第五章審計(jì)證據(jù)、審計(jì)依據(jù)和審計(jì)工作底稿

第六章審計(jì)證據(jù)、審計(jì)根據(jù)與審計(jì)任務(wù)底稿本章概要

1.審計(jì)證據(jù)2.審計(jì)根據(jù)3.審計(jì)任務(wù)底稿

審計(jì)證據(jù)、審計(jì)任務(wù)底稿和審計(jì)根據(jù)

三者之間的關(guān)系存貨清點(diǎn)表應(yīng)收賬款函證回函銀行存款銀行對(duì)賬單會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)制度其他相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)審計(jì)任務(wù)底稿載體審計(jì)證據(jù)審計(jì)根據(jù)專(zhuān)業(yè)判別審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)定義注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)而運(yùn)用的一切信息。內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)的會(huì)計(jì)紀(jì)錄中含有的信息和其他信息一、審計(jì)證據(jù)的涵義二、審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)按證據(jù)的外在方式分：實(shí)人證據(jù)書(shū)面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)〔一〕實(shí)人證據(jù)實(shí)人證據(jù)是指經(jīng)過(guò)實(shí)踐察看或清點(diǎn)所獲得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)能否確實(shí)存在的證據(jù)。適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)?？蓪?shí)現(xiàn)審計(jì)目的：真實(shí)性、完好性、估價(jià)、截至。涉及管理層認(rèn)定：存在與發(fā)生、完好性、估價(jià)與分?jǐn)偂Ｈ毕荩翰荒茏C明一切權(quán)；對(duì)價(jià)值的判別不夠深化。證明力：較強(qiáng)〔二〕書(shū)面證據(jù)書(shū)面文件方式的證據(jù)，最主要的審計(jì)證據(jù)，也稱(chēng)根本證據(jù)。審計(jì)程序：除察看外的一切程序目的與認(rèn)定：九個(gè)目的與五個(gè)認(rèn)定均可實(shí)現(xiàn)。按照來(lái)源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。1、外部證據(jù)：由外部機(jī)構(gòu)或人員編制〔1〕直接遞交給CPA證明力最強(qiáng)。如：應(yīng)收賬款函證回函、專(zhuān)家證明函件〔2〕由客戶(hù)提交給CPA證明力較強(qiáng)，但有變?cè)斓哪軌?。如：銀行對(duì)賬單、購(gòu)貨發(fā)票〔3〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人動(dòng)手編制的各種計(jì)算彪、分析表，證明力強(qiáng)。2、內(nèi)部證據(jù)：由客戶(hù)本人編制〔1〕在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個(gè)人的成認(rèn)如：銷(xiāo)貨發(fā)票、付款支票〔2〕只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如：會(huì)計(jì)記錄、賬薄、記賬憑證可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度在外流轉(zhuǎn)過(guò)的內(nèi)部證據(jù)證明力強(qiáng)于只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)?！踩晨陬^證據(jù)口頭證據(jù)是有關(guān)人員對(duì)CPA的提問(wèn)做出的口頭回答所構(gòu)成的證據(jù)?？陬^證據(jù)可開(kāi)掘出一些重要線(xiàn)索，但需得到其他證據(jù)的支持，屬于輔助證據(jù)。審計(jì)程序：訊問(wèn)目的與認(rèn)定：除機(jī)械準(zhǔn)確性外一切的目的；五個(gè)認(rèn)定證明力：較弱〔四〕環(huán)境證據(jù)指對(duì)客戶(hù)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境現(xiàn)實(shí)。不屬于根本證據(jù)。1、有關(guān)內(nèi)部控制情況；2、客戶(hù)管理人員素質(zhì)、品德；3、各種管理?xiàng)l件和管理程度。審計(jì)程序：察看或訊問(wèn)目的：總體合理性證明力：弱各種證據(jù)證明力強(qiáng)弱的比較：書(shū)面證據(jù)強(qiáng)于口頭證據(jù)；外部證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)；CPA自行獲得的證據(jù)強(qiáng)于由客戶(hù)提供的證據(jù)；內(nèi)部控制較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部控制較差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)；不同來(lái)源或不同性質(zhì)的證據(jù)能相互印證時(shí)，證明力更強(qiáng)。三、審計(jì)證據(jù)的特性：充分性&適當(dāng)性〔一〕充分性充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持CPA的審計(jì)意見(jiàn)。即CPA構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。