第四章流轉稅的稅收籌劃

華僑大學工商管理學院第四章流轉稅的稅收謀劃

本章提要

本章圍繞增值稅、消費稅、營業(yè)稅的根本內容，按照政策根據(jù)、謀劃思緒與案例分析的根本體例，從企業(yè)消費運營行為的細節(jié)入手，引見了各稅種的根本謀劃方法，并對各種方法進展簡要評述。華僑大學工商管理學院2

本章構造本章構造第一節(jié)增值稅的稅收謀劃第二節(jié)消費稅的稅收謀劃第三節(jié)營業(yè)稅的稅收謀劃本章重點難點重點：各流轉稅謀劃的政策根據(jù)和謀劃思緒難點：各流轉稅謀劃的政策根據(jù)和謀劃思緒華僑大學工商管理學院3

本節(jié)邏輯構造圖第一節(jié)增值稅的稅收謀劃增值稅的稅收謀劃納稅人身份的稅收謀劃混合銷售的稅收謀劃兼營行為的稅收謀劃幾種特殊銷售的稅收謀劃銷售已用固定資產(chǎn)的稅收謀劃利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅利用優(yōu)惠政策的稅收謀劃華僑大學工商管理學院4一、增值稅謀劃的政策要點增值稅的稅收謀劃主要圍繞以下稅收政策進展：〔一〕普通納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅規(guī)定；〔二〕混合銷售行為的納稅規(guī)定；〔三〕兼營行為的納稅規(guī)定；〔六〕有關銷項稅額確定和進項稅額抵扣的稅收規(guī)定；〔五〕納稅人銷售已運用過的固定資產(chǎn)的納稅規(guī)定；〔四〕幾種特殊銷售方式的納稅規(guī)定；〔七〕有關增值稅優(yōu)惠政策的稅收規(guī)定。華僑大學工商管理學院5〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒二、納稅人身份的稅收謀劃我國將增值稅納稅人劃分為普通納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物不得運用增值稅公用發(fā)票，一致適用3%的征收率，沒有稅款抵扣權；而普通納稅人按規(guī)定稅率17%或13%計算稅額，并享有稅款抵扣權；要想成為小規(guī)模納稅人，工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)應分別符合哪些規(guī)范呢？1.政策根據(jù)華僑大學工商管理學院6〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒二、納稅人身份的稅收謀劃經(jīng)過對企業(yè)增值率和抵扣率的分析，確定最適宜的納稅人身份，以到達最低的稅收負擔。2.謀劃思緒華僑大學工商管理學院7〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒二、納稅人身份的稅收謀劃〔1〕不含稅銷售額增值率節(jié)稅點確實定增值率節(jié)稅點判別法及其運用假定納稅人不含稅銷售額增值率為D，不含稅銷售額為S，不含稅購進額為P，普通納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,那么a：普通納稅人的不含稅銷售額增值率D＝〔S－P〕/S×100%應納的增值稅為S×17%×Db：小規(guī)模納稅人應納的增值稅為S×3%

要使兩類納稅人稅負相等，那么要滿足：S×17%×D＝S×3%，解得，普通納稅人節(jié)稅點E＝D＝17.65%假設普通納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點又是多少？華僑大學工商管理學院8〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒二、納稅人身份的稅收謀劃〔2〕含稅銷售額增值率節(jié)稅點確實定假定納稅人含稅銷售額增值率為Dt，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，普通納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,那么a：普通納稅人的含稅銷售額增值率Dt＝〔St－Pt〕/St×100%應納的增值稅為St/(1+17%)×17%×Dtb：小規(guī)模納稅人應納的增值稅為St/(1+3%)×3%

要使兩類納稅人稅負相等，那么要滿足：St/〔1+17%〕×17%×Dt=St/〔1+3%〕×3%解得，普通納稅人節(jié)稅點Et＝Dt＝20.05%假設普通納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點又是多少？華僑大學工商管理學院9〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒二、納稅人身份的稅收謀劃〔3〕增值率節(jié)稅點判別法的運用假設僅從增值稅角度思索，當一個企業(yè)的增值率小于節(jié)稅點時，應選擇作為普通納稅人；相反，假設一個企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點時，應選擇作為小規(guī)模納稅人。華僑大學工商管理學院10〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒二、納稅人身份的稅收謀劃〔1〕抵扣率節(jié)稅點確實定抵扣率節(jié)稅點判別法及其運用D＝〔S－P〕/S×100%＝〔1－P/S〕×100%＝1－不含稅可抵扣購進額占銷售額的比重Dt＝〔St－Pt〕/St×100%＝〔1－Pt/St〕×100%＝1－含稅可抵扣購進額占銷售額的比重

華僑大學工商管理學院11〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒二、納稅人身份的稅收謀劃〔1〕抵扣率節(jié)稅點確實定以增值稅稅率17%，征收率3%為例，分別計算抵扣率節(jié)稅點P/S與Pt/St

由增值率節(jié)稅點的計算可知：17%×〔1－P/S〕＝3%，17%/〔1＋17%〕×〔1－Pt/St〕＝3%/〔1＋3%〕，那么含稅及不含稅抵扣率節(jié)稅點分別為P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%假設普通納稅人適用13%的低稅率，含稅、不含稅抵扣率點又是多少？華僑大學工商管理學院12〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒二、納稅人身份的稅收謀劃〔2〕抵扣率節(jié)稅點判別法的運用

假設僅從增值稅角度思索，當一個企業(yè)的抵扣率小于節(jié)稅點時，應選擇作為小規(guī)模納稅人；相反，假設一個企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點時，應選擇作為普通納稅人。華僑大學工商管理學院13〔二〕詳細案例二、納稅人身份的稅收謀劃1.詳細案例【案例一】某鍋爐消費企業(yè)，年含稅銷售額在100萬元左右，每年購進含增值稅價款的資料大致在90萬元左右，該企業(yè)會計核算制度健全，在向主管稅務機關懇求納稅人資歷時，既可以懇求成為普通納稅人，也可以懇求為小規(guī)模納稅人，請問企業(yè)應懇求哪種納稅人身份對本人更有利？假設企業(yè)每年購進的含稅資料大致在50萬元左右，其他條件一樣，又應該作何選擇？華僑大學工商管理學院14〔二〕詳細案例二、納稅人身份的稅收謀劃2.案例解析第一種情況：

該企業(yè)含稅銷售額增值率為：〔100－90〕/100×100%＝10%由于10%<20.05%〔普通納稅人節(jié)稅點〕，所以該企業(yè)懇求成為普通納稅人有利節(jié)稅。企業(yè)作為普通納稅人應納增值稅額為：〔100－90〕/〔1＋17%〕×17%＝1.453(萬元)企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應納增值稅額為：100/〔1＋3%〕×3%＝2.913(萬元)所以，企業(yè)懇求成為普通納稅人可以節(jié)稅1.46萬元。華僑大學工商管理學院15〔二〕詳細案例二、納稅人身份的稅收謀劃第二種情況：

