利潤及其分配

會(huì)計(jì)學(xué)〔3〕

第四章利潤及其分配

一、利潤及其構(gòu)成㈠利潤的概念〔P253 〕

㈡企業(yè)利潤的構(gòu)成〔產(chǎn)品銷售毛利＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售本錢〕

1、主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)本錢－主營業(yè)務(wù)稅金及附加2、營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－營業(yè)費(fèi)用

3、利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋補(bǔ)貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出4、凈利潤＝利潤總額－所得稅闡明1、主營業(yè)務(wù)稅金及附加〔含營業(yè)稅、消費(fèi)稅，不含增值稅，但含以增值稅為稅基計(jì)算的各項(xiàng)附加稅費(fèi)?！?、其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)收入：產(chǎn)品以外的銷售，如資料、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。其他業(yè)務(wù)支出：與其他業(yè)務(wù)收入配比的全部本錢、費(fèi)用、稅金。收入：借：銀行存款支出：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：原資料無形資產(chǎn)應(yīng)交稅金等3、投資收益：各種方式的對外投資的收益，損失那么為減項(xiàng)。4、營業(yè)外收支〔P254-255〕5、補(bǔ)貼收入：企業(yè)按規(guī)定收取的各種政策性補(bǔ)貼7、所得稅94年將所得稅由利潤分配工程改為支出科目〔費(fèi)用〕，其理由：國家強(qiáng)迫參與分配，對企業(yè)而言無權(quán)作出選擇，因此作支出。二、本年利潤結(jié)算的會(huì)計(jì)處置㈠利潤結(jié)算的方法〔P258〕月末季末年末帳結(jié)法√√√表結(jié)法√√×

