成本計算系統(tǒng)課件

第三章本錢計算系統(tǒng)第一節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)本錢計算的根本要求和程序第二節(jié)本錢計算的輔助方法及聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品本錢的計算第三節(jié)變動本錢法第二節(jié)成本計算的輔助方法

及聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品成本的計算一、分類法〔一〕分類法的概述1、分類法的意義有些工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品品種規(guī)格繁多，如按照產(chǎn)品的品種規(guī)格設置本錢計算單，計算產(chǎn)品本錢，本錢核算工作將十分繁重。在這種情況下，可以采用較為簡化的本錢計算方法——分類法。

2、分類法的概念分類法是以產(chǎn)品類別作為本錢計算對象歸集生產(chǎn)費用，先計算出各類完工產(chǎn)品的本錢，然后再采用一定的方法在類內(nèi)各產(chǎn)品之間進行分配，計算出各種產(chǎn)品本錢的一種本錢計算方法，本質(zhì)上是品種法的延伸，不是一種獨立的本錢計算方法。分類法簡化了產(chǎn)品本錢的計算程序，降低了本錢核算工作量。

〔二〕分類法本錢核算程序劃分產(chǎn)品類別，根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、使用原材料、工藝過程根本相同的原那么來劃分；以產(chǎn)品類別為本錢計算對象，計算各類產(chǎn)品的本錢；采用適當?shù)姆峙錁藴屎头椒▽⒏黝惍a(chǎn)品總本錢在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，計算各類完工產(chǎn)品的總本錢。在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進行本錢分配，計算出各種產(chǎn)品的本錢?！踩钞a(chǎn)品本錢在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間的分配分配應合理準確；分配標準可采用產(chǎn)品經(jīng)濟價值指標、技術(shù)指標、定額消耗指標等；分配方法主要有：系數(shù)分配法、定額比例分配法。1、系數(shù)分配法系數(shù)分配法：將分配標準折算成相對固定的系數(shù)，按照固定系數(shù)在類別內(nèi)部各種產(chǎn)品之間分配費用，計算類內(nèi)各種產(chǎn)品本錢的方法。系數(shù)：類內(nèi)各種產(chǎn)品之間的比例關系。系數(shù)法的步驟選擇標準產(chǎn)品根據(jù)類內(nèi)其他各種產(chǎn)品與標準產(chǎn)品之間經(jīng)濟技術(shù)指標的比例，確定其他產(chǎn)品的系數(shù)；根據(jù)系數(shù)把各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量折算成標準產(chǎn)量；確定分配率；計算類內(nèi)各種產(chǎn)品的本錢例1：某企業(yè)大量生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，產(chǎn)品的原材料和生產(chǎn)工藝過程相近，合并為甲類計算產(chǎn)品本錢。采用系數(shù)法，材料費用與產(chǎn)品產(chǎn)量相關，直接材料采用重量系數(shù)分配，單位A、B、C產(chǎn)品的重量分別為4千克、5千克、8千克；加工費與產(chǎn)品重量和加工工時相關，采用綜合系數(shù)分配，單位A、B、C產(chǎn)品的工時定額分別為3小時、4小時、7小時。B產(chǎn)品經(jīng)濟技術(shù)指標居中，產(chǎn)量較大，生產(chǎn)穩(wěn)定確定為標準產(chǎn)品。3月份完工A產(chǎn)品750件、B產(chǎn)品600件、C產(chǎn)品250件。根據(jù)各種費用分配表，登記該類產(chǎn)品本錢明細賬產(chǎn)品本錢明細賬20XX年3月產(chǎn)品名稱：甲類產(chǎn)品日期摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本108003500575020050本月生產(chǎn)費用952002520041400161800費用合計1060002870047150181850完工產(chǎn)品總成本928002450040250157550月末在產(chǎn)品成本132004200690024300產(chǎn)品系數(shù)計算表產(chǎn)品品種單位產(chǎn)品重量系數(shù)綜合系數(shù)重量－千克工時定額重量×工時ABC4583471220560.811.60.612.8甲類產(chǎn)品類內(nèi)完工產(chǎn)品本錢計算單產(chǎn)量（件）重量系數(shù)綜合系數(shù)總系數(shù)總成本單位成本直接材料加工費用直接材料直接人工制造費用總成本分配率ABC7506002500.811.60.612.86006004004506007009280058348003480023200245001463008400980040250231035013800161009568.695196.4合計16001750928002450040250直接材料分配率＝92800÷1600＝58直接人工分配率＝24500÷1750＝14制造費用分配率＝40250÷1750＝232、定額比例法定額比例法：將各類產(chǎn)品的總本錢，按照定額比例在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配本錢的一種方法。該方法有一定的假定性，要求具有比較齊全、準確的消耗定額。定額法的計算步驟：確定分配標準；確定各本錢工程費用分配率；根據(jù)分配率和類內(nèi)各種產(chǎn)品的定額費用或定額消耗量，計算各產(chǎn)品應負擔的本錢數(shù)，以計算各產(chǎn)品的總本錢。例2：某企業(yè)生產(chǎn)乙類產(chǎn)品，包括D、E、F三種產(chǎn)品，采用定額比例法分配費用，原材料費用以定額費用作為分配標準，加工費用以定額工時為分配標準。材料系開工時一次投入，單位D、E、F產(chǎn)品的定額材料費用為32元、26元、44元，單位D、E、F產(chǎn)品的定額工時為5小時、3小時、2小時。乙類各產(chǎn)品20XX年3月的產(chǎn)量和定額計算如下表1，月初在產(chǎn)品本錢和本月生產(chǎn)費用如下表2。

