增值稅及所得稅匯算相關(guān)知識培訓(xùn)2.16改

增值稅及企業(yè)所得稅匯算

清繳涉稅實(shí)務(wù)及風(fēng)險規(guī)避

主講人：彭波

四川大東稅務(wù)師事務(wù)所

財(cái)會[2016]22號深度解析增值稅會計(jì)處理適用范圍原增值稅一般納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人營改增試點(diǎn)納稅人2016年12月3日財(cái)政部下發(fā)[2016]22號23財(cái)務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目列示賬務(wù)處理會計(jì)科目及專欄設(shè)置1附則411個變化點(diǎn)“應(yīng)交稅費(fèi)”二級科目由3增到10A小規(guī)模日常使用“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”B“應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅”分錄有變C簡易辦法計(jì)稅只用“應(yīng)交稅費(fèi)－簡易計(jì)稅”D新增“應(yīng)交稅費(fèi)－待抵扣進(jìn)項(xiàng)”E11個變化點(diǎn)新增“應(yīng)交稅費(fèi)－待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”F新增“應(yīng)交稅費(fèi)－待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”G“營業(yè)稅金及附加”變?yōu)椤岸惤鸺案郊印盚稅控設(shè)備和技術(shù)維護(hù)抵稅，不再使用“遞延收益”I新增“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”J明確差額征稅的分錄K“應(yīng)交稅費(fèi)”二級科目由3增到101一般納稅人科目設(shè)置一般納稅人科目設(shè)置1應(yīng)交增值稅2未交增值稅3增值稅留抵稅額新舊科目比較：應(yīng)交稅費(fèi)下二級科目預(yù)交增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額簡易計(jì)稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅代扣代繳增值稅45687109

“增值稅檢查調(diào)整”新舊科目比較：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅下三級科目應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅減免稅款出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額抵減應(yīng)交增值稅小規(guī)模日常使用

“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”2

小規(guī)模納稅人科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅代扣代交增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅”分錄有變3

未交增值稅預(yù)交增值稅應(yīng)交增值稅月度終了未交增值稅

預(yù)交增值稅的四種情形

不動產(chǎn)經(jīng)營租賃總局公告2016第16號財(cái)稅[2016]68號總局公告2016第17號總局公告2016第18號建筑服務(wù)房產(chǎn)開發(fā)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓總局公告2016第14號不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（總局公告2016第14號）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃（總局公告2016第16號）租賃合同簽訂：2016年10月1日（開始計(jì)租），租期2年，按成本模式計(jì)量。購入時間：2012年4月29日，原值1080萬元，預(yù)計(jì)使用20年，直線法折舊，無殘值。合同約定每月收取租金8.75萬元。（假設(shè)該辦公樓在青羊區(qū)、公司在武侯區(qū)。）案例1：一般納稅人出租不在同一縣（市、區(qū)）的不動產(chǎn)會計(jì)分錄（一般計(jì)稅方法）（1）出租時：借：投資性房地產(chǎn)1080累計(jì)折舊216（1080÷20×4）貸：固定資產(chǎn)1080投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊216（2）每月收取租金時：借：銀行存款8.75貸：預(yù)收賬款8.75會計(jì)分錄（一般計(jì)稅方法）（3）在青羊區(qū)預(yù)繳增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅0.24〔8.75÷（1+11%）〕×3%貸：銀行存款0.24新增8.75（含稅）3%0.24會計(jì)分錄（一般計(jì)稅方法）（4）在武侯區(qū)申報時：借：預(yù)收賬款8.75貸：其他業(yè)務(wù)收入7.88萬元〔8.75÷（1+11%）〕應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.877.88不含稅0.87（5）抵減預(yù)交：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅0.24貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅0.24會計(jì)分錄（一般計(jì)稅方法）0.240.240.247.880.870.24主表跨區(qū)建筑服務(wù)（總局公告2016第17號）可以抵扣的分包款－合法憑證試點(diǎn)前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票試點(diǎn)后開具且備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地和項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（總局公告2016第18號）簡易辦法計(jì)稅只用

