防范國際避稅的措施

4涉外稅收及國際稅收協(xié)定〔9-10章〕3從國家角度談如何防備國際避稅〔第8章〕2從納稅人角度談國際避稅(6-7章〕1國際稅收根底知識〔1-5章〕教材框架防備國際避稅的措施

國際避稅的成因內(nèi)因：跨國納稅人追逐最大利潤〔客觀〕外因：各國稅收制度的差別和缺陷〔客觀〕稅收制度差別和缺陷納稅義務(wù)確定規(guī)范的差別稅率的差別稅基的差別防止雙重納稅方法的差別稅收管理程度的差別避稅港的存在非稅要素：外匯控制的寬嚴(yán)程度、公司法、移民法、銀行嚴(yán)密條例等Contents加強(qiáng)稅務(wù)管理與國際協(xié)作2轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置4完善稅收立法31國際社會對運用避稅港的稅務(wù)處置33了解國際避稅的防備措施；掌握轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置Target：第一節(jié)完善稅收立法②將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人③制定反避稅條款①規(guī)定普通報告義務(wù)第一節(jié)完善稅收立法1普通反避稅條款2詳細(xì)反避稅條款3普通與詳細(xì)相結(jié)合反避稅條款5預(yù)審反避稅條款6核定反避稅條款制定反避稅條款4全面反避稅條款第二節(jié)加強(qiáng)稅務(wù)管理與國際協(xié)作反避稅稅收調(diào)查稅務(wù)審計與銀行協(xié)作國際協(xié)作查出的偷漏稅款＞審計費用簽署多邊稅收條約、交換情報視頻第三節(jié)國際社會對運用避稅港的稅務(wù)處置對應(yīng)稅所得立法規(guī)定確定哪些是避稅港或低稅區(qū)免稅規(guī)定本國居民有無受控公司在避稅港日本稅務(wù)處置操作方法第四節(jié)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置預(yù)商定價協(xié)議1234調(diào)整應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得的相應(yīng)調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)確實認(rèn)重點第四節(jié)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置1、關(guān)聯(lián)企業(yè)確實認(rèn)<國際稅收協(xié)定范本>規(guī)定，凡符合以下兩個條件之一便構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系：締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或投資；同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制或投資。管理控制資本控股比例規(guī)范為25%A公司公眾B公司公眾C公司26%74%26%74%A→BB→CA→C締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或投資；控股比例規(guī)范為25%B公司C公司30%26%A→BB→CA→C②同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制或投資；A公司控股比例規(guī)范為25%B公司C公司20%30%C→DA→CA公司D公司80%100%A→D第四節(jié)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置1、關(guān)聯(lián)企業(yè)確實認(rèn)對關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定的三種方法：股權(quán)測定法實踐控制管理斷定法避稅地特殊處置法第四節(jié)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置1、關(guān)聯(lián)企業(yè)確實認(rèn)在資本一切權(quán)的控制方面主要是規(guī)定控股比例，即一個企業(yè)擁有另一企業(yè)多大比重的股份才符合資本一切權(quán)的控制規(guī)范。該控股比例各國規(guī)定的不盡一樣。例如，美國、瑞士、新西蘭、新加坡、韓國等國家規(guī)定為50%，挪威規(guī)定為30%，德國、西班牙規(guī)定為25%。我國的規(guī)定我國采用的控股比例規(guī)范為25%。國家稅務(wù)總局在<關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實施方法>中除了規(guī)定按股權(quán)比重規(guī)范斷定關(guān)聯(lián)企業(yè)外，還規(guī)定了斷定關(guān)聯(lián)企業(yè)的其他六條規(guī)范，其內(nèi)容是：第四節(jié)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)支付；企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；企業(yè)的消費運營活動必需由另一企業(yè)提供的特許權(quán)益(包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等)才干正常進(jìn)展的；企業(yè)消費運營購進(jìn)的原資料、零配件等(價錢及買賣條件)是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；企業(yè)消費的產(chǎn)品或商品的銷售(包括價錢及買賣條件等)是由另一企業(yè)所控制的；對企業(yè)消費運營、買賣具有實踐控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。第四節(jié)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置2、調(diào)整應(yīng)稅所得根據(jù)：正常買賣原那么/獨立核算原那么1市場規(guī)范可比的非受控價錢2對比市場規(guī)范再銷售減利價3組成市場規(guī)范本錢加利價4本錢規(guī)范第四節(jié)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置1市場規(guī)范可比的非受控價錢轉(zhuǎn)出企業(yè)所在地適用情況：跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的有形資產(chǎn)的買賣、貸款、勞務(wù)提供、財富租賃和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等買賣。