第四章審計(jì)的種類(lèi)、方法和程序

4審計(jì)技術(shù)方法內(nèi)部審計(jì)〔第四章〕第二節(jié)審計(jì)的方法審計(jì)方法是指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象，搜集審計(jì)證據(jù)，并對(duì)照審計(jì)根據(jù)，構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)的各種專(zhuān)門(mén)手段的總稱(chēng)。一、審計(jì)方法的選用二、審計(jì)的技術(shù)方法

1、審查書(shū)面資料的方法按審查書(shū)面資料的技術(shù)審閱法

核對(duì)法

查詢(xún)法比較法分析法按審查書(shū)面資料的順序順查法逆查法按審查書(shū)面資料的數(shù)量詳查法抽查法2、證實(shí)客觀事務(wù)的方法盤(pán)點(diǎn)法調(diào)節(jié)法觀察法鑒定法審閱法指經(jīng)過(guò)對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)書(shū)面資料進(jìn)展仔細(xì)察看和閱讀來(lái)獲得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)技術(shù)方法。會(huì)計(jì)資料的審閱其他資料的審閱包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表包括有關(guān)法規(guī)文件、內(nèi)部規(guī)章制度、方案預(yù)算資料、經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議書(shū)、委托書(shū)、考勤記錄、消費(fèi)記錄、各種耗費(fèi)定額、出車(chē)記錄等等會(huì)計(jì)資料本身外在方式上，能否符合會(huì)計(jì)原理的要求和有關(guān)制度的規(guī)定；會(huì)計(jì)資料記錄能否符合要求；會(huì)計(jì)資料反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能否真實(shí)、正確、合法和合理；有關(guān)書(shū)面資料之間的勾稽關(guān)系能否存在、正確。審閱的技巧從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)看有無(wú)異常，來(lái)鑒別判別被審計(jì)單位能夠在哪些方面存在問(wèn)題〔1〕有關(guān)數(shù)據(jù)的增減有無(wú)異?！?〕相關(guān)資料反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)程度〔3〕賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系〔4〕時(shí)間上有無(wú)異?！?〕購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)有無(wú)異?！?〕資料本身的要素內(nèi)容核對(duì)法指將書(shū)面資料的相關(guān)記錄之間，或是書(shū)面資料的記錄與實(shí)物之間，進(jìn)展相互勾對(duì)以驗(yàn)證其能否相符的一種審計(jì)技術(shù)方法。會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì)有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì)會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)核對(duì)記賬憑證與所附原始憑證。核對(duì)時(shí)留意兩點(diǎn)：一是核對(duì)證與證之間的有關(guān)內(nèi)容能否一致，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、數(shù)量、單價(jià)、金額合計(jì)等；二是核對(duì)記賬憑證上載明的所附憑證張數(shù)能否相符。核對(duì)匯總記賬憑證與分錄記賬憑證合計(jì)，視其能否相符。核對(duì)記賬憑證與明細(xì)賬、日記賬及總賬，查明賬證能否相符。核對(duì)總賬與所屬明細(xì)賬余額之和，查明賬賬能否相符。核對(duì)報(bào)表與有關(guān)總賬和明細(xì)賬，查明賬表能否相符。核對(duì)有關(guān)報(bào)表，查明報(bào)表間的相互工程，或是總表的有關(guān)目的與明細(xì)表之間能否相符。案例一審計(jì)人員審查某廠2007年5月份的原始憑證，經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)一張購(gòu)買(mǎi)水泥發(fā)票與相應(yīng)驗(yàn)收單金額不同，發(fā)票上注明購(gòu)買(mǎi)水泥160噸，單價(jià)300元。而驗(yàn)收單上注明水泥是100噸。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)進(jìn)一步審查并向水泥供貨商進(jìn)展函詢(xún)，證明購(gòu)買(mǎi)水泥100噸，是采購(gòu)人員私自修正把“100噸〞改為“160噸〞并據(jù)以報(bào)銷(xiāo)，貪污公款18，000元。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)核對(duì)法核對(duì)相關(guān)憑證的有關(guān)數(shù)據(jù)，揭露了上述舞弊行為。會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì)核對(duì)賬單核對(duì)其他原始記錄案例二審計(jì)人員審查某企業(yè)在產(chǎn)品本錢(qián)，搜集到的有關(guān)資料如下：(1)該企業(yè)采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品本錢(qián)。(2)甲產(chǎn)品本月完工120件，月末在產(chǎn)品60件。(3)甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品的投料率為80％，完工率為50％。(4)消費(fèi)本錢(qián)明細(xì)賬如圖表l—4所示。2010摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月

日51月初在產(chǎn)品成本12000300045001950031

本月生產(chǎn)費(fèi)用552007500195008220031

生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)67200105002400010170031結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本380007000172006220031