該企業(yè)含稅銷售額增值率為:〔100－50〕/100×100%＝50%由于50%>20.05%，該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份有利節(jié)稅。企業(yè)作為普通納稅人應納增值稅額為：〔100－50〕/〔1＋17%〕×17%＝7.265〔萬元〕企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應納增值稅額為：100/〔1＋3%〕×3%＝2.913(萬元)所以，企業(yè)堅持小規(guī)模納稅人身份可以節(jié)稅4.352萬元。華僑大學工商管理學院16〔二〕詳細案例二、納稅人身份的稅收謀劃1.詳細案例【案例二】某物資零售系普通納稅人，方案于2021年下設兩個零售企業(yè)，估計2021年全年應稅銷售額分別為150萬元和120萬元〔均為不含稅銷售額〕，并且不含稅購進額占不含稅銷售額的40%左右。請問，從維護企業(yè)本身利益出發(fā)，選擇哪種納稅人資歷對企業(yè)有利？華僑大學工商管理學院17〔二〕詳細案例二、納稅人身份的稅收謀劃2.謀劃思緒由于該物資零售是普通納稅人，因此，其下設的這兩個零售企業(yè)既可以納入該物資零售一致核算，成為普通納稅人，也可以各自作為獨立的核算單位，成為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。由于這兩個零售企業(yè)估計不含稅購進額占不含稅銷售額的40%左右，即不含稅增值率為60%，高于17.65%，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人稅負較輕。華僑大學工商管理學院18〔二〕詳細案例二、納稅人身份的稅收謀劃3.案例解析將這兩個零售企業(yè)各自作為獨立的核算單位，由于兩個企業(yè)的全年應稅銷售額分別為150萬元和120萬元，符合小規(guī)模納稅人的條件。作為小規(guī)模納稅人，其全年應交納的增值稅為：150×3%＋120×3%＝9.1〔萬元〕而作為普通納稅人需交納的增值稅為：〔150＋120〕×〔1－40%〕×17%＝27.54〔萬元〕顯然，選擇成為小規(guī)模納稅人，企業(yè)可以獲得節(jié)稅利益。華僑大學工商管理學院19〔三〕分析評價二、納稅人身份的稅收謀劃在納稅人身份謀劃過程中，需求留意的問題是：企業(yè)假設懇求成為普通納稅人可以節(jié)稅，企業(yè)可以經(jīng)過添加銷售額、完善會計核算或企業(yè)合并等方式使其符合普通納稅人的規(guī)范，但應思索到懇求成為普通納稅人時所要破費的本錢，防止因本錢的添加抵消了節(jié)稅的益處。企業(yè)假設成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅，企業(yè)就要維持較低的銷售額或經(jīng)過分設的方式使分設企業(yè)的銷售額低于普通納稅人的規(guī)范。華僑大學工商管理學院20〔三〕分析評價二、納稅人身份的稅收謀劃企業(yè)假設謀劃成為小規(guī)模納稅人，必需從本質上符合稅法的要求，不能僅從手續(xù)上處置。納稅人一經(jīng)認定為增值稅普通納稅人，不得再轉為小規(guī)模納稅人；而小規(guī)模納稅人只需符合稅法規(guī)定的普通納稅人條件，就可以懇求認定為普通納稅人。華僑大學工商管理學院21〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒三、混合銷售的稅收謀劃稅法規(guī)定：從事貨物消費、零售或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體運營者及以貨物消費、零售或零售為主并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體運營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，該當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為視同提供非應稅勞務，征收營業(yè)稅，不征增值稅。1.政策根據(jù)華僑大學工商管理學院22〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒三、混合銷售的稅收謀劃

假定納稅人適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%，混合銷售中，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，含稅銷售額增值率為Dt，那么有：Dt=〔St－Pt〕/St×100%

假設企業(yè)交納增值稅，應納的增值稅稅額為：St/〔1＋17%〕×17%×Dt假設企業(yè)交納營業(yè)稅，應納的營業(yè)稅稅額為：St×3%當兩種稅負相等時，那么必需滿足：St/〔1＋17%〕×17%×Dt=St×3%華僑大學工商管理學院2.謀劃思緒23〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒三、混合銷售的稅收謀劃

顯然Et＝Dt＝3%÷[17%÷〔1＋17%〕]＝20.65%

當混合銷售的含稅銷售額增值率小于20.65%時，交納增值稅可以節(jié)稅；當含稅銷售額增值率大于20.65%時，交納營業(yè)稅能節(jié)稅；當二者相等時，兩種稅負相等。假設增值稅稅率為１３％，營業(yè)稅稅率為５％，此時混合銷售增值率節(jié)稅點是多少呢？華僑大學工商管理學院24〔二〕詳細案例三、混合銷售的稅收謀劃1.詳細案例某建材公司主營建筑資料零售零售，并兼營對外安裝、裝飾工程，2021年1月份該公司以200萬元的價錢銷售一批建材并代客戶安裝，該批建材的購入價錢為170萬元，請問該筆業(yè)務應如何進展稅收謀劃？假設銷售價錢為220萬元，又該如何謀劃？〔以上價錢均為含稅價，增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%〕華僑大學工商管理學院25〔二〕詳細案例三、混合銷售的稅收謀劃２.謀劃思緒銷售價錢為200萬元時Dt＝(St－Pt)/St×100%＝〔200－170〕/200×100%＝15%<20.65%，所以，該混合銷售交納增值稅可以節(jié)稅。其應交納的增值稅為：〔200－170〕/〔1＋17%〕×17%＝4.36(萬元)該混合銷售假設交納營業(yè)稅，那么應交納的營業(yè)稅為：200×3%=6〔萬元〕所以選擇交納增值稅可以節(jié)稅1.64萬元〔6－4.36〕。華僑大學工商管理學院26〔二〕詳細案例三、混合銷售的稅收謀劃銷售價錢為220萬元時Dt＝(St－Pt)/St×100%=〔220－170〕/220×100%＝22.73%>20.65%，所以該混合銷售交納營業(yè)稅可以節(jié)稅。其應交納的營業(yè)稅為：220×3%＝6.6〔萬元〕該混合銷售假設交納增值稅，那么應交納的增值稅為：〔220－170〕/〔1+17%〕×17%＝7.27〔萬元〕所以選擇交納營業(yè)稅可以節(jié)稅0.67萬元。華僑大學工商管理學院27〔三〕分析評價三、混合銷售的稅收謀劃在混合銷售謀劃過程中，需求留意的問題是：企業(yè)的貨物銷售額和非應稅勞務收入額根本是由市場價錢決議的，只需當調整貨物銷售額和非應稅勞務收入額比例所發(fā)生的謀劃本錢不大時，混合銷售才有謀劃空間。一項銷售行為能否屬于混合銷售，應該交納哪一種稅，必需求得到稅務機關的認可。某些對混合銷售行為的特殊規(guī)定，限制了稅收謀劃的能夠性。華僑大學工商管理學院28〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒四、兼營行為的稅收謀劃增值稅的兼營行為包括兩種情況：兼營不同稅率的應稅貨物或應稅勞務應分別核算，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。兼營增值稅應稅貨物或勞務及非增值稅應稅勞務應分別核算，未分別核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。謀劃思緒：對適用不同稅率的貨物或勞務分別核算華僑大學工商管理學院29〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒四、兼營行為的稅收謀劃