產(chǎn)量和定額計算表

20XX年3月份

產(chǎn)品名稱：乙類產(chǎn)品產(chǎn)品名稱完工產(chǎn)品數(shù)量月末在產(chǎn)品直接材料定額成本定額工時數(shù)量完工程度完工產(chǎn)品月末在產(chǎn)品完工產(chǎn)品月末在產(chǎn)品D產(chǎn)品E產(chǎn)品F產(chǎn)品15002700180040050080060％80％50％48000702007920012800130003520075008100360012001200800合計19740061000192003200產(chǎn)品本錢明細賬

產(chǎn)品名稱：乙類產(chǎn)品20XX年3月摘要完工產(chǎn)品數(shù)量直接材料定額工時直接人工制造費用合計定額成本實際成本月初在產(chǎn)品成本653009600450079400本月生產(chǎn)耗費2060206208029100297200費用合計258400271320224007168033600376600分配率1.053.21.5月末在產(chǎn)品成本6100064050320010240480079090完工產(chǎn)品總成本197400207270192006144028800297510D產(chǎn)品總成本150048000504007500240001125085650D單位成本33.6167.557.1E產(chǎn)品總成本2700702007371081002592012150111780E單位成本27.39.64.541.4F產(chǎn)品總成本180079200831603600115205400100080F單位成本46.26.4355.6乙類產(chǎn)品完工產(chǎn)品總本錢和月末在產(chǎn)品本錢數(shù)額計算：完工產(chǎn)品直接材料＝197400×1.05=207270完工產(chǎn)品直接人工＝19200×3.2=61440完工產(chǎn)品制造費用＝19200×1.5=28800月末在產(chǎn)品直接材料＝61000×1.05=64050月末在產(chǎn)品直接人工＝3200×3.2=10240月末在產(chǎn)品制造費用＝3200×1.5=4800D產(chǎn)品總本錢：D產(chǎn)品直接材料＝48000×1.05=50400D產(chǎn)品直接人工＝7500×3.2=24000D產(chǎn)品制造費用＝7500×1.5=11250E、F產(chǎn)品的本錢以此類推?！菜摹硨Ψ诸惙ǖ脑u價1、分類法的適用范圍：分類法與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程和生產(chǎn)組織方式?jīng)]有直接聯(lián)系，只要可以采用一定標準對產(chǎn)品分類，各種生產(chǎn)類型的企業(yè)都可以用分類法計算產(chǎn)品本錢。分類法適用于產(chǎn)品品種、規(guī)格、型號繁多，可以按一定標準予以分類的生產(chǎn)企業(yè)。2、對分類法的評價：分類法簡化了費用的分配工作和根本生產(chǎn)明細賬的登記工作。各種產(chǎn)品的本錢是將類別總本錢在各產(chǎn)品之間通過分配而計算確定的，各種產(chǎn)品的本錢具有一定的假定性。 二、聯(lián)產(chǎn)品的成本計算