月末在產(chǎn)品成本292003500680039500根據(jù)上述資料，審計(jì)人員抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，并與產(chǎn)品本錢(qián)明細(xì)賬核對(duì)，賬證相符，清點(diǎn)在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量符合實(shí)踐；驗(yàn)證投料率和完工率也符合實(shí)踐情況,根據(jù)本錢(qián)計(jì)算單，驗(yàn)證在產(chǎn)品本錢(qián)如下：直接資料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80％)=19200(元)直接人工=10500÷(120＋60×50%)×(60×50％)=2100(元)制造費(fèi)用=24000÷(120＋60×50%)×(60×50％)=4800(元)在產(chǎn)品本錢(qián)合計(jì)=19200+2100+4800=26100(元)那么在產(chǎn)品本錢(qián)：多計(jì)資料費(fèi)=29200—19200=10000(元)多計(jì)人工費(fèi)=3500—2100=l400(元)多計(jì)制造費(fèi)用=6800—4800=2000(元)多計(jì)在產(chǎn)品本錢(qián)合計(jì)=10000+l400+2000=13400(元)驗(yàn)算結(jié)果闡明，該企業(yè)多計(jì)在產(chǎn)品本錢(qián)，呵斥少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢(qián)13400元，經(jīng)向有關(guān)會(huì)計(jì)人員訊問(wèn)，證明是因計(jì)算失誤而發(fā)生的過(guò)失。查詢(xún)法比較法分析法面詢(xún)—面談、書(shū)面回答；函詢(xún)—發(fā)函書(shū)面資料同相關(guān)規(guī)范比較察看推理、分解和綜合二、訊問(wèn)法〔一〕訊問(wèn)法實(shí)施的普通步驟1.確定訊問(wèn)的目的；2.搜集與訊問(wèn)相關(guān)的背景資料；3.確定訊問(wèn)的對(duì)象；4.確定訊問(wèn)的要點(diǎn)，編制說(shuō)話提綱；5.確定訊問(wèn)時(shí)間、地點(diǎn)；6.面談與記錄；7.對(duì)面談內(nèi)容進(jìn)展評(píng)價(jià)?！捕秤崋?wèn)法的適用范圍與條件1.在方案階段，訊問(wèn)法的運(yùn)用主要是為了了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，為制定審計(jì)方案效力；2.在實(shí)施階段，訊問(wèn)法的運(yùn)用主要是為了搜集相關(guān)的充分的審計(jì)證據(jù)，為最終做出審計(jì)結(jié)論效力；3.在報(bào)告階段，訊問(wèn)法的運(yùn)用主要是為了與被審計(jì)單位溝通有關(guān)情況，對(duì)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容達(dá)成一定程度的共識(shí)?！踩秤崋?wèn)法運(yùn)用過(guò)程中的留意要點(diǎn)1.要根據(jù)說(shuō)話的目的和被審計(jì)單位相關(guān)人員角色的分工，去定適宜的說(shuō)話人員；2.實(shí)施訊問(wèn)法的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)面談中所涉及的領(lǐng)域要有足夠高的知識(shí)程度；3.訊問(wèn)前要對(duì)內(nèi)容做好充分的準(zhǔn)那么；4.訊問(wèn)中要留意一定的技巧，包括訊問(wèn)人員的行為舉止等；5.應(yīng)對(duì)訊問(wèn)內(nèi)容仔細(xì)做好記錄，如有必要，可請(qǐng)被說(shuō)話人簽字。四、函證法〔一〕函證法的普通步驟1.確定函證事項(xiàng)；2.編制并寄發(fā)詢(xún)證函；3.收回詢(xún)證函，進(jìn)展分析及處置；4.在未收回詢(xún)證函的情況下采取必要的替代程序?！捕澈C法的適用范圍和方式1.可用函證法取證的事項(xiàng)。主要包括銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、短期投資、代銷(xiāo)代存資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、財(cái)富擔(dān)保、財(cái)富抵押、租賃資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、債務(wù)和股票、艱苦或異常的買(mǎi)賣(mài)等。2.函證的方式?！?〕積極函證〔2〕消極函證〔三〕詢(xún)證函的編制詢(xún)證函普通采用一致格式，主要包括收件人、闡明函證目的、需對(duì)方確認(rèn)的事項(xiàng)、回函的要求等。函證普通由內(nèi)部審計(jì)人員以被審計(jì)單位的身份編制，由內(nèi)部審計(jì)人員寄發(fā)并要求收件人直接將回函寄回給內(nèi)部審計(jì)人員而不是被審計(jì)單位，以保證回函的可靠性?！菜摹硨?duì)函證結(jié)果的分析〔五〕未收到回函的情況在采用積極函證方式時(shí)，假設(shè)在限定的期間內(nèi)未收到對(duì)方的回函，應(yīng)該引起內(nèi)部審計(jì)人員的注重，普通來(lái)說(shuō)，應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢(xún)證函。假設(shè)仍得不到回答，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)采取替代程序?！踩?、應(yīng)收賬款函證小練習(xí)：2021年11月30日，被審計(jì)單位愛(ài)施德股份應(yīng)收賬款——深圳華僑城股份余額為30萬(wàn)元；審計(jì)中發(fā)現(xiàn)11月30日當(dāng)天愛(ài)施德向華僑城發(fā)貨50萬(wàn)元〔含稅〕，尚未做賬務(wù)處置，經(jīng)與客戶(hù)討論，客戶(hù)成認(rèn)該筆發(fā)貨符合收入確認(rèn)條件，該當(dāng)做出調(diào)整。請(qǐng)編制函證并模擬回函處置。例如內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)Y公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，基于對(duì)于應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制的了解和測(cè)試情況，將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高程度，并根據(jù)2005年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，于2006年1月15日采用積極方式對(duì)一切重要客戶(hù)寄發(fā)了詢(xún)證函。內(nèi)部審計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：序號(hào)函證編號(hào)客戶(hù)名稱(chēng)函證金額回函日期回函內(nèi)容122A30萬(wàn)2006-1-19購(gòu)買(mǎi)Y公司30萬(wàn)貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2005年12月25日用于支票支付256B50萬(wàn)2006-1-20因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于2005年12月28日將貨物退回364C64萬(wàn)2006-1-232005年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷(xiāo)的貨物640000元，尚未銷(xiāo)售483D90萬(wàn)2006-1-25以分期付款方式購(gòu)貨90萬(wàn)元，已按購(gòu)貨合同于2005年12月25日首付30萬(wàn)5101E70萬(wàn)因地址錯(cuò)退回順查法指按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處置的先后順序依次進(jìn)展檢查的方法。順查法也稱(chēng)正查法。逆查法指按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處置程序完全相反的方向，依次進(jìn)展檢查的方法。亦稱(chēng)倒查法或溯源法。指對(duì)被審計(jì)單位被查期內(nèi)的一切活動(dòng)、任務(wù)部門(mén)及其經(jīng)濟(jì)信息資料，采取精細(xì)的審計(jì)程序，進(jìn)展細(xì)密周詳?shù)膶徍藱z查。詳查法優(yōu)點(diǎn)：對(duì)會(huì)計(jì)任務(wù)中的錯(cuò)弊行為，均能揭露無(wú)遺，可以做出較準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。缺陷：費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，任務(wù)效率很低，審計(jì)任務(wù)本錢(qián)昂貴。適用范圍：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)量極少的小單位，以及對(duì)審計(jì)目的有艱苦影響，且以為產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊的能夠性很大的審計(jì)工程指從作為特定審計(jì)對(duì)象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進(jìn)展檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果來(lái)對(duì)其他部分的正確性及恰當(dāng)性進(jìn)展推斷的一種審計(jì)方法。抽查法優(yōu)點(diǎn)：能使審計(jì)人員從簡(jiǎn)單而繁雜的數(shù)字游戲中解脫出來(lái)，極大地提高任務(wù)效率。缺陷：繁瑣，易發(fā)生偏向。適用范圍：內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全，會(huì)計(jì)根底較好的企事業(yè)單位。清點(diǎn)法是指經(jīng)過(guò)對(duì)有關(guān)財(cái)富物資的清點(diǎn)、計(jì)量，來(lái)證明賬面反映的財(cái)物能否確實(shí)存在的一種審計(jì)技術(shù)。適用范圍：各種實(shí)物的檢查，如現(xiàn)金、有價(jià)證券、資料、產(chǎn)廢品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、低值易耗品、包裝物、固定資產(chǎn)等直接清點(diǎn)——審計(jì)人員親身清點(diǎn)實(shí)物；監(jiān)視清點(diǎn)——經(jīng)管財(cái)富人員等清點(diǎn)，審計(jì)人員監(jiān)視清點(diǎn)；適用于數(shù)量較大的實(shí)物，如原資料等。在審查某個(gè)工程時(shí)，經(jīng)過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需求證明的數(shù)據(jù)的方法。假設(shè)遇有檢查日與結(jié)賬日之間不一致時(shí)，應(yīng)進(jìn)展必要調(diào)整調(diào)理法結(jié)賬日賬面應(yīng)存數(shù)=清點(diǎn)日賬面應(yīng)存數(shù)+清點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)－清點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的收入數(shù)結(jié)賬日實(shí)存數(shù)=清點(diǎn)日實(shí)存數(shù)+清點(diǎn)日與結(jié)賬日之間發(fā)出數(shù)－清點(diǎn)日與結(jié)賬日之間收入數(shù)調(diào)整公式[調(diào)理法運(yùn)用舉例]2021年1月14日，審計(jì)人員受托對(duì)某企業(yè)乙種原資料進(jìn)展審計(jì)。經(jīng)查，該企業(yè)2021年12月31日乙種原資料賬面結(jié)存32000千克，2021年1月14日清點(diǎn)實(shí)物為42000千克。2021年12月31日至2021年1月14日期間入庫(kù)數(shù)為50500千克，出庫(kù)數(shù)為40000千克。由于實(shí)物清點(diǎn)日與賬面結(jié)存日不一致，為了驗(yàn)證賬面結(jié)存數(shù)量的正確性，審計(jì)人員編制了調(diào)理表〔表1〕，對(duì)相差日期中的賬目數(shù)字進(jìn)展了調(diào)理。表1調(diào)節(jié)表2021年1月15日任務(wù)底稿編號(hào)：

