第十章長(zhǎng)期負(fù)債

第十章非流動(dòng)負(fù)債一、非流動(dòng)負(fù)債的意義及特點(diǎn)非流動(dòng)負(fù)債是指歸還期在1年以上或者超越1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債優(yōu)點(diǎn)：不利影響：二、非流動(dòng)負(fù)債的分類〔一〕非流動(dòng)負(fù)債按籌措方式分類1、長(zhǎng)期借款2、應(yīng)付債券3、可轉(zhuǎn)換公司債券4、長(zhǎng)期應(yīng)付款〔二〕非流動(dòng)負(fù)債按歸還和付息方式分類三、非流動(dòng)負(fù)債的借款費(fèi)用〔一〕借款費(fèi)用的意義1、借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢。詳細(xì)包括：借款利息、債券折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。2、借款費(fèi)用的處置企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者消費(fèi)的，該當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢；其他借款費(fèi)用，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確以為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！捕辰杩钯M(fèi)用資本化的范圍和原那么1、借款范圍：專門借款：普通借款：2、資本化的資產(chǎn)范圍：借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)是指需求經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建或者消費(fèi)活動(dòng)才干到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。〔三〕借款費(fèi)用資本化的條件和期間資本化條件：1、資產(chǎn)支出曾經(jīng)發(fā)生2、借款費(fèi)用曾經(jīng)發(fā)生3、為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀所必要的購建或者消費(fèi)活動(dòng)曾經(jīng)開場(chǎng)以上三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因借款而發(fā)生利息、折價(jià)或溢價(jià)攤銷和匯兌差額該當(dāng)開始資本化。否那么，借款費(fèi)用不能資本化。借款費(fèi)用停頓資本化：購建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀時(shí)，借款費(fèi)用該當(dāng)停頓資本化，以后發(fā)生的借款費(fèi)用該當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確以為費(fèi)用。資本化期間，是指從借款費(fèi)用開場(chǎng)資本化時(shí)點(diǎn)到停頓資本化時(shí)點(diǎn)的期間，假設(shè)在此期間資產(chǎn)的構(gòu)建和消費(fèi)發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間超越三個(gè)月，借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化。借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在資本化期間內(nèi)?！菜摹辰杩钯M(fèi)用資本化金額確實(shí)定1、專門借款費(fèi)用的資本化金額為購建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，該當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的專門借款資金存入銀行獲得的利息收入或進(jìn)展暫時(shí)性投資獲得的投資收益后的金額確定。例：p281練習(xí)甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：

〔1〕2021年1月1日向銀行專門借款5000萬元，期限為3年，年利率為12%，每年1月1日付息?！?〕由于審批、辦手續(xù)等緣由，廠房于2021年4月1日才開場(chǎng)開工興建，當(dāng)日支付工程款2000萬元。工程建立期間的支出情況如下：

2021年6月1日：1000萬元；

2021年7月1日：2000萬元工程于2021年9月30日完工，到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于2021年9月1日～12月31日停工4個(gè)月?！?〕專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。要求：〔1〕計(jì)算2021年利息資本化和費(fèi)用化的金額并編制會(huì)計(jì)分錄；

〔2〕計(jì)算2021年利息資本化和費(fèi)用化的金額并編制會(huì)計(jì)分錄。2021年專門借款利息資本化的金額=5000*12%*5/12-〔3000*0.5%*2+2000*0.5%*1〕=250-(30+10)=210〔萬元〕2021年專門借款費(fèi)用化的金額=5000*12%*7/12-5000*0.5%*3=350-75=275〔萬元〕2021年專門借款利息資本化金額=5000*12%*9/12=450〔萬元〕2021年專門借款利息費(fèi)用化金額=5000*12%*3/12=150〔萬元〕2、普通借款利息費(fèi)用的資本化金額為購建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了普通借款的，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)累計(jì)資本支出超越專門借款部分的資本支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用普通借款的資本化率，計(jì)算確定普通借款應(yīng)予資本化的利息金額。例：樂華公司于2001年1月1日用一筆金額為2000萬元，年利率為10%的普通借款開工建造一幢辦公樓。2002年6月30日全部完工，并可投入運(yùn)用。發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：2001年1月1日，支出500萬元；7月1日支出500萬元；11月1日，支出600萬元。累計(jì)支出的加權(quán)平均數(shù)=500×12/12+500×6/12+600×2/12=8502001年資本化的金額=850×10%=852002年資本化的金額=1600×10%×6/12=80練習(xí)甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：

