第六章負(fù)債第七章所有者權(quán)益第八章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

第六章負(fù)債流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債一、流動(dòng)負(fù)債的含義及特點(diǎn)〔一〕含義是指將在一年或超越一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)中期內(nèi)歸還的債務(wù)?！捕程攸c(diǎn)歸還期較短、數(shù)額普通較小確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的主要是為了與流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)展比較，分析企業(yè)的短期償債才干。二、核算〔一〕短期借款的核算1、獲得短期借款：借：銀行存