會計學(xué)全套課件

總論

會計概述第一節(jié)

會計要素及其確認(rèn)與計量原則第二節(jié)

我國的會計法規(guī)體系第三節(jié)

內(nèi)部控制與會計職業(yè)道德第四節(jié)章節(jié)設(shè)置第一節(jié)會計概述一、會計的起源三、會計的基本職能二、會計的特點第一節(jié)會計概述結(jié)繩計數(shù)刻石計數(shù)

會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。具體來說，它是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)和方法，對一定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并定期向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。會計的萌芽今天的會計會計的發(fā)展會計是適應(yīng)社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。一、會計的起源第一節(jié)會計概述會計以貨幣為主要的計量尺度

會計對經(jīng)濟(jì)活動事項的核算具有連續(xù)性、完整性和系統(tǒng)性會計的核算職能與監(jiān)督職能相結(jié)合會計為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)1234二、會計的特點第一節(jié)會計概述實施會計監(jiān)督會計監(jiān)督是企業(yè)單位內(nèi)部的一種自我約束機(jī)制，它要求各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須遵守國家財政、財務(wù)制度和財經(jīng)紀(jì)律，同時還應(yīng)遵守企業(yè)單位的經(jīng)營方針、政策。進(jìn)行會計核算會計核算是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。相輔相成緊密聯(lián)系缺一不可三、會計的基本職能第二節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則三、所有者權(quán)益二、負(fù)債一、資產(chǎn)會計要素的定義及確認(rèn)七、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則六、利潤五、費(fèi)用四、收入第二節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則

確認(rèn)條件

定義一、資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

必要特征：1、資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益2、資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源3．資產(chǎn)是由過去的交易或事項所形成的1．與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2．該資源的成本或者價值能夠可靠計量第二節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則

確認(rèn)條件定義二、負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。必要特征：1．負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)2．負(fù)債預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)3．負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項形成的1．與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)2．未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計量第二節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則

確認(rèn)條件

定義三、所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源：包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

所有者權(quán)益的確認(rèn)和計量，主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會計要素的確認(rèn)和計量。第二節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則

確認(rèn)條件

定義四、收入

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。必要特征：1．收入是企業(yè)在日常活動中形成的2．收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加3．收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入1、是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)2、是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少3、是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量第二節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則

確認(rèn)條件

定義五、費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。必要特征：1．費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?．費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少3．費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出1、與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)2、是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加3、是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量第二節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則

確認(rèn)條件定義六、利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括：收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

利潤反映收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額。利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計量。

六個會計要素的關(guān)系第二節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則各會計要素之間構(gòu)成的數(shù)量關(guān)系，可用公式表示為：資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入—費(fèi)用=利潤資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入—費(fèi)用）即：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入第二節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則

七、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則會計計量，是指選擇運(yùn)用一定的計量屬性和計量單位，確定已確認(rèn)應(yīng)予記錄項目金額的過程。根據(jù)企業(yè)基本會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對會計要素進(jìn)行計量時，可以選擇運(yùn)用的會計計量屬性有：應(yīng)當(dāng)指出，企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計量屬性。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)在和公允價值。第二節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則

歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。歷史成本重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額?？勺儸F(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以資產(chǎn)預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。

現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。公允價值

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。第三節(jié)我國的會計法規(guī)體系

主管會計工作的財政部制定的規(guī)章包括企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度兩大類國務(wù)院發(fā)布的行政法規(guī)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等全國人大常委會制定通過的法律《中華人民共和國會計法》簡稱《會計法》第一層次第二層次第三層次第三節(jié)我國的會計法規(guī)體系

企業(yè)會計準(zhǔn)則基本會計準(zhǔn)則我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》于1992年11月頒布，1993年7月1日起實施，2006年重新修訂，并于2007年1月1日開始實施。具體會計準(zhǔn)則2006年2月15日，為了適應(yīng)會計準(zhǔn)則國際化的要求，中華人民共和國財政部頒布了1項基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系共由1項基本會計準(zhǔn)則、38項具體會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南構(gòu)成。第四節(jié)內(nèi)部控制與會計職業(yè)道德

內(nèi)部控制概述1內(nèi)部會計控制的內(nèi)容2會計職業(yè)道德概念及內(nèi)容3第四節(jié)內(nèi)部控制與會計職業(yè)道德

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是各單位為了實現(xiàn)組織目標(biāo)，保證自身的運(yùn)作效率和效果，保護(hù)本單位的財產(chǎn)安全、完整，確保會計及其他數(shù)據(jù)的正確可靠，保證國家的財經(jīng)紀(jì)律和本單位規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系關(guān)系，而形成的一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個有效的控制機(jī)制。第四節(jié)內(nèi)部控制與會計職業(yè)道德

二、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容（一）不相容職務(wù)相互分離（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制（五）財產(chǎn)清查（四）預(yù)算控制（三）會計系統(tǒng)控制（六）風(fēng)險控制（七）內(nèi)部報告控制（八）內(nèi)部審計（九）電子信息控制（十）職工素質(zhì)控制第四節(jié)內(nèi)部控制與會計職業(yè)道德

三、會計職業(yè)道德概念及內(nèi)容（一）會計職業(yè)道德的概念

會計職業(yè)道德，是會計人員在長期的會計職業(yè)活動中逐步形成和總結(jié)出來的，調(diào)整會計人員與社會之間、會計人員之間、個人與集體之間的職業(yè)道德主觀意識和客觀行為的統(tǒng)一。是調(diào)整會計職業(yè)活動利益關(guān)系的手段。概念第四節(jié)內(nèi)部控制與會計職業(yè)道德會計職業(yè)道德在法律中的規(guī)定

