第二十一講所得稅和財產(chǎn)稅

第二十一講所得稅和財富稅2所得課稅所得課稅的特點(diǎn)所得課稅的類型個人所得稅公司所得稅社會保險稅3所得課稅的特點(diǎn)納稅對象是扣除了各項(xiàng)本錢、費(fèi)用開支之后的凈所得額。稅負(fù)具有直接性。稅收課征的公開性。較能表達(dá)稅收公平原那么。稅收管理的復(fù)雜性。4所得課稅的來源英國是世界上最早征收個人所得稅的國家。1773年英法戰(zhàn)爭迸發(fā)，大規(guī)模的戰(zhàn)爭使得當(dāng)時以消費(fèi)稅為主要稅收來源的英國不能滿足軍費(fèi)激增的需求。1798年，為了籌措軍費(fèi)，英國公布這一種新稅，是一種暫時性稅收。1874年，所得稅正式成為英國一個重要的稅種。5所得課稅的類型根據(jù)納稅對象的規(guī)定，所得課稅通常分為三種類型分類所得稅綜合所得稅分類綜合所得稅6分類所得稅也稱分類稅制，是指將所得按來源劃分為假設(shè)干類別，對各種不同來源的所得，分別計征所得稅。分類所得稅的優(yōu)點(diǎn)之一是它可以按不同性質(zhì)的所得，分別采用不同的稅率，實(shí)行差別待遇。今天純粹采用分類所得稅的國家曾經(jīng)很少。即使采用，也是將其與綜合所得稅配合運(yùn)用。7綜合所得稅也稱綜合稅制，是指對納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得，綜合計算征收所得稅。綜合所得稅的突出優(yōu)點(diǎn)，就是最能表達(dá)納稅人的實(shí)踐負(fù)擔(dān)程度，符合納稅才干原那么。綜合所得稅曾經(jīng)為很多國家所接受，是當(dāng)代所得稅課征制度開展的一個主要方向。8分類綜合所得稅也稱混合稅制，就指將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄，實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計稅相結(jié)合。其優(yōu)點(diǎn)是既堅(jiān)持按納稅才干課稅的原那么，對納稅人不同來源的所得實(shí)行綜合計算征收，又堅(jiān)持了對不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對待的原那么，對所列舉的特定收入工程按特定方法和稅率課征。被以為是一種較好的所得課稅類型。9個人所得稅個人所得稅的定義和特點(diǎn)個人所得稅是對個人的勞動和非勞動應(yīng)稅所得進(jìn)展課征的一種稅收。個人所得稅的優(yōu)點(diǎn)有利于實(shí)現(xiàn)社會公平。符合稅收普遍原那么。具有自動穩(wěn)定器的功能。10個人所得稅的課征范圍國際公認(rèn)的稅收管轄權(quán)原那么屬地主義原那么，“收入來源地稅收管轄權(quán)〞。屬人主義原那么，“居民(公民)稅收管轄權(quán)〞。各國在個人所得稅上的能夠的課征范圍本國居民或公民獲得的來源于全世界范圍的所得，以及外國居民或公民獲得的來源于該國疆域范圍的所得。居民或公民要承當(dāng)全部所得的納稅義務(wù)，非居民或非公民那么承當(dāng)有限納稅義務(wù)。個人所得稅的適用稅率目前各國個人所得稅的適用稅率大都以累進(jìn)稅率為根本方式，稅收負(fù)擔(dān)隨納稅人收入等級的上升相應(yīng)遞增。除規(guī)定根本稅率外，對于某些特殊性質(zhì)的收入工程，往往還規(guī)定特殊稅率。11個人所得稅的課征方法從源征收指在支付收入時代扣代繳個人所得稅。申報清繳分期預(yù)繳和年終匯算相結(jié)合，由納稅人在納稅年度申報全年估算的總收入額，并按估算額分期預(yù)繳稅款。到年度終了時，再按實(shí)踐收入額提交申報表，根據(jù)全年實(shí)踐應(yīng)納所得稅額，對稅款多退少補(bǔ)。12中國的個人所得稅納稅人納稅范圍居民納稅人非居民納稅人納稅對象指稅法規(guī)定的各項(xiàng)所得。稅率根據(jù)不同所得，適用不同的稅率。13公司所得稅公司所得稅的定義公司所得稅是對公司在一定期間內(nèi)的所得額課征的一種稅收。其納稅對象是凈所得，即總所得減去可作為費(fèi)用扣除的工程而得到的應(yīng)稅所得，而不是毛所得。14公司所得稅的課征范圍居民公司負(fù)無限納稅義務(wù)，就其來源于全世界范圍的所得在本國交納公司所得稅。非居民公司負(fù)有限納稅義務(wù)，就其來源于本國的所得交納公司所得稅。