對于小規(guī)模納稅人，普通要比較增值稅含稅征收率和適用的營業(yè)稅稅率的大小。假設非應稅勞務交納增值稅稅額大于營業(yè)稅稅額，分開核算是有利的；反之，不分開核算是有利的。對于普通納稅人，由于增值稅的含稅征收率普通都是大于營業(yè)稅稅率的，分開核算有利。華僑大學工商管理學院30〔二〕詳細案例四、兼營行為的稅收謀劃1.詳細案例【案例一】廈門某文化傳播屬于增值稅普通納稅人，2021年7月份銷售各類新書獲得含稅收入150萬元，銷售各類圖書、雜志獲得含稅收入3.51萬元〔圖書、雜志適用的增值稅稅率為13%〕，同時又給讀者提供咖啡，獲得運營收入10萬元，該公司應如何進展納稅謀劃？〔暫不思索可抵扣的進項稅額〕華僑大學工商管理學院31〔二〕詳細案例四、兼營行為的稅收謀劃2.案例解析企業(yè)假設對上述三項收入未分開核算，一切收入應一致從高適用稅率交納增值稅。應納增值稅為：〔150＋10+3.51〕÷〔1＋17%〕×17%＝23.76〔萬元〕華僑大學工商管理學院32〔二〕詳細案例四、兼營行為的稅收謀劃企業(yè)假設對上述三項收入分開核算，應分別計算交納增值稅和營業(yè)稅。銷售新書應納增值稅為：150÷〔1＋17%〕×17%＝21.8〔萬元〕銷售圖書、雜志應納增值稅為：3.51÷〔1＋13%〕×13%=0.4〔萬元〕咖啡收入應納營業(yè)稅為：10×5%＝0.5〔萬元〕合計應交納稅款22.7萬元經(jīng)過分析可以看出，分開核算可以為公司節(jié)稅1.06萬元。華僑大學工商管理學院33〔二〕詳細案例四、兼營行為的稅收謀劃1.詳細案例【案例二】某家具商店主要從事家具銷售，另外又從事家具租賃業(yè)務，并被主管稅務機關認定為增值稅小規(guī)模納稅人。10月份該商店獲得家具銷售收入15萬元〔含稅〕，獲得家具租賃收入5萬元，假設增值稅征收率為3%，營業(yè)稅稅率為5%，請問納稅人應如何就其兼營行為進展謀劃？華僑大學工商管理學院34〔二〕詳細案例四、兼營行為的稅收謀劃２.謀劃思緒未分開核算，家具銷售收入和租賃收入一致交納增值稅。應納增值稅為：〔150000+50000〕÷〔1＋3%〕×3%＝5825(元)華僑大學工商管理學院35〔二〕詳細案例四、兼營行為的稅收謀劃分開核算，家具銷售收入和租賃收入分別計算交納增值稅和營業(yè)稅。家具銷售收入應納增值稅為：150000÷〔1+3%〕×3%＝4369〔元〕租賃收入應納營業(yè)稅為：50000×5%＝2500〔元〕合計應納稅額為：4369＋2500＝6869〔元〕所以，不分開核算可以節(jié)稅1044元。華僑大學工商管理學院36〔三〕分析評價四、兼營行為的稅收謀劃在兼營行為的稅收謀劃過程中，需求留意的問題是：對兼營行為謀劃之前，要準確把握兼營行為，防止和混合銷售行為相混淆。由于非應稅勞務與應稅勞務或銷售的貨物一并征收增值稅時，非應稅勞務的銷售額應視為含稅銷售額，所以在判別這部分收入的稅負時，應運用增值稅的含稅征收率。華僑大學工商管理學院37五、幾種特殊銷售的稅收謀劃折扣銷售銷售折扣以舊換新還本銷售幾種特殊銷售方式的政策規(guī)定假設銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，可以以銷售額扣除折扣額的余額為計稅金額折扣額不得從銷售額中扣減應按新貨物的同期銷售價錢確定銷售額，不得減除舊貨物的作價金額〔除金銀首飾外〕不得從銷售額中扣除還本支出以貨易貨業(yè)務一概視同銷售處置，按照同期同類商品的市場銷售價錢確定銷售額以貨易貨〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒華僑大學工商管理學院38〔二〕詳細案例五、幾種特殊銷售的稅收謀劃1.詳細案例【案例一】某服飾〔增值稅普通納稅人〕為了占領市場，以不含稅單價每套1000元出賣自產(chǎn)高級西服，該公司本月共發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：〔1〕5日，向本市各商家銷售西服6000套，該公司均給予了2%的折扣銷售，但對于折扣額另開了紅字發(fā)票入賬，貨款全部以銀行存款收訖?！?〕6日，向外地商家銷售西服1000套，為盡快收回貨款，該公司提供現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。華僑大學工商管理學院39〔二〕詳細案例五、幾種特殊銷售的稅收謀劃〔3〕10日，采取還本銷售方式銷售給消費者200套西服，3年后廠家將全部貨款退給消費者，共開出普通發(fā)票200張，合計金額234000元?！?〕20日，以30套西服向一家單位等價換取布料，不含稅售價為1000元/套，雙方均按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。請計算該公司本月的銷項稅額。華僑大學工商管理學院40〔二〕詳細案例五、幾種特殊銷售的稅收謀劃2.案例解析

折扣銷售，將折扣額另開具發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中扣除。銷項稅額為：6000×0.1×17%＝102(萬元)銷售折扣不得從銷售額中扣減銷項稅額為：1000×0.1×17%＝17〔萬元〕還本銷售，不得扣除還本支出銷項稅額為：234000÷〔1+17%〕×17%÷10000＝3.4(萬元)以貨易貨，按換出商品的同期銷售價計算銷售額銷項稅額為：30×0.1×17%＝0.51(萬元)合計銷項稅額：102＋17＋3.4＋0.51＝122.91(萬元)華僑大學工商管理學院41〔二〕詳細案例五、幾種特殊銷售的稅收謀劃１.詳細案例【案例二】2007年，某啤酒消費企業(yè)為加強其代理商的銷售積極性，規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，每瓶享用0.2元的折扣；年銷售啤酒在100萬－500萬瓶的，每瓶享用0.22元的折扣；年銷售啤酒在500萬瓶以上的，每瓶享用0.25元的折扣。在年中，由于啤酒消費企業(yè)不知道也不能夠知道每家代理商年底終究能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應享用的折扣率。當年企業(yè)共銷售啤酒2000萬瓶，企業(yè)按每瓶啤酒2.00元的銷售價錢開具增值稅公用發(fā)票，到第二年的年初，企業(yè)按照上述的折扣規(guī)定一次性結算給代理商的折扣總金額450萬元，并開具紅字發(fā)票。請為企業(yè)作出稅收謀劃?！财髽I(yè)2007年可抵扣的進項稅額為400萬元〕華僑大學工商管理學院42〔二〕詳細案例五、幾種特殊銷售的稅收謀劃2.謀劃思緒企業(yè)未預先確定折扣率，折扣額在銷售后確定，不與銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。那么企業(yè)應交納的增值稅為：2000×2×17%－400＝280〔萬元〕企業(yè)預先確定折扣率，折扣額在銷售實現(xiàn)時確定并銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。假設該啤酒廠按最高折扣〔0.25元/瓶〕來確定銷售收入，那么企業(yè)應交納的增值稅為：2000×〔2－0.25〕×17%－400＝195〔萬元〕華僑大學工商管理學院43〔二〕詳細案例五、幾種特殊銷售的稅收謀劃因此，企業(yè)應該事先可以預估折扣率，并把折扣額與銷售額一同反映在同一張銷售發(fā)票上，并且應將折扣率在合理預估折扣率的根底上盡量提高，即以較低的價錢來確定收入。華僑大學工商管理學院44〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒六、銷售已用固定資產(chǎn)的稅收謀劃納稅人銷售本人運用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)，除摩托車、游艇和應征消費稅的汽車外，同時具備以下幾個條件的，暫免征收增值稅：(1〕屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；(2〕企業(yè)按固定資產(chǎn)管理并確已運用過的貨物；(3〕銷售價錢不超越其貨物的原值；自2002年1月1日起，納稅人銷售應稅舊貨〔包括舊貨運營單位銷售舊貨和納稅人銷售本人運用過的應稅固定資產(chǎn)〕，除1所列明的情況外，一概按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。華僑大學工商管理學院45〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒六、銷售已用固定資產(chǎn)的稅收謀劃納稅人銷售本人運用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超越原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超越原值的，免征增值稅。舊機動車運營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。華僑大學工商管理學院46〔二〕詳細案例六、銷售已用固定資產(chǎn)的稅收謀劃1.詳細案例

某工業(yè)企業(yè)預備銷售一輛已運用過的應征消費稅的小汽車，原值100萬，已提折舊10萬元，并發(fā)生小汽車的過戶費等費用共2萬元，假設企業(yè)可自行確定的價錢有以下幾個方案:方案一：以低于原值的價錢99萬元作價出賣；方案二：按原值出賣；方案三：以101萬元〔含稅〕出賣該項固定資產(chǎn)；方案四：以105萬元〔含稅〕出賣。請據(jù)此選擇有利于企業(yè)的方案?！渤鞘芯S護建立稅稅率7%，教育費附加征收率3%〕華僑大學工商管理學院47〔二〕詳細案例六、銷售已用固定資產(chǎn)的稅收謀劃2.謀劃思緒

方案一：由于售價低于原值，按規(guī)定不需交納增值稅。凈收益為：99－90－2＝7〔萬元〕；方案二：由于售價等于原值，按規(guī)定不需交納增值稅。凈收益為：100－90－2＝8〔萬元〕；方案三：由于售價高于原值，按規(guī)定應交納增值稅。應交納增值稅為：101÷〔1＋4%〕×4%÷2＝1.94〔萬元〕應交納的城建稅和教育費附加為：1.94×〔7%＋3%〕＝0.194〔萬元〕凈收益為101－1.94－90－2－0.194＝6.866〔萬元〕華僑大學工商管理學院48〔二〕詳細案例六、銷售已用固定資產(chǎn)的稅收謀劃