〔一〕聯(lián)產(chǎn)品的概念聯(lián)產(chǎn)品是指企業(yè)使用相同原材料，經(jīng)過同一加工過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上具有同等地位的主要產(chǎn)品。只要生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品中的一種，就要生產(chǎn)所有的聯(lián)產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品的特點：

是同一過程和同一原材料生產(chǎn)出來的，但其性質(zhì)和用途不同；各種聯(lián)產(chǎn)品均為主要產(chǎn)品，是企業(yè)收入的主要來源；與其相伴的副產(chǎn)品相比，價值較高；只要生產(chǎn)出聯(lián)產(chǎn)品中的一種，就必須同時生產(chǎn)出所有的產(chǎn)品；對產(chǎn)品的相對數(shù)量很難控制。

〔二〕聯(lián)產(chǎn)品的本錢計算要掌握聯(lián)產(chǎn)品的本錢計算，首先要了解聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)的過程。

聯(lián)產(chǎn)品從原材料投入到產(chǎn)品完工要經(jīng)歷三個階段：別離前；別離時；別離后別離點投入原材料聯(lián)合生產(chǎn)過程發(fā)生加工費用別離點乙半成品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品進一步加工發(fā)生可歸屬本錢入庫待售甲產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品本錢計算由三個局部組成：1、聯(lián)產(chǎn)品別離點前聯(lián)合本錢的計算；2、聯(lián)合本錢在各聯(lián)產(chǎn)品之間的分配；3、別離點后可歸屬本錢的計算。別離點前聯(lián)合本錢的計算和別離點后可歸屬本錢的計算，可以根據(jù)不同的生產(chǎn)類型和管理要求采用品種法、分批法等本錢計算方法來計算‘；在別離點分配聯(lián)合本錢是問題的關鍵?！踩陈?lián)產(chǎn)品聯(lián)合本錢的分配方法主要有：

系數(shù)分配法實物量分配法相對銷售價值分配法1、系數(shù)分配法系數(shù)分配法——是指將聯(lián)產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按照規(guī)定的系數(shù)折算成相對產(chǎn)量，然后，按各聯(lián)產(chǎn)品的相對產(chǎn)量比例來分配聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合本錢的方法。確定系數(shù)是關鍵，確定系數(shù)的標準可以是各聯(lián)產(chǎn)品的技術(shù)特征、也可以是經(jīng)濟指標。系數(shù)分配法在“分類法〞已經(jīng)作了闡述。2、實物量分配法實物量分配法——是將產(chǎn)品的聯(lián)合本錢按別離點上各聯(lián)產(chǎn)品的重量、體積或其他實物量度比例進行分配的方法。它是國外分攤聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合本錢的普遍方法。聯(lián)合本錢分配率＝聯(lián)合本錢總額÷聯(lián)產(chǎn)品總數(shù)量某聯(lián)產(chǎn)品應分攤聯(lián)合本錢＝該聯(lián)產(chǎn)品數(shù)量×聯(lián)合本錢分配率例：某企業(yè)用同一種原材料在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出來甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品，聯(lián)合本錢總額為42636元，本期甲產(chǎn)品產(chǎn)量3000千克，單位售價4元；乙產(chǎn)品產(chǎn)量4000千克，單位售價7元；丙產(chǎn)品產(chǎn)量2500千克，單位售價6元。采用實物量分配法分配聯(lián)合本錢。聯(lián)產(chǎn)品本錢計算表〔實物量分配法〕