決算日實(shí)有數(shù)=42000-50500+40000=31500〔千克〕經(jīng)上述調(diào)理看到，結(jié)賬日實(shí)存乙種原資料比賬存數(shù)少500千克。對(duì)此，審計(jì)人員還應(yīng)進(jìn)一步查明緣由。材料名稱(chēng)審計(jì)日盤(pán)點(diǎn)情況結(jié)賬日至審計(jì)日調(diào)節(jié)情況決算日情況盤(pán)點(diǎn)時(shí)間盤(pán)點(diǎn)數(shù)量調(diào)節(jié)時(shí)間調(diào)節(jié)數(shù)量決算日實(shí)有數(shù)決算日賬面數(shù)差異年月日年月日減：入庫(kù)數(shù)加：出庫(kù)數(shù)1234567891011=5-9+101213=11-12乙材料1144200011550500400003150032000-500銀行余額調(diào)理表編制根據(jù)以下資料編制銀行存款余額調(diào)理表祥云公司2005年5月銀行存款日記賬的賬面余額為600,000元，銀行對(duì)賬單余額為540,000元，經(jīng)核對(duì)存在以下未達(dá)賬款：〔1〕25日銀行結(jié)算銀行存款利息8,000元，企業(yè)尚未入賬〔2〕26日銀行代收外地匯款22,000元企業(yè)尚未入賬；〔3〕28日企業(yè)存入轉(zhuǎn)賬支票100,000元，銀行尚未入賬；〔4〕29日企業(yè)開(kāi)出一張支票7,000元，銀行尚未入賬〔5〕30日銀行為企業(yè)代付水電費(fèi)10,000元，企業(yè)尚未入賬〔6〕28日企業(yè)開(kāi)出支票13,000元，銀行尚未入賬。項(xiàng)