充分性主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)?！捕尺m當(dāng)性適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的規(guī)定。適當(dāng)性包括審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性與可靠性。1、相關(guān)性：審計(jì)證據(jù)必需與審計(jì)目的及被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)。2、可靠性：審計(jì)證據(jù)應(yīng)該照實(shí)地反映客觀(guān)現(xiàn)實(shí)。不同來(lái)源的審計(jì)證據(jù)可靠程度判別：類(lèi)似于其證明力的強(qiáng)弱！〔三〕關(guān)于審計(jì)證據(jù)的其他事項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性親密相關(guān)。審計(jì)證據(jù)越相關(guān)和可靠，那么所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之。本錢(qián)—效益原那么，CPA不能獲取最為理想的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可思索以次優(yōu)證據(jù)來(lái)替代，如異地實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)方法的選擇問(wèn)題。審計(jì)任務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，假設(shè)在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其以為文件記錄能夠是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)作出進(jìn)一步伐查四、證據(jù)能否充分適當(dāng)?shù)闹饕妓饕亍惨弧硨徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的能夠性。普通而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，那么支持CPA構(gòu)成審計(jì)結(jié)論或意見(jiàn)的證據(jù)數(shù)量就越多；審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求也越高。(正向〕〔二〕詳細(xì)審計(jì)工程的重要性越重要的工程，CPA就越需更多的證據(jù)以支持其審計(jì)結(jié)論；對(duì)于不太重要的審計(jì)工程，可減少審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。如：存貨和待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)和低值易耗品。〔三〕CPA及助理人員的閱歷CPA及其業(yè)務(wù)助理人員的閱歷越豐富，那么他們?cè)娇梢詮妮^少的審計(jì)證據(jù)中判別出被審事項(xiàng)能否存在錯(cuò)誤或舞弊行為，從而減少對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的依賴(lài)程度?！菜摹硨徲?jì)過(guò)程中能否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊一旦發(fā)現(xiàn)了被審事項(xiàng)存在錯(cuò)誤或舞弊，那么客戶(hù)會(huì)計(jì)報(bào)表整體存在問(wèn)題的能夠性就添加。此時(shí)，CPA就應(yīng)添加審計(jì)證據(jù)數(shù)量，以確保作出合理的審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)。〔五〕審計(jì)證據(jù)的類(lèi)型與獲取途徑假設(shè)大多數(shù)審計(jì)證據(jù)都屬于可靠程度較高的證據(jù)，CPA所需獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就可減少；反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就應(yīng)添加。五、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序按審計(jì)程序的目的，可將注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而實(shí)施的審計(jì)程序分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序、控制測(cè)試〔必要時(shí)或決議測(cè)試時(shí)〕和本質(zhì)性程序。六、審計(jì)證據(jù)的獲取方法〔一〕檢查紀(jì)錄或文件〔二〕檢查有形資產(chǎn)〔三〕察看〔四〕訊問(wèn)〔五〕函證〔六〕重新計(jì)算〔七〕重新執(zhí)行〔八〕分析程序七、分析性程序1．作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。強(qiáng)迫要求2．當(dāng)運(yùn)用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的程度時(shí)，分析程序可用作本質(zhì)性程序。并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本質(zhì)性程序時(shí)必需運(yùn)用分析程序3．在審計(jì)終了或臨近終了時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展總體復(fù)核。強(qiáng)迫要求八、審計(jì)證據(jù)的整理與分析〔一〕審計(jì)證據(jù)整理與分析的方法〔二〕整理與分析過(guò)程中應(yīng)留意的問(wèn)題第二節(jié)