20XX年3月產(chǎn)品名稱產(chǎn)量分配率應負擔成本單位成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品3000400025004.4884.4884.4881346417952112204.4884.4884.488合計950042636實物量分配法計算簡便，一般產(chǎn)品都可按實物單位計量，資料容易取得，為本錢分攤帶來方便。該方法適宜于產(chǎn)品以實物量作為計量單位，并且本錢發(fā)生與產(chǎn)品的實物量關系密切，同時，各種聯(lián)產(chǎn)品的銷售價格比較接近的聯(lián)合本錢的分配。3、相對銷售價值分配法相對銷售價值分配法——是指按照各種聯(lián)產(chǎn)品的銷售收入比例來分配聯(lián)合本錢的方法。該方法認為聯(lián)產(chǎn)品是同時產(chǎn)出的，因此，從銷售收入中獲得收益，理應在各種聯(lián)產(chǎn)品之間按比例進行分配，即售價較高的聯(lián)產(chǎn)品應負擔高額的聯(lián)合本錢，各聯(lián)產(chǎn)品應取得一致的毛利率。所有聯(lián)產(chǎn)品銷售價值總額＝∑〔某聯(lián)產(chǎn)品銷售數(shù)量×單位售價〕聯(lián)合本錢分配率＝聯(lián)合本錢總額÷所有聯(lián)產(chǎn)品銷售價值總額某聯(lián)產(chǎn)品應分攤聯(lián)合本錢＝該聯(lián)產(chǎn)品銷售價值×聯(lián)合本錢分配率例：某企業(yè)用同一種原材料在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出來甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品，聯(lián)合本錢總額為42636元，本期甲產(chǎn)品產(chǎn)量3000千克，單位售價4元；乙產(chǎn)品產(chǎn)量4000千克，單位售價7元；丙產(chǎn)品產(chǎn)量2500千克，單位售價6元。采用相對銷售收入分配法分配聯(lián)合本錢。聯(lián)產(chǎn)品本錢計算表〔相對銷售價值分配法〕

20XX年3月名稱產(chǎn)量單價銷售收入分配率應負擔成本單位成本毛利毛利率甲乙丙3000400025004761200028000150000.77520.77520.77529302.421705.6116283.10085.42644.65122697.66294.4337222.4822.4822.48合計9500550004263612364三、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品的成本計算

〔一〕副產(chǎn)品的本錢計算1、副產(chǎn)品的界定

副產(chǎn)品是使用相同原材料，經(jīng)過同一加工過程，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出的非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品不是企業(yè)的主要生產(chǎn)目的，它的產(chǎn)量取決于主產(chǎn)品的產(chǎn)量，隨主產(chǎn)品產(chǎn)量的變動而變動。

聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品：兩者都是聯(lián)合生產(chǎn)的產(chǎn)物；區(qū)別在于價值大小聯(lián)產(chǎn)品是企業(yè)的主要產(chǎn)品，是企業(yè)生產(chǎn)的目的，副產(chǎn)品是隨主產(chǎn)品附帶生產(chǎn)出來的，不是生產(chǎn)活動的主要目的；聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的劃分不是絕對的、一成不變的。2、副產(chǎn)品的本錢計算副產(chǎn)品不是企業(yè)的主要生產(chǎn)目的，其價值與主產(chǎn)品相比較低，在企業(yè)全部產(chǎn)品本錢中所占的比重較小，因此，副產(chǎn)品的本錢計算一般不像聯(lián)產(chǎn)品本錢計算那么復雜，可以適當簡化，將副產(chǎn)品按一定標準計價，然后將其從別離前的聯(lián)合本錢中扣除。副產(chǎn)品本錢計算的關鍵是副產(chǎn)品按什么標準計價的問題。副產(chǎn)品在別離后，可以作為成品直接銷售，也可以進一步加工后再出售，副產(chǎn)品的計價有兩種不同的情況。A、別離后無需進一步加工的副產(chǎn)品計價。〔1〕對于價值較低的副產(chǎn)品，別離后不再繼續(xù)加工，可以不負擔別離前的聯(lián)合本錢，聯(lián)合本錢全部由主產(chǎn)品負擔。副產(chǎn)品只計數(shù)量，不計金額，銷售收入直接計入利潤表的其他業(yè)務利潤。采用該方法手續(xù)簡便、使用方便。會影響本錢計算的正確性，多計主產(chǎn)品本錢。〔2〕對于價值較高的副產(chǎn)品，別離后不再繼續(xù)加工，應以副產(chǎn)品的銷售價格作為計價依據(jù)，將銷售價格扣除銷售費用、銷售稅金、正常利潤后的金額，作為副產(chǎn)品應負擔的本錢，從聯(lián)合本錢中扣除。該方法考慮了副產(chǎn)品計價，能較正確的反映主產(chǎn)品的本錢。市價變動大時，將影響主產(chǎn)品本錢的正確性。例：某企業(yè)在生產(chǎn)A產(chǎn)品時，附帶生產(chǎn)出B副產(chǎn)品。20XX年3月，發(fā)生聯(lián)合本錢870000元，其中直接材料626400元，直接人工87000元，制造費用156600元。B副產(chǎn)品產(chǎn)量為3000件，單位產(chǎn)品售價20元，銷售費用總額12000元，銷售稅金總額8000元，單位產(chǎn)品正常利潤3元。假定副產(chǎn)品本錢按比例從各本錢工程中扣除。計算B副產(chǎn)品總本錢：