方案四：由于售價高于原值，按規(guī)定應交納增值稅。應交納增值稅為：105÷〔1＋4%〕×4%÷2＝2.02〔萬元〕應交納的城建稅和教育費附加為：2.02×〔7%＋3%〕＝0.202〔萬元〕凈收益為：105－2.02－90－2－0.202＝10.778〔萬元〕顯然，假設企業(yè)確定的售價105萬元，并能出賣出去的話，相比其他方案凈收益是最大的；否那么可選擇方案二，凈收益次之。華僑大學工商管理學院49〔三〕分析評價六、銷售已用固定資產(chǎn)的稅收謀劃

在確定銷售舊固定資產(chǎn)的價錢時，假設以等于或低于原值價錢出賣，以等于原值的價錢出賣，凈收益最大；假設以高于原值的價錢出賣，價錢必需大于賬面原值的2.16%，凈收益才會比以原值價錢出賣時大。企業(yè)在實踐運營過程中除應根據(jù)市場條件確定固定資產(chǎn)的價錢外，還應思索稅收的調理作用，實現(xiàn)收入與收益的合理一致。

利用該種謀劃方法需求留意的問題是：華僑大學工商管理學院50〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒七、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅1.政策根據(jù)就增值稅普通納稅人獲得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票進項稅額抵扣問題規(guī)定如下：增值稅普通納稅人懇求抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票，必需自該公用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，否那么不予抵扣進項稅額；增值稅普通納稅人認證經(jīng)過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票，應在認證經(jīng)過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否那么不予抵扣進項稅額。華僑大學工商管理學院51〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒七、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅2.謀劃思緒

推遲銷項稅額發(fā)生時間的方式有：防止采用托收承付和委托收款等方式銷售貨物；以實踐收到的支付額開具增值稅公用發(fā)票；假設預期不能及時收到貨款，合同應采取賒銷和分期付款結算方式；華僑大學工商管理學院52〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒七、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅

提早進項稅額抵扣時間的方式有：購買方應選擇可以盡早獲得發(fā)票的買賣方式和結算方式，并按稅法規(guī)定時間限制認證抵扣；對一切購進應稅商品或勞務的進項稅額先行認證抵扣，必要時再作進項稅額轉出；接受投資、捐贈或分配的貨物，可以經(jīng)過協(xié)商方式，提早拿到發(fā)票和證明資料；華僑大學工商管理學院53〔二〕詳細案例七、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅1.詳細案例【案例一】深圳市一家建材銷售企業(yè)〔增值稅普通納稅人〕，2007年7月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售收入為1170萬元，企業(yè)依合同開具了增值稅公用發(fā)票。當月實踐獲得含稅銷售收入585萬元，購買方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購A貨物234萬元〔含稅〕，B貨物117萬元〔含稅〕，但因企業(yè)資金周轉困難，本月只能支付117萬元購進部分A貨物，并獲得相應的增值稅發(fā)票。請計算該企業(yè)本月應繳的增值稅。華僑大學工商管理學院54〔二〕詳細案例七、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅2.案例解析該企業(yè)本月應繳的增值稅為：1170÷〔1＋17%〕×17%－117÷〔1＋17%〕×17%＝153(萬元)此外，企業(yè)本月還應交納相應的城建稅、教育費附加15.3萬元。假設該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據(jù)實踐支付金額，由銷售方開具發(fā)票〞，并在結算時按實踐收到金額開具增值稅公用發(fā)票；另一方面又在本月經(jīng)過賒購方式購進企業(yè)貨物，獲得全部貨物的增值稅發(fā)票，那么本月就可以少確認銷項稅額85萬元，多抵扣進項稅額34萬元。華僑大學工商管理學院55〔二〕詳細案例七、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅那么應繳的增值稅為：585÷〔1＋17%〕×17%－234÷〔1＋17%〕×17%－117÷〔1＋17%〕×17%＝34〔萬元〕相應的城建稅、教育費附加為3.4萬元。本期可以延緩交納130.9〔119+11.9〕萬元的稅款。華僑大學工商管理學院56〔二〕詳細案例七、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅【案例三】一大型消費企業(yè)，下屬有醫(yī)院、食堂、賓館、學校、幼兒園和物業(yè)管理等常設非獨立核算的單位和部門，另外還有一些在建工程工程和日常維修工程。這些單位部門日常需求耗費相當大的外購資料金額，必需不延續(xù)地購進資料以堅持平衡。假設企業(yè)平衡時購買的庫存資料平均金額為1170萬元。

1.詳細案例華僑大學工商管理學院57〔二〕詳細案例七、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅假設單獨成立資料科目記賬，將獲得的進項稅額直接計入資料本錢，那么就不存在進項稅的問題，從而簡化了財務核算。假設一切購進資料都不單獨記賬，而是預備作為用于增值稅應稅工程，在獲得進項稅時就可以申報從銷項稅額中抵扣，領用時作進項稅額轉出，企業(yè)就可以在消費運營期間少繳稅款。2.謀劃思緒華僑大學工商管理學院58〔二〕詳細案例七、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅假設企業(yè)庫存一直堅持1170萬元的資料余額。如此，企業(yè)就可以多申報抵扣進項稅額170萬元，而且這部分稅款在企業(yè)正常運營中都“不用交納〞。這樣就少繳增值稅170萬元、城建稅11.90萬元，教育費附加5.10萬元。按向金融機構貸款年利率6%計算，可以節(jié)約財務費用11.22萬元，即可以獲得利潤8.42萬元。華僑大學工商管理學院59〔三〕分析評價七、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅遞延納稅雖然不能降低納稅人的總體負擔，但可以添加企業(yè)的營運資金，使企業(yè)獲得資金時間價值。所以無論針對何種稅種，只需能做到合法遞延納稅，對企業(yè)就是有利的。企業(yè)不能一味為了遞延納稅而盲目銷售貨物或購進貨物。稅法對于紅字發(fā)票的開具有專門規(guī)定，企業(yè)必需嚴厲遵照執(zhí)行。華僑大學工商管理學院60〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒八、利用優(yōu)惠政策的稅收謀劃利用增值稅優(yōu)惠政策進展稅收謀劃可以有兩種不同的做法：直接運用增值稅中的有關優(yōu)惠政策經(jīng)過其他方式間接運用優(yōu)惠政策華僑大學工商管理學院61〔二〕詳細案例八、利用優(yōu)惠政策的稅收謀劃1.詳細案例【案例一】某電腦公司〔普通納稅人〕自行開發(fā)消費軟件、硬件和廢品機，軟件產(chǎn)品單獨核算，本期獲得的不含稅銷售額200萬元，當期外購貨物獲得的增值稅公用發(fā)票上準予抵扣的增值稅進項稅額為10萬元，請計算該公司應納的增值稅以及應退的增值稅。華僑大學工商管理學院62〔二〕詳細案例八、利用優(yōu)惠政策的稅收謀劃2.案例解析為鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)開展，稅法規(guī)定：在2021年前對增值稅普通納稅人銷售其自行開發(fā)消費的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實踐稅負超越3%的部分實行即征即退政策。企業(yè)應納的增值稅為：200×17%－10＝24〔萬元〕實踐稅負為：24/200×100%＝12%應退的增值稅為：24－200×3%＝18〔萬元〕華僑大學工商管理學院63〔二〕詳細案例八、利用優(yōu)惠政策的稅收謀劃1.詳細案例【案例二】某市一金屬制品企業(yè)每年不含稅銷售收入為1200萬元；每年自行收買廢舊金屬4000噸，每噸1500元；從廢舊物資回收單位收買廢舊金屬1000噸，每噸1800元；每年可以抵扣的水電費、修繕費等進項稅額5萬元；可以抵扣的從廢舊物資回收單位收買的廢舊物資的進項稅額18萬元。由于自行收買的廢舊金屬不得抵扣進項稅，所以企業(yè)覺得負擔較重。管理者思索過全部從廢舊物資回收單位收買廢舊物資，這樣進項稅額抵扣額會大大添加，稅負可以降低。但從廢舊物資回收單位收買的原資料價錢比自行收買的價錢高，企業(yè)的利潤又會減少。請問該企業(yè)如何進展謀劃，才干使企業(yè)在降低稅負的同時，又能添加利潤？華僑大學工商管理學院64〔二〕詳細案例八、利用優(yōu)惠政策的稅收謀劃2.謀劃思緒稅法規(guī)定：廢舊物資回收運營單位銷售其收買的廢舊物資免征增值稅，消費企業(yè)普通納稅人購入廢舊物資回收運營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資運營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的比例計算抵扣進項稅額。

