責(zé)任成本與成本考核

第十四章

責(zé)任成本與成本考核一、責(zé)任成本二、責(zé)任成本考核1/12/20241版權(quán)(C)GFJiang所有成本會計>>第十一章>>第二節(jié)成本考核成本考核是指在財務(wù)報告期結(jié)束時，通過把報告期成本完成數(shù)額與計劃指標(biāo)、定額指標(biāo)、預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對比，來評價成本管理工作成績及成本管理水平的一項工作。成本考核是成本管理的最后一個環(huán)節(jié)，也是檢驗成本管理目標(biāo)是否達(dá)到的一個重要環(huán)節(jié)。1/12/20242版權(quán)(C)GFJiang所有成本會計>>第十一章>>第二節(jié)成本考核一、責(zé)任成本(一)責(zé)任成本的特點(diǎn)

責(zé)任成本是按照誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)的原則，以責(zé)任單位為計算對象而歸集的成本，它所反映的是責(zé)任單位與各種生產(chǎn)耗費(fèi)的關(guān)系。這種責(zé)任單位承擔(dān)著與其經(jīng)營決策權(quán)相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也稱為“責(zé)任中心”。1/12/20243版權(quán)(C)GFJiang所有成本會計>>第十一章>>第二節(jié)成本考核一、責(zé)任成本(一)責(zé)任成本的特點(diǎn)

責(zé)任成本的特點(diǎn)是同產(chǎn)品成本相比較而體現(xiàn)出來的。歸納起來有這樣幾點(diǎn)：

(1)責(zé)任成本是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任原則來核算，產(chǎn)品成本是按統(tǒng)一核算原則進(jìn)行核算。

(2)責(zé)任成本的核算對象是成本責(zé)任單位，產(chǎn)品成本的核算對象是產(chǎn)品。

1/12/20244版權(quán)(C)GFJiang所有成本會計>>第十一章>>第二節(jié)成本考核一、責(zé)任成本(一)責(zé)任成本的特點(diǎn)

(3)責(zé)任成本核算的目的是為了與廠部、車間、班組以及供應(yīng)、銷售、分支公司的經(jīng)濟(jì)責(zé)任掛鉤，從而對這些部門的工作進(jìn)行考核，而產(chǎn)品成本核算是為了計算利潤、定價。

(4)責(zé)任成本主要核算可控費(fèi)用，而產(chǎn)品成本核算全部費(fèi)用。1/12/20245版權(quán)(C)GFJiang所有成本會計>>第十一章>>第二節(jié)成本考核一、責(zé)任成本(二)責(zé)任成本的內(nèi)容

責(zé)任成本的內(nèi)容主要包括：

(1)技術(shù)部門的責(zé)任成本，包含由于產(chǎn)品工藝問題而造成的損失、浪費(fèi)，產(chǎn)品設(shè)計不合理在生產(chǎn)中造成的損失、浪費(fèi)及其他原因造成的損失等。

(2)供應(yīng)部門的責(zé)任成本，包括扣除客觀因素后，材料采購的成本差異、因材料(物資)供應(yīng)不上或質(zhì)量問題造成停工或廢品損失、由于超儲積壓而發(fā)生的材料損失及超儲費(fèi)用等。

1/12/20246版權(quán)(C)GFJiang所有成本會計>>第十一章>>第二節(jié)成本考核一、責(zé)任成本(二)責(zé)任成本的內(nèi)容

(3)生產(chǎn)部門的責(zé)任成本，包括按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計算的材料費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資、扣除客觀因素(如采用加速折舊法)后的各項制造費(fèi)用、自身原因造成的各項損失等。

(4)銷售部門的責(zé)任成本，包括因銷售組織問題而增加的壞賬損失，因銷售合同問題而發(fā)生的銷售糾紛費(fèi)用，因銷售不及時而造成產(chǎn)品積壓所發(fā)生的費(fèi)用等。1/12/20247版權(quán)(C)GFJiang所有成本會計>>第十一章>>第二節(jié)成本考核一、責(zé)任成本(三)責(zé)任成本的計算

責(zé)任成本是成本考核的一種成本形式，它由各責(zé)任中心可直接控制和調(diào)節(jié)的“可控成本”組成。在計算責(zé)任成本前還必須將成本劃分為“可控成本”與“不可控成本”。確定可控成本的條件：一是可以預(yù)計；二是可以控制的成本；三是可以計量的成本，否則均為不可控成本。屬于某責(zé)任中心的各項可控成本之和，即構(gòu)成該中心的責(zé)任成本。1/12/20248版權(quán)(C)GFJiang所有成本會計>>第十一章>>第二節(jié)成本考核一、責(zé)任成本(三)責(zé)任成本的計算