〔1〕2021年1月1日向銀行專門借款5000萬元，期限為3年，年利率為12%，每年1月1日付息?！?〕1月1日開工，當(dāng)日支付工程款2000萬元；6月1日支付工程款1000萬元；7月1日支付工程款2000萬元；工程于2021年9月30日完工，到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀。(3〕專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。要求：計(jì)算2021年利息資本化和費(fèi)用化的金額并編制會(huì)計(jì)分錄；借款費(fèi)用資本化小結(jié)：專門借款費(fèi)用只需是在資本化期間，發(fā)生的利息可以全額資本化〔當(dāng)然不要忘了減去閑置資金產(chǎn)生的收益〕；普通借款費(fèi)用除了要求在資本化期間以外，只需用掉的普通借款，其借款費(fèi)用才可資本本化，用多少，資本化多少，用多長(zhǎng)時(shí)間，資本化多長(zhǎng)時(shí)間。4、在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息費(fèi)用資本化金額不該當(dāng)超越當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)踐發(fā)生的利息金額?！参濉辰杩钯M(fèi)用資本化的其他規(guī)定1、外幣專門借款本金及利息的匯兌差額2、專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用符合資本化條件的予以資本化；否那么計(jì)入當(dāng)期損益普通借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，參照專門借款處置二、長(zhǎng)期借款的核算企業(yè)舉借長(zhǎng)期借款的借入與歸還設(shè)置“長(zhǎng)期借款〞賬戶核算。1、企業(yè)借入長(zhǎng)期借款借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款2、期末計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程貸：應(yīng)付利息3、歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款某企業(yè)為建造一幢廠房，20×7年1月1日借入期限為兩年的長(zhǎng)期專門借500000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×7年初，以銀行存款支付工程價(jià)款合計(jì)300000元，20×8年初又以銀行存款支付工程費(fèi)用200000元。該廠房于20×8年8月底完工，到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀。假定不思索閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：⑴20×7年1月1日，獲得借款時(shí)：借：銀行存款500000貸：長(zhǎng)期借款500000⑵20×7年初，支付工程款時(shí)：借：在建工程300000貸：銀行存款300000⑶20×7年12月31日，計(jì)算20×7年應(yīng)計(jì)入工程本錢的利息時(shí)：借款利息=500000×9%=45000〔元〕借：在建工程45000貸：應(yīng)付利息45000⑷20×7年12月31日，支付借款利息時(shí)：借：應(yīng)付利息45000貸：銀行存款45000⑸20×8年初，支付工程款時(shí)：借：在建工程200000貸：銀行存款200000⑹20×8年8月底，到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀，該期應(yīng)計(jì)入工程本錢的利息=500000×9%×8/12=30000〔元〕借：在建工程30000借：固定資產(chǎn)575000貸：應(yīng)付利息30000貸：在建工程575000⑺20×8年12月31日，計(jì)算20×8年9-12月應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000貸：應(yīng)付利息15000⑻20×8年12月31日，支付借款利息時(shí)：借：應(yīng)付利息45000貸：銀行存款45000⑼20×9年1月1日到期還本時(shí)：借：長(zhǎng)期借款500000貸：銀行存款500000第三節(jié)應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券的性質(zhì)及分類〔一〕應(yīng)付債券的性質(zhì)應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌措長(zhǎng)期資金發(fā)行債券構(gòu)成的一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債.發(fā)行方—債務(wù)人購買方—債務(wù)人面值票面利率實(shí)踐利率發(fā)行方式付息方式債券發(fā)行價(jià)錢=債券面值折現(xiàn)值＋債券利息折現(xiàn)值〔見教材P290〕三、應(yīng)付債券發(fā)行的賬務(wù)處置應(yīng)付債券—面值—利息調(diào)整—應(yīng)計(jì)利息〔一〕應(yīng)付債券的面值發(fā)行借：銀行存款貸：應(yīng)付債券---面值企業(yè)于2005年1月1日發(fā)行票面利率為10%，票面面值為1000000元的三年期債券，每年付息一次，到期還本。此時(shí)的市場(chǎng)利率也為10%，債券按面值發(fā)行。借：銀行存款1000000貸：應(yīng)付債券——面值1000000〔二〕應(yīng)付債券的折價(jià)發(fā)行借：銀行存款應(yīng)付債券---利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券---面值上例改為市場(chǎng)利率為12%，折價(jià)951980元發(fā)行。借：銀行存款951980應(yīng)付債券——利息調(diào)整48020貸：應(yīng)付債券——債券面值1000000〔三〕應(yīng)付債券的溢價(jià)發(fā)行借：銀行存款貸：應(yīng)付債券---面值---利息調(diào)整上例改為市場(chǎng)利率為8%，溢價(jià)1051510元發(fā)行。借：銀行存款1051510貸：應(yīng)付債券——面值1000000應(yīng)付債券——利息調(diào)整51510四、應(yīng)付債券票面利息、溢折價(jià)攤銷及利息費(fèi)用計(jì)付與賬務(wù)處置〔一〕應(yīng)付利息=債券面值×票面利率〔二〕利息費(fèi)用即財(cái)務(wù)費(fèi)用=債務(wù)人實(shí)踐欠債務(wù)人的本金數(shù)〔也叫債券的攤余本錢〕×實(shí)踐利率〔三〕應(yīng)付利息與財(cái)務(wù)費(fèi)用之間分的差額即利息調(diào)整計(jì)息日期應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用溢價(jià)攤銷未攤銷溢價(jià)攤余成本2007.1.151510105151007.12.31100000841211587935631103563108.12.31100000828501715018481101848109.12.3110000081519184810100000合計(jì)30000024849051510溢價(jià)發(fā)行時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程應(yīng)付債券---利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息計(jì)息日期應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用折價(jià)攤銷未攤銷折價(jià)攤余成本2007.1.14802095198007.12.31100000114238142383378296621808.12.31100000115946159461783698216409.12.311000001178361783601000000合計(jì)300000348020480203、折價(jià)發(fā)行時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整應(yīng)付利息練習(xí)：某股份于2021年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實(shí)踐利率為6%，發(fā)行價(jià)錢為1946500元。按實(shí)踐利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。