公司所得稅的適用稅率各國公司所得稅大多采用單一的比例稅率，即使是實(shí)行累進(jìn)稅率的國家，其累進(jìn)程度也較為緩和15公司所得稅的課征方法各國對公司所得稅的課征普通采取申報納稅方法。納稅年度由企業(yè)根據(jù)其營業(yè)年度確定，一經(jīng)確定就不能隨意變卦，普通在年初填送估計申報表，年終填送實(shí)踐申報表，稅款實(shí)行分季預(yù)繳，年終清算，多退少補(bǔ)。16中國的企業(yè)所得稅納稅人凡是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，都是企業(yè)所得稅的納稅人。納稅對象企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營所得和其他所得。稅率法定稅率為33%，優(yōu)惠稅率為18%、27%。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅17社會保險稅社會保險稅的定義和特點(diǎn)社會保險稅，也稱工薪稅〔payrolltax〕，是對納稅人的工資和薪金所得進(jìn)展課征的一種稅收，它是各國實(shí)施社會保險制度的主要資金來源。特點(diǎn)課征的目的性稅收的累退性稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性征管的簡便性18社會保險稅的課征范圍和對象社會保險稅的課征范圍是全體工薪者和自營人員。納稅對象是雇員的工薪收入額和自營人員的事業(yè)純收益額。工薪收入額的特點(diǎn)通常有最高應(yīng)稅限額的規(guī)定。不允許有減免或費(fèi)用扣除。不包括納稅人除工薪收入外的其他收入。19社會保險稅的適用稅率社會保險稅稅率方式的選擇視各國的國情而有所不同，但大多采用比例稅率。社會保險稅稅率的高低是由各國社會保證制度的覆蓋面和受害程度決議的。過去幾十年來，由于各國社會保證制度的覆蓋面不斷擴(kuò)展，受害程度逐漸添加，社會保險稅的稅率有逐漸上升的趨勢。20社會保險稅的征管社會保險稅多采用從源課征法，即經(jīng)過雇主這一渠道進(jìn)展課征。雇員的應(yīng)繳稅款，由雇主在支付工資、薪金時扣繳，并與雇主的應(yīng)繳稅款一同向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。自營人員的應(yīng)納稅款，那么必需由其自行填報，普通是同個人所得稅一同交納。21中國的社會保險稅目前，中國尚未開征社會保險稅，社會保險經(jīng)費(fèi)主要經(jīng)過收費(fèi)方式籌集。開征社會保險稅，有利于利用稅務(wù)機(jī)關(guān)健全的征收手段和嚴(yán)明的稅收法紀(jì)籌集資金，保證社會保險制度有穩(wěn)定、富余的資金來源。同時，將社會保險資金的分配運(yùn)用納入財政特別預(yù)算，有利于稅務(wù)、財政和社會保險管理機(jī)構(gòu)等部門之間的相互監(jiān)視，從整體上加強(qiáng)對社會保證資金的監(jiān)視管理。22財富課稅財富課稅的特點(diǎn)與類型普通財富稅特別財富稅財富轉(zhuǎn)讓稅中國的財富課稅23財富課稅的特點(diǎn)與類型財富課稅的特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁收入較穩(wěn)定符合納稅才干原那么具有收入分配的職能缺陷稅負(fù)存在一定的不公平收入彈性較小在一定程度上有礙資本的構(gòu)成24財富稅的類型以課征范圍為規(guī)范普通財富稅：就某一時點(diǎn)納稅人一切的一切財富綜合課征，課征時必需思索對一定價值以下的財富和生活必需品實(shí)行免稅，并允許負(fù)債的扣除。特種財富稅：就納稅人一切的某一類或幾類財富，如土地、房屋、資本等單獨(dú)或分別課征。以納稅對象為規(guī)范靜態(tài)財富稅動態(tài)財富稅25普通財富稅普通財富稅以美國最具代表性，其納稅對象主要是不動產(chǎn)、企業(yè)設(shè)備、存貨、機(jī)動車等。財富稅在美國根本上屬于地方稅種，各地稅率高低不等，最低的在3%以下，最高的超越10%。稅基主要是財富的評價價值，由地方稅務(wù)部門的專職估價人員評定。26特別財富稅特別財富稅的主要方式土地稅房屋稅或房產(chǎn)稅對土地和房屋合并課征的房地產(chǎn)稅對車、船、金融資產(chǎn)等動產(chǎn)納稅27土地稅財富性質(zhì)的土地稅以土地的數(shù)量或價值為稅基。