副產(chǎn)品總本錢＝3000×20－12000－8000－3000×3＝31000元

副產(chǎn)品本錢計算表

20XX年3月成本項目總成本成本項目比重B副產(chǎn)品負擔成本A主產(chǎn)品負擔成本直接材料62640072％22320604080直接人工8700010％310083900制造費用15660018％5580151020合計870000100％31000839000B、別離后需要進一步加工的副產(chǎn)品計價?！?〕對于價值較低的副產(chǎn)品，別離后而要進一步加工才能出售的副產(chǎn)品，副產(chǎn)品只負擔可歸屬本錢，可以不負擔別離前發(fā)生的任何本錢，只把別離后進一步加工的本錢，作為該副產(chǎn)品的本錢。

該方法簡便易行。低估了副產(chǎn)品本錢，多計主產(chǎn)品本錢?！?〕對于別離后需要進一步加工才能出售的復查品，如果其價值相對較高，那么需計算別離前應負擔的聯(lián)合本錢和可歸屬本錢，以確保主產(chǎn)品本錢計算的合理性。副產(chǎn)品負擔的聯(lián)合本錢可采用前述方法，即將銷售價格扣除營業(yè)費用、銷售稅金、正常利潤后的金額，再扣除可歸屬本錢，作為副產(chǎn)品應負擔的本錢，從聯(lián)合本錢中扣除。例：某企業(yè)在生產(chǎn)A產(chǎn)品時，附帶生產(chǎn)出B副產(chǎn)品。20XX年3月，發(fā)生聯(lián)合本錢870000元，其中直接材料626400元，直接人工87000元，制造費用156600元。B副產(chǎn)品產(chǎn)量為3000件，單位產(chǎn)品售價20元，營業(yè)費用總額12000元，銷售稅金總額8000元，單位產(chǎn)品正常利潤3元。B副產(chǎn)品別離后尚需進一步加工，其加工總本錢2000元。計算B副產(chǎn)品總本錢：

副產(chǎn)品總本錢＝3000×20－1200－8000－3000×3＝31000元

副產(chǎn)品應負擔聯(lián)合本錢＝31000－2000＝29000元

副產(chǎn)品本錢計算表

20XX年3月成本項目總成本成本項目比重B副產(chǎn)品負擔成本A主產(chǎn)品負擔成本直接材料62640072％20880605520直接人工8700010％290084100制造費用15660018％5220151380合計870000100％29000841000〔二〕等級產(chǎn)品本錢的計算1、等級產(chǎn)品的概念

等級產(chǎn)品是指企業(yè)使用同種原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，生產(chǎn)出來的品種相同但品級或質(zhì)量不同的產(chǎn)品。特點：等級品與聯(lián)產(chǎn)