〔保管整數(shù))日期應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用折價(jià)攤銷未攤銷折價(jià)攤余成本2008.1.153500194650008年底1000001167901679036710196329009年底1000001177971779718913198108710年底1000001189131891302000000合計(jì)30000053500五、債券的歸還分次付息、到期還本借：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付利息〔最后一次利息〕貸：銀行存款第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款

長(zhǎng)期應(yīng)付款是指除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。包括分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的賬款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等二、購入有關(guān)資產(chǎn)超越正常信譽(yù)條件延期支付價(jià)款〔一〕購入有關(guān)資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)等未確認(rèn)融資費(fèi)用〔負(fù)債類賬戶〕貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款甲企業(yè)2005年1月1日以分期付款方式購入需求安裝的設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備總價(jià)款為900000元，合同商定全部款項(xiàng)分3年平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年的12月31日，假定折現(xiàn)率為8%。設(shè)備安裝時(shí)發(fā)生安裝費(fèi)用20000元人民幣，已用銀行存款付訖，設(shè)備安裝后已投入運(yùn)用。300000×〔P/A,8%,3〕=300000×2.5771=773130未確認(rèn)融資費(fèi)用=900000-773130=126870固定資產(chǎn)本錢=773130+20000=793130借：固定資產(chǎn)793130未確認(rèn)融資費(fèi)用126870貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款900000銀行存款20000〔二〕以后各期付款時(shí)及未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傄娊滩腜298借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用三、應(yīng)付融資租固定資產(chǎn)租賃款〔一〕幾個(gè)有關(guān)的概念1、租賃在商定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的運(yùn)用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。2、資產(chǎn)余值租賃開場(chǎng)日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。為使承租人謹(jǐn)慎地運(yùn)用租賃資產(chǎn)，盡量減少出租人本身的風(fēng)險(xiǎn)或損失，租賃協(xié)議有時(shí)要求承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)的余值進(jìn)展擔(dān)保，這就是擔(dān)保余值。3、最低租賃付款額最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)應(yīng)支付或能夠被要求支付的各種款項(xiàng)，加上由承租企業(yè)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值〔指租賃開場(chǎng)日估計(jì)的租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值〕?！捕匙赓U分為運(yùn)營(yíng)性租賃和融資租賃，滿足以下規(guī)范之一的，視為融資租賃：1、租賃期滿時(shí)，資產(chǎn)的一切權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人2、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，而且所訂立的購價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。3、租賃期占租賃資產(chǎn)壽命的大部分〔75%以上〕。4、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不做較大修整，只需承租人才干運(yùn)用。〔三〕融資租賃固定資產(chǎn)和負(fù)債入賬價(jià)值確實(shí)定及處置在租賃期開場(chǎng)日，承租人該當(dāng)將租賃開場(chǎng)日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)---融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款---應(yīng)付融資租賃款2007年12月28日，A與B公司簽署一份租賃合同。合同主要條款如下：〔