審計(jì)根據(jù)一、定義審計(jì)根據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師衡量審計(jì)對(duì)象公允性、合法性、一向性的尺度，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn)、作出審計(jì)結(jié)論的客觀(guān)規(guī)范。二、審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)性的審計(jì)根據(jù)國(guó)家公布的憲法、法律和各種財(cái)經(jīng)法規(guī)地方和主管部門(mén)公布的財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)章制度。評(píng)價(jià)運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)效益性的審計(jì)根據(jù)預(yù)算、方案經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)規(guī)范可比歷史數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度健全性、有效性的審計(jì)根據(jù)三、審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)層次性相關(guān)性時(shí)效性地域性四、運(yùn)用審計(jì)根據(jù)應(yīng)遵照的原那么詳細(xì)問(wèn)題詳細(xì)分析原那么真實(shí)可靠原那么利益兼顧原那么第三節(jié)

審計(jì)任務(wù)底稿一、定義與編制目的〔一〕定義審計(jì)任務(wù)底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)方案、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。留意：1、審計(jì)任務(wù)底稿構(gòu)成于審計(jì)全過(guò)程2、審計(jì)任務(wù)底稿有編制與獲得兩種構(gòu)成方式3、審計(jì)任務(wù)底稿包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)任務(wù)的記錄，亦包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得的各種相關(guān)資料?！捕尘幹颇康摹鲎?cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)任務(wù)底稿，以實(shí)現(xiàn)以下目的：1．提供充分適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的根底；2．提供證據(jù)，證明其按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)任務(wù)。二、性質(zhì)存在方式：審計(jì)任務(wù)底稿可以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)方式存在。包含的內(nèi)容：綜合性的資料和對(duì)詳細(xì)的審計(jì)外勤任務(wù)的記錄等。例如：〔1〕總體審計(jì)戰(zhàn)略、詳細(xì)審計(jì)方案、分析表、問(wèn)題備忘錄、艱苦事項(xiàng)概要、詢(xún)證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)艱苦事項(xiàng)的往來(lái)信件〔包括電子郵件〕，以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等；〔2〕業(yè)務(wù)商定書(shū)、工程組內(nèi)部或工程組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士〔如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專(zhuān)家等〕的溝通文件及錯(cuò)誤匯總表等?！龅话ǎ阂驯蝗〈膶徲?jì)任務(wù)底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思索的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及反復(fù)的文件記錄等。三、審計(jì)任務(wù)底稿的種類(lèi)〔一〕審計(jì)任務(wù)底稿按其性質(zhì)和作用分：綜合類(lèi)任務(wù)底稿：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)方案階段和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)任務(wù)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所構(gòu)成的審計(jì)任務(wù)底稿。如：審計(jì)業(yè)務(wù)商定書(shū)、審計(jì)方案、審計(jì)總結(jié)、未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表、試算平衡表、審計(jì)差別調(diào)整表、審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)、被審計(jì)單位聲明書(shū)等。業(yè)務(wù)類(lèi)任務(wù)底稿：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段為執(zhí)行詳細(xì)審計(jì)程序所構(gòu)成的審計(jì)任務(wù)底稿。備查類(lèi)任務(wù)底稿：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中構(gòu)成的、對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)任務(wù)底稿。如：被審計(jì)單位的設(shè)立同意證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合營(yíng)合同、協(xié)議、章程、組織機(jī)構(gòu)及管理層人員構(gòu)造圖、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同等?！捕硨徲?jì)任務(wù)底稿按其內(nèi)容和運(yùn)用期限分：當(dāng)期檔案：是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計(jì)運(yùn)用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。包括業(yè)務(wù)類(lèi)任務(wù)底稿和綜合類(lèi)任務(wù)底稿的一部分。如審計(jì)任務(wù)日記、試算平衡表、納稅申報(bào)表、清點(diǎn)表、應(yīng)收賬款賬齡分析表、詢(xún)征函、內(nèi)部控制制度測(cè)試和評(píng)價(jià)表等在當(dāng)期審計(jì)中構(gòu)成的資料。永久性檔案：是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期運(yùn)用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)任務(wù)具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。包括備查類(lèi)任務(wù)底稿和綜合類(lèi)任務(wù)底稿中的審計(jì)報(bào)告、管理意見(jiàn)書(shū)及被審計(jì)單位根本情況〔包括各種規(guī)章制度〕、企業(yè)章程、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖、各種業(yè)務(wù)處置流程圖、內(nèi)部控制制度副本等。四、格式、內(nèi)容和范圍〔一〕確定格式、內(nèi)容和范圍時(shí)應(yīng)思索的要素1、實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)2、已識(shí)別的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3、詳細(xì)職業(yè)判別的范圍4、已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度5、已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍6、適用的審計(jì)方法和工具7、其他〔二〕審計(jì)任務(wù)底稿的要素：p165〔三〕審計(jì)過(guò)程的記錄五、任務(wù)底稿的歸檔〔一〕歸檔期限：60天1、完成審計(jì)業(yè)務(wù)：審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)；2、未完成審計(jì)業(yè)務(wù)：審計(jì)業(yè)務(wù)中止后60天內(nèi)?！捕硽w檔后對(duì)任務(wù)底稿的變動(dòng)1、普通情況下，審計(jì)報(bào)告日后不需求對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿進(jìn)展修正或添加。2、假設(shè)在歸檔期間對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，主要包括：〔1〕刪除或廢棄被取代的審計(jì)任務(wù)底稿；〔2〕對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿進(jìn)展分類(lèi)、整理和交叉索引；〔3〕對(duì)審計(jì)檔案歸整任務(wù)的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；〔4〕記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)工程組相關(guān)成員進(jìn)展討論并取得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。3、無(wú)論修正或添加的性質(zhì)