目金額銀行對(duì)賬單余額

加:企業(yè)已收，銀行尚未入賬合計(jì)金額。

-其中:1.

其中:2.

減:企業(yè)已付，銀行尚未入賬合計(jì)金額。

-其中:1.

其中:2.

調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額

-企業(yè)銀行存款日記賬余額

加:銀行已收，企業(yè)尚未入賬合計(jì)金額。

-其中:1.

其中:2.

減:銀行已付，企業(yè)尚未入賬合計(jì)金額。

-其中:1.

其中:2.

調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬余額

-察看法指審計(jì)人員經(jīng)過(guò)實(shí)地觀看視察來(lái)獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法適用范圍：運(yùn)用于對(duì)被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)環(huán)境的了解，對(duì)內(nèi)部控制制度的遵照測(cè)試和財(cái)富物資管理的調(diào)查。察看法結(jié)合清點(diǎn)法、訊問(wèn)法運(yùn)用，會(huì)獲得更佳的效果。指審計(jì)人員對(duì)于需求證明的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、書(shū)面資料及財(cái)富物資超出審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)時(shí)，由審計(jì)人員另聘有關(guān)專(zhuān)家運(yùn)用相應(yīng)專(zhuān)門(mén)技術(shù)和知識(shí)加以鑒定證明的方法。適用范圍：運(yùn)用于涉及較多專(zhuān)門(mén)技術(shù)問(wèn)題的審計(jì)領(lǐng)域。鑒定法分析法資產(chǎn)金額負(fù)債和所有者權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)12600.0028000.0035000.00118000.00193600.00234000.00128000.00362000.00流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益：實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)200000.0088000.0042000.0028000.0014600.005300.00377900.00150000.003100.0024600.00177700.00資產(chǎn)合計(jì)555600.00負(fù)債和所有權(quán)益合計(jì)555600.00練習(xí)題1、為了證明資料的真實(shí)數(shù)量，內(nèi)部審計(jì)人員采用A清點(diǎn)法B調(diào)理法C察看法D鑒定法2、對(duì)銀行存款實(shí)存數(shù)的審查，通常對(duì)企業(yè)單位與開(kāi)戶(hù)銀行雙方所發(fā)生的“未達(dá)賬款〞進(jìn)展增減調(diào)理，以便根據(jù)銀行對(duì)賬單來(lái)驗(yàn)證銀行存款賬戶(hù)的余額能否正確，這種審計(jì)方法稱(chēng)為A清點(diǎn)法B調(diào)理法C察看法D鑒定法第四節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用一、審計(jì)抽樣的根本概念