㈡利潤結(jié)算的主要帳戶及其相互關(guān)系㈢帳結(jié)法的會(huì)計(jì)分錄1、月末〔P259-260例7〕⑴結(jié)轉(zhuǎn)〔結(jié)清〕收入類科目⑵結(jié)轉(zhuǎn)〔結(jié)清〕支出類科目2、年末〔P260〕結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤；假設(shè)是虧損那么作相反分錄。三、利潤分配的核算㈠盈利企業(yè)利潤分配的核算1、盈利企業(yè)利潤分配的主要內(nèi)容〔P260-261〕⑴提取法定盈余公積和恣意盈余公積①法定盈余公積法定比例：公司制企業(yè)10%其他企業(yè)，自定，不低于10%〔累計(jì)提取到達(dá)注冊資本50%以上可不再提取，運(yùn)用減少后應(yīng)再提〕②恣意盈余公積自定，不強(qiáng)迫。盈余公積用途：彌補(bǔ)虧損；分配股利；添加實(shí)收資本〔轉(zhuǎn)增后不得低于25%〕。⑵提取法定公益金法定比例：公司制企業(yè)5-10%，其他企業(yè)不超越法定盈余公積比例⑶向投資者分配利潤2、利潤分配的會(huì)計(jì)處置〔P262〕⑴利潤分配帳戶及其所屬的明細(xì)帳戶①“利潤分配〞總帳所屬明細(xì)帳戶中獨(dú)一一個(gè)在年終決算后仍保管余額的帳戶；②貸余：表示未分配利潤。思索到期初余額，準(zhǔn)確提法：“累計(jì)未分配利潤〞③借余：表示未彌補(bǔ)虧損。思索到期初余額，準(zhǔn)確提法：“累計(jì)未彌補(bǔ)虧損〞⑵盈利企業(yè)利潤分配的核算〔P262例8〕①結(jié)轉(zhuǎn)全年利潤②提取公積金、公益金③向投資者分配利潤④年終結(jié)轉(zhuǎn)㈡虧損企業(yè)彌補(bǔ)虧損的核算1、稅前補(bǔ)虧、稅后補(bǔ)虧分錄方式一樣：借：本年利潤〔稅前補(bǔ)虧不交所得稅〕貸：利潤分配—未分配利潤2、盈余公積補(bǔ)虧借：盈余公積貸：利潤分配—未分配利潤第五章投資一、短期投資1、很容易變現(xiàn)。短期投資的流動(dòng)性僅次于現(xiàn)金，具有很強(qiáng)的變現(xiàn)才干?！?〕持有時(shí)間較短。〔3〕不以控制被投資單位等為目的。作為短期投資該當(dāng)符合兩個(gè)條件：〔1〕可以在公開市場買賣并且有明確市價(jià)，〔2〕持有投資作為剩余資金的存放方式，并堅(jiān)持其流動(dòng)性和獲利性，這一條件取決于管理當(dāng)局的意圖。不符合上述條件的投資，作為長期投資。2、獲得時(shí)的初始投資本錢短期投資獲得時(shí)的初始投資本錢，是企業(yè)為獲得短期投資時(shí)實(shí)踐支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括在獲得一項(xiàng)短期投資時(shí)，實(shí)踐支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息3、短期投資損益確實(shí)認(rèn)及短期投資的處置1、不確認(rèn)持有收益2、只確認(rèn)轉(zhuǎn)讓差價(jià)4、期末計(jì)價(jià)本錢與市價(jià)孰低法，要求企業(yè)在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，在短期投資的本錢與市價(jià)中選擇較低者，作為反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的賬面價(jià)值，即短期投資的市價(jià)在購買日以后減少時(shí)，投資本錢也應(yīng)減少到一個(gè)較低的價(jià)值所采用的一種計(jì)價(jià)方法。處置時(shí)，設(shè)置“短期投資跌價(jià)預(yù)備〞賬戶進(jìn)展會(huì)計(jì)核算。LCM當(dāng)市價(jià)低于本錢時(shí)，計(jì)提跌價(jià)預(yù)備：借：投資收益貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備市價(jià)上升，沖減跌價(jià)預(yù)備借：短期投資跌價(jià)預(yù)備貸：投資收益但沖減跌價(jià)預(yù)備的金額不得超越帳面累計(jì)計(jì)提數(shù)。二、長期債務(wù)投資1、長期債務(wù)投資初始投資本錢確實(shí)定長期債務(wù)投資的初始投資本錢，是指獲得長期債務(wù)投資時(shí)支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)踐支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，作為應(yīng)收工程單獨(dú)核算，不構(gòu)成債務(wù)投資的本錢；假照實(shí)踐支付的價(jià)款中包含尚未到期的債券利息，構(gòu)生長期債券投資本錢，并在長期債務(wù)投資中單獨(dú)核算。2、留意留意：購買長期債券時(shí)，支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用普通應(yīng)構(gòu)成初始投資的本錢。但當(dāng)金額較小時(shí)可于購買時(shí)一次計(jì)入損益；當(dāng)金額較大時(shí)，應(yīng)計(jì)入長期債券投資的初始投資本錢，并單獨(dú)核算〔在“長期債務(wù)投資〞下，設(shè)“債券費(fèi)用〞明細(xì)科目單獨(dú)核算〕，在確認(rèn)相關(guān)債券的利息收入時(shí)予以攤銷。3、溢折價(jià)及利息的計(jì)提4、處置處置長期債務(wù)投資時(shí)，按所收到的處置收入與長期債務(wù)投資賬面價(jià)值的差額確以為當(dāng)期投資損益。三、長期股權(quán)投資1、特點(diǎn)長期股權(quán)投資是指經(jīng)過投資擁有被投資單位的股權(quán)，投資企業(yè)成為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承當(dāng)責(zé)任。長期股權(quán)投資具有如下特點(diǎn)：〔1〕長期持有?！?〕獲取經(jīng)濟(jì)利益，并承當(dāng)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)?！?〕除股票投資外，長期股權(quán)投資通常不能隨時(shí)出賣?！?〕長期股權(quán)投資相對于長期債務(wù)投資而言，投資風(fēng)險(xiǎn)較大。2、長期股權(quán)投資的獲得方式〔1〕在證券市場上以貨幣資金購買其他企業(yè)的股票，成為被投資單位的股東；〔2〕以資產(chǎn)〔包括貨幣資金、無形資產(chǎn)和其他實(shí)物資產(chǎn)〕投資于其他單位，從而成為被投資企業(yè)的股東。3、長期股權(quán)投資的計(jì)價(jià)〔1〕獲得時(shí)投資本錢〔初始投資本錢〕確實(shí)定獲得時(shí)投資本錢確實(shí)定，分別以下情況處置：1〕以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資，按支付的全部價(jià)款作為投資本錢，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)獲得長期股權(quán)投資，假照實(shí)踐支付的價(jià)款中包含已宣揭露放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收工程單獨(dú)核算。