對以廢舊物資為原料的消費企業(yè)就可以充分利用這一規(guī)定，在能夠的情況下，單獨設立廢舊物資回收公司，到達節(jié)稅的目的。

華僑大學工商管理學院65〔二〕詳細案例八、利用優(yōu)惠政策的稅收謀劃3.案例解析

假設企業(yè)沒有設立專門的廢舊物資回收公司那么該企業(yè)應交納的增值稅為：1200×17%－5－18＝181〔萬元〕；假設該企業(yè)利用相關政策，設立一個廢金屬回收公司單獨核算，不僅回收公司可以享用免征增值稅的待遇，該企業(yè)也可以根據(jù)回收公司的發(fā)票抵扣進項稅額。

華僑大學工商管理學院66〔二〕詳細案例八、利用優(yōu)惠政策的稅收謀劃

假設回收公司以1500元每噸的價錢回收5000噸廢舊金屬，再以1800的價錢銷售給金屬制品企業(yè)，其他情況不變，那么該企業(yè)應繳增值稅為：1200×17%－5000×0.18×10%－5＝109〔萬元〕

由此可見，進展謀劃之后，該企業(yè)每年可以少繳增值稅72萬元，同時也省去了相應的城建稅、教育費附加7.2萬元。華僑大學工商管理學院67〔三〕分析評價八、利用優(yōu)惠政策的稅收謀劃

利用稅收優(yōu)惠條款進展稅收謀劃應留意兩個問題：一是納稅人不能以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人除充分了解優(yōu)惠條款外，還必需按法定程序進展懇求，防止因程序不當而失去應有的權益。經(jīng)過增設機構間接利用優(yōu)惠政策的謀劃方法普遍適用于以廢舊物資以及初級農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的普通納稅人。利用這種方法進展謀劃時應留意：一是企業(yè)與其增設機構之間必需參照獨立企業(yè)之間的正常售價進展買賣；二是設立機構所添加的費用必需小于或遠遠小于所帶來的收益。華僑大學工商管理學院68應稅消費品換貨、入股和抵債的稅收謀劃兼營銷售的稅收謀劃包裝物的稅收謀劃不同消費加工方式的稅收謀劃納稅環(huán)節(jié)的稅收謀劃本節(jié)邏輯構造圖第二節(jié)消費稅的稅收謀劃消費稅的稅收謀劃華僑大學工商管理學院69一、消費稅謀劃的政策要點消費稅的稅收謀劃主要圍繞以下稅收政策進展：〔一〕兼營銷售的納稅規(guī)定；〔二〕包裝物的納稅規(guī)定；〔三〕不同消費加工方式的納稅規(guī)定；〔五〕應稅消費品換股、入股及抵債的納稅規(guī)定?！菜摹痴魇窄h(huán)節(jié)的稅收規(guī)定；華僑大學工商管理學院70〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒二、兼營銷售的稅收謀劃

消費稅的兼營行為：指納稅人同時運營兩種或兩種以上不同稅率的應稅消費品的行為。稅法規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，該當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

華僑大學工商管理學院71〔二〕詳細案例二、兼營行為的稅收謀劃1.詳細案例【案例一】某酒廠消費糧食白酒與藥酒，同時，為拓展銷路，該酒廠還將糧食白酒與藥酒包裝成精巧禮盒出賣〔白酒、藥酒各一瓶〕。2021年4月份，該酒廠的對外銷售情況如下：請問，應該如何進展該廠的消費稅稅收謀劃？華僑大學工商管理學院72〔二〕詳細案例二、兼營行為的稅收謀劃2.案例解析

假設這三類酒未單獨核算，那么應納稅額的計算應采用稅率從高的原那么，從價計征的消費稅稅額為：〔30×15000＋60×10000＋85×1000〕×20%=227000〔元〕假設這三類酒單獨核算，那么應納稅額的計算分別采用各自稅率，從價計征的消費稅稅額分別為：

糧食白酒從量定額的應納稅額無論能否單獨核算均不變，只思索從價定率部分華僑大學工商管理學院73〔二〕詳細案例二、兼營行為的稅收謀劃

糧食白酒：30×15000×20%＝90000〔元〕藥酒：60×10000×10%＝60000〔元〕禮品套裝酒：85×1000×20%＝17000〔元〕合計應納稅額：90000＋60000＋17000＝167000〔元〕單獨核算比未單獨核算可節(jié)稅：227000－167000＝60000〔元〕華僑大學工商管理學院74〔二〕詳細案例二、兼營行為的稅收謀劃1.詳細案例【案例二】某化裝品消費企業(yè)發(fā)現(xiàn)成套的化裝品銷路更廣，于是將消費的化裝品、護膚護發(fā)品、化裝工具等產(chǎn)品組成包裝成套的化裝套件進展銷售。每套化裝品套件的產(chǎn)品組成及本錢如下：化裝品系列化裝套件香水一瓶〔25元〕指甲油一瓶〔10元〕口紅一支〔20元〕護膚護發(fā)品系列面霜一瓶〔30元〕洗發(fā)香波一瓶〔15元〕香皂一塊〔5元〕化裝工具：唇刷及眼影刷各一支〔共25元〕包裝資料：紙盒、彩帶〔共5元〕化裝品消費稅稅率為30%，護膚護發(fā)品、化裝工具及包裝資料不征消費稅。請問，如何進展這一成套化裝品的稅收謀劃？華僑大學工商管理學院75〔二〕詳細案例二、兼營行為的稅收謀劃2.謀劃思緒

假設該企業(yè)將產(chǎn)品包裝成成套消費品再銷售給商店，根據(jù)從高適用稅率原那么，該企業(yè)每套化裝品套件應納消費稅稅額為：〔25＋10＋20＋30＋15＋5＋25＋5〕×30%＝40.5〔元〕假設該企業(yè)將上述產(chǎn)品先分別銷售給商店，再由商店包裝成成套化裝品對外銷售，那么該企業(yè)銷售的化裝品要繳稅，而銷售的護膚護發(fā)品、化裝工具及包裝資料就不用繳稅。因此該企業(yè)銷售相當于一套化裝品套件應納消費稅稅額為：〔25＋10＋20〕×30%＝16.5〔元〕每套化裝品套件可節(jié)稅：40.5－16.5＝24〔元〕華僑大學工商管理學院76〔三〕分析評價二、兼營行為的稅收謀劃企業(yè)兼營不同稅率應稅消費品或非應稅消費品時，能單獨核算的要盡量單獨核算。企業(yè)應盡量防止將不同稅率或不同納稅義務的商品組成成套商品銷售。假設必需組成成套商品出賣的，可以采用“先銷售后包裝〞的方式來防止非稅產(chǎn)品和低稅率商品納稅或從高適用稅率。利用該種謀劃方法需求留意的問題：華僑大學工商管理學院77〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒三、包裝物的稅收謀劃