審計(jì)抽樣是指內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)展測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法?！惨弧硨徲?jì)抽樣含義審計(jì)對(duì)象總體是指內(nèi)部審計(jì)人員為構(gòu)成審計(jì)結(jié)論，擬采用抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)或者其他資料的全部工程。內(nèi)部審計(jì)人員在確定審計(jì)對(duì)象總體時(shí)，應(yīng)保證其相關(guān)性和完好性。審計(jì)樣本樣本是指根據(jù)選定的抽樣方法，從總體中抽取的抽樣單位抽樣單位是構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的個(gè)別工程?？傮w10000樣本100正確：99錯(cuò)誤：1正確：9900錯(cuò)誤：100〔二〕抽樣風(fēng)險(xiǎn)和可信任程度抽樣風(fēng)險(xiǎn)直接與抽樣相關(guān)的要素呵斥的不確定性。是指根據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的能夠性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。樣本量與抽樣風(fēng)險(xiǎn)有什么樣的關(guān)系？可信任程度假設(shè)用百分比來(lái)表示能夠性，做成正確結(jié)論的能夠性我們稱(chēng)為可信任程度。信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒(méi)有充分信任實(shí)踐上應(yīng)予信任的內(nèi)部控制的能夠性抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的信任超越了其實(shí)踐上應(yīng)予信任的能夠性誤受風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)也稱(chēng)“β風(fēng)險(xiǎn)〞，抽樣結(jié)果闡明賬戶(hù)余額不存在艱苦錯(cuò)誤而實(shí)踐上存在艱苦錯(cuò)誤的能夠性也稱(chēng)“α風(fēng)險(xiǎn)〞抽樣結(jié)果闡明賬戶(hù)余額存在艱苦錯(cuò)誤而實(shí)踐上不存在艱苦錯(cuò)誤的能夠性抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)任務(wù)的影響信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)降低審計(jì)效率執(zhí)行額外的審計(jì)程序，添加審計(jì)任務(wù)量。導(dǎo)致審計(jì)人員構(gòu)成不正確的審計(jì)結(jié)論好人壞人好人壞人好人壞人審計(jì)測(cè)試抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)對(duì)審計(jì)工作的影響控制測(cè)試信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)[壞人當(dāng)好人]效果[后怕]信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)[好人當(dāng)壞人]效率[后悔]細(xì)節(jié)測(cè)試誤受風(fēng)險(xiǎn)[壞人當(dāng)好人]效果[后怕]誤拒風(fēng)險(xiǎn)[好人當(dāng)壞人]效率[后悔]非抽樣風(fēng)險(xiǎn)與抽樣無(wú)關(guān)的要素呵斥的不確定性。是指因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)艱苦誤差的能夠性。產(chǎn)生緣由：人為錯(cuò)誤，如未找到樣本中的錯(cuò)誤；運(yùn)用了不切合審計(jì)目的的程序；錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。恣意抽樣判別抽樣又稱(chēng)閱歷抽查，指審計(jì)人員根據(jù)長(zhǎng)期積累的閱歷，結(jié)合審計(jì)的要求以及進(jìn)入被審計(jì)單位了解到的情況，經(jīng)過(guò)客觀判別，從特定審計(jì)對(duì)象的總體中有選擇地、有重點(diǎn)地抽取部分工程進(jìn)展審核檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果來(lái)推斷總體的一種抽查技術(shù)。統(tǒng)計(jì)抽樣指審計(jì)人員按照隨機(jī)原那么，運(yùn)用概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理，從特定審計(jì)對(duì)象的總體中抽取部分資料進(jìn)展檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果對(duì)總體特征進(jìn)展推斷的一種抽查技術(shù)。審計(jì)抽樣的種類(lèi)統(tǒng)計(jì)抽樣的意義統(tǒng)計(jì)抽樣可以科學(xué)地確定抽樣規(guī)模采用統(tǒng)計(jì)抽樣，總體各工程被抽中的時(shí)機(jī)是均等的，可以防止客觀的判別統(tǒng)計(jì)抽樣能計(jì)算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)的概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)統(tǒng)計(jì)抽樣便于促使審計(jì)任務(wù)規(guī)范化統(tǒng)計(jì)抽樣的分類(lèi)屬性抽樣：用于估計(jì)總體特征的發(fā)生頻率的統(tǒng)計(jì)抽樣。用于控制測(cè)試。變量抽樣：用來(lái)估計(jì)總體金額的統(tǒng)計(jì)抽樣。適用于本質(zhì)性測(cè)試，如存貨、應(yīng)收賬款等審計(jì)抽樣的根本程序確定樣本量樣本的選取確定被審計(jì)總體的范圍審查樣本抽查結(jié)果的評(píng)價(jià)二、屬性抽樣〔一〕確定測(cè)試目的假定內(nèi)部審計(jì)師計(jì)劃審查企業(yè)能否只需在將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與購(gòu)貨發(fā)票相核對(duì)之后，才核準(zhǔn)支付采購(gòu)原資料貨款這一內(nèi)部控制程序時(shí)，他們只會(huì)對(duì)該程序操作的準(zhǔn)確性，以及購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告相核對(duì)的控制程序能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)感興趣。對(duì)于每張發(fā)票和有關(guān)的驗(yàn)收單據(jù)，審計(jì)師將如下的一種或幾種情況定義為偏向形狀：未附驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票；發(fā)票雖附有驗(yàn)收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票；發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)所記載的數(shù)量不符；對(duì)于這項(xiàng)測(cè)試，需求執(zhí)行的獨(dú)一程序是審查憑單并核對(duì)發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)?！