企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)重組涉稅處理及運(yùn)用策劃

主講人陳萍生企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)重組涉稅處理及運(yùn)用籌劃注冊會(huì)計(jì)師、注冊稅務(wù)師；云南稅務(wù)專修學(xué)院客座教授，國家稅務(wù)總局稽查局稅收專項(xiàng)檢查組成員。?中國稅務(wù)報(bào)?稅收與會(huì)計(jì)、稅收籌劃專欄特約撰稿人、審稿人；?中國稅務(wù)?雜志特約撰稿人；2024-2024全國稅收籌劃設(shè)計(jì)大賽專家評委；?中國稅務(wù)信息網(wǎng)?、?中國稅務(wù)網(wǎng)?“稅收疑難業(yè)務(wù)咨詢〞特聘專家、版主。近兩年內(nèi)在國家級報(bào)刊發(fā)表稅收業(yè)務(wù)論文和籌劃文章230多篇，出版?zhèn)€人專著2部，參與出版書籍8部，其中參與了國家稅務(wù)總局稽查局最近組織編寫的?房地產(chǎn)稽查實(shí)務(wù)?和?稅務(wù)稽查案例?書籍；正在編寫?企業(yè)并購重組與納稅管理?。個(gè)人專業(yè)簡介2024/1/102一、了解企業(yè)并購重組的主要方式及相關(guān)的稅收政策二、介紹企業(yè)業(yè)務(wù)調(diào)整、重組、規(guī)劃的稅收籌劃方法和思路三、正確理解和運(yùn)用稅收政策處理本單位并購重組業(yè)務(wù)，躲避相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)四、釋疑現(xiàn)實(shí)稅收疑難問題，交流分析各項(xiàng)稅務(wù)處理技巧主要收獲2024/1/103金融危機(jī)造就中國企業(yè)并購重組黃金時(shí)期中新社上海3月2日電(記者于俊)2日召開的上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所2024年會(huì)員大會(huì)傳出消息：各種數(shù)據(jù)顯示，應(yīng)對全球金融危機(jī)的影響，中國企業(yè)并購活動(dòng)日益活潑，中國已經(jīng)步入企業(yè)并購重組聯(lián)合的黃金時(shí)期。上海產(chǎn)權(quán)市場交易信息顯示，2024年，上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所成交金額首次突破人民幣1000億元，企業(yè)并購交易涉及全國30個(gè)省市，6000余家企業(yè)，各類企業(yè)股權(quán)類并購工程占全部成交宗數(shù)的93.5%。開篇語2024/1/104河北三元已與2594名原三鹿員工簽訂勞動(dòng)合同新華網(wǎng)石家莊5月1日電(記者朱峰)河北三元食品有限公司重組已破產(chǎn)的原石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司后，目前已同原三鹿集團(tuán)聘用及正式員工2594人簽訂勞動(dòng)合同，預(yù)計(jì)到今年國慶節(jié)前可以實(shí)現(xiàn)原企業(yè)員工全部上崗。三鹿集團(tuán)曾是中國知名的乳制品企業(yè)，去年三鹿牌嬰幼兒配方奶粉重大食品平安事故發(fā)生后，三鹿集團(tuán)遭受沉重打擊，并宣告破產(chǎn)。北京三元集團(tuán)有限責(zé)任公司與河北三元食品有限公司組成的聯(lián)合競拍體在今年3月4日成功競得原三鹿核心資產(chǎn)。三元食品股份公司的全資子公司河北三元食品有限公司負(fù)責(zé)經(jīng)營原三鹿核心資產(chǎn)。2024/1/105克萊斯勒破產(chǎn)重組結(jié)盟菲亞特2024/1/106財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知財(cái)稅[2024]59號企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括：1.企業(yè)法律形式改變2.債務(wù)重組3.股權(quán)收購4.資產(chǎn)收購5.合并6.分立2024/1/107主要內(nèi)容第一節(jié)企業(yè)合并與分立第二節(jié)業(yè)務(wù)規(guī)劃與重組第三節(jié)資產(chǎn)收購與轉(zhuǎn)讓2024/1/108第一節(jié)企業(yè)合并與分立一、合并的形式及涉稅分析二、特殊免稅合并與一般應(yīng)稅合并三、特殊免稅合并與計(jì)稅根底四、企業(yè)合并稅收籌劃五、分立的形式及涉稅分析六、特殊免稅分立與一般應(yīng)稅分立七、特殊免稅分立與計(jì)稅根底八、企業(yè)分立稅收籌劃2024/1/109A企業(yè)固定資產(chǎn)貨幣股東1股東2股權(quán)A1股權(quán)A2企業(yè)組織結(jié)構(gòu)股權(quán)其他2024/1/1010文件之一〔國稅函[2000]961號〕答復(fù)：據(jù)?報(bào)告?反映，1997年初，深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源〔欽州〕實(shí)業(yè)開發(fā)有限公司〔以下簡稱“欽州公司〞〕，兩家分別占有欽州公司75%和25%的股份。由于受國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響，這兩家公司〔以下簡稱“轉(zhuǎn)讓方〞〕于2000年5月將其擁有的欽州公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給中國石油化工股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司〔后兩家公司以下簡稱“受讓方〞〕。在簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，在合同中注明欽州公司原有的債務(wù)仍由轉(zhuǎn)讓方負(fù)責(zé)清償。2024/1/1011在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓方并未先將欽州公司這一獨(dú)立法人解散，在清償完欽州公司的債權(quán)債務(wù)后，只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。不管是轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)以前，還是在轉(zhuǎn)讓股權(quán)以后，欽州公司的獨(dú)立法人資格并未取消，原屬于欽州公司各項(xiàng)資產(chǎn)，均仍屬于欽州公司這一獨(dú)立法人所有。欽州公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后并未發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)行為，不管債權(quán)債務(wù)如何處置，均不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。2024/1/1012文件之二〔國稅函[1999]554號答復(fù)〕：你局?關(guān)于**請示?收悉。文中反映深圳市華新股份有限公司1998年6月以12500萬元收購廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司的全部股權(quán)，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值為9789萬。深圳市華新公司將收購價(jià)12500萬與冠華公司經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值9789萬的差額2711萬作為股權(quán)投資差額，在不超過10年的期限攤銷。據(jù)了解，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司投資4600萬創(chuàng)辦的全資子公司，該公司1997年12月31日的資產(chǎn)帳面凈值為6670萬，經(jīng)評估確認(rèn)后的價(jià)值為9789萬元。對這筆交易涉及的當(dāng)事各方所得稅的處理問題，經(jīng)研究，批復(fù)如下：2024/1/1013〔1〕華新公司長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理問題根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價(jià)，屬股權(quán)投資支出不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，也不得通過折舊或攤銷方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用，應(yīng)作為股權(quán)投資的計(jì)稅本錢，待將來轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回投資時(shí)，用以計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或投資收益。