“應(yīng)交稅費(fèi)－簡易計(jì)稅”4簡易計(jì)稅方法的適用范圍財(cái)稅【2016】36號文附件二征收率3%和5%公共交通運(yùn)輸服務(wù)倉儲服務(wù)裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)以清包工方式提供的建筑服務(wù)甲供工程提供的建筑服務(wù)在建工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目一般納稅人出租其2016年4月30日前取得（含自建）的不動產(chǎn)公路車輛通行費(fèi)勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅租賃合同簽訂：2016年10月1日（開始計(jì)租），租期2年，按成本模式計(jì)量。購入時間：2012年4月29日，原值1080萬元，預(yù)計(jì)使用20年，直線法折舊，無殘值。合同約定每月收取租金8.75萬元。（假設(shè)該辦公樓在青羊區(qū)、公司在武侯區(qū)。）案例1：一般納稅人出租不在同一縣（市、區(qū)）的不動產(chǎn)會計(jì)分錄（簡易計(jì)稅方法）（4）在武侯區(qū)申報時：借：預(yù)收賬款8.75貸：其他業(yè)務(wù)收入8.33萬元〔8.75÷（1+5%）〕應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅0.42萬接上例，前面的分錄一樣。（3）在青羊區(qū)預(yù)繳增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅0.42貸：銀行存款0.42計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納。一個科目搞定案例2：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)乙公司為一般納稅人，2016年12月處置一批2009年之前購入的設(shè)備，取得變賣收入20600元。問題：以上業(yè)務(wù)開什么票？普票或?qū)Ｆ遍_專票：只能選3%，放棄1%的優(yōu)惠稅總公告[2015]90號第二條開普票：選2%（1）清理發(fā)生收入及應(yīng)納稅額借：銀行存款20600貸：固定資產(chǎn)清理20000［20600÷（1+3%）］應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅600［20600÷（1+3%）×3%］

本案例選擇2%優(yōu)惠稅率（2）減按2%征收增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅400［20600÷（1+3%）×2%］貸：銀行存款400

（3）1%的減免稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅200［20600÷（1+3%）×1%］

貸：營業(yè)外收入200

處置舊的固定資產(chǎn)20020020020000600200400新增“應(yīng)交稅費(fèi)－待抵扣進(jìn)項(xiàng)”5

待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

取得（不含自建）取得進(jìn)項(xiàng)已認(rèn)證輔導(dǎo)期尚未比對第一年抵扣60%第二年抵扣40%（總局公告2016第15號）2016年5月1日后不動產(chǎn)不動產(chǎn)在建工程案例3：2016年6月購入辦公樓辦公，金額1億，進(jìn)項(xiàng)稅額1100萬，分10年提折舊，無殘值。1、6月購辦公樓借：固定資產(chǎn)－辦公樓10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）660應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額440貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款110002、7月計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用－折舊41.67貸：累計(jì)折舊－辦公樓41.6740%60%3、若未改變用途，2017年6月，剩余40%抵扣借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）440貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額4404、若2016年10月將辦公樓改變?yōu)槁毠な程?，用于集體福利（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出借：固定資產(chǎn)－辦公樓660貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）

6606602、計(jì)算不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率＝｛10000－10000÷（10×12×4）÷10000｝＝96.67%不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)＝1100×96.67%＝1063.33萬借：固定資產(chǎn)－辦公樓403.33

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額403.33（1063.33-660）403.333、2017年6月，剩余部分達(dá)到抵扣條件借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36.67

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額36.67（440-403.33）新增“應(yīng)交稅費(fèi)－待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”6企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入完工百分比法財(cái)稅[2016]36號第45條發(fā)生應(yīng)稅行為并收款的當(dāng)天；先開票，為開票的當(dāng)天建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收款當(dāng)天金融商品轉(zhuǎn)讓，所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天

待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

稅法不確認(rèn)收入會計(jì)確認(rèn)收入如：跨年出租房產(chǎn)的業(yè)務(wù)，如果合同約定在最后一年支付全部租金，出租方收到租金后開具增值稅發(fā)票，出租方在第一年末會計(jì)處理為：