第二次修改后的《會計法》第39條規(guī)定：“會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)”，從而為加強(qiáng)會計道德方面的工作提供了重要的法律保障。第四節(jié)內(nèi)部控制與會計職業(yè)道德

（二）會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容愛崗敬業(yè)誠實守信廉潔自律客觀公正堅持原則提高技能參與管理強(qiáng)化服務(wù)第四節(jié)內(nèi)部控制與會計職業(yè)道德（一）愛崗敬業(yè)含義：是指熱愛本職工作，盡心盡力，盡職盡責(zé)，認(rèn)真對待本職工作，這是會計職業(yè)首先的基礎(chǔ)?；疽螅?、正確認(rèn)識會計職業(yè)，樹立職業(yè)榮譽(yù)感2、熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)3、安心工作，任勞任怨4、嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍5、忠于職守，盡職盡責(zé)第四節(jié)內(nèi)部控制與會計職業(yè)道德（二）誠實守信含義：誠實就是實事求是，不弄虛作假，不欺上瞞下。守信就是遵守自己所做出的承諾，講信用，信守諾言，保守秘密。基本要求：1、做老實人，說老實話，辦老實事不搞虛假2、保守秘密，不為利益所誘惑3、職業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上

會計職業(yè)道德（三）廉潔自律含義：廉潔是指廉潔奉公、堅持原則，不利用職權(quán)損公肥私。自律是指行為主體能夠自我約束、自我規(guī)范?；疽螅?、正確處理會計職業(yè)權(quán)利與職業(yè)義務(wù)的關(guān)系2、樹立正確的價值觀和人生觀，奠定廉潔自律的基礎(chǔ)3、檢查會計工作原則，敢于同違法違紀(jì)現(xiàn)象作斗爭4、自尊自愛，嚴(yán)格要求會計職業(yè)道德（四）客觀公正含義：是指按事物本來的面目去反映，不摻雜個人的主觀意愿，也不為他人意見所左右?；疽螅?、端正態(tài)度2、依法辦事3、實事求是，不偏不倚4、保持獨(dú)立性第四節(jié)內(nèi)部控制與會計職業(yè)道德

（五）堅持準(zhǔn)則含義：是指會計人員在時行核算和監(jiān)督的過程中，以會計準(zhǔn)則為自己的行動指南，以會計準(zhǔn)則作為與違法違紀(jì)現(xiàn)象作斗爭的有力武器，通過樹立會計準(zhǔn)則的權(quán)威性來維護(hù)會計行業(yè)的信譽(yù)和會計人員的地位，保證經(jīng)濟(jì)活動正常進(jìn)行。第四節(jié)內(nèi)部控制與會計職業(yè)道德基本要求：1、熟悉準(zhǔn)則2、遵循準(zhǔn)則3、堅持準(zhǔn)則第四節(jié)內(nèi)部控制與會計職業(yè)道德（六）提高技能

含義：就是指會計人員通過學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等手段提高職業(yè)技能，以達(dá)到足夠的專業(yè)用途能力的活動?；疽螅?、具有不斷提高會計專業(yè)技能的意識和愿望2、具有勤學(xué)苦練的精神和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法第四節(jié)內(nèi)部控制與會計職業(yè)道德（七）參與管理含義：就是要求會計人員在做好本職工作的同時，努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)，全面熟悉本單位經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程，主動提出合理化建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，積極參與管理?；疽螅?、努力鉆研業(yè)務(wù)，熟悉財經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能為參與管理打下堅實的基礎(chǔ)2、實現(xiàn)服務(wù)對象的經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程3、積極主動提出合理化建議第一節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)一、會計基本假設(shè)會計主體是指會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織，是會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。它界定了從事會計核算工作和提供會計信息的空間范圍。持續(xù)經(jīng)營是指可以預(yù)見的將來，會計主體將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。貨幣計量是指將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動，人為地劃分為等間距的若干較短的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制會計報表，從而及時提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等方面的會計信息。所劃分的期間就稱為會計期間。會計分期是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。第一節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)二、會計基礎(chǔ)

為了正確確定收入和費(fèi)用的歸屬期間，在會計上形成了兩種核算基礎(chǔ)，即收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制1凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。2是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)。目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求

八要素可比性重要性謹(jǐn)慎性及時性可靠性實質(zhì)重于形式相關(guān)性可理解性第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。

第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。具體包括兩層含義：一是同一企業(yè)不同時期可比。二是不同企業(yè)相同會計期間可比。第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。第三節(jié)會計核算方法設(shè)置會計科目和賬戶復(fù)式記賬填制和審核憑證登記賬簿成本計算財產(chǎn)清查編制財務(wù)會計報告第四節(jié)會計科目與賬戶一、會計科目（一）概念（三）設(shè)置原則（二）分類第四節(jié)會計科目與賬戶（一）會計科目的概念

會計科目是指對會計對象的具體內(nèi)容即會計要素進(jìn)行分類核算的項目。

核算和監(jiān)督設(shè)置相應(yīng)科目例如：“庫存現(xiàn)金”“原材料”“固定資產(chǎn)”各項負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動收入、費(fèi)用和利潤的增減變動減變動各項資產(chǎn)的增減變動“短期借款”“應(yīng)付賬款”“實收資本”“資本公積”“盈余公積““主營業(yè)務(wù)收入”“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”“本年利潤”“利潤分配”第四節(jié)會計科目與賬戶（二）會計科目的分類總分類科目

是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計科目。明細(xì)分類科目是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計信息的科目。對于明細(xì)分類科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)分類科目之間設(shè)置二級或多級科目。1、按提供信息的詳細(xì)程度分類第四節(jié)會計科目與賬戶（二）會計科目的分類2、按反映的會計要素不同分類資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目所有者權(quán)益類科目成本類科目損益類科目第四節(jié)會計科目與賬戶