因此，華新公司取得此項(xiàng)長期股權(quán)投資的計(jì)稅本錢應(yīng)該是實(shí)際支付的12500萬，不管會(huì)計(jì)上采取何種方法核算，除追加或減少投資外，一律不得調(diào)整。如華新公司在會(huì)計(jì)上采用權(quán)益法核算這筆長期股權(quán)投資本錢，其每年作為投資損失攤銷的股權(quán)投資差額，在年終申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加當(dāng)年的應(yīng)納稅所得。2024/1/1014〔2〕廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的處理問題廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司轉(zhuǎn)讓持有的冠華飼料實(shí)業(yè)公司的100%股權(quán)取得的股權(quán)投資收入12500萬，與其投資本錢4600萬之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅?！?〕冠華飼料實(shí)業(yè)公司的所得稅處理問題冠華公司作為獨(dú)立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營，只是股東發(fā)生變化，對其凈資產(chǎn)進(jìn)行評估，是股東為了確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的目的，冠華公司的資產(chǎn)不得按經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。但是，如果冠華公司將凈資產(chǎn)評估價(jià)值大于其帳面凈值的差額確認(rèn)為應(yīng)納稅所得，冠華公司可以按評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅本錢，并按規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷。2024/1/1015一、重組之——股權(quán)收購二、重組之——資產(chǎn)收購2024/1/1016江中藥業(yè)成功避稅案例

江中藥業(yè)一直以來都租賃使用著灣里生產(chǎn)區(qū)做為公司的藥品生產(chǎn)基地，而這塊地又是江中藥業(yè)的控股母公司江中集團(tuán)所有。按照2024年簽署的協(xié)議，約為每年600萬元。由于近年來土地租賃價(jià)格大幅度提升，這筆土地租賃費(fèi)到了2024年可能會(huì)被調(diào)整到每年2000多萬元。問題：如何購得該土地使用權(quán)？直接購置涉稅哪些稅收？2024/1/1017操作過程：一、江中集團(tuán)先注冊成立全資子公司“南昌江中資產(chǎn)管理有限公司〞；二、江中集團(tuán)將灣里的生產(chǎn)用地以增加注冊資本的方式置入南昌江中資產(chǎn)管理有限公司，并完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)及公司注冊資本變更手續(xù)；三、江中藥業(yè)與江中集團(tuán)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，受讓南昌江中資產(chǎn)管理有限公司的全部股權(quán)，完成股權(quán)變更登記手續(xù)。至此，江中藥業(yè)成功購得該片土地。效果分析：1.營業(yè)稅2.企業(yè)所得稅3.土地增值稅4.契稅2024/1/1018一、企業(yè)合并的形式〔一〕企業(yè)合并確實(shí)認(rèn)1.企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。2.?關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知?〔財(cái)稅[2024]59號〕合并，是指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。2024/1/1019〔二〕企業(yè)合并的分類1.控股合并：合并方在企業(yè)合并中取得對被合并方的控制權(quán)，被合并方在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營，合并方確認(rèn)企業(yè)合并形成的對被合并方的投資。AB2.吸收合并：合并方通過企業(yè)合并取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，合并后注銷被合并方的法人資格，被合并方原有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債。A+B=A3.新設(shè)合并：參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)。A+B=C2024/1/1020?中華人民共和國公司法?第一百七十三條公司合并可以采取吸收合并或者新設(shè)合并。一個(gè)公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。兩個(gè)以上公司合并設(shè)立一個(gè)新的公司為新設(shè)合并，合并各方解散。第一百七十四條公司合并，應(yīng)當(dāng)由合并各方簽訂合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出合并決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，可以要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。第一百七十五條公司合并時(shí)，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼。2024/1/1021〔三〕合并涉及的稅收合并的實(shí)質(zhì)是被合并企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給合并企業(yè)，涉及到資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移需要評估〔或增值或減值〕。但是被合并企業(yè)注銷解散，沒有獲得任何收益，獲得收入方是股東。稅收結(jié)果：①解散清算分配股權(quán)；②股權(quán)交換涉稅分析：1.動(dòng)產(chǎn)增值稅2.不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅3.所得稅:企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅4.土地增值稅5.契稅2024/1/1022企業(yè)合并的現(xiàn)實(shí)運(yùn)用企業(yè)因開展的需要，有時(shí)會(huì)采取兼并其他企業(yè)的方式擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模和效益，被兼并企業(yè)因此將被解散?，F(xiàn)實(shí)中的新疆特變電工以承擔(dān)債務(wù)方式兼并新疆電線廠、北京雙鶴以承擔(dān)債務(wù)方式兼并昆山制藥總廠、清華同方以增發(fā)新股吸收合并魯穎股份公司、新浪增發(fā)新股合并分眾等在企業(yè)合并過程中，因被兼并企業(yè)將要被兼并方收購，因此要對其資產(chǎn)進(jìn)行評估作價(jià)處置，評估公允價(jià)與其賬面價(jià)之間將會(huì)產(chǎn)生差額，對這局部差額是否征稅，如何征稅等，是稅法考慮的問題。2024/1/1023二、應(yīng)稅兼并與免稅兼并舉例：甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)被合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為5000萬元，評估公允價(jià)值6000萬元。乙企業(yè)股東股權(quán)投資計(jì)稅本錢為4000萬元。乙企業(yè)股東收到合并后新企業(yè)股權(quán)6000萬元，其他非股權(quán)支付0，那么股權(quán)支付額占全部支付額比例為100%〔6000/6000*100%〕,超過85%，雙方可以選擇免稅合并，即資產(chǎn)增值局部2000萬元不繳納企業(yè)所得稅。