詳細(xì)稅種有實(shí)行從量計征的地畝稅，以及實(shí)行從價計征的地價稅。目前世界各國普遍采用的是地價稅。收益性質(zhì)的土地稅以土地的收益額〔或所得額〕為稅基。28房產(chǎn)稅指對房屋及有關(guān)建筑物課征的稅收。按課稅規(guī)范的不同分類財富稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅所得稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅消費(fèi)性質(zhì)的房產(chǎn)稅29財富轉(zhuǎn)讓稅財富轉(zhuǎn)讓稅是對發(fā)生轉(zhuǎn)讓的財富課征的一種稅收。主要包括遺產(chǎn)稅和贈與稅。30遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅是以財富一切人死亡時所遺留的財富為納稅對象進(jìn)展課征的稅收。按納稅人和納稅對象的不同分類總遺產(chǎn)稅制分遺產(chǎn)稅制總分遺產(chǎn)稅制，也稱混合遺產(chǎn)稅制遺產(chǎn)稅的功能對承繼遺產(chǎn)加以調(diào)理，防止貧富過分懸殊；同時，可以經(jīng)過遺產(chǎn)稅的減免稅優(yōu)惠政策，鼓勵公民向慈悲事業(yè)捐贈的社會風(fēng)尚。31贈與稅贈與稅是以贈送的財富價值為納稅對象而向贈與人或受贈人征收的稅收?？傎浥c稅又稱贈與人稅，是對財富贈與人一定時期內(nèi)贈與他人財富的總額課征的制度。分贈與稅又稱受贈人稅制，是對受贈人一定時期內(nèi)所獲得的受贈財富總額課征的制度。32中國的財富課稅土地增值稅城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅耕地占用稅房產(chǎn)稅車船運(yùn)用稅契稅〔財富轉(zhuǎn)讓稅〕33土地增值稅土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地運(yùn)用權(quán)，地上建筑物及其他附著物〔簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)〕，并獲得增值收益的單位和個人征收的一種稅。土地增值稅的課征范圍包括國有土地、地上建筑物及其他附著物。納稅人是有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并獲得收入的單位和個人。34城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅是對在中國境內(nèi)運(yùn)用土地的單位和個人以其實(shí)踐占用的土地面積為計稅根據(jù)而征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅的納稅對象是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地。納稅人是在以上范圍內(nèi)運(yùn)用土地的單位和個人。35耕地占用稅耕地占用稅是對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建立的單位和個人，按照稅法規(guī)定一次性征收的一種稅。納稅對象是占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建立的行為。納稅人是具有以上行為的單位和個人。36房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為納稅對象，按照房產(chǎn)的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)一切人或承典人征收的一種稅。房產(chǎn)稅的納稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)四類地域的房屋。納稅人是在中國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。37車船運(yùn)用稅車船運(yùn)用稅是對行駛于中國公共道路、航行于國內(nèi)河流湖泊或領(lǐng)?？诎兜能嚧雌浞N類、噸位，實(shí)行定額征收的一種稅。納稅對象是在中國境內(nèi)公共道路或航