某責(zé)任單位的責(zé)任成本計算公式為：某責(zé)任單位責(zé)任成本＝該責(zé)任單位生產(chǎn)成本－該單位不可控制成本＋其他單位轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本1/12/20249版權(quán)(C)GFJiang所有成本會計>>第十一章>>第二節(jié)成本考核一、責(zé)任成本(三)責(zé)任成本的計算

責(zé)任成本考核，一般采用逐級匯總的做法，通常按班組、車間、廠部逐級匯總。1/12/202410版權(quán)(C)GFJiang所有成本會計>>第十一章>>第二節(jié)成本考核一、責(zé)任成本(三)責(zé)任成本的計算

各層次責(zé)任成本計算公式為：班組責(zé)任成本＝可控直接材料成本＋可控直接人工成本＋可控制造費(fèi)用成本車間責(zé)任成本＝各班組責(zé)任成本＋車間可控成本工廠責(zé)任成本=各車間的責(zé)任成本之和+工廠的可控成本1/12/202411版權(quán)(C)GFJiang所有成本會計>>第十一章>>第二節(jié)成本考核一、責(zé)任成本(三)責(zé)任成本的計算

責(zé)任成本計算用表列示,其格式見表11.6。1/12/202412版權(quán)(C)GFJiang所有成本會計>>第十一章>>第二節(jié)成本考核一、責(zé)任成本(三)責(zé)任成本的計算表11.61/12/202413版權(quán)(C)GFJiang所有成本會計>>第十一章>>第二節(jié)成本考核二、責(zé)任成本考核責(zé)任成本考核的目的是為了促進(jìn)各責(zé)任中心控制和降低各種耗費(fèi)，借以控制和降低各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。責(zé)任成本考核工作通常分為如下三步：1/12/202414版權(quán)(C)GFJiang所有成本會計>>第十一章>>第二節(jié)成本考核二、責(zé)任成本考核(一)編制和修訂責(zé)任成本預(yù)算

責(zé)任成本預(yù)算是各責(zé)任中心業(yè)績控制和考核的重要依據(jù)。通常按預(yù)定的生產(chǎn)量、生產(chǎn)消耗標(biāo)準(zhǔn)和成本標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用彈性預(yù)算方法編制各責(zé)任中心的責(zé)任成本預(yù)算。按預(yù)定的業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)編制好責(zé)任成本預(yù)算后，還需要按實(shí)際的業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整。1/12/202415版權(quán)(C)GFJiang所有成本會計>>第十一章>>第二節(jié)成本考核二、責(zé)任成本考核(二)確定成本考核指標(biāo)

用于成本考核的指標(biāo)有兩種：一種是目標(biāo)成本節(jié)約額，另一種是目標(biāo)成本節(jié)約率。兩者的計算公式如下：目標(biāo)成本節(jié)約額=預(yù)算成本－實(shí)際成本目標(biāo)成本節(jié)約率=目標(biāo)成本節(jié)約額目標(biāo)成本×100%

當(dāng)預(yù)算成本大于實(shí)際成本時，表示為目標(biāo)成本的節(jié)約，反之則表示目標(biāo)成本超支。1/12/202416版權(quán)(C)GFJiang所有成本會計>>第十一章>>第二節(jié)成本考核二、責(zé)任成本考核(二)確定成本考核指標(biāo)

［例6］某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，每種產(chǎn)品需經(jīng)過甲、乙、丙三個生產(chǎn)部門加工，××年×月份整個企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生直接材料消耗180000元，直接人工費(fèi)用80000元，制造費(fèi)用100000元，根據(jù)料、工、費(fèi)耗用的原始憑證及有關(guān)的分配表，計算各責(zé)任中心和各產(chǎn)品該月成本詳見表11.7。1/12/202417版權(quán)(C)GFJiang所有成本會計>>第十一章>>第二節(jié)成本考核二、責(zé)任成本考核(二)確定成本考核指標(biāo)表11.71/12/202418版權(quán)(C)GFJiang所有成本會計>>第十一章>>第二節(jié)成本考核二、責(zé)任成本考核(二)確定成本考核指標(biāo)

如果甲、乙、丙三個責(zé)任中心的責(zé)任成本預(yù)算分別為150000元、80000元和110000元，則甲、乙、丙三個責(zé)任中心的目標(biāo)成本節(jié)約情況如下：1/12/202419版權(quán)(C)GFJiang所有成本會計>>第十一章>>第二節(jié)成本考核二、責(zé)任成本考核(二)確定成本考核指標(biāo)

目標(biāo)成本節(jié)約額(甲)=150000-160000=-10000(元)

目標(biāo)成本節(jié)約額(乙)=80000-100000=－20000(元)

目標(biāo)成本節(jié)約額(丙)=110000-100000=10000(元)

目標(biāo)成本節(jié)約率(甲)=-10000/150000×100%=-6.7%

目標(biāo)成本節(jié)約率(乙)=－20000/80000×100%=－25％目標(biāo)成本節(jié)約率(丙)=10000/