(三)會計科目的設(shè)置原則合法性原則相關(guān)性原則實用性原則第四節(jié)會計科目與賬戶二、賬戶基本結(jié)構(gòu)分類與會計科目的區(qū)別概念設(shè)置第四節(jié)會計科目與賬戶（一）賬戶的概念

所謂賬戶，是指根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。概念第四節(jié)會計科目與賬戶

概念（二）賬戶的分類總分類賬戶

是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶。明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的、用來對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬戶。賬戶的分類第四節(jié)會計科目與賬戶

（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

所謂賬戶的基本結(jié)構(gòu)是指賬戶是由哪幾個部分構(gòu)成，以及每部分反映什么內(nèi)容。一個完整的賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)包括以下內(nèi)容：賬戶科目，即會計科目記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期增加金額、減少金額及余額憑證編號，即表明賬戶記錄的依據(jù)摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明第四節(jié)會計科目與賬戶（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)年憑證編號摘要左方（借方）右方（貸方）借或貸余額月日表2-2賬戶名稱（會計科目）賬戶的一般結(jié)構(gòu)：第四節(jié)會計科目與賬戶

（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)“T”型賬戶：左方（借方）賬戶名稱（會計科目）右方（貸方）為了便于說明問題，教學(xué)上可將上述賬戶結(jié)構(gòu)簡化為“T”型賬戶。填寫期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額第四節(jié)會計科目與賬戶（四）賬戶的設(shè)置收入類賬戶費(fèi)用類賬戶利潤類賬戶資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶第四節(jié)會計科目與賬戶（四）賬戶的設(shè)置是用來反映和監(jiān)督各種資產(chǎn)增減變動和結(jié)果的賬戶。資產(chǎn)類賬戶如，“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“固定資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等均為典型的資產(chǎn)類賬戶。第四節(jié)會計科目與賬戶（四）賬戶的設(shè)置是用來反映和監(jiān)督各種負(fù)債增減變動和結(jié)果的賬戶。負(fù)債類賬戶如，“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶為典型的負(fù)債類賬戶。第四節(jié)會計科目與賬戶（四）賬戶的設(shè)置是用來反映和監(jiān)督所有者權(quán)益增減變動和結(jié)果的賬戶。所有者權(quán)益類賬戶如，“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶為典型的所有者權(quán)益賬戶。第四節(jié)會計科目與賬戶（四）賬戶的設(shè)置是用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的各種營業(yè)收入的賬戶。收入類賬戶如，“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”等賬戶為典型的收入賬戶。廣義的收入賬戶還包括“營業(yè)外收入”賬戶，廣義的收入是利潤表的構(gòu)成項目，因此，廣義的收入類賬戶屬于損益類賬戶。第四節(jié)會計科目與賬戶（四）賬戶的設(shè)置是用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)的賬戶。費(fèi)用類賬戶如，“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、等賬戶為典型的費(fèi)用類賬戶。第四節(jié)會計科目與賬戶（四）賬戶的設(shè)置是用來反映和監(jiān)督企業(yè)利潤的實現(xiàn)和分配情況的賬戶。利潤類賬戶如，“本年利潤”、“利潤分配”賬戶為典型的利潤類賬戶。由于利潤屬于所有者權(quán)益，所以，“本年利潤”、“利潤分配”賬戶也屬于所有者權(quán)益類賬戶。第四節(jié)會計科目與賬戶（五）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別聯(lián)系區(qū)別

會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具一定的格式、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。

會計科目是賬戶的名稱，沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。第五節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法

復(fù)式記賬的意義

復(fù)式記賬的原理借貸記賬法第五節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法一、復(fù)式記賬的意義

復(fù)式記賬法是單式記賬法的對稱，是會計核算方法的重要組成部分。它是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種記賬方法。意義第五節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法二、復(fù)式記賬的原理

任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，對會計等式的影響是：都會引起資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生增減變化，但其變化結(jié)果是資產(chǎn)總額永遠(yuǎn)等于權(quán)益總額，即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。其變化可以歸結(jié)為四種類型：四種類型資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)與權(quán)益同時增加資產(chǎn)與權(quán)益同時減少資產(chǎn)之間有增有減權(quán)益內(nèi)部有增有減第五節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法二、復(fù)式記賬的原理將上述四種類型業(yè)務(wù)具體化，可表現(xiàn)為九種情況：九種情況資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)與權(quán)益同時增加資產(chǎn)與權(quán)益同時減少資產(chǎn)與負(fù)債同時增加資產(chǎn)與負(fù)債同時減少一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少一項權(quán)益增加，另一項權(quán)益減少一項負(fù)債增加，另一項負(fù)債減少一項負(fù)債減少，另一項權(quán)益增加一項權(quán)益減少，一項負(fù)債增加第五節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法二、復(fù)式記賬的原理

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生雖會導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動，但無論其怎樣變動，都不會破壞資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系。會計平衡式揭示了會計要素之間的規(guī)律性聯(lián)系，只有在這個基礎(chǔ)上對各要素作科學(xué)的界定分類，并為分類項目設(shè)置賬戶，進(jìn)行復(fù)式記賬，反映會計要素之間的平衡關(guān)系，才能全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。第五節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法

三、借貸記賬法復(fù)試記賬法借貸記賬法增減記賬法收付記賬法

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。第五節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法

