第五章審計抽樣

第五章審計抽樣【學習目的】了解審計抽樣的含義和種類；掌握審計抽樣的根本程序；掌握控制測試中抽樣技術的運用；掌握本質(zhì)性程序中抽樣方法的運用。5.1審計抽樣概述5.1.1選取測試工程的方法5.1.2審計抽樣的種類5.1.3抽樣風險與非抽樣風險5.2審計抽樣的根本程序5.2.1樣本的設計5.2.2選取樣本的方法5.2.3對樣本實施審計程序5.2.4樣本結(jié)果的評價5.3審計抽樣方法的運用5.3.1控制測試中抽樣方法的運用5.3.2本質(zhì)性程序中抽樣方法的運用5.1審計抽樣概述5.1.1選取測試工程的方法1.選取全部工程2.選取特定工程根據(jù)對被審計單位的了解、評價的艱苦錯報風險以及所測試總體的特征等，注冊會計師可以確定從總體中選取特定工程進展測試。3.審計抽樣是指注冊會計師對某類買賣或賬戶余額中低于百分之百的工程實施審計程序，使一切抽樣單元(即構(gòu)成總體的個體工程)都有被選取的時機，并根據(jù)對抽樣單元測試的結(jié)果，推斷審計對象總體特征的一種方法。1.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣所謂統(tǒng)計抽樣，是按照隨機原那么從被查總體中抽取樣本單位，根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷被查總體特征。2.屬性抽樣與變量抽樣屬性抽樣是指在準確度界限和可靠程度一定的條件下，旨在測定總體特征的發(fā)生頻率所采用的方法。變量抽樣是用來估計總體錯誤金額而采用的一種方法。5.1.2審計抽樣的種類1.抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部工程實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差別的能夠性。1)實施控制測試時的抽樣風險(1)信任過度風險(2)信任缺乏風險2)實施細節(jié)測試時的抽樣風險(1)誤受風險(2)誤拒風險2.非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關的要素而導致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的能夠性5.1.3抽樣風險與非抽樣風險5.2.1樣本的設計1.根本要求在設計審計樣本時，注冊會計師該當思索審計程序的目的和抽樣總體的屬性。2.總體在實施抽樣之前，注冊會計師必需仔細定義總體，確定抽樣總體的范圍。3.分層假設總體工程存在艱苦的變異性，注冊會計師該當思索分層。分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有一樣特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成。

5.2審計抽樣的根本程序4.樣本規(guī)模樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本工程的數(shù)量。在確定樣本規(guī)模時，注冊會計師該當思索能否將抽樣風險降至可接受的低程度。影響樣本規(guī)模的要素包括：1)可接受的抽樣風險2)可容忍誤差3)估計總體誤差4)總體變異性5)總體規(guī)模

5.2.1樣本的設計5.2.2選取樣本的方法1.根本要求：選取的樣本對總體來講具有代表性。2.根本方法：1)隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣運用隨機數(shù)表選樣的步驟如下：(1)對總體工程進展編號，建立總體中的工程與表中數(shù)字的一一對應關系。(2)確定延續(xù)選取隨機數(shù)的方法。2)系統(tǒng)選樣采用系統(tǒng)選樣法，首先要計算選樣間距，確定選樣起點，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計算公式如下：選樣間距=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模3)隨意選樣是指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會計師不思索樣本工程的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體工程。5.2.3對樣本實施審計程序1.對樣本實施審計程序的總體要求針對選取的每個工程，實施適宜于詳細審計目的的審計程序。2.運用替代工程假設選取的工程不適宜實施審計程序，注冊會計師通常運用替代工程。3.運用替代程序假設未檢查工程能夠存在的錯報會導致該類買賣或賬戶余額存在艱苦錯報，注冊會計師就要思索實施替代程序，為構(gòu)成結(jié)論提供充分的證據(jù)。1.分析樣本誤差2.推斷總體誤差3.重估抽樣風險4.構(gòu)成審計結(jié)論1)控制測試中的樣本結(jié)果評價(1)統(tǒng)計抽樣(2)非統(tǒng)計抽樣2)細節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價(1)統(tǒng)計抽樣(2)非統(tǒng)計抽樣5.2.4樣本結(jié)果的評價1.固定樣本量抽樣1)確定樣本規(guī)模(1)采用公式法計算樣本規(guī)模。樣本量的計算公式如下：樣本量(n)=(2)運用樣本量表確定樣本規(guī)模2)推斷總體誤差(1)計算總體偏向率(2)思索抽樣風險3)分析偏向的性質(zhì)和緣由5.3審計抽樣方法的運用5.3.1控制測試中抽樣方法的運用2.?！叱闃油！叱闃訌墓烙嬁傮w偏向率為零開場，經(jīng)過邊抽樣邊評價來完成審計任務。注冊會計師先抽取一定量的樣本進展審查，假設結(jié)果可以接受，就停頓抽樣得出結(jié)論，假設結(jié)果不能接受，就擴展樣本量繼續(xù)審查直至得出結(jié)論。3.發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是固定樣本量抽樣的另一種特殊方式，與固定樣本量抽樣的不同之處在于發(fā)現(xiàn)抽樣將估計總體偏向率定為零，并根據(jù)可接受信任過度風險和可容忍偏向率一同確定樣本量。5.3.2本質(zhì)性程序中抽樣方法的運用1.變量抽樣1)均值估計抽樣均值估計抽樣是指經(jīng)過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。(1)確定樣本規(guī)模(2)確定選樣方法(3)審查樣本，并計算整個樣本平均值、規(guī)范差和達成準確度(按照樣本規(guī)范差計算的準確度)，進展分析評價。5.3.2本質(zhì)性程序中抽樣方法的運用2)差額估計抽樣是以樣本實踐金額與賬面金額的平均差額來估計總體實踐金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模。推斷的總體錯報=平均錯報×總體規(guī)模5.3.2本質(zhì)性程序中抽樣方法的運用3)比率估計抽樣是指以樣本的實踐金額與賬面金額之間的比率關系來估計總體實踐金額與賬面金額之間的比率關系。估計的總體實踐金額=總體賬面金額×比率推斷的總體錯報=估計的總體實踐金額－總體賬面金額5.3.2本質(zhì)性程序中抽樣方法的運用2.概率比例規(guī)模抽樣法概率比例規(guī)模細節(jié)測試中運用的兩種統(tǒng)計抽樣方法，即傳統(tǒng)變量抽樣和PPS抽樣，都能為注冊會計師實現(xiàn)審計目的提供充分的證據(jù)。PPS抽樣：是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。1)PPS抽樣的優(yōu)點比傳統(tǒng)變量抽樣更易于運用樣本規(guī)模不需思索被審計金額的估計變異性工程被選取的概率與其貨幣金額大小成比例抽樣中假設工程金額超越選樣間距，能自動識別一切單個艱苦工程樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小樣本更容易設計，且可在可以獲得完好的總體之前開場選取樣本

5.3.2本質(zhì)性程序中抽樣方法的運用2)PPS抽樣的缺陷〔略，見書68頁〕3)PPS抽樣的設計和運用程序如下：