根據(jù)<消費稅暫行條例實施細那么>，實行從價定率方法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝物銷售，無論包裝物能否單獨計價，以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中按其所包裝應稅消費品的適用稅率征收消費稅。包裝物租金應視為價外費用，并入應稅消費品銷售額納稅。1.政策根據(jù)華僑大學工商管理學院78〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒三、包裝物的稅收謀劃包裝物押金那么應視不同情況加以區(qū)分：包裝物無論作價與否，伴隨產(chǎn)品銷售并收取押金的，假設在規(guī)定期限內〔普通為一年〕收回包裝物并退還押金的，此項押金可暫不并入應稅消費品銷售額中納稅；假設逾期未收回包裝物并不再退還或已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品銷售額按所包裝貨物的適用稅率計征消費稅。華僑大學工商管理學院79〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒三、包裝物的稅收謀劃2.謀劃思緒關于包裝物的謀劃思緒就在于如何將包裝物的價值排除在稅基〔產(chǎn)品售價〕之外，并使這一部分包裝物既能全部或部分回收，同時又不具備納稅條件。華僑大學工商管理學院80〔二〕詳細案例三、包裝物的稅收謀劃1.詳細案例某汽車輪胎廠某月銷售汽車輪胎1000個，每個輪胎售價為2500元〔不含增值稅價錢〕，每個輪胎耗用一個包裝物，每個包裝物的價錢為50元。輪胎的消費稅稅率為3%。請問，如何進展該汽車輪胎廠的消費稅稅收謀劃？華僑大學工商管理學院81〔二〕詳細案例三、包裝物的稅收謀劃2.謀劃思緒假設企業(yè)將包裝物作價連同輪胎一同銷售，包裝物應并入輪胎售價一并納稅。應納消費稅稅額為：[2500＋50/〔1+17%〕]×1000×3%＝76282.05〔元〕假設企業(yè)不將包裝物并入輪胎售價中作價銷售，而是采取收取押金的方式，每個包裝物押金為50元，那么包裝物押金不并入輪胎銷售額中征收消費稅。此時，企業(yè)應納消費稅稅額為：

2500×1000×3%＝75000〔元〕華僑大學工商管理學院82〔二〕詳細案例三、包裝物的稅收謀劃對于包裝物的回收，思索以下兩種情況：

假設包裝物在規(guī)定期限內〔普通為一年〕收回，企業(yè)退還押金，那么此項押金不用交納消費稅，企業(yè)可節(jié)稅：76282.05－75000＝1282.05〔元〕假設包裝物在規(guī)定期限內〔普通為一年〕未能收回，企業(yè)無論能否退還押金，此項押金都要納入銷售額納稅。企業(yè)應就該押金補繳的消費稅為：50/〔1+17%〕×1000×3%＝1282.05〔元〕但企業(yè)可以將該筆稅款推遲一年交納，企業(yè)仍可以獲得該筆補繳稅款的時間價值。華僑大學工商管理學院83〔三〕分析評價三、包裝物的稅收謀劃假設承當包裝義務的主體是廠家，企業(yè)應采取收取“押金〞的方式，這樣就可將包裝物的價值排除在稅基之外。企業(yè)也可以采用“先銷售后包裝〞的方式讓商家成為承當包裝義務的主體，將包裝的義務轉嫁給商家。這種方式更多的適用于成套消費品的出賣。

對酒類產(chǎn)品消費企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品〔黃酒、啤酒除外〕而收取的包裝物押金，無論押金能否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。酒類產(chǎn)品包裝物的謀劃關鍵在于盡量節(jié)省包裝物本錢，以減少稅基。華僑大學工商管理學院84〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒四、不同消費加工方式的稅收謀劃1.政策根據(jù)委托加工自產(chǎn)自用外購應稅消費品消費應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款用于延續(xù)消費應稅消費品的不納稅允許按當期消費領用數(shù)量計算準予扣除的外購應稅消費品已納的消費稅稅款華僑大學工商管理學院85〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒四、不同消費加工方式的稅收謀劃

2.謀劃思緒無論何種消費方式均要納稅，只是納稅環(huán)節(jié)稍有不同，經(jīng)過構造不同的稅基，從而使不同消費方式的應納稅額出現(xiàn)差別。華僑大學工商管理學院86〔二〕詳細案例四、不同消費加工方式的稅收謀劃

1.詳細案例【案例一】某卷煙廠某月購入一批煙葉，價值150萬元，先由A車間自行加工成煙絲，加工費合計100萬元，再由B車間加工成甲類卷煙，加工費合計100萬元，共消費出750規(guī)范箱甲類卷煙，每箱25規(guī)范條〔假設煙葉5萬元/噸，單箱耗費40公斤〕，售價400元/條，且全部實現(xiàn)銷售。計算該卷煙廠應納的消費稅。〔城市維護建立稅與教育費附加暫不計，案例二、三一樣〕華僑大學工商管理學院87〔二〕詳細案例四、不同消費加工方式的稅收謀劃

2.案例解析此卷煙廠屬于自行加工消費，煙絲是自產(chǎn)自用的應稅消費品，不用納稅，只就卷煙交納消費稅。應納消費稅稅額為：應納消費稅＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率＝750×150＋750×25×400×45%＝3487500〔元〕稅后利潤為：〔750×25×400－1500000－1000000－1000000－3487500〕×〔1－25%〕＝384375〔元〕華僑大學工商管理學院88〔二〕詳細案例四、不同消費加工方式的稅收謀劃

1.詳細案例某卷煙廠某月購入一批價值150萬元的煙葉，并委托其他卷煙廠加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費為100萬元，收回煙絲后繼續(xù)加工為甲類卷煙，加工本錢費用合計100萬元，共消費出750規(guī)范箱甲類卷煙，每箱25規(guī)范條，售價400元/條，且全部實現(xiàn)銷售。計算該卷煙廠應納的消費稅。華僑大學工商管理學院89〔二〕詳細案例四、不同消費加工方式的稅收謀劃

2.案例解析受托方代收代繳消費稅稅額為：〔1500000＋1000000〕/〔1－30%〕×30%＝1071429〔元〕銷售完卷煙后，應納消費稅稅額為：750×150＋750×25×400×45%－1071429＝2416071〔元〕稅后利潤為：〔750×25×400－1500000－1000000－1000000－2416071－1071429〕×〔1－25%〕＝384375〔元〕華僑大學工商管理學院90〔二〕詳細案例四、不同消費加工方式的稅收謀劃

假設該卷煙廠直接委托其他卷煙廠將委托加工的煙絲加工成甲類卷煙，加工費用合計200萬元，共消費出750規(guī)范箱甲類卷煙，每箱25規(guī)范條，收回卷煙廢品后直接對外銷售，售價400元/條，且全部實現(xiàn)銷售。華僑大學工商管理學院91〔二〕詳細案例四、不同消費加工方式的稅收謀劃

受托方代收代繳消費稅稅額為：750×150＋〔1500000＋2000000＋750×150〕/〔1－45%〕×45%＝3068181.82〔元〕對外銷售不用再交納消費稅，稅后利潤為：〔750×25×400－1500000－2000000－3068181.82〕×〔1－25%〕＝698863.64〔元〕華僑大學工商管理學院92〔二〕詳細案例四、不同消費加工方式的稅收謀劃

1.詳細案例【案例三】某卷煙廠某月購入一批價值為3571429〔1500000＋1000000＋1071429〕元的已稅煙絲，加工成甲類卷煙，加工費用合計1000000元，共消費出750規(guī)范箱甲類卷煙，每箱25規(guī)范條，收回卷煙廢品后直接對外銷售，售價400元/條，且全部實現(xiàn)銷售。計算該卷煙廠應納的消費稅。華僑大學工商管理學院93〔二〕詳細案例四、不同消費加工方式的稅收謀劃

2.案例解析應納消費稅稅額為：750×150＋750×25×400×45%－3571429×30%＝2416071〔元〕稅后利潤為：〔750×25×400－3571429－1000000－2416071〕×〔1－25%〕＝384375〔元〕華僑大學工商管理學院94〔二〕詳細案例四、不同消費加工方式的稅收謀劃

3.案例評析自產(chǎn)自用的應稅消費品，其計稅的稅基是產(chǎn)品銷售價錢；委托加工應稅消費品，分為部分委托加工和全部委托加工兩種情況：部分委托加工，與自產(chǎn)自用一樣；全部委托加工，只需收回的應稅消費品的計稅價錢低于收回后的直接銷售價錢，稅后利潤就較高。外購應稅消費品延續(xù)消費，假設外購應稅消費品價錢高于臨界值【〔原資料購入價錢＋加工本錢〕/〔1－應稅消費品的消費稅稅率〕】，那么其稅后利潤低于自產(chǎn)自用的應稅消費品。華僑大學工商管理學院95〔三〕分析評價四、不同消費加工方式的稅收謀劃