借貸記賬法是按照復(fù)式記賬法的原理，以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，以“借”、“貸”二字作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。概念（一）借貸記賬法的概念第五節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法（二）借貸記賬法的基本內(nèi)容借貸記賬法基本內(nèi)容1、借貸記賬法的記賬符號2、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)3、借貸記賬法的記賬規(guī)則4、編制會計分錄5、借貸記賬法的試算平衡第五節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法2、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)借方資產(chǎn)類賬戶貸方本期減少發(fā)生額期初余額本期增加發(fā)生額期末余額借方負(fù)債類賬戶貸方期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額第五節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法借方權(quán)益類賬戶貸方本期減少發(fā)生額期初余額本期增加發(fā)生額期末余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額借方收入類賬戶貸方借方利潤類賬戶貸方借方費(fèi)用類賬戶貸方本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額期初余額本期增加發(fā)生額期末余額第五節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法賬戶類別借方貸方余額方向資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類收入類費(fèi)用類損益類增加減少減少減少增加減少減少增加增加增加減少增加余額在借方余額在貸方余額在貸方一般無余額一般無余額一般在貸方根據(jù)上述內(nèi)容，將借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)，歸納如下：第五節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法3．借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸借貸必相等第五節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法4．編制會計分錄會計分錄是指對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。

只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。簡單會計分錄

由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。復(fù)合會計分錄也可以寫成幾個簡單會計分錄。會計分錄復(fù)合會計分錄第五節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本），還是權(quán)益（收入）1確定影響到哪些要素項目，是增加，還是減少。2確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方，哪個（或哪些）賬戶的貸方。3確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。4運(yùn)用借貸記賬法編制會計分錄，可按下列步驟進(jìn)行：第五節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法 5．借貸記賬法的試算平衡

試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。概念第五節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法 5．借貸記賬法的試算平衡試算平衡法發(fā)生額平衡法余額平衡法期初余額公式：所有賬戶的借方期初余額合計＝所有賬戶的貸方期初余額合計公式：所有賬戶本期借方發(fā)生額合計＝所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計期末余額公式：所有賬戶的借方期末余額合計＝所有賬戶的貸方期末余額合計第五節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法 5．借貸記賬法的試算平衡

試算平衡只是通過借貸金額是否相等來檢查賬戶記錄的正確性。如果借貸不相等，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤，應(yīng)采用一定的方法進(jìn)一步查明原因，予以更正。但如果試算平衡，并不能肯定賬戶記錄沒有錯誤。一般來講，一個完整的會計循環(huán)包括的基本步驟有：（一）確認(rèn)、計量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填制或取得原始憑證（二）編制會計分錄（填制記賬憑證）（三）根據(jù)記賬憑證登記會計賬簿（四）會計期末對會計賬簿進(jìn)行對賬和結(jié)賬（五）試算平衡（六）根據(jù)賬簿記錄編制財務(wù)報表第六節(jié)會計循環(huán)一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶提供總括核算資料，是明細(xì)賬戶提供資料的綜合，對所屬明細(xì)賬戶起著統(tǒng)馭控制作用。

明細(xì)分類賬戶提供詳細(xì)資料，對其總分類賬戶起著輔助和補(bǔ)充作用。兩者記賬的原始依據(jù)相同，總金額上應(yīng)該相等。關(guān)系第七節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記第一節(jié)貨幣資金的性質(zhì)與范圍概念性質(zhì)是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物。范圍

從其內(nèi)容上看，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金

第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制制度一、概念

所謂賬戶，是指根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。概念二、貨幣資金內(nèi)部控制制度的要求2、貨幣資金收支與記錄的崗位分離1、貨幣資金收支與記錄的崗位分離4、建立嚴(yán)密的清查和核對制度3、收支及時入賬且收支分開處理6、制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理及檢查制度5、做到賬實相符

第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制制度第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求三、企業(yè)建立的貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過程分工完成、各負(fù)其責(zé)1貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會計處理程序制度化2貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會計記賬分開處理3貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理4內(nèi)部稽核人員對貨幣資金實施制度化的檢查5第三節(jié)核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及

其在會計報表上的列示

用以核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金。

庫存現(xiàn)金

用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。其他貨幣資金

用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。銀行存款資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項目，不再按貨幣資金的各組成項目單獨(dú)列示。職工工資、津貼結(jié)算起點(現(xiàn)行規(guī)定為1000元)以下的零星支出個人勞動報酬出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出等范圍1、現(xiàn)金的使用范圍第四節(jié)現(xiàn)金與銀行存款管理一、現(xiàn)金管理第四節(jié)現(xiàn)金與銀行存款管理一般企業(yè)庫存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實際需要核定，一般為三至五天的零星開支需要量。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過十五天的日常零星開支量。庫存現(xiàn)金限額企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過限額的部分，必須及時送存銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補(bǔ)足限額。2、庫存現(xiàn)金限額第四節(jié)現(xiàn)金與銀行存款管理3、現(xiàn)金日常收支管理1234現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如當(dāng)日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時間。企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫明具體用途，并由財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，交開戶銀行審核后方可支取。因采購地點不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提出申請，經(jīng)開戶銀行審核批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。第四節(jié)現(xiàn)金與銀行存款管理4、現(xiàn)金賬目管理企業(yè)必須建立健全現(xiàn)金賬目設(shè)置現(xiàn)金總分類賬戶對現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算須設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行現(xiàn)金收支的明細(xì)核算，逐筆登記現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符第四節(jié)現(xiàn)金與銀行存款管理

是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶。按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過基本存款賬戶辦理。基本存款戶

是企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機(jī)構(gòu)開立的基本存款戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨(dú)立核算的單位開立的賬戶，按規(guī)定，企業(yè)可以通過一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。。一般存款戶1、銀行存款開戶管理一、銀行存款管理

是因企業(yè)的臨時業(yè)務(wù)活動需要而開立的暫時性賬戶，企業(yè)可以通過此類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。臨時存款戶