稱之為“特殊性稅收處理〞如果此比例低于85%，那么企業(yè)資產(chǎn)增值局部1000萬，必須要先繳納企業(yè)所得稅250萬元；股東股權(quán)增值也要納稅。稱之為“一般性稅務(wù)處理〞。2024/1/1024相關(guān)稅收法規(guī)〔一〕企業(yè)所得稅規(guī)定?關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知?〔財(cái)稅[2024]59號〕1.一般性稅務(wù)處理規(guī)定企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按以下規(guī)定處理：——合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底?！缓喜⑵髽I(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理?！缓喜⑵髽I(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。2024/1/10252.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定企業(yè)重組同時(shí)符合以下條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：——具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。——被收購、合并或分立局部的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。——企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)?！亟M交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。——企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。2024/1/1026企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)①取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及②同一控制下且不需要支付對價(jià)的企業(yè)合并，交易各方對其交易中的股權(quán)支付局部，可以選擇按以下規(guī)定處理：——合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅根底確定?！缓喜⑵髽I(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼?！捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率?！缓喜⑵髽I(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底確定。2024/1/1027〔二〕契稅免稅規(guī)定財(cái)稅[2024]175號：兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅?！踩惩恋卦鲋刀惷舛愐?guī)定財(cái)稅字［1995］048號在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。2024/1/1028三、免稅合并與計(jì)稅根底〔一〕兩個(gè)認(rèn)識(shí)1.企業(yè)合并雖然有“免稅合并〞之稱，但也并不是真正意義上的免稅，只是暫時(shí)不納稅。因?yàn)楹喜⑵髽I(yè)取得的被合并企業(yè)的資產(chǎn)只能按原賬面價(jià)值作為計(jì)稅根底。同時(shí)，被合并企業(yè)股東取得的新股權(quán)也只能按原企業(yè)股權(quán)價(jià)值作為計(jì)稅根底。2.雖然是免稅合并，但是非股權(quán)支付額不能享受免稅。上例中，如果乙企業(yè)股東收到新企業(yè)股權(quán)支付額為5500萬元，非股權(quán)支付額為500萬元，其中的500萬元要納稅。如何計(jì)算稅收？2024/1/1029〔二〕確定非股權(quán)收入財(cái)稅[2024]59號重組交易各方按規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅根底。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝〔被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅根底〕×〔非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值〕2024/1/1030按上例，乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)5000萬元，公允價(jià)6000萬元。乙企業(yè)股東取得新合并企業(yè)股權(quán)5500萬，取得非股權(quán)500萬。假設(shè)乙企業(yè)股東原股權(quán)投資本錢4000萬，那么增值2000萬〔5500+500-4000〕①股東取得的非股權(quán)收入500萬對應(yīng)的轉(zhuǎn)讓所得為：500/6000*2000=166.7②乙企業(yè)股東取得新股的計(jì)稅本錢不是5500萬，而是3666.7〔4000-500+166.7〕，將來以5500萬轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，再確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得1833.3萬〔5500-3666.7〕，合計(jì)還是要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得2000萬元。2024/1/1031〔三〕確定雙方計(jì)稅根底1.乙企業(yè)股東取得新股的計(jì)稅本錢不是6000，而是4000。將來以6000轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，再確認(rèn)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得2000。2.甲企業(yè)接收資產(chǎn)時(shí)是按原企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值作為計(jì)稅根底。甲企業(yè)合并乙企業(yè)，盡管乙企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)6000，但賬面價(jià)為5000，兼并后的企業(yè)只能以5000為新企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅根底。分析：特殊性稅務(wù)處理實(shí)際就是遞延納稅。2024/1/1032四、企業(yè)合并運(yùn)用與籌劃1.免稅合并虧損企業(yè)。可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。2.應(yīng)稅合并資產(chǎn)增值企業(yè)，免稅合并資產(chǎn)減值企業(yè)。例：甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為5000萬元，公允價(jià)8000萬元。采用免稅方式，甲企業(yè)并入資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)5000，可抵稅1250。采用應(yīng)稅方式，甲企業(yè)并入資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)8000，可抵稅2000。對于被合并方乙企業(yè)來說，應(yīng)稅合并要繳資產(chǎn)增值局部的所得稅750〔3000*25%〕，而免稅合并可以暫時(shí)不納稅。2024/1/10333.享受優(yōu)惠政策企業(yè)分析采取合并政策。企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，如果合并雙方有一方或雙方享受稅收優(yōu)惠政策的情況下，應(yīng)該結(jié)合分析。合并方雙方可以選擇采取應(yīng)稅或免稅合并的方式，即使符合免稅合并條件，稅法也允許企業(yè)選擇應(yīng)稅方式處理，只要不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅合并審核即可。