第四節(jié)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置1市場規(guī)范可比的非受控價錢Example：A和B是關(guān)聯(lián)企業(yè)，C和D是非關(guān)聯(lián)企業(yè)與A、B也無關(guān)聯(lián)關(guān)系A(chǔ)向B銷售產(chǎn)品，其公平的市場價錢為：A向非關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售類似產(chǎn)品的價錢B從非關(guān)聯(lián)企業(yè)〔位于A企業(yè)所在國〕購進(jìn)類似產(chǎn)品的價錢C〔位于A企業(yè)所在國〕消費的類似產(chǎn)品向D企業(yè)〔位于B企業(yè)所在國〕銷售的價錢①產(chǎn)品的物質(zhì)特征②納稅人在買賣中發(fā)揚的功能③納稅人在買賣中承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險第四節(jié)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置2對比市場規(guī)范再銷售減利價轉(zhuǎn)入企業(yè)所在地對比市場價錢=轉(zhuǎn)入企業(yè)市場銷售價錢-進(jìn)銷差價=轉(zhuǎn)入企業(yè)市場銷售價錢-合理銷售毛利=轉(zhuǎn)入企業(yè)市場銷售價錢×(1-合理毛利率)適用情況：跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的工業(yè)產(chǎn)品銷售收入的分配第四節(jié)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置2對比市場規(guī)范再銷售減利價甲國母公司把一批產(chǎn)品以10000美圓的轉(zhuǎn)讓價錢銷售給乙國子公司，乙國子公司再以15000美圓的市場價錢將這批產(chǎn)品在當(dāng)?shù)劁N售。乙國的獨立企業(yè)銷售同類產(chǎn)品可實現(xiàn)的銷售毛利率為20%。公平買賣價錢=15000×〔1-20%〕=12000〔美圓〕第四節(jié)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置3組成市場規(guī)范本錢加利價運用前提：遵照正常的會計制度制度，記錄有關(guān)本錢費用〔能正確核算本錢〕價錢=本錢+利潤來源于國內(nèi)、國際貿(mào)易的情報資料適用情況：以上兩種方法都不適用時，而且特別適用于特許權(quán)運用費收入的分配第四節(jié)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置價錢=本錢+利潤=轉(zhuǎn)出企業(yè)消費該產(chǎn)品本錢÷〔1-合理毛利率〕=轉(zhuǎn)出企業(yè)消費該產(chǎn)品本錢÷合理消費費用率情況1：同時轉(zhuǎn)讓給幾個企業(yè)3組成市場規(guī)范本錢加利價第四節(jié)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置情況2：專利有運用年限規(guī)定情況1+2：同時轉(zhuǎn)讓給幾個企業(yè)&專利有運用年限規(guī)定3組成市場規(guī)范本錢加利價第四節(jié)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置4本錢規(guī)范適用情況：跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間非主要業(yè)務(wù)的費用分配&一部分非商品業(yè)務(wù)收入分配只按實踐發(fā)生費用分配，不包括利潤要素，因此該規(guī)范反映的是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的某種業(yè)務(wù)往來關(guān)系，而不是普通的商品買賣關(guān)系。P221例8-5第四節(jié)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置4本錢規(guī)范跨國管理費用董事和監(jiān)事酬勞金和差旅費、職員薪金和差旅費、科研支出……總/母公司政府費用的受害者不僅限于本身，還包括外國分公司/子公司分/子公司政府費用并不與其直接有關(guān)協(xié)商/一方規(guī)定第四節(jié)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置4本錢規(guī)范母公司進(jìn)展的與其職能有關(guān)的活動產(chǎn)生的費用，應(yīng)屬母公司費用；不得向子公司計取勞務(wù)收入或分?jǐn)傎M用。母公司向子公司提供某項勞務(wù)收入勞務(wù)收入后不得把勞務(wù)費用分?jǐn)偨o子公司。母公司從事的有利于聯(lián)屬企業(yè)集團(tuán)的勞務(wù)，應(yīng)集團(tuán)構(gòu)造、內(nèi)部關(guān)系、分?jǐn)傎M用方法不同，應(yīng)由稅務(wù)局協(xié)商處理。第四節(jié)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置4本錢規(guī)范非商品業(yè)務(wù)往來收入貸款、勞務(wù)提供、財富租賃……視不同情況來確定能否適用本錢規(guī)范進(jìn)展分配第四節(jié)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置3、應(yīng)稅所得的相應(yīng)調(diào)整當(dāng)轉(zhuǎn)出國調(diào)增應(yīng)稅所得時，轉(zhuǎn)入國應(yīng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得，以防止國際反復(fù)納稅。轉(zhuǎn)入國計稅的稅基↓征收的稅款減少第四節(jié)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置轉(zhuǎn)讓定價規(guī)范存在問題：正常買賣價錢在缺乏買賣可比性的情況下較難運用；涉及根據(jù)利潤來調(diào)整價錢的方法在很大程度上存在著“以偏概全〞問題；一國政府對于轉(zhuǎn)讓定價問題過于嚴(yán)峻能夠會使跨國公司無所適從，甚至無法開展正常運營活動；過于寬松能夠?qū)е露愂帐杖氪罅苛魇В晦D(zhuǎn)讓定價調(diào)整會引起國際反復(fù)納稅問題，需求對方國家進(jìn)展調(diào)整而影響其稅收收入。第四節(jié)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置4、預(yù)商定價協(xié)議(AdvancedPricingAgreement:APA)