是企業(yè)因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。專用存款戶1、銀行存款開戶管理第四節(jié)現(xiàn)金與銀行存款管理2、銀行存款結(jié)算管理

是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。銀行匯票商業(yè)匯票銀行本票

是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。第四節(jié)現(xiàn)金與銀行存款管理匯兌信用卡

是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。

是商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購物、消費(fèi)和銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。

是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個人的各款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。支票第四節(jié)現(xiàn)金與銀行存款管理2、銀行存款結(jié)算管理委托收款

是根據(jù)購銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。

是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城和異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項的劃回方式，分為郵寄和電報兩種。托收承付信用證

是指開證行依據(jù)申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證為不可撤消、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。信用證結(jié)算適用于國內(nèi)企業(yè)之間的商品交易。第四節(jié)現(xiàn)金與銀行存款管理2、銀行存款結(jié)算管理第五節(jié)現(xiàn)金的收付與清查一、現(xiàn)金收付

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶進(jìn)行日常核算，增加時在借方反映，減少時在貸方反映?！纠?】某企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金500元備用。

借：庫存現(xiàn)金500

貸：銀行存款500【例2】業(yè)務(wù)員李力因出差預(yù)借差旅費(fèi)600元。借；其他應(yīng)收款600

貸：庫存現(xiàn)金600二、現(xiàn)金清查1、出納人員每日營業(yè)終了進(jìn)行賬款核對；2、清查小組進(jìn)行定期或不定期的盤點和核對。

賬實核對法1、不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金。2、不得以今日長款彌補(bǔ)他日短款。3、現(xiàn)金清查和核對后，應(yīng)及時編制“現(xiàn)金盤點報告表”。方法內(nèi)容第五節(jié)現(xiàn)金的收付與清查對現(xiàn)金短缺進(jìn)行處理的一般原則：一般原則屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠謱儆趹?yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠謱儆跓o法查明的其他原因，經(jīng)批準(zhǔn)后處理借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個人）（或庫存現(xiàn)金）貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險賠款借：管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺第五節(jié)現(xiàn)金的收付與清查對現(xiàn)金溢余進(jìn)行處理的一般原則：一般原則屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后處理待：其他應(yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個人）借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余第五節(jié)現(xiàn)金的收付與清查【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：1、企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款50元，原因待查。

借：庫存現(xiàn)金50貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢502、經(jīng)反復(fù)核查，仍無法查明長款90元的具體原因，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的營業(yè)外收入。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢50

貸：營業(yè)外收入50第五節(jié)現(xiàn)金的收付與清查概念3、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無法查明具體原因的現(xiàn)金短款20元。

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢20

貸：庫存現(xiàn)金204、經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員責(zé)任造成，應(yīng)由出納賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書。

借：其他應(yīng)收款——出納員××20

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢20第五節(jié)現(xiàn)金的收付與清查第六節(jié)銀行存款收付與核對一、銀行存款收付

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶進(jìn)行日常核算，增加時在借方反映，減少時在貸方反映?！纠?】某企業(yè)收回上月銷售產(chǎn)品的貨款5,850元存入銀行。借：銀行存款5,850

貸：應(yīng)收賬款5,850【例2】從銀行提取現(xiàn)金3,000元備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金3,000

貸：銀行存款3,000第六節(jié)銀行存款收付與核對二、銀行存款核對銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符原因：計算錯誤是指企業(yè)或銀行對存款的收入、支出的錯記或漏記。未達(dá)賬項是企業(yè)或銀行對銀行存款結(jié)存額的計算發(fā)生運(yùn)算錯誤。是指銀行和企業(yè)對同一筆款項收付業(yè)務(wù)，因記賬時間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項。記賬錯漏第六節(jié)銀行存款收付與核對未達(dá)賬項四種情況：1．企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項。2．企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項。3．銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項。4．銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項。二、銀行存款核對二、銀行存款核對基本原理

假設(shè)未達(dá)賬項全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對賬單的余額應(yīng)相等。其編制方法是：在雙方現(xiàn)有余額基礎(chǔ)上，各自加上對方已收、本方未收賬項，減去對方已付、本方未付賬項，計算調(diào)節(jié)雙方應(yīng)有余額。公式銀行存款日記賬余額＋銀行已收企業(yè)未收賬項－銀行已付企業(yè)未付賬項＝銀行對賬單余額＋企業(yè)已收銀行未收賬項－企業(yè)已付銀行未付賬項“補(bǔ)記式”余額調(diào)節(jié)法第六節(jié)銀行存款收付與核對第一節(jié)存貨概述一、存貨的性質(zhì)與分類

所謂存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。概念1、存貨的概念第一節(jié)存貨概述內(nèi)容

包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。流動性通常在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動性，屬于流動資產(chǎn)。存貨2、存貨的內(nèi)容及其流動性第一節(jié)存貨概述3、存貨的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類銷售用存貨生產(chǎn)用存貨其他存貨按存放地點分類庫存存貨在途存貨委托加工存貨委托代銷存貨按來源分類外購存貨自制存貨委托外單位加工存貨第一節(jié)存貨概述二、存貨的范圍

企業(yè)應(yīng)以法定所有權(quán)的歸屬來確定存貨范圍三、存貨會計科目的設(shè)置及其在會計報表上的列示

合并計算存貨總額后，在資產(chǎn)負(fù)債表上以“存貨”項目反映其凈值。

列示

對于企業(yè)的存貨應(yīng)按其不同作用、特點分別設(shè)置相應(yīng)的會計科目。如庫存商品科目設(shè)置第二節(jié)存貨入賬價值一般來說，增加的存貨應(yīng)按其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨成本采購成本加工成本其他成本第二節(jié)存貨入賬價值