1、借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額主營業(yè)務(wù)收入2、待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時，借：應(yīng)交稅費(fèi)－待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）或（應(yīng)交稅費(fèi)－簡易計(jì)稅）新增“應(yīng)交稅費(fèi)－待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”7

待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

取得未認(rèn)證增值稅扣稅憑證海關(guān)繳款書借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)已認(rèn)證

——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額未認(rèn)證貸：銀行存款等

采購入庫新增案例4：某一般納稅人公司2016年11月份采購材料取得增值稅專用發(fā)票一份，但是暫時不想認(rèn)證抵扣，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？（1）11月份購進(jìn)的分錄借：原材料10應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額1.7貸：應(yīng)付賬款11.7（2）180天以內(nèi)認(rèn)證抵扣的分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額1.7認(rèn)證發(fā)票認(rèn)證后買方開具紅字信息表發(fā)票認(rèn)證前賣方開具紅字信息表國家稅務(wù)總局公告2016年第47號拓展思路：紅字發(fā)票的開具審計(jì)實(shí)例：甲購乙的貨，金額100萬，乙開100萬發(fā)票給甲，甲認(rèn)證并抵扣，后期因?yàn)橘Y金問題，甲乙達(dá)成一致，甲只付80萬。問一：甲的成本按80？100？問二：乙的收入按100？80？問三：怎么做才是最好的？“營業(yè)稅金及附加”變?yōu)椤岸惤鸺案郊印?營業(yè)稅金及附加稅金及附加城市維護(hù)建設(shè)稅消費(fèi)稅

教育費(fèi)附加資源稅

土地使用稅

房產(chǎn)稅

印花稅

車船使用稅

土地增值稅？國家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)設(shè)計(jì)管理司關(guān)于明確財(cái)務(wù)報表有關(guān)稅金指標(biāo)填報要求的通知（2017-1-19）會計(jì)科目未作調(diào)整的企業(yè)，按現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)報表制度要求填報。會計(jì)科目已作調(diào)整的企業(yè)，財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報表中“營業(yè)稅金及附加”指標(biāo)根據(jù)會計(jì)利潤表中“稅金及附加”項(xiàng)目的本期金額數(shù)填報；“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”指標(biāo)作相應(yīng)調(diào)整；“管理費(fèi)用”項(xiàng)下的“稅金”指標(biāo)不再包括房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅和土地使用稅。借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-房產(chǎn)稅-土地使用稅-車船使用稅-印花稅原：管理費(fèi)用稅控設(shè)備和技術(shù)維護(hù)抵稅，不再使用“遞延收益”9一般納稅人：借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：管理費(fèi)用不再使用“遞延收益”，簡化為小規(guī)模納稅人：借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅貸：管理費(fèi)用新增“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”10借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅金融商品轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收益借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益

轉(zhuǎn)讓虧損借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅年末借方余額案例：A為一般納稅人，2016年5月買入國債，買入價為10萬元，2016年12月賣出，賣出價為20萬元，未開具發(fā)票；2016年5月買入股票，買入價為20萬元，2016年12月賣出，賣出價為15萬元，未開具發(fā)票。如何申報？

以盈虧相抵后的余額作為銷售額若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計(jì)年度。

計(jì)算過程：金融商品賣出價=20萬+15萬=35萬元；金融商品買入價=10萬+20萬=30萬元；金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額=35萬-30萬=5萬元；不含稅銷售額=5萬÷（1＋6％）＝47169.81元；銷項(xiàng)稅額＝47169.81×6％＝2830.19元增值稅會計(jì)處理：（1）計(jì)算增值稅借：投資收益2830.19貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅2830.19（2）繳納增值稅時借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅2830.19

貸：銀行存款2830.19明確差額征稅的分錄11

甲是一般納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用差額征稅，含稅銷售額10萬元，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用8萬元，征收率5%。勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅要想差額只能選簡易計(jì)稅（1）確認(rèn)收入借：銀行存款100000貸：主營業(yè)務(wù)收入95238.10［100000÷（1+5%）］