企業(yè)必需根據(jù)詳細情況采用最適宜的消費方式，從而到達稅基最小，交納稅款最少，利潤最大。當納稅人決議外購應稅消費品進展延續(xù)消費時，應選擇工業(yè)企業(yè)而不是商業(yè)企業(yè)。酒類產(chǎn)品消費企業(yè)、金銀首飾消費企業(yè)要盡量運用自產(chǎn)自用的應稅消費品，自行加工消費，以防止反復納稅而減少利潤。該種謀劃方法需求留意的問題是：華僑大學工商管理學院96〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒五、納稅環(huán)節(jié)的稅收謀劃

我國稅法對納稅人經(jīng)過自設的非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應稅消費品有嚴厲規(guī)定，而對經(jīng)過設立的獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應稅產(chǎn)品如何納稅沒有詳細的規(guī)定。利用納稅環(huán)節(jié)進展謀劃的思緒就在于利用獨立核算的經(jīng)銷部來進展轉讓定價。

華僑大學工商管理學院97〔二〕詳細案例五、納稅環(huán)節(jié)的稅收謀劃

某酒廠主要消費糧食白酒，每年都有比較固定的客戶到工廠直接購買，銷售量大約有5000箱〔每箱12瓶，每瓶500克〕，每箱對外銷售價錢500元。請問：如何進展該廠的消費稅謀劃？1.詳細案例華僑大學工商管理學院98〔二〕詳細案例五、納稅環(huán)節(jié)的稅收謀劃

假設酒廠將白酒直接銷售給客戶，那么應納消費稅稅額為：應納消費稅＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率＝5000×12×0.5＋5000×500×20%＝530000〔元〕假設該廠設立一獨立核算的經(jīng)銷部，該廠按銷售給其他零售商的產(chǎn)品價錢與經(jīng)銷部結算，每箱450元，經(jīng)銷部再以每箱500元的價錢對外銷售，那么應納消費稅稅額為：應納消費稅＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率＝5000×12×0.5＋5000×450×20%＝480000〔元〕可節(jié)稅530000－480000＝50000〔元〕2.謀劃思緒華僑大學工商管理學院99〔三〕分析評價五、納稅環(huán)節(jié)的稅收謀劃

由于消費稅的納稅行為僅發(fā)生在消費環(huán)節(jié)，消費企業(yè)可以經(jīng)過在流通環(huán)節(jié)設立具有關聯(lián)關系的機構，運用轉讓定價將應稅消費品以較低的銷售價錢銷售給其關聯(lián)機構。企業(yè)與獨立核算的銷售部門之間的轉讓定價該當參照其他商家當期的平均價錢確定。華僑大學工商管理學院100〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒六、應稅消費品換貨、入股和抵債的稅收謀劃

根據(jù)稅法，納稅人用于換取消費資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，該當以納稅人同類消費品的最高銷售價錢作為計稅根據(jù)計算消費稅。該環(huán)節(jié)的謀劃思緒就在于如何改動計稅根據(jù)，降低銷售價錢，從而減少應納消費稅。

華僑大學工商管理學院101〔二〕詳細案例六、應稅消費品換貨、入股和抵債的稅收謀劃

某小轎車消費企業(yè)當月共對外銷售小轎車10輛，其中5輛的銷售單價為95000元/輛，3輛的銷售單價為100000元/輛，剩下2輛的銷售單價為105000元/輛。當月甲企業(yè)與其原資料提供廠乙發(fā)生了一筆物物交換的業(yè)務，甲企業(yè)以4輛同型號小轎車與乙企業(yè)交換其所需原資料。該型號小轎車適用的消費稅稅率為9%，請問甲企業(yè)該如何進展稅收謀劃？

1.詳細案例華僑大學工商管理學院102〔二〕詳細案例六、應稅消費品換貨、入股和抵債的稅收謀劃

按照稅法的規(guī)定，納稅人用于換取消費資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應按最高銷售價錢作為計稅根據(jù)。該企業(yè)應納消費稅稅額為：105000×4×9%＝37800〔元〕

2.謀劃思緒假設甲企業(yè)與乙企業(yè)達成協(xié)議，甲企業(yè)按照當月銷售小轎車的加權平均銷售價錢確定這4輛小轎車的銷售價錢，并將之銷售給乙企業(yè)，然后購買本來用來交換的原資料，那么甲企業(yè)應納消費稅稅額為：〔95000×5＋100000×3＋105000×2〕÷10×4×9%＝35460〔元〕可節(jié)稅37800－35460＝2340〔元〕華僑大學工商管理學院103〔三〕分析評價六、應稅消費品換貨、入股和抵債的稅收謀劃

由于按照同類應稅消費品的最高銷售價錢作為計稅根據(jù)將加重納稅人的稅收負擔，因此在實踐操作中，普通都采用先銷售后換貨、先銷售后入股、先銷售后抵債的方法，按照雙方確定的協(xié)議價進展買賣。協(xié)議價普通為市場的平均價，這樣就低于廠家的最高銷售價，到達減輕稅負的目的。華僑大學工商管理學院104兼營行為的稅收謀劃分解營業(yè)額的稅收謀劃建筑業(yè)的稅收謀劃轉讓無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)的稅收謀劃本節(jié)邏輯構造圖第三節(jié)營業(yè)稅的稅收謀劃營業(yè)稅的稅收謀劃華僑大學工商管理學院105一、營業(yè)稅謀劃的政策要點營業(yè)稅的稅收謀劃主要圍繞以下稅收政策進展：〔一〕兼營行為的納稅規(guī)定；〔二〕營業(yè)額的納稅規(guī)定；〔三〕建筑業(yè)的納稅規(guī)定；〔四〕轉讓無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)的稅收規(guī)定；華僑大學工商管理學院106〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒二、兼營行為的稅收謀劃

營業(yè)稅的兼營行為包括兩種情況：同時運營營業(yè)稅不同的應稅工程應分別核算，未分別核算營業(yè)額、轉讓額和銷售額的，從高適用稅率。兼營增值稅應稅工程和營業(yè)稅應稅工程應分別核算，未分別核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅。華僑大學工商管理學院107〔二〕詳細案例二、兼營行為的稅收謀劃1.詳細案例【案例一】某賓館在從事客房、餐飲業(yè)務的同時，又設立了歌舞廳對外營業(yè)，某月該賓館的業(yè)務收入如下：客房收入150萬元，餐廳收入50萬元，歌舞廳收入50萬元，知效力業(yè)稅率為5%，文娛業(yè)稅率為20%，請問該賓館應如何對其營業(yè)稅進展謀劃？華僑大學工商管理學院108〔二〕詳細案例二、兼營行為的稅收謀劃2.謀劃思緒假設賓館未分別核算不同應稅工程，那么計征營業(yè)稅時從高適用稅率，該賓館應納營業(yè)稅稅額為：〔150＋50＋50〕×20%＝50〔萬元〕假設賓館分別核算不同兼營工程，那么各項收入按其不同的適用稅率分別核算應納稅額，該賓館應納營業(yè)稅稅額為：〔150＋50〕×5%＋50×20%＝20〔萬元〕可節(jié)稅50－20＝30〔萬元〕華僑大學工商管理學院109〔二〕詳細案例二、兼營行為的稅收謀劃1.詳細案例【案例二】某酒店在提供住宿、餐飲效力的同時，在酒店內開設一商場對外銷售商品，商場銷售收入并入酒店效力的營業(yè)額進展納稅。本月份，酒店提供住宿、餐飲效力所獲得的收入為500萬元，商場銷售商品獲得的收入為100萬元，請問該酒店如何對其所納稅款進展謀劃？〔因增值稅進項稅額較少，此處忽略不計〕華僑大學工商管理學院110〔二〕詳細案例二、兼營行為的稅收謀劃2.謀劃思緒假設酒店沒有分別核算住宿、餐飲的營業(yè)收入和商場銷售商品的銷售收入，那么應就全部收入交納增值稅，應納稅額為：〔500＋100〕÷〔1+17%〕×17%＝72.65〔萬元〕假設酒店分別核算住宿、餐飲的營業(yè)收入和商場銷售商品的銷售收入，那么應納稅額為：應納增值稅稅額為：100÷〔1+17%〕×17%＝12.11〔萬元〕應納營業(yè)稅稅額為：500×5%＝25〔萬元〕應納稅額合計為：12.11＋25＝37.11〔萬元〕可節(jié)稅72.65-37.11=35.54〔萬元〕華僑大學工商管理學院111〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒三、分解營業(yè)額的稅收謀劃稅法規(guī)定，營業(yè)額每經(jīng)過一道流轉環(huán)節(jié)就需求以其收取的全部價款和價外費用交納一次營業(yè)稅。假設可以分解營業(yè)額，合理地將收取的全部價款和價外費用中包含的非運營業(yè)務性質收入，特別是那些代收、代墊費用分解出來，將會獲得很好的節(jié)稅效益。華僑大學工商管理學院112〔二〕詳細案例三、分解營業(yè)額的稅收謀劃【案例二】某展覽公司作為中介效力公司，其主要業(yè)務是協(xié)助外地客商在當?shù)嘏e行各種展覽會，以推銷其商品。2021年7月，該展覽公司在某展覽館舉行了一期佛具展覽會，吸引了100家客商參展，該展覽公司對每家客商收取包括展位在內的費用合計2萬元，當月營業(yè)收入合計200萬元。同時，該公司為此次展銷會支付展覽館120萬元租金。請為該展覽公司進展謀劃，以減少營業(yè)稅的交納。1.詳細案例華僑大學工商管理學院113〔二〕詳細案例三、分解營業(yè)額的稅收謀劃假設該展覽公司未經(jīng)謀劃，其7月份應交納的營業(yè)稅為：200×5％＝10〔萬元〕假設該展覽公司可以分解營業(yè)額，即公司向每位客商收取費用時只直接納取0.8萬元的效力費，同時要求展覽館直接向客商收取每位1.2萬元的展位租金，并開具相應的發(fā)票。這樣，展覽館仍舊收取了120萬元的租金收入，而展覽公司的營業(yè)額那么縮減為80萬元。此時應交納的營業(yè)稅變?yōu)椋?0×5％＝4〔萬元〕稅負減輕了6萬元。2.謀劃思緒華僑大學工商管理學院114四、建筑業(yè)的稅收謀劃