一、存貨的采購成本

是指在采購過程中發(fā)生的支出，包括買價和與其有關(guān)的稅金和采購費(fèi)用概念根據(jù)我國有關(guān)會計法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的各類存貨應(yīng)以其歷史成本入賬，即以采購成本入賬。第二節(jié)存貨入賬價值

是指采購貨物應(yīng)支付的海關(guān)關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅等稅金，但不包括企業(yè)墊付的應(yīng)向購買者收取的增值稅稅金

是指已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的存貨價格買價

是指采購貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等費(fèi)用采購費(fèi)用采購成本第二節(jié)存貨入賬價值二、存貨的加工成本

是指企業(yè)為加工生產(chǎn)某產(chǎn)品而消耗的除原材料以外應(yīng)計入加工產(chǎn)品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造費(fèi)用概念直接費(fèi)用和間接費(fèi)用費(fèi)用分配方法第二節(jié)存貨入賬價值三、存貨的其他成本

是指除采購成本、加工成本以外，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的應(yīng)計入存貨成本的其他支出概念合理確定入賬價值和當(dāng)期費(fèi)用第二節(jié)存貨入賬價值四、其他方式取得的存貨的成本投資者投入方式債務(wù)重組方式應(yīng)以取得存貨的公允價值確定。盤盈方式應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允時，應(yīng)以公允價值確定。按照同類或類似存貨的公允價值確定。非貨幣性交易方式應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)再加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價作為換入存貨的成本，或者以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)再加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價作為換入存貨的成本（當(dāng)公允價值不能可靠取得時采用此方法）。第三節(jié)原材料原材料的劃分原材料的核算方法按實際成本記錄自制原材料委托加工原材料外購原材料按計劃成本記錄第三節(jié)原材料一、“原材料”科目按實際成本記錄委托加工物資在途物資生產(chǎn)成本原材料科目設(shè)置如果原材料在產(chǎn)品成本中所占比重很大，可以將“原材料”科目分為“原料及主要材料”、“外購半成品”、“輔助材料”等科目。計價方法：個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等。用以核算企業(yè)貨款已經(jīng)支付或商業(yè)匯票已經(jīng)承兌，但尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的各種物資的實際成本。用以核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(如產(chǎn)成品、自制半成品、提供的勞務(wù)等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用。用以核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。第三節(jié)原材料(一)外購原材料外埠采購材料，會使結(jié)算憑證到達(dá)和材料驗收入庫在時間上產(chǎn)生三種情況：結(jié)算憑證到達(dá)材料驗收入庫情況一同時同時情況二先到后入庫情況三后到先入庫本地進(jìn)貨，一般于同日收到結(jié)算憑證并將材料驗收入庫，會計核算上，可以將其視為外埠進(jìn)貨的第一種情況進(jìn)行處理。原材料溢余和短缺的會計處理第四節(jié)會計科目與賬戶【例】某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實際成本計價，該企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)(1)從本地購入原材料一批，材料價款為2,800元，增值稅額476元，材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付。借：原材料2,800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)476貸：銀行存款3,276

(2)從外地采購原材料一批，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到材料價款為5,000元，增值稅額850元，貨款已用商業(yè)匯票方式支付，但材料尚未到達(dá)。借：在途物資5,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)850貸：應(yīng)付票據(jù)5,850第四節(jié)會計科目與賬戶(3)上述在途材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)，并驗收入庫。借：原材料5,000貸：在途物資5,000(4)從外地購入原材料一批，材料已驗收入庫，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，暫估價120,000元，材料入庫時可不作帳務(wù)處理。月末結(jié)算憑證仍未到，估價入帳：

借：原材料120,000貸：應(yīng)付賬款120,000下月初用紅字沖回：

借：原材料120,000貸：應(yīng)付賬款120,000第四節(jié)會計科目與賬戶(5)收到上述結(jié)算憑證并支付貨款12,060元及增值稅20,540元。借：原材料123,060應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)20,540貸：銀行存款143,600第四節(jié)會計科目與賬戶

(二)委托加工原材料

由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費(fèi)，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料。

定義核算方法1、企業(yè)加工業(yè)務(wù)較多時，單獨(dú)設(shè)置“委托加工物資”科目，并按委托加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，同時按加工原材料的成本構(gòu)成項目進(jìn)行明細(xì)核算；2、企業(yè)加工業(yè)務(wù)較少且加工原材料的成本核算較簡單的情況下，不單獨(dú)設(shè)置“委托加工物資”科目，而是通過“原材料”等科目進(jìn)行核算，即在這些會計科目中設(shè)置“委托加工”明細(xì)科目對加工原材料的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。第四節(jié)會計科目與賬戶二、“原材料”科目按計劃成本記錄科目設(shè)直物資采購或材料采購原材料材料成本差異不再設(shè)置“在途材料”或“在途物資”科目第四節(jié)會計科目與賬戶(一)原材料收發(fā)核算的一般方法和程序月份終了(或在材料入庫時)，根據(jù)已經(jīng)結(jié)算入庫外購材料的計劃成本，借記“原材料”科目，按采購材料的實際成本貸記“材料采購”科目。按兩者差額，貸記或借記“材料成本差異”科目。2采購材料時，按采購材料的實際成本借記“材料采購”科目，貸記有關(guān)科目。1第四節(jié)會計科目與賬戶月份終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計劃成本暫估入賬，下月初用紅字沖回。發(fā)出材料時，按發(fā)出原材料的計劃成本記帳。3

月份終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計劃成本暫估入賬，下月初用紅字沖回。發(fā)出材料時，按發(fā)出原材料的計劃成本記帳。

