)注的原因，是因為這家擁有數(shù)千億美元資產(chǎn)的公司，在2002年突然倒閉了。安然公司精心策劃的一系列違法行為竟然沒有引起相關(guān)監(jiān)管部門的警覺，這對于我國的證監(jiān)會也敲響了警鐘。對于利用公平價格操縱企業(yè)利益的企業(yè)，中國證監(jiān)會必須加大監(jiān)管力度，采取嚴厲的懲罰措施，對其進行有效的制約和威懾讓他們?yōu)榇硕冻鱿鄳?yīng)的成本。中國證監(jiān)會要在保障股市的穩(wěn)定性和公平的前提下，充分發(fā)揮其對證券市場的調(diào)控作用，同時發(fā)改委、人民銀行、財政部、審計部門等部門也要發(fā)揮各自的作用，并將其作為一種有效的監(jiān)督機制。此外，要強化對注冊會計師的監(jiān)督，并請注冊會計師對其進行審核，以避免企業(yè)利用公平價格進行利潤操控。因此，注冊會計師必須具備較高的專業(yè)素養(yǎng)和較高的專業(yè)素養(yǎng)，要時刻保持謹慎、懷疑的心態(tài)，如果發(fā)現(xiàn)管理層對公允價值的獲取沒有客觀的證據(jù)，就應(yīng)該立即向其報告的客戶發(fā)出警告。注冊會計師應(yīng)本著客觀、公正的態(tài)度，客觀、公正地判斷被稽核企業(yè)的公允價值是否合理，并以此為基礎(chǔ)，防止公允價值舞弊。（五）提升會計人員的專業(yè)水平會計人員的素質(zhì)是影響公允價值運用的關(guān)鍵因素，也是衡量公允價值的一個重要依據(jù)。只有具有良好的職業(yè)道德和職業(yè)道德，才能保證公允價值的測量和報表的真實。所以，我們必須重視提高會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)，以便更好地應(yīng)對各種挑戰(zhàn)，更好地做好自己的工作。因此，會計主管部門應(yīng)在新的會計政策中加大宣傳力度，特別是加大對公允價值計量的宣傳力度。通過大量的廣告，不僅可以提高會計人