4.被合并企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金要及時(shí)處理。企業(yè)合并后，被合并企業(yè)的資產(chǎn)要轉(zhuǎn)入新企業(yè)，其沒有抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金也要一并轉(zhuǎn)入。5.企業(yè)合并不納契稅和土地增值稅。2024/1/1034五、分立的形式及涉稅分析花旗宣布重大重組方案將分拆為兩局部花旗表示，將把公司分拆為兩個(gè)局部，其一是花旗公司(Citicorp)，將專注于傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)，另外一個(gè)是花旗控股(CitiHoldings)，將持有該公司風(fēng)險(xiǎn)較高的資產(chǎn)。此舉將使花旗得以出售或分拆花旗控股的資產(chǎn)，以籌集現(xiàn)金?；ㄆ?0年前所組建的“金融超市〞就此宣告解體。該公司新的結(jié)構(gòu)是向1998年的回歸，當(dāng)時(shí)約翰-雷德領(lǐng)導(dǎo)的花旗公司(Citicorp)與桑迪-威爾領(lǐng)導(dǎo)的金融效勞集團(tuán)TravelersGroup合并，組成了現(xiàn)在的花旗集團(tuán)。2024/1/1035〔一〕企業(yè)資產(chǎn)重組分析通常有兩個(gè)方向：一是使企業(yè)資產(chǎn)擴(kuò)張，主要是通過收購合并；另一個(gè)是企業(yè)資產(chǎn)的收縮，主要是通過資產(chǎn)剝離。我國企業(yè)改制中，采取分立式的方式很多，如分拆上市融資、分拆享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策、分拆后組成企業(yè)集團(tuán)等，企業(yè)分立后，通常是別離局部或全部資產(chǎn)為股東換取新企業(yè)的股權(quán)實(shí)現(xiàn)企業(yè)分立。企業(yè)別離出去的資產(chǎn)是否有增值，增值局部是否要納稅，如何將資產(chǎn)置換成新企業(yè)的股權(quán)等等，是稅法和企業(yè)需要考慮的問題。2024/1/1036〔二〕分立的形式分立，是指一家企業(yè)將局部或全部資產(chǎn)別離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。1.存續(xù)分立(亦稱“派生分立〞)，是指原企業(yè)存續(xù)，而其一局局部出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)。2.新設(shè)分立(亦稱“解散分立〞)，是指原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。企業(yè)無論采取何種方式分立，一般不須經(jīng)清算程序。分立前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，按法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定，由分立后的企業(yè)承繼。2024/1/1037〔三〕分立涉及的稅收對于新企業(yè)來說，主要是一種接受資產(chǎn)投資的行為，所以一般不涉及稅收問題；對于原企業(yè)來說，企業(yè)資產(chǎn)被分拆出去后，資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移，原企業(yè)股東獲得新企業(yè)股權(quán)或非股權(quán)收入，因此，被分立企業(yè)涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收問題。企業(yè)被分立，本身沒有取得收入。稅收結(jié)果：①視同銷售再分配②不視同銷售再分配涉稅分析：增值稅；營業(yè)稅；企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅；土地增值稅、契稅。2024/1/1038金蕾公司分立稅收籌劃方案〔一〕根本想法：將金蕾公司分立成為兩個(gè)公司，其中一個(gè)為自己資產(chǎn)的公司，另一個(gè)為承包人資產(chǎn)公司?！捕撤桨覆襟E1.2024.12底之前，金蕾公司分立兩個(gè)公司，資產(chǎn)債務(wù)相應(yīng)劃分清楚。2.辦理相關(guān)資產(chǎn)過戶手續(xù)，到達(dá)資產(chǎn)免稅目的。3.辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓后續(xù)手續(xù)。資產(chǎn)債務(wù)責(zé)任清晰，各自承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)?！踩酬P(guān)鍵點(diǎn)1.承包人愿意積極配合2.能夠在2024年底之前完成辦理分立登記手續(xù)。2024/1/1039六、特殊分立與一般分立某總公司由4個(gè)股東共同投資成立，注冊資本為800萬元，每個(gè)股東出資200萬元。公司由總部A和分公司B組成。A凈資產(chǎn)為1000萬元，評估價(jià)1200萬元；B資產(chǎn)為400萬元，評估價(jià)600萬元?？偣緵Q定將B分立出去，組成新公司C，并將資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)換成C公司股份10000股，4位股東每人2500股。對公司別離出去的資產(chǎn)增值200萬元，是否繳納企業(yè)所得稅？稅法規(guī)定，企業(yè)別離400萬資產(chǎn)后，原股東取得全部股權(quán)，股權(quán)支付額為100%，高于85%。符合免稅分立的規(guī)定，可以按免稅處理。2024/1/1040稅收政策法規(guī)〔財(cái)稅[2024]59號〕〔一〕一般性分立處理：1.被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅根底。3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。2024/1/1041〔二〕特殊性稅務(wù)處理企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅根底確定。2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。3.被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)，如需局部或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)，“新股〞的計(jì)稅根底應(yīng)以放棄“舊股〞的計(jì)稅根底確定。2024/1/1042七、特殊分立與計(jì)稅根底〔一〕免稅實(shí)質(zhì)認(rèn)識(shí)企業(yè)分立雖然有“免稅分立〞之稱，但也并不是真正意義上的免稅，只是暫時(shí)不納稅。因?yàn)椋孩俜至⒑蟮钠髽I(yè)取得的原企業(yè)別離的資產(chǎn)只能按原賬面價(jià)值作為計(jì)稅根底。②被分立企業(yè)股東取得的新企業(yè)股權(quán)也只能按原企業(yè)股權(quán)價(jià)值作為計(jì)稅根底。合并雙方如何利用計(jì)稅根底呢？2024/1/1043〔二〕涉稅分析及選擇1、特殊〔免稅〕分立按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)計(jì)稅本錢。例：某總公司由4個(gè)股東共同投資成立，注冊資本為800萬元，每個(gè)股東出資200，各占25％。該公司由總部A和分公司B組成。總部A帳面資產(chǎn)為1000萬元，評估價(jià)1200；B分公司帳面資產(chǎn)400萬元，評估價(jià)600?？偣緵Q定將B分公司分立出去，組成新公司C，并將資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)換成C公司股10000股，總公司4位股東每人取得2500股。2024/1/1044涉稅分析：①A企業(yè)的股東沒有取得非股權(quán)支付額，可以備案按免稅處理。即B分公司評估增值的200萬不計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得。②分立企業(yè)C接受全部資產(chǎn)須以賬面值400為計(jì)稅根底。實(shí)際上是將A企業(yè)資產(chǎn)增值沒有實(shí)現(xiàn)的所得額放在C企業(yè)實(shí)現(xiàn)。分析：特殊性稅務(wù)處理分立實(shí)際就是遞延納稅。2024/1/10452、特殊分立新股本錢為0。