4

會計期末，“材料采購”科目的借方余額反映在途材料的實際成本；“原材料”科目的借方余額反映入庫后未發(fā)出的原材料的計劃成本；“材料成本差異”的余額反映入庫后未發(fā)出的原材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將“材料采購”、“原材料”科目的借方余額合計再加上“材料成本差異”借方余額或減去“材料成本差異”的貸方余額后的數(shù)額作為存貨項目的組成內(nèi)容予以反映。第四節(jié)會計科目與賬戶5第四節(jié)會計科目與賬戶

概念【例】某工業(yè)企業(yè)對甲材料采用計劃成本核算，甲材料計劃單位成本為25元/千克。1月31日，有關(guān)甲材料的科目余額如下：科目名稱余額方向金額（元）材料采購借方3,270原材料借方14,700材料成本差異貸方345第四節(jié)會計科目與賬戶

根據(jù)2月份發(fā)生的有關(guān)甲材料收入、發(fā)出及結(jié)存的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)采購甲材料480千克，材料驗收入庫，貨款14,040元(其中價款12,000元，增值稅2,040元)以支票付訖。并以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)75元。

材料實際成本=12000+75=12,075(元)材料計劃成本=480×25=12,000(元)借：材料采購12,075原材料12,000應(yīng)交稅費(fèi)2,040貸：材料采購12,000銀行存款14,040庫存現(xiàn)金75第四節(jié)會計科目與賬戶

(2)上月已經(jīng)辦理結(jié)算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到達(dá)并入庫。材料實際成本3,270元，計劃成本3,300(即132×25)元。借：原材料3,300貸：材料采購3,300(3)從外埠采購甲材料180千克，結(jié)算憑證到達(dá)并辦理付款手續(xù)。付款總額為5,166元，其中貨款額5,031元(其中價款4,300元，增值稅731元)；進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)96.8元(其中準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅6.8元)；裝卸費(fèi)35元。但材料未到。

材料實際成本=4,300+(96.8-6.8)+35=4,425(元)材料進(jìn)項稅額=731+6.8=737.8(元)借：材料采購4,425應(yīng)交稅費(fèi)737.8貸：銀行存款5,162.8(4)本月購進(jìn)的甲材料300千克已經(jīng)驗收入庫，月末時結(jié)算憑證仍未到先按計劃成本入賬，下月初用紅字沖回。材料計劃成本=300×25=7,500(元)本月末：借：原材料7,500貸：應(yīng)付賬款7,500下月初：借：原材料7,500貸：應(yīng)付賬款7,500(5)根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計發(fā)出材料960千克，計劃成本24,000元。其中：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)600千克，計劃成本15,000元；用于車間一般耗用300千克，計劃成本7,500元；用于管理部門耗用40千克，計劃成本1,000元；用于產(chǎn)品銷售方面的消耗20千克，計劃成本500元。借：生產(chǎn)成本15,000制造費(fèi)用7,500管理費(fèi)用1,000銷售費(fèi)用500貸：原材料24,000第四節(jié)會計科目與賬戶

第四節(jié)會計科目與賬戶(二)原材料收發(fā)核算應(yīng)注意的問題企業(yè)自制原材料、委托加工收回的原材料等，均可以采用計劃成本進(jìn)行核算。1計算發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異時，可按當(dāng)月的成本差異率計算，也可按上月月末的成本差異率計算。2企業(yè)應(yīng)科學(xué)地組織“材料成本差異”科目的明細(xì)核算。3企業(yè)計算材料成本差異率時應(yīng)根據(jù)具體情況決定是否將已驗收入庫但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的原材料計劃成本作為計算依據(jù)之一4結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異的過程就是將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本的過程。5第四節(jié)存貨清查存貨清查1、發(fā)生存貨盤盈時的會計處理。2、在我國會計實務(wù)中，盤盈的存貨一般按同類或類似存貨的市場價格（公允價值）計價。3、盤盈的存貨查明原因后的會計處理。存貨盤盈1、發(fā)生存貨盤虧和毀損的會計處理。2、查明盤虧和毀損的原因后的會計處理。3、“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目的應(yīng)用。存貨盤虧第五節(jié)存貨期末計價一、含義

是指會計期末對存貨價值進(jìn)行的重新計量。定義期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。二、可變現(xiàn)凈值及其確定第五節(jié)存貨期末計價