2〕以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)獲得的長期股權(quán)投資，按非貨幣性買賣進(jìn)展處置。3〕企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式獲得的長期投資，或以應(yīng)收款項(xiàng)換入長期股權(quán)投資，按應(yīng)收債務(wù)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資本錢。4、長期股權(quán)投資的本錢法1〕本錢法的適用范圍本錢法，是指投資按投資本錢計(jì)價(jià)的方法。以下情況用本錢法：A、投資企業(yè)對被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無艱苦影響。通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)資本，那么被以為對投資單位無控制、無共同控制且無艱苦影響。B、被投資單位在嚴(yán)厲的限制條件下運(yùn)營，其向投資單位轉(zhuǎn)移資金的才干遭到限制。如被投資單位在國外，外匯遭到所在國控制。2〕本錢法的核算方法A、初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或追加投資時(shí)的初始投資本錢或追加投資后的初始投資本錢作為長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。B、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確以為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超越被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為投資本錢的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。在詳細(xì)處置時(shí)，該當(dāng)分別投資年度和以后年度處置：①投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處置②投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處置例題Y公司2000年4月1日購買ABC公司的股票6萬股，本錢為60萬元，占ABC公司股份的10%，2000年5月10日ABC宣告每股發(fā)放0.5元的現(xiàn)金股利〔ABC公司1999年每股凈收益0.8元〕；ABC公司2000年每股凈收益1.2元，2001年3月15日宣告每股發(fā)放1.5元的現(xiàn)金股利；ABC公司2001年每股凈收益1.5元，2002年3月15日宣告每股發(fā)放0.1元的現(xiàn)金股利。例解〔1〕2000年4月，購入時(shí)借：長期股權(quán)投資600000貸：銀行存款600000〔2〕2000年5月宣揭露放現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利30000貸：長期股權(quán)投資30000〔3〕2001年3月宣揭露放現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利90000貸：長期股權(quán)投資36000投資收益54000〔收益=60000×1.2×9/12=54000〕〔4〕2002年3月宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.1元借：應(yīng)收股利6000長期股權(quán)投資66000貸：投資收益72000〔累計(jì)每股凈收益=1.2×9/12+1.5=2.4，累計(jì)發(fā)放現(xiàn)金股利0.5+1.5+0.1=2.1〕5、權(quán)益法〔1〕權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法，是指投資最初以投資本錢計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額變動(dòng)對投資企業(yè)的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的方法。普通投資企業(yè)對被投資具有控制、共同控制、艱苦影響時(shí)用權(quán)益法。〔2〕權(quán)益法的核算方法核算程序A、初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或追加投資時(shí)的初始投資本錢或追加投資后的初始投資本錢作為長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。B、投資后，隨著被投資單位一切者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。〔3〕股權(quán)投資差額的處置1〕股權(quán)投資差額的計(jì)算股權(quán)投資差額=初始投資本錢－投資時(shí)被投資單位一切者權(quán)益×投資比例2〕股權(quán)投資差額的攤銷合同規(guī)定了投資期限，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限，正差按不超越10年的期限攤銷；負(fù)差按不少于10年的期限攤銷。攤銷的金額計(jì)入當(dāng)期投資收益。〔4〕被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處置1〕被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資——×公司〔損益調(diào)整〕貸：投資收益——股權(quán)投資收益2〕被投資單位實(shí)現(xiàn)凈虧損，與〔1〕分錄相反；但應(yīng)以投資的賬面價(jià)值減記至零為限。3〕當(dāng)以后各期被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超越未確認(rèn)的虧損分?jǐn)傤~以后，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。4〕被投資企業(yè)除凈損益以外的其他一切者權(quán)益變動(dòng)的處置被投資單位接受捐贈(zèng)等，導(dǎo)致一切者權(quán)益變動(dòng)時(shí)投資企業(yè)，按比例借：長期股權(quán)投資——×公司〔股權(quán)投資預(yù)備〕貸：資本公積——股權(quán)投資預(yù)備或者相反。5、長期投資的期末計(jì)價(jià)計(jì)提減值預(yù)備——本錢與市價(jià)熟低法減值預(yù)備的會(huì)計(jì)處置1〕計(jì)提時(shí)，按個(gè)別工程計(jì)提借：投資收益貸；長期投資減值預(yù)備2〕市價(jià)上升，沖銷時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄，但沖銷的金額不能超越賬面計(jì)提數(shù)。非貨幣性買賣非貨幣性買賣——是指買賣雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)展的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)〔即補(bǔ)價(jià)〕。非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不預(yù)備持有至到期的