免稅分立可以不視為分配，但“新股〞的本錢應(yīng)以放棄的“舊股〞的本錢為根底確定。如不放棄“舊股〞，那么“新股〞本錢可從以下兩種方法中選擇：①直接將“新股〞總投資本錢確定為零；或者,②以被分立企業(yè)別離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的“舊股〞的本錢，再將調(diào)整減低的投資本錢平均分配到“新股〞上。如上例，被分立企業(yè)的股東如不放棄A企業(yè)“舊股〞，取得C企業(yè)的股權(quán)計(jì)稅本錢：〔1〕4位股東持有C企業(yè)股票的計(jì)稅本錢為零；〔2〕新股的計(jì)稅本錢＝200×600/1800＝66.7，即4位股東在總公司和C公司分別占有133.3和66.7。2024/1/1046八、分立的運(yùn)用和籌劃1.特殊〔免稅〕分立可以分出虧損彌補(bǔ)。2.免稅分立資產(chǎn)增值企業(yè)，應(yīng)稅分立減值企業(yè)。例：甲企業(yè)將分支機(jī)構(gòu)分立，擬設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)乙企業(yè)。別離資產(chǎn)的賬面價(jià)400萬元，公允價(jià)為600萬。如采取免稅分立，那么別離資產(chǎn)不確認(rèn)200萬元所得。乙企業(yè)接收的資產(chǎn)按400作為計(jì)稅根底，將多實(shí)現(xiàn)利潤200。因乙企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，可以享受稅收優(yōu)惠政策，從而到達(dá)200萬在乙企業(yè)免稅目的。即使乙企業(yè)不享受優(yōu)惠，也起到了遞延納稅的作用。2024/1/10473.企業(yè)享受優(yōu)惠政策時(shí)，分析選擇。如果分立與被分立雙方有一方或雙方享受稅收優(yōu)惠政策的情況系下，應(yīng)該結(jié)合分析。符合免稅分立條件，稅法也允許企業(yè)選擇應(yīng)稅方式處理。4.被分立企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金要及時(shí)處理。企業(yè)分立后，被別離的資產(chǎn)要轉(zhuǎn)入新企業(yè)，其沒有抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金也要一并轉(zhuǎn)入。增值稅法對轉(zhuǎn)入的進(jìn)項(xiàng)稅能否在新企業(yè)抵扣政策不明確。5.分立企業(yè)不納契稅。企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。2024/1/1048第二節(jié)企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)劃與重組一、債務(wù)重組二、資產(chǎn)收購與股權(quán)收購三、投資者的身份利用四、企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置利用五、財(cái)務(wù)核算方式六、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)重組七、利用地方優(yōu)惠政策八、租賃與分包業(yè)務(wù)九、債務(wù)分配與現(xiàn)金分紅十、建安業(yè)務(wù)與增值稅轉(zhuǎn)型十一、機(jī)構(gòu)設(shè)置與所得稅征收方式十二、收入計(jì)稅與合同十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)機(jī)2024/1/1049一、最新債務(wù)重組政策規(guī)定債務(wù)重組業(yè)務(wù)簡述 〔一〕債務(wù)重組確實(shí)認(rèn)財(cái)稅[2024]59號：債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值歸還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人局部債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。2024/1/1050(二)債務(wù)重組的方式1．以低于債務(wù)計(jì)稅本錢的現(xiàn)金清償債務(wù)2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)3．債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股4．修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)歸還期限、延長債務(wù)歸還期限并加收利息、延長債務(wù)歸還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等5．以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組2024/1/1051政策規(guī)定〔一〕一般處理規(guī)定企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅根底的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅根底的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原那么上保持不變。2024/1/1052【實(shí)例】某稽查局對甲公司進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“資本公積〞增加了215000元。審核“資本公積〞明細(xì)賬，增加是由于債務(wù)重組業(yè)務(wù)引起的。甲公司以一批庫存商品抵償所欠乙公司的債務(wù)70萬元，該庫存商品賬面本錢為40萬元，市場價(jià)格(不含稅)為50萬元，記賬如下：借：應(yīng)付賬款—乙公司700000貸：庫存商品400000應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000資本公積—其他資本公積215000分析：①轉(zhuǎn)讓所得10萬元；②清償債務(wù)所得11.5萬元〔70-40-8.5〕。2024/1/1053〔二〕特殊處理規(guī)定企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付局部，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1、企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅根底以原債權(quán)的計(jì)稅根底確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。2024/1/1054二、股權(quán)收購〔一〕情況描述企業(yè)開展過程中，有時(shí)會(huì)兼并和收購一些企業(yè)，在被兼并企業(yè)不解散情況下，股權(quán)收購是一種主要方式。收購時(shí)，被收購企業(yè)一般會(huì)進(jìn)行資產(chǎn)的評估，評估的結(jié)果可能是增值，也可能是減值，對于減值的資產(chǎn)如何收購，對于增值的資產(chǎn)如何收購，是收購企業(yè)應(yīng)該考慮的問題。股權(quán)收購與資產(chǎn)收購在稅收上有什么不同，在收購企業(yè)時(shí)必須要全面衡量，以便作出正確的判斷。2024/1/1055〔二〕涉稅分析及選擇1.股權(quán)收購不影響被收購企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值變動(dòng)股權(quán)收購只是被收購企業(yè)的股東之間的股權(quán)所有者的變換，它涉及的稅收是股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否有所得，是否繳納所得稅的問題。①個(gè)人股東繳納個(gè)人所得稅②企業(yè)股東那么繳納企業(yè)所得稅③股權(quán)的定價(jià)與企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值是相關(guān)的2024/1/10562.股權(quán)置換可以免稅。股權(quán)收購，是指一家企業(yè)〔不是個(gè)人〕購置另一家企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。一般性稅務(wù)處理①被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失②收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅根底應(yīng)以公允價(jià)值為根底確定。