捕扯x屬性及偏向形狀〔三〕定義待抽樣總體企業(yè)對(duì)每筆采購(gòu)原資料的業(yè)務(wù)均采用延續(xù)編號(hào)的憑單，并在每張憑單后附上驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及發(fā)票，因此，抽樣單位是個(gè)別的憑單?！菜摹彻烙?jì)估計(jì)過(guò)失發(fā)生率在前三年審計(jì)中，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)前述類(lèi)型的例外事項(xiàng)分別產(chǎn)生了1.2％、1.3％、1.1％的偏向率。因此，審計(jì)師保守地選擇了1.25％的預(yù)期偏向率。確定方法：前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差；抽查少量樣本并加以測(cè)試；審計(jì)人員對(duì)情況的了解與判別。估計(jì)過(guò)失發(fā)生率高，樣本規(guī)模應(yīng)越大?！参濉炒_定準(zhǔn)確度抽樣誤差的允許界限——準(zhǔn)確度。在樣本結(jié)果上加減一定的準(zhǔn)確度，構(gòu)成準(zhǔn)確度的界限。界限兩端為準(zhǔn)確度的上限和下限。其上限也稱(chēng)為可容忍誤差。準(zhǔn)確度的高低取決于審計(jì)工程的重要性。重要工程，準(zhǔn)確度高，可容忍界限嚴(yán)厲，可容忍誤差小，需選取的樣本量就應(yīng)越大?！擦炒_定可靠程度可靠程度，也叫置信度，也叫可信任程度。測(cè)定抽樣可靠性的尺度。通常用估計(jì)抽樣結(jié)果可以代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比來(lái)表示。對(duì)可靠程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大?！部陀^〕可靠程度主要取決于內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)控健全，可靠程度越高?！部陀^〕審計(jì)師認(rèn)識(shí)到驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與訂購(gòu)單之間的脫節(jié)導(dǎo)致的多支付給供應(yīng)商購(gòu)貨款及誤記購(gòu)貨與應(yīng)付賬款，均會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響。而且，他們計(jì)劃對(duì)購(gòu)貨、存貨以及應(yīng)付賬款賬戶(hù)的存在性、發(fā)生性和計(jì)價(jià)聲明估計(jì)一個(gè)較低的控制風(fēng)險(xiǎn)程度。出于這些思索，審計(jì)師決議了一個(gè)7％的準(zhǔn)確度上限及95％的可靠程度?！财摺炒_定樣本數(shù)量既然規(guī)定的可靠程度是95％，那么就可以利用樣本量確定表來(lái)確定樣本規(guī)模。在準(zhǔn)確度上限為7％這一列與估計(jì)過(guò)失發(fā)生率為1.25％這一行的交點(diǎn)處，查找出樣本規(guī)模為66，樣本中允許的偏向數(shù)量為1。根據(jù)樣本量確定表確定樣本數(shù)量。八、樣本選取的方法1.隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的一切工程，按隨機(jī)規(guī)那么選取樣本。隨機(jī)數(shù)表法步驟確定隨機(jī)位數(shù)〔對(duì)應(yīng)關(guān)系〕確定隨機(jī)起點(diǎn)確定選號(hào)道路〔方向〕確定樣本隨機(jī)選樣的詳細(xì)方法可以分為：簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣法、抽簽抽樣法、隨機(jī)數(shù)表法。隨機(jī)數(shù)表〔部分〕1234567132044690372965592114810344058201584223821960708259281642089710741109037382383949876644128677959617834637916468310217927163586089381579562096718594856769402216501414614133723105509695000619588343098250700300543674814720764646381135932556898220271381293871401179645094095753349059356636318938464757071675061371015236920532122例題審計(jì)人員決議對(duì)某機(jī)械廠4000張銀行存款付款憑證進(jìn)展審查，憑證編號(hào)為0001到4000，審計(jì)人員決議隨機(jī)抽取800張銀行存款付款憑證。因此可將有效數(shù)字定為前4位或者后4位數(shù)，并且不超越4000的數(shù)。假設(shè)審計(jì)人員將前4位數(shù)定為有效數(shù)字，從0897、0741、0903、2867、3791、2179…直至抽滿(mǎn)800個(gè)數(shù)字為止。2.系統(tǒng)選樣也稱(chēng)等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法。確定間隔數(shù)的公式：抽樣間隔=總體容量/樣本規(guī)模即M=N/n間隔：10000/200=50隨機(jī)起點(diǎn)：第37號(hào)支票樣本：37、87〔37+50〕、〔87+50〕……運(yùn)用系統(tǒng)選樣方法要求總體必需是隨機(jī)陳列的，否那么容易發(fā)生較大的偏向。例：從10000張支票中抽取200張已付支票進(jìn)展審查。例題假定甲公司的發(fā)票編號(hào)為1001~9000，內(nèi)部審計(jì)人員擬采用系統(tǒng)抽樣法選擇其中5%進(jìn)展函證?！疽蟆俊?〕確定隨機(jī)起點(diǎn)為1011號(hào)，內(nèi)部審計(jì)人員選取的前5張發(fā)票的編號(hào)分別為多少？〔2〕假設(shè)確定隨機(jī)起點(diǎn)為1018號(hào)，試寫(xiě)出所抽取的第194,226,387張發(fā)票的號(hào)碼分別為多少？〔3〕假設(shè)采用1011,1025,1043三個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，請(qǐng)寫(xiě)出以1025為起點(diǎn)的所選取的第51張發(fā)票的號(hào)碼。3.分層抽樣法分層抽樣是按照一定的規(guī)范總體劃分為假設(shè)干層次，然后對(duì)每一層次進(jìn)展隨機(jī)抽樣的方法。分層時(shí)需留意以下幾點(diǎn)：〔1〕總體中的每一抽樣單位必需屬于一個(gè)層次，并且只屬于這一層次?！?〕必需有事先可以確定的、有形的、詳細(xì)的差別來(lái)區(qū)別不同的層次〔3〕必需可以事先確定每一層次中抽樣單位的準(zhǔn)確數(shù)字。例題審計(jì)人員審查某企業(yè)原資料的采購(gòu)業(yè)務(wù)，由于每次采購(gòu)的金額不同，因此，可按金額的大小進(jìn)展分層，分層后再用不同的抽樣方法，在不同層中抽取樣本進(jìn)展審查。