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅4761.90［100000÷（1+5%）×5%］（2）支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅3809.52［80000÷（1+5%）×5%］主營業(yè)務(wù)成本76190.48［80000÷（1+5%）］貸：銀行存款80000幾個值得關(guān)注的點(diǎn)121、增值稅留抵稅額

營改增前兼營期末留抵銷項(xiàng)稅額營改增后抵（總局公告2016第75號）2016年12月1日起抵清，沒抵清的請盡快。借：原材料

貸：應(yīng)付賬款2.貨物入庫未取得發(fā)票暫估入庫借：原材料(紅字)

貸：應(yīng)付賬款(紅字)取得發(fā)票后沖回1、沒有貨物真實(shí)交易，通過暫估虛增成本。2、年底到了，還沒有取得發(fā)票，是否調(diào)賬？3、收到發(fā)票金額與入賬金額一致，沒有將暫估沖回。借：成本費(fèi)用等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅

3.購買方為扣繳義務(wù)人扣繳時借：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅

貸：銀行存款等代交時抵扣條件：書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票實(shí)例：甲房地產(chǎn)公司請美國XX設(shè)計(jì)師事務(wù)所專家來華為新樓盤做整體設(shè)計(jì)，需支付不含稅1萬元。會計(jì)分錄？申報表填列？完稅憑證開具？（1）計(jì)提時借：管理費(fèi)用——咨詢服務(wù)10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

600貸：銀行存款

10000

應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅

600（2）在稅務(wù)局代繳增值稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅

600

貸：銀行存款600600合同國稅備案（30日內(nèi)）在國稅扣繳增值稅或者企業(yè)所得稅（10%）地稅繳納附加銀行轉(zhuǎn)賬出境流程4.視同銷售業(yè)務(wù)本質(zhì)為增值稅"抵扣進(jìn)項(xiàng)并產(chǎn)生銷項(xiàng)"的鏈條終止增值稅企業(yè)所得稅代表貨物的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，而會計(jì)上沒有做收入處理會計(jì)處理沒有產(chǎn)生收入但是視同產(chǎn)生收入了視同銷售會計(jì)處理&稅務(wù)處理&與企業(yè)所得稅異同VS一、增值稅的“無償贈送”如何界定？二、既然是“無償”，如何確認(rèn)收入？一、增值稅的“無償贈送”如何界定？劃分：借鑒財(cái)稅[2011]50號隨貨贈送隨機(jī)贈送組價銷售、按公允價值分?jǐn)偹拇ㄊ叶悇?wù)局公告2011年第6號視同銷售財(cái)稅〔2015〕4號規(guī)定藥品生產(chǎn)企業(yè)提供給患者免費(fèi)試用的創(chuàng)新藥除外VS

隨貨贈送隨機(jī)贈送二、既然是“無償”，如何確認(rèn)收入？《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條1、當(dāng)月同類均價2、近期同類均價3、組成計(jì)稅價格=成本×(1+成本利潤率)通常10%5.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變非正常損失（申報表16行）因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?小提示：“自然災(zāi)害損失”是正常損失被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物非正常損失：公司買了輛車購入時做了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后被盜原可抵扣現(xiàn)不得抵扣借：固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

可抵扣變成不可抵扣的分錄公司很有錢，建了一棟別墅給員工住，后來由于資金緊張決定出租原不可抵扣現(xiàn)允許抵扣借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：固定資產(chǎn)等

不可抵扣轉(zhuǎn)為可抵扣分錄：當(dāng)公司有待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)的資產(chǎn)，發(fā)生非正常損失或其它應(yīng)轉(zhuǎn)出情況借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額?實(shí)物操作的小提示：先認(rèn)證抵扣補(bǔ)做分錄否則出現(xiàn)滯留票！購進(jìn)時借：固定資產(chǎn)，原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

100%貸：應(yīng)付賬款等改變用途時借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

40%