納稅人事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出未來年度能夠發(fā)生的關(guān)聯(lián)買賣的定價原那么和計算方法，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核贊同后，雙方就定價原那么和計算方法達(dá)成的協(xié)議。第四節(jié)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置〔1〕單邊預(yù)商定價協(xié)議——納稅人&一個國家稅務(wù)當(dāng)局

〔2〕雙邊預(yù)商定價協(xié)議——納稅人&兩個國家稅務(wù)當(dāng)局〔3〕多邊預(yù)商定價協(xié)議——納稅人&多個國家稅務(wù)當(dāng)局第四節(jié)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置預(yù)商定價協(xié)議〔APA〕產(chǎn)生的歷史背景1991年，美國<國內(nèi)收入法典>第482節(jié)的內(nèi)容經(jīng)過一系列的修訂雖然更加強(qiáng)化了稅務(wù)部門對跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的管理，但新的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)依然不能處理一切有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的爭議。國與國之間在轉(zhuǎn)讓定價問題上矛盾不斷激化，從而要求有關(guān)國家盡快達(dá)成雙邊或多邊預(yù)商定價協(xié)議。第四節(jié)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置預(yù)商定價協(xié)議的主要目的

〔1〕使納稅人就三個根本問題與稅務(wù)部門達(dá)成體諒①預(yù)商定價協(xié)議涉及的公司間買賣的真實性質(zhì)；②適用于這些買賣的合理的轉(zhuǎn)讓定價方法；③運用這些轉(zhuǎn)讓定價所能期望獲得效果的范圍?！?〕發(fā)明一種使納稅人與稅務(wù)部門之間相互了解、相互協(xié)作的環(huán)境〔3〕能以比傳統(tǒng)方法更快的方式與納稅人達(dá)成協(xié)議〔4〕以一種對于納稅人和稅務(wù)部門來說本錢更低、更有效率的方式達(dá)成轉(zhuǎn)讓定價協(xié)議第四節(jié)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置什么樣的企業(yè)適宜于懇求預(yù)商定價協(xié)議？

〔1〕在與國外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)展買賣時需求采用非規(guī)范的轉(zhuǎn)讓定價方法；〔2〕與國外關(guān)聯(lián)企業(yè)有大量的業(yè)務(wù)往來；〔3〕本企業(yè)產(chǎn)品在國外面臨猛烈的市場競爭，因此必需在國外市場設(shè)立受控子公司來滿足該市場的需求。第四節(jié)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置預(yù)商定價協(xié)議給各方帶來的利益

〔1〕納稅人可以確切地知道今后稅務(wù)部門對自已運營活動中的轉(zhuǎn)讓定價行為會作何反響；假設(shè)簽署的是雙邊預(yù)商定價協(xié)議，納稅人還可以知道外國稅務(wù)當(dāng)局會對本人的轉(zhuǎn)讓定價行為作何反響。〔2〕可以提供一種非常好的環(huán)境，納稅人、稅務(wù)局及主管稅務(wù)部門可以相互協(xié)作，以確定納稅人的轉(zhuǎn)讓定價活動適用于哪種轉(zhuǎn)讓定價方法?！?〕可以大大減輕納稅人保管原始憑證、文件資料的負(fù)擔(dān)。〔4〕可以使納稅人防止一些沒完沒了的訴訟程序。第四節(jié)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處置預(yù)商定價協(xié)議的局限性