例：A持有甲企業(yè)100%股權(quán)，計(jì)稅根底200萬，公允價(jià)500。乙企業(yè)收購A全部股權(quán)，價(jià)款500。股權(quán)增值300納稅75〔300*25〕。2024/1/1057特殊性稅務(wù)處理收購企業(yè)購置的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：①被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅根底確定②收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅根底確定③股權(quán)支付不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失例：A持有甲企業(yè)100%股權(quán)，計(jì)稅根底200萬，公允價(jià)500。乙企業(yè)收購A全部股權(quán)，價(jià)款500。支付股權(quán)500，股權(quán)支付比例超過85%。股權(quán)增值300不納稅。2024/1/1058實(shí)例分析我公司原在江西、湖南、廣東都設(shè)有生產(chǎn)廠，現(xiàn)方案將江西、湖南工廠并入廣東工廠，采取方法如下：

湖南、江西、廣東工廠原都由A、B二位股東控制，現(xiàn)各股東準(zhǔn)備以所持有湖南、江西的股權(quán)按一定的折股比例出資增加廣東工廠的注冊資本，廣東工廠將所增加的資本等額投資到原工廠。原三工廠都是平行關(guān)系，獨(dú)立法人，改制后，湖南工廠與江西工廠變成廣東工廠的全資子公司。2024/1/10592024/1/10602024/1/1061問題如下

進(jìn)行股權(quán)置換〔形式為廣東工廠收購A、B在江西、湖南的股權(quán)，支付的是等值的廣東工廠股權(quán)給A、B〕時(shí)，以江西、湖南帳面凈資產(chǎn)作價(jià)，較初始投資有增值〔目的是重組后符合上市公司要求〕。

如需繳個(gè)稅，因?yàn)楣蓶|個(gè)人沒取得現(xiàn)金收入，增值額度較大，股東暫時(shí)拿不出這么多錢繳稅，可否等到最終轉(zhuǎn)讓時(shí)繳稅？

江西、湖南工廠當(dāng)?shù)囟惥忠笪覀冊诋?dāng)?shù)乩U，是否妥當(dāng)？2024/1/1062關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)國稅函[2024]319號

考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值〞為資產(chǎn)評估前的價(jià)值。2024/1/10633.資產(chǎn)收購是企業(yè)的資產(chǎn)銷售行為，收購企業(yè)可以按收購價(jià)計(jì)入資產(chǎn)的計(jì)稅根底。例：甲企業(yè)準(zhǔn)備收購乙企業(yè)，乙企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)1000萬，評估價(jià)1200。股權(quán)收購那么甲企業(yè)需付出股權(quán)1200給乙企業(yè)股東。而乙企業(yè)的資產(chǎn)賬面價(jià)還是1000，后可抵扣所得稅250；如果甲企業(yè)收購乙企業(yè)資產(chǎn)，付出價(jià)款1200萬，可抵扣所得稅300。如乙企業(yè)資產(chǎn)減值為800萬，那么甲企業(yè)股權(quán)收購方式付出800獲得乙企業(yè)股權(quán)，企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)1000萬可抵扣所得稅250；如甲企業(yè)采取資產(chǎn)收購，購入資產(chǎn)入賬價(jià)800，可以抵扣所得稅200。2024/1/1064三、投資者的身份利用〔一〕情況描述法人單位投資時(shí)，身份只能是法人單位，沒有其他選擇，否那么就是將自己單位的投資轉(zhuǎn)移給他人。個(gè)人投資者投資，可以考慮是以自然人身份任股東還是以自己設(shè)立的一人公司名義擔(dān)任股東〔以一人公司出資〕。有的個(gè)人投資者除了股權(quán)投資外，還有獲取資金利息的債權(quán)性投資?！捕成娑惙治黾斑x擇1.被投資企業(yè)稅后利潤分配給個(gè)人的，需要繳納個(gè)人所得稅。2.個(gè)人取得的利息收入需要繳納個(gè)人所得稅。2024/1/1065四、企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置利用〔一〕分公司和子公司設(shè)立的選擇〔二〕機(jī)構(gòu)分設(shè)享受優(yōu)惠〔三〕代理機(jī)構(gòu)分立選擇〔四〕總分機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)規(guī)劃2024/1/1066五、財(cái)務(wù)核算方式〔一〕財(cái)務(wù)工具的選擇〔二〕分開核算少納稅〔三〕改變折扣方式2024/1/1067視同銷售規(guī)劃處理1.稅法規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的行為，如銷售、捐贈(zèng)、投資、分配、抵償債務(wù)等，都要按視同銷售處理。納稅人視同銷售調(diào)增應(yīng)納稅所得額后，沒有考慮何時(shí)抵消所得額，造成多繳納所得稅。如果在投資時(shí)，直接按照公允價(jià)值開具發(fā)票，那么可以直接按發(fā)票金額繳納增值稅，另一方面也可以按發(fā)票金額計(jì)算銷售利潤和投資本錢，也解決了接受方用合法票據(jù)入賬資產(chǎn)的問題。2024/1/1068舉例：某公司將自己生產(chǎn)的貨物投資，資產(chǎn)本錢10萬元，市場公允價(jià)值15萬元。企業(yè)投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資125500貸：產(chǎn)成品100000應(yīng)交稅費(fèi)〔銷項(xiàng)稅〕25500涉稅分析：會(huì)計(jì)處理中沒有實(shí)現(xiàn)利潤。稅收上視同銷售時(shí)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元。與此同時(shí)，稅法認(rèn)為可以調(diào)增投資本錢5萬元，視同投資本錢為175500元，可以在處置股權(quán)時(shí)調(diào)減所得額5萬元。如果直接開15萬發(fā)票，核算：借：長期股權(quán)投資175500貸：銷售收入150000應(yīng)交稅費(fèi)〔銷項(xiàng)稅〕25500元。2024/1/10692.外購資產(chǎn)視同銷售按購入價(jià)值確定收入。按照稅法規(guī)定〔國稅函[2024]828號〕，企業(yè)自制資產(chǎn)視同銷售按公允價(jià)值確認(rèn)收入。但外購資產(chǎn)視同銷售是按資產(chǎn)的購進(jìn)價(jià)確認(rèn)收入。舉例：甲企業(yè)擬將一項(xiàng)外購資產(chǎn)用于利潤分配，分配金額為50萬。分配的資產(chǎn)：房產(chǎn)購進(jìn)價(jià)為30萬〔已折舊5萬〕，市場公允價(jià)50萬；汽車外購價(jià)格80萬〔已折舊25萬〕，公允價(jià)50萬。涉稅分析：①將汽車用于分配，視同銷售收入80萬，本錢55元，利潤25萬；②將房產(chǎn)用于分配，視同銷售收入30萬，本錢25萬，利潤5萬元。2024/1/1070六、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)重組〔一〕生產(chǎn)工序分解價(jià)格〔二〕管理費(fèi)轉(zhuǎn)化效勞費(fèi)〔三〕控制利潤和納稅時(shí)間〔四〕有償勞務(wù)轉(zhuǎn)無償勞務(wù)〔五〕利用利息費(fèi)用抵稅2024/1/1071?特別納稅調(diào)整實(shí)施方法[試行]?〔國稅發(fā)[2024]2號〕第三十條實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原那么上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。舉例：甲乙企業(yè)所得稅率25%，各方利潤200，應(yīng)納稅所得額合計(jì)400，合計(jì)納稅100。如有借款利息50萬元，一方增加利潤50，一方減少利潤50，應(yīng)納稅所得額是否400？