詳細(xì)見(jiàn)下表所示：層次分層標(biāo)準(zhǔn)（金額大?。┵~戶(hù)數(shù)抽取數(shù)抽樣方法110000.00以下500個(gè)10個(gè)簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣210000.00~50000.00100個(gè)20個(gè)系統(tǒng)抽樣350000.00~100000.0090個(gè)30個(gè)系統(tǒng)抽樣4100000.00以上30個(gè)30個(gè)全部審查4.整群抽樣法整群抽樣法是先將總體工程按某一標(biāo)志分成假設(shè)干群，然后運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表抽樣或系統(tǒng)抽樣法抽樣，整群地抽取樣本工程的方法。實(shí)例：審計(jì)人員審查某化工企業(yè)全年的銷(xiāo)售發(fā)票，可將全年的銷(xiāo)售發(fā)票按旬劃分為36群，如今要從中抽取出12群進(jìn)展審查，采取等距抽查法，計(jì)算出抽取間隔=36/12=3。，假設(shè)第一群抽2，那么樣本分別由2、5、8、11、14、17、20、23、26、29、32、35旬的銷(xiāo)售發(fā)票組成。而其中每一旬的銷(xiāo)售發(fā)票都由假設(shè)干張組成，所以整群抽樣抽取的個(gè)體都是由數(shù)量不等的假設(shè)干群體組成。利用審計(jì)方法對(duì)抽取的樣本進(jìn)展審計(jì)。九、測(cè)試樣本工程內(nèi)部審計(jì)師審查記賬憑證及后附原始憑證能否包含前面定義的各種類(lèi)型的偏向。在審計(jì)師執(zhí)行這項(xiàng)測(cè)試的同時(shí)，還需求對(duì)異常事項(xiàng)提高警惕，如舞弊的證據(jù)。2.計(jì)算樣本偏向率，確定能否需求調(diào)整抽樣規(guī)?！?〕樣本過(guò)失率與估計(jì)過(guò)失率大致一樣：不調(diào)整〔2〕樣本過(guò)失率小于估計(jì)過(guò)失率：樣本規(guī)模過(guò)大，但不需調(diào)整〔3〕樣本過(guò)失率大于估計(jì)過(guò)失率：樣本規(guī)模過(guò)小，需求添加。以樣本過(guò)失率替代估計(jì)過(guò)失率重新確定樣本規(guī)模。十、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果1.分析偏向的性質(zhì)和緣由3、得出總體結(jié)論在統(tǒng)計(jì)抽樣中通常運(yùn)用公式、表格或計(jì)算機(jī)程序直接計(jì)算在確定的信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)程度下能夠發(fā)生的偏向上限，即估計(jì)的總體偏向率與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限制之和?！?〕運(yùn)用統(tǒng)計(jì)公式評(píng)價(jià)樣本結(jié)果本例中樣本量為66個(gè)，可接受的信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為5%，假設(shè)偏向率為0，根據(jù)樣本結(jié)果計(jì)算總體最大偏向率如下：總體偏向率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)(R)/樣本量(n)=3.0/66=4.55%這闡明，假設(shè)樣本量為66且無(wú)一例偏向，總體實(shí)踐偏向超越4.55%的風(fēng)險(xiǎn)為5%，即有95%的把握保證總體實(shí)踐偏向不超越4.55%。由于審計(jì)人員可以容忍偏向率為7%，因此可以得出結(jié)論，總體的實(shí)踐偏向率超越可容忍偏向率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體是可以接受的。也就是說(shuō)，樣本結(jié)果證明審計(jì)師對(duì)控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的估計(jì)和評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是適當(dāng)?shù)??！?〕運(yùn)用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表練習(xí)1.假設(shè)為審查企業(yè)能否在將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與進(jìn)貨發(fā)票相核對(duì)之后才核準(zhǔn)支付采購(gòu)貨款，會(huì)計(jì)師抽查發(fā)票及其有關(guān)的驗(yàn)收單據(jù)時(shí)，不屬于“誤差〞的是：〔〕A．未附驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票；B.發(fā)票雖附有驗(yàn)收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其它發(fā)票；C.發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)所記載的數(shù)量不符；D.每張憑單上均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及發(fā)票【正確答案】D【答案解析】對(duì)于每張發(fā)票及有關(guān)的驗(yàn)收單據(jù)，如發(fā)現(xiàn)以下情形之一者，即可定義為“誤差〞:(1)未附驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票；(2)發(fā)票雖附有驗(yàn)收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其它發(fā)票；(3)發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。2.有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的以下表述中，會(huì)計(jì)師不能認(rèn)同的是〔〕。A.信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低審計(jì)效率；B.信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響審計(jì)效果；C.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)任務(wù)的效率和效果都有影響；D審計(jì)抽樣只與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)【正確答案】D3.會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法從8000張憑證中選取200張作為樣本，確定隨機(jī)起點(diǎn)為憑證編號(hào)的第35號(hào)，那么抽取的第5張憑證的編號(hào)應(yīng)為〔〕號(hào)。A、155;B、195;C、200;D、235【正確答案】B【答案解析】抽樣間隔〔區(qū)間〕為8000÷200＝40，抽取的前5張憑證的編號(hào)應(yīng)為：3575115155195。即抽取的第5張憑證的編號(hào)應(yīng)為195號(hào)。