建筑工程承包合同的謀劃施工單位的謀劃建筑安裝業(yè)的謀劃華僑大學工商管理學院建筑業(yè)的謀劃要點有:115〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒建筑工程承包合同的謀劃建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務的,假設工程承包公司與施工單位簽署建筑安裝工程承包合同，無論其能否參與施工，均應按“建筑業(yè)〞稅目征收營業(yè)稅；假設工程承包公司不與施工單位簽署建筑安裝工程承包合同，只擔任工程的組織協(xié)調業(yè)務，那么此項業(yè)務應按“效力業(yè)〞稅目征收營業(yè)稅。1.政策根據(jù)華僑大學工商管理學院116〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒稅收謀劃的主要目的就是要盡量使承包業(yè)務按建筑業(yè)3％的較低稅率納稅，防止按效力業(yè)5％的較高稅率納稅。2.謀劃思緒建筑工程承包合同的謀劃華僑大學工商管理學院117〔二〕詳細案例甲、乙公司均為工程承包公司，在一項建立工程的承包過程中，甲公司發(fā)包這一工程，并欲尋求一施工單位進展承建。乙公司沒有承包該項工程，但它擔任招標及工程建立中的組織協(xié)調業(yè)務，最終中標單位為施工單位丙。甲公司與施工單位丙簽署了工程承包合同，總金額為1500萬元；由于乙公司與甲公司并沒有本質上的業(yè)務關系，所以并未與甲公司簽署任何承包建筑安裝工程合同，而作為組織協(xié)調方，乙公司接受施工單位丙支付的效力費用200萬元。那么，乙公司應納營業(yè)稅為：200萬元×5%＝10萬元。作為中介方的乙公司該如何進展稅收謀劃呢？1.詳細案例建筑工程承包合同的謀劃華僑大學工商管理學院118〔二〕詳細案例乙公司可以變“效力〞為“轉包〞：乙公司直接和甲公司簽署合同，合同金額為1500萬元。然后，乙公司再把該工程轉包給丙公司，分包款為1300萬元。這樣，乙公司應交納的營業(yè)稅為：〔1500萬元－1300萬元〕×3%＝6〔萬元〕經(jīng)過稅收謀劃，乙公司就少繳了4萬元的稅款。2.謀劃思緒建筑工程承包合同的謀劃華僑大學工商管理學院119〔三〕分析評價企業(yè)在簽署與工程相關的合同時應防止簽署效力合同。納稅人在簽署合同時一定要留意合同內容與稅法規(guī)定內容相符，留意總包與分包合同條款的完好性。利用該種謀劃方法需求留意的問題是：建筑工程承包合同的謀劃華僑大學工商管理學院120〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒稅法規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方怎樣結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原資料及其他物資和動力的價款。納稅人從事上述業(yè)務時，應該嚴厲控制工程原料的預算開支，盡量降低工程資料、物資等的價款，從而減少營業(yè)稅的稅基。施工單位的謀劃華僑大學工商管理學院121〔二〕詳細案例施工單位甲為乙單位建造一座房屋，總承包價款為500萬元；另外，工程所需資料由乙單位購買，價款為300萬元。工程終了、價款結清后，施工單位甲應納營業(yè)稅稅額為：〔500＋300〕×3%＝24〔萬元〕。施工單位甲應該如何進展稅收謀劃？1.詳細案例華僑大學工商管理學院施工單位的謀劃122〔二〕詳細案例甲作為施工單位，熟習建材市場，完全可利用其優(yōu)勢買到物美價廉的原資料，因此在施工過程中應由甲購買工程所需資料。假設原資料價款為250萬元，工程終了、價款結清后，施工單位甲應納營業(yè)稅稅額為：〔500＋250〕×3%＝22.5〔萬元〕施工單位甲可節(jié)稅1.5萬元。2.謀劃思緒華僑大學工商管理學院施工單位的謀劃123〔三〕分析評價施工單位在與建立單位簽署建筑合同時，該當盡量爭取可以提供根本建立資料。這樣施工單位才有自動權對具有節(jié)稅空間的原資料價款進展謀劃，經(jīng)過降低原資料本錢來減少稅基、減低稅負。利用該種謀劃方法需求留意的問題是：華僑大學工商管理學院施工單位的謀劃124〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒稅法對納稅人以簽署建立工程施工總包或分包合同方式開展運營活動時，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)的納稅義務作了如下規(guī)定：假設納稅人具備建立行政部門同意的建筑業(yè)施工〔安裝〕資質，同時在簽署建立工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。那么，對其銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務獲得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入征收營業(yè)稅；假設納稅人不能同時滿足上述條件，那么對納稅人獲得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。建筑安裝業(yè)的謀劃華僑大學工商管理學院125〔二〕詳細案例某企業(yè)為增值稅普通納稅人，主要消費鋁合金門窗并擔任安裝，企業(yè)具備建立行政部門同意的建筑業(yè)安裝資質。2021年3月份企業(yè)承接了一幢大廈的鋁合金門窗安裝業(yè)務，該企業(yè)與建立單位簽署的合同中規(guī)定：由企業(yè)提供鋁合金門窗并擔任安裝，含稅總價款117萬元。2021年6月份工程完工并按合同規(guī)定獲得價款117萬元，假設該企業(yè)當期可抵扣的進項稅額為10萬元，請問該企業(yè)應交納的流轉稅是多少？企業(yè)應如何謀劃使本人的稅負減輕呢？1.詳細案例華僑大學工商管理學院建筑安裝業(yè)的謀劃126〔二〕詳細案例由于該企業(yè)雖然具備建立行政部門同意的建筑業(yè)安裝資質，但在簽署的施工合同中未單獨注明安裝勞務的價款，因此，應對合同總價款征收增值稅：企業(yè)應交納的增值稅為：117÷1.17×17%－10＝7〔萬元〕2.謀劃思緒華僑大學工商管理學院建筑安裝業(yè)的謀劃127