①大于400，不調(diào)②小于400，調(diào)整2024/1/1072七、利用地方優(yōu)惠政策〔一〕情況描述為了支持區(qū)域經(jīng)濟(jì)的開展，稅收政策對某些特定的地區(qū)給予了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，但稅收優(yōu)惠對此都有嚴(yán)格的條件，一般企業(yè)很難享受優(yōu)惠。有些地方政府為了促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)開展，也制定了一些以上繳稅收給予財(cái)政返還的優(yōu)惠政策，吸引外地企業(yè)到本地落戶納稅，這就擴(kuò)大了企業(yè)選擇的空間。企業(yè)可以利用自己的經(jīng)營特點(diǎn)，選擇在經(jīng)濟(jì)興旺的納稅優(yōu)惠地設(shè)立營銷機(jī)構(gòu)。2024/1/1073〔二〕涉稅分析及選擇1.企業(yè)納稅地主要是以機(jī)構(gòu)所在地為納稅地。可以選擇在政策優(yōu)惠地增設(shè)營銷機(jī)構(gòu)的做法，轉(zhuǎn)移稅收繳納地，從而獲得地方政府或國家的優(yōu)惠。如：某企業(yè)從事設(shè)計(jì)效勞業(yè)務(wù)，機(jī)構(gòu)所在地在北京，企業(yè)2024年納稅2000萬。企業(yè)獲知某沿海地區(qū)制定了招商引資優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)的稅收可以由財(cái)政返還30%。2024年，該企業(yè)在該沿海優(yōu)惠地設(shè)立一營銷公司，全國各地設(shè)計(jì)效勞業(yè)務(wù)的收入全部由該公司收取，稅收全部在機(jī)構(gòu)所在地繳納。該公司可以額外獲得政府財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)。2024/1/10742.企業(yè)所得稅實(shí)行法人所得稅制，總分機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)匯總納稅。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，在全國跨省設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的總機(jī)構(gòu)，年終所得稅由總機(jī)構(gòu)匯算清繳，多退少補(bǔ)。且平時(shí)預(yù)繳所得稅時(shí)，總機(jī)構(gòu)可以按所得稅額的50%在機(jī)構(gòu)所在地納稅。如果企業(yè)將機(jī)構(gòu)的總部轉(zhuǎn)移至低稅率的地方或者可以享受政府財(cái)政優(yōu)惠的地方，或者將本身就處在優(yōu)惠地的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)榭倷C(jī)構(gòu)，對企業(yè)整體利益無疑是有利的。選擇：企業(yè)可以考慮將總部機(jī)構(gòu)地點(diǎn)遷移至稅收優(yōu)惠地。2024/1/1075八、租賃與分包業(yè)務(wù)〔一〕情況描述不少單位擁有專門用于工程作業(yè)的鏟車、推土車等工程作業(yè)車。主要是將車輛租借給建筑單位使用，并由該車主自行使用，主要用于挖掘或運(yùn)送土方，裝卸、采掘等工程作業(yè)，一般按小時(shí)或天數(shù)收取租賃費(fèi)用。稅務(wù)部門對出租車輛單位和個(gè)人按租賃業(yè)收入征收5％的營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)。實(shí)際上，其中有的業(yè)務(wù)納稅人可以按建筑業(yè)的分包工程繳納3％營業(yè)稅。2024/1/1076〔二〕涉稅分析及選擇某公司承包一工程的建筑業(yè)務(wù)，工程收入12000萬元。該項(xiàng)工程需要推平一座小山丘，租賃了一單位的推土車和鏟車，建筑公司共支付租賃費(fèi)500萬。建筑公司繳納了營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)396萬〔12000×3.3％〕；租賃收入繳納了營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)27.5萬〔500×5.5％〕。如果建筑公司與出租單位改變租賃關(guān)系，變租賃關(guān)系為工程承包關(guān)系，即雙方簽訂工程作業(yè)分包合同。雙方納稅重新計(jì)算如下：建筑公司需要繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)為〔12000－500〕×3.3％＝379.5單位需要繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)為500×3.3％＝16.5雙方分別少繳納稅款16.5萬和11萬。2024/1/1077九、債務(wù)分配與現(xiàn)金分紅〔一〕情況描述企業(yè)應(yīng)付款如果不需要支付的話，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)將稅后利潤分配給個(gè)人股東，按照稅法規(guī)定要繳納20%的個(gè)人所得稅。兩者看似沒有關(guān)系，但是2024年個(gè)人所得稅的一個(gè)政策文件，將兩者緊密的聯(lián)系起來了，文件規(guī)定，企業(yè)將債權(quán)債務(wù)分配給股東的，債權(quán)視同分配所得，債務(wù)視同分配所得的減項(xiàng)。由此，企業(yè)可以將一些債權(quán)或債務(wù)分配給股東，到達(dá)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅雙贏的目的。2024/1/1078〔二〕涉稅分析及選擇關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)國稅函〔2024〕267號根據(jù)?個(gè)人所得稅法?和有關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。運(yùn)用分析：應(yīng)收款小于實(shí)際收取額的可能性大；應(yīng)付款小于實(shí)際支付額可能性大。2024/1/1079舉例某企業(yè)有應(yīng)付款300萬元〔不需要支付〕，如果直接轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入那么需要繳納所得稅75萬元。同時(shí)有稅后利潤200萬元需要支付給股東A，股東需要納稅40萬元。設(shè)計(jì)：分配現(xiàn)金100萬元，分配應(yīng)收款400萬元，分配應(yīng)付款300萬元。借：應(yīng)付股息200應(yīng)付賬款300貸：應(yīng)收賬款400銀行存款100結(jié)果：應(yīng)納個(gè)稅=〔100+400-300〕*20%=40分析：單位不增加300萬利潤，個(gè)人實(shí)際收入500萬。2024/1/1080十、建安業(yè)務(wù)與增值稅轉(zhuǎn)型〔一〕情況描述增值稅轉(zhuǎn)型后，因企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣，增值稅企業(yè)要求取得固定資產(chǎn)銷售發(fā)票的越來越多，使建筑安裝企業(yè)的業(yè)務(wù)受到很大的影響。建安企業(yè)如何適應(yīng)形勢的變化，穩(wěn)定并拓展業(yè)務(wù)，是一個(gè)必須解決的問題。僅僅將企業(yè)轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人并不是一個(gè)好的方法，重新規(guī)劃調(diào)整業(yè)務(wù)和機(jī)構(gòu)，才是解決問題的根本方法。2024/1/1081〔二〕涉稅分析及選擇1.自產(chǎn)貨物的建安企業(yè)，可以分別繳納增值稅和營業(yè)稅。這種性質(zhì)的企業(yè)，可以解決開具增值稅專用發(fā)票問題。還可以在合理的范圍內(nèi)，調(diào)整貨物與勞務(wù)的價(jià)款，將局部價(jià)款按低稅率納稅。如某企業(yè)自產(chǎn)設(shè)備并安裝，總價(jià)款為1000萬，其中設(shè)備價(jià)款700萬元〔含稅〕，安裝收入300萬元，分別繳納增值稅101.71[700/〔1+17%〕*17%]和營業(yè)稅15〔300*5%〕，合計(jì)116.71萬元。如果將自產(chǎn)貨物價(jià)款定為650萬元，安裝勞務(wù)價(jià)款為350萬元，那么分別繳納增值稅94.44[650/〔1+17%*17%〕]和營業(yè)稅17.5〔350*5%〕，合計(jì)納稅111.94萬元。2024/1/10822.