是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。定義確定必須有可靠的證據(jù)應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)考慮持有存貨的目的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響第五節(jié)存貨期末計價（1）確定可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)（2）持有存貨的目的（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響因素（4）企業(yè)應(yīng)對直接銷售的存貨和用于生產(chǎn)的存貨分別確定存貨可變現(xiàn)凈值。是指確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的可靠依據(jù)。是指持有存貨是為了銷售，還是加工后銷售等。存貨預(yù)計未來產(chǎn)品更新?lián)Q代、消費(fèi)者消費(fèi)偏好等市場情況。三、成本與可變現(xiàn)凈值的比較按存貨項目比較只要某存貨項目的可變現(xiàn)凈值低于其成本，就將該存貨項目按可變現(xiàn)凈值計價，不考慮其他存貨的可變現(xiàn)凈值是否低于成本，不受其他存貨可變現(xiàn)凈值大小的影響。按存貨類別比較只要某類存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本，就將該類存貨按可變現(xiàn)凈值計價，不考慮其他類存貨的可變現(xiàn)凈值是否低于成本，不受其他類別存貨市價的影響。按全部存貨比較只有全部存貨的可變現(xiàn)凈值低于全部存貨的成本時，才按可變現(xiàn)凈值計價。第五節(jié)存貨期末計價四、存貨跌價的處理第五節(jié)存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則成本低于可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值低于成本會計上則不需進(jìn)行調(diào)整會計上應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整，使期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。存貨因按低于成本的可變現(xiàn)凈值計價而發(fā)生的損失，在會計上一般以存貨跌價損失處理。發(fā)生存貨跌價損失時，會計上應(yīng)同時反映兩個方面的內(nèi)容，一是減少存貨價值，二是列支存貨跌價損失。五、存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在我國的應(yīng)用1、期末對存貨進(jìn)行全面清查，并按存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。如果由于存貨全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，不可收回的價值部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價準(zhǔn)備。2、企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素合理確定。第五節(jié)存貨期末計價（1）2006年12月31日，某企業(yè)庫存原材料－A材料的帳面價值為30,000元，市場購買價格為28,000元，假設(shè)不發(fā)生其它購買費(fèi)用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品－甲機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。這種情況下，不計提存貨跌價準(zhǔn)備3、用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按成本計量，如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。【例】第五節(jié)存貨期末計價（2）2006年12月31日，某企業(yè)庫存原材料－B材料的帳面價值為12,000元，市場購買價格為11,000元，假設(shè)不發(fā)生其它購買費(fèi)用；用B材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品－乙機(jī)器的售價從30,000元下降到27,000元，將B材料加工成乙機(jī)器尚需投入16,000元，估計銷售費(fèi)用及稅金為1,000元。則乙機(jī)器的可變現(xiàn)凈值為26,000元，低于其成本。故B材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。B材料可變現(xiàn)凈值＝27,000-16,000-1,000＝10,000元，需計提跌價準(zhǔn)備2,000元。第五節(jié)存貨期末計價第五節(jié)存貨期末計價4、企業(yè)對存貨按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行計量時，應(yīng)采用存貨備抵法進(jìn)行核算，如果存貨按低于歷史成本的可變現(xiàn)凈值調(diào)整后，可變現(xiàn)凈值又上升時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增存貨賬面價值，但不得超過存貨的歷史成本，調(diào)增的部分計入當(dāng)期損益。

某司對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。該公司存貨有關(guān)資料如下：2003年末，庫存商品賬面成本為50,000元，可變現(xiàn)凈值為45,000元；2004年末，庫存商品賬面成本為75,000元，可變現(xiàn)凈值為67,000元；2005年末，庫存商品賬面成本為100,000元，可變現(xiàn)凈值為97,000元；2006年末，庫存商品賬面成本為120,000元，可變現(xiàn)凈值為122,000元?！纠恳饬x第五節(jié)存貨期末計價編制分錄如下：2003年

借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價損失5,000貸：存貨跌價準(zhǔn)備5,000

2004年

借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價損失3,000貸：存貨跌價準(zhǔn)備3,000

2005年

借：存貨跌價準(zhǔn)備5,000

貸：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價損失5,000

2006年

借：存貨跌價準(zhǔn)備3,000貸：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價損失3,000

第五節(jié)存貨期末計價5、存貨跌價準(zhǔn)備單個計提和合并計提的處理6、當(dāng)存在下列情形之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：（1）市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。第五節(jié)存貨期末計價

7、當(dāng)存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)將存貨賬面價值全額計提存貨跌價準(zhǔn)備：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（3）生產(chǎn)已不再需要，并已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。8、會計期末，將存貨的賬面價值（存貨賬面余額減去存貨計提的跌價準(zhǔn)備后的余額）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目，并將已計提的存貨跌價準(zhǔn)備單獨(dú)列示于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中。第一節(jié)金融資產(chǎn)分類與計量一、金融資產(chǎn)的分類以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按存放地點分類持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)分類與計量1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動

計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)為賺取價差為目的所購的有活躍市場報價的股票/債券投資/基金投資等有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等解決“會計不匹配”:比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計量,指定后通常能提供更相關(guān)的信息;又如,為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測試等第一節(jié)金融資產(chǎn)分類與計量2、持有至到期投資回收金額固定或可確定到期日固定例如：（1）符合以上條件的債券投資等（2）中行IPO：政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等有活躍市場企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期特征第一節(jié)金融資產(chǎn)分類與計量3、貸款和應(yīng)收款項回收金額固定或可確定例如：符合以上條件的包括（1）商業(yè)銀行貸出款項（2）商業(yè)購入貸款（3）商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/票據(jù)（4）工商企業(yè)應(yīng)收賬款等無活躍市場特征企業(yè)持有的證券投資基金或類似基金，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項第一節(jié)金融資產(chǎn)分類與計量4、可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)出于風(fēng)險管理考慮等活躍市場上有報價的股票投資、基金投資等在活躍市場上有報價的債券投資第一節(jié)金融資產(chǎn)分類與計量金融資產(chǎn)重分類以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的第一節(jié)金融資產(chǎn)分類與計量可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足或分為持有至到期的要求可供出售金融資產(chǎn)的公允價值不再能夠可靠計量持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過兩個完整的會計年度第一節(jié)金融資產(chǎn)分類與計量持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)“違背承諾”出售或重分類持有至到期投資金額相對出售或重分類前的總額較大的，剩余部分應(yīng)劃分為的可供出售類，且隨后兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。例外：企業(yè)不可控因素引起第一節(jié)金融資產(chǎn)分類與計量二、金融資產(chǎn)的計量類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值,交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益公允價值,變動計入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價值，交易費(fèi)用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)公允價值,變動計入權(quán)益第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)的會計處理以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理1、20X6年1月1日,購入債券：面值100，利率3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時，支付價款103（含已宣告發(fā)放利息3），另支付交易費(fèi)用2。借：交易性金融資產(chǎn)—成本100投資收益2應(yīng)收利息3貸：銀行存款105第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)的會計處理2、20X6年1月5日，收到最初支付價款中所含利息3。借：銀行存款3貸:應(yīng)收利息33、20X6年12月31日，債券公允價值為110。借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動10貸：公允價值變動損益10第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)的會