雖然預(yù)商定價協(xié)議可以給納稅人帶來一定的利益，但其懇求的復(fù)雜程度之高，信息披露的要求之嚴(yán)，給納稅人帶來的本錢之大，確實使許多納稅人望而生畏。國際反避稅存在難題由于各國家在避稅中利益不同導(dǎo)致對反避稅態(tài)度不盡一樣；反避稅中的國際協(xié)作主要采取雙邊方式，但一國很難同一切國家簽署稅收協(xié)定；反避稅條款確實定與運用上存在差距，難以實施貫徹單項選擇1、甲國A公司與乙國B公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司以90美圓的單價向B公司銷售一批產(chǎn)品，A公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)C公司銷售同類產(chǎn)品運用的單價為150美圓，同時D與C公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)，D公司向C公司銷售同類產(chǎn)品運用的單價為180美圓，那么按照市場規(guī)范確定的A公司銷售單價為〔〕A.90美圓B.180美圓C.150美圓D.無法確定單項選擇2、甲國的母公司把一批產(chǎn)品以5萬法郎的轉(zhuǎn)讓價錢銷售給乙國子公司，乙國子公司再以8萬法郎的市場價錢在當(dāng)?shù)劁N售出去。乙國當(dāng)?shù)責(zé)o關(guān)聯(lián)企業(yè)同類產(chǎn)品的銷售毛利率為10%，甲國當(dāng)?shù)責(zé)o關(guān)聯(lián)企業(yè)同類產(chǎn)品銷售毛利率為20%，按照對比市場規(guī)范，甲國稅務(wù)部門應(yīng)把母公司的銷售價風(fēng)格整為〔〕。A.4.5萬法郎B.4萬法郎C.7.2萬法郎D.6.4萬法郎單項選擇3、甲國A公司與乙國B公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，A向B銷售一批產(chǎn)品，這批產(chǎn)品的消費本錢為300萬美圓，A公司向B公司的銷售價錢為330萬美圓。市場上沒有同類產(chǎn)品，當(dāng)?shù)氐暮侠砻蕿?5%，按照組成市場規(guī)范，這批產(chǎn)品的組成市場價錢為〔〕萬美圓。A.300B.330C.400D.440單項選擇4．對比市場規(guī)范適用于跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的分配工程是〔〕。財富銷售收入工業(yè)產(chǎn)品銷售收入貸款利息收入財富租賃收入多項選擇5．以下舉措中，屬于完善單邊反避稅措施的有〔〕。將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人制定反避稅條款加強(qiáng)稅務(wù)管理加強(qiáng)國際協(xié)作6．以下方法中，屬于對關(guān)聯(lián)企業(yè)確認(rèn)方法的有〔〕。股權(quán)測定法實踐控制管理斷定法總機(jī)構(gòu)斷定法避稅港特殊處置法多項選擇7．預(yù)商定價協(xié)議的局限性主要表達(dá)在〔〕。懇求的復(fù)雜性非常高信息披露的要求非常嚴(yán)給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來的本錢非常大給納稅人帶來的本錢非常大單項選擇1、甲國A公司與乙國B公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司以90美圓的單價向B公司銷售一批產(chǎn)品，A公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)C公司銷售同類產(chǎn)品運用的單價為150美圓，同時D與C公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)，D公司向C公司銷售同類產(chǎn)品運用的單價為180美圓，那么按照市場規(guī)范確定的A公司銷售單價為〔〕A.90美圓B.180美圓C.150美圓D.無法確定C單項選擇2、甲國的母公司把一批產(chǎn)品以5萬法郎的轉(zhuǎn)讓價錢銷售給乙國子公司，乙國子公司再以8萬法郎的市場價錢在當(dāng)?shù)劁N售出去。乙國當(dāng)?shù)責(zé)o關(guān)聯(lián)企業(yè)同類產(chǎn)品的銷售毛利率為10%，甲國當(dāng)?shù)責(zé)o關(guān)聯(lián)企業(yè)同類產(chǎn)品銷售毛利率為20%，按照對比市場規(guī)范，甲國稅務(wù)部門應(yīng)把母公司的銷售價風(fēng)格整為〔〕。A.4.5萬法郎B.4萬法郎C.7.2萬法郎D.6.4萬法郎C單項選擇3、甲國A公司與乙國B公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，A向B銷售一批產(chǎn)品，這批產(chǎn)品的消費本錢為300萬美圓，A公司向B公司的銷售價錢為330萬美圓。市場上沒有同類產(chǎn)品，當(dāng)?shù)氐暮侠砻蕿?5%，按照組成市場規(guī)范