非自產(chǎn)貨物的建安企業(yè)，以繳納營業(yè)稅為主，可以成立設(shè)備銷售公司。在建設(shè)方需要增值稅專用發(fā)票抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金的情況下，可以將安裝設(shè)備固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)別離出來，成立一個(gè)設(shè)備銷售公司將設(shè)備固定資產(chǎn)賣給建設(shè)方，再由安裝企業(yè)進(jìn)行安裝。建設(shè)方自行購置的設(shè)備價(jià)款，也不計(jì)入施工方的營業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格中。如果安裝的設(shè)備價(jià)值沒有差價(jià)，也可以交由建設(shè)方自己購置設(shè)備，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝。2024/1/1083十一、機(jī)構(gòu)設(shè)置與所得稅征收方式〔一〕情況描述企業(yè)所得稅征收方式主要是查賬征收。但是，有的企業(yè)還可以采取核定征收方式納稅，即稅務(wù)機(jī)關(guān)核定企業(yè)的應(yīng)稅所得率，再按收入的一定比例征收所得稅。采取這種征收方式主要是根據(jù)收入〔或費(fèi)用支出〕依據(jù)征稅，與企業(yè)實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤根本無關(guān)。因此，在企業(yè)有選擇的情況下，應(yīng)該分析哪一種方式對企業(yè)有利。2024/1/1084〔二〕涉稅分析及選擇核定征收方式主要有兩種：核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納稅額當(dāng)企業(yè)的實(shí)際利潤率高于應(yīng)稅所得率時(shí)，按核定應(yīng)稅所得率納稅對企業(yè)有利；當(dāng)企業(yè)的實(shí)際利潤率低于應(yīng)稅所得率時(shí)，按查賬征收納稅對企業(yè)有利。①企業(yè)實(shí)際利潤率高于核定應(yīng)稅所得率時(shí)，采用核定征收方式納稅。②設(shè)置核定征收子公司，可以通過業(yè)務(wù)往來產(chǎn)生抵稅效應(yīng)。2024/1/1085十二、收入計(jì)稅與合同〔一〕情況描述某企業(yè)日常生產(chǎn)需要儲(chǔ)藏一定量的常用物資，與供貨商達(dá)成協(xié)議，由供貨商提前將貨物囤積在該企業(yè)的倉庫里。等到動(dòng)用這些物資時(shí)，由供貨商開具發(fā)票，該企業(yè)再支付貨款，按購進(jìn)金額0.5%-1.5%的比例收取倉儲(chǔ)費(fèi)，從應(yīng)付貨款中扣收。企業(yè)共收取倉儲(chǔ)費(fèi)230萬元，繳納營業(yè)稅11.5萬元〔230*5%〕。稅務(wù)檢查時(shí)，要求企業(yè)將倉儲(chǔ)費(fèi)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，作增值稅處理。這是什么原因呢？〔二〕涉稅分析及選擇2024/1/1086國稅發(fā)〔2024〕136號〔1〕商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的局部收入，按照以下原那么征收增值稅或營業(yè)稅：①對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。②對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤〔如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算〕的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅?！?〕應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/〔1+所購貨物適用增值稅稅率〕×所購貨物適用增值稅稅率〔3〕其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。2024/1/1087十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)機(jī)〔一〕情況描述作為投資者，有時(shí)因經(jīng)營活動(dòng)或籌集的需要，會(huì)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓換取現(xiàn)金流或其他資產(chǎn)。按照稅法規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)上也就是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，有所得就要納稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及流轉(zhuǎn)稅，只涉及所得稅。個(gè)人投資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得要繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)那么要繳納企業(yè)所得稅。雖然要征稅，由于其中還涉及未分配列潤的問題，其中涉稅問題并不簡單。作為投資者，轉(zhuǎn)讓股權(quán)中需要考慮的問題是：盡量防止多繳稅或重復(fù)納稅。2024/1/1088〔二〕涉稅分析及選擇1.企業(yè)分紅所得免稅，但轉(zhuǎn)讓所得要納稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，可能由于被投資單位尚未分配稅后利潤，而將稅后利潤一并轉(zhuǎn)讓，稅后利潤就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)檗D(zhuǎn)讓所得，造成重復(fù)納稅〔企業(yè)清算股權(quán)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓全資子公司股權(quán)或95%以上股權(quán)除外〕。例：某企業(yè)準(zhǔn)備將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)本錢價(jià)100萬，被投資單位有屬于自己的未分配利潤30萬尚未分配。如果直接按130萬轉(zhuǎn)讓給他人，那么轉(zhuǎn)讓所得為30萬〔130-100〕，需要納稅75000元〔30*25%〕；如果等到分配30萬后再轉(zhuǎn)讓，那么轉(zhuǎn)讓收入為100萬元，所得為0，而30萬稅后利潤分配屬于免稅收入不納稅。2024/1/10892、個(gè)人投資者獲得分紅納稅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得也要納稅。對于接受股權(quán)轉(zhuǎn)讓者來說，接受已經(jīng)分紅的股權(quán)付出的投資本錢低，而接受未分配的股權(quán)投資本錢高，且接受股權(quán)后獲得的分紅還要納稅。如上例，假設(shè)股東為個(gè)人投資者，股權(quán)受讓者也是個(gè)人。分紅前轉(zhuǎn)讓，受讓者按130萬接受股權(quán)，被投資者分紅30萬時(shí)，還要繳納個(gè)人所得稅6萬。雖然個(gè)人投資本錢是130萬元，但轉(zhuǎn)讓時(shí)如果此項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不超過130萬元的話，本錢得不到完全抵扣。而如果在分紅后受讓股權(quán)，那么支付股權(quán)投資本錢為100萬元，不獲得分紅也不納稅收。2024/1/1090三、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一、股權(quán)投資分類及涉稅分析二、非貨幣性資產(chǎn)投資與資產(chǎn)收購三、非股權(quán)支付額不免稅四、資產(chǎn)收購運(yùn)用與籌劃五、企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓2024/1/1091一、非貨幣性資產(chǎn)投資要調(diào)整計(jì)稅根底非貨幣性投資視為銷售和投資兩項(xiàng)行為處理例：甲企業(yè)將某項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)投資，資產(chǎn)賬面價(jià)為80萬元，評估價(jià)為100萬元，雙方同意按評估價(jià)100萬元作為投資金額，那么公允