三、變量抽樣〔一〕平均值估計(jì)〔三〕差別估計(jì)〔二〕比率估計(jì)練習(xí)1.在編制審計(jì)方案時(shí)，需思索影響樣本量大小的有關(guān)事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)抽樣任務(wù)進(jìn)展規(guī)劃。以下各項(xiàng)表述中，正確的有〔〕。A.要求的可信任程度越高，樣本量就越大；B.預(yù)期總體誤差越高，樣本量就越大；C.可容忍誤差率越高，樣本量就越?。籇.預(yù)期誤差越小，需選取的樣本量越大【正確答案】ABC【答案解析】預(yù)期誤差越大，需選取的樣本量越大。

2.判別屬性抽樣是運(yùn)用于本質(zhì)性測(cè)試方面的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，變量抽樣是運(yùn)用于控制測(cè)試方面的統(tǒng)計(jì)抽樣方法?！病矲3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為有95％的可信任程度，亦即以為抽樣結(jié)果有5％的可容忍誤差?！病矲4.在本質(zhì)性測(cè)試中通常采用的審計(jì)抽樣方法是〔〕。

A、屬性抽樣

B、變量抽樣

C、固定樣本量抽樣

D、發(fā)現(xiàn)抽樣

5.在控制測(cè)試中所發(fā)生的抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型有〔〕。

A、信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)

B、信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)

C、誤拒風(fēng)險(xiǎn)

D、誤受風(fēng)險(xiǎn)

6.審計(jì)人員執(zhí)行本質(zhì)性測(cè)試時(shí)，普通可采用〔〕等變量抽樣方法。

A、均值估計(jì)抽樣

B、發(fā)現(xiàn)抽樣

C、比率估計(jì)抽樣

D、差別估計(jì)抽樣

ACD綜合題1內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)甲股份〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司〕2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)。在編制審計(jì)方案時(shí)，預(yù)備在甲公司2021年度所開(kāi)具的一切銷(xiāo)售空調(diào)的銷(xiāo)售發(fā)票中，采用隨機(jī)原那么抽取假設(shè)干銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)展控制測(cè)試，檢查樣本銷(xiāo)售發(fā)票能否有對(duì)應(yīng)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。會(huì)計(jì)師確定的預(yù)期總體偏向率為1%，可容忍偏向率為4%，信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為5%，可信任程度為95%要求：根據(jù)以下資料，針對(duì)檢查樣本發(fā)票能否有對(duì)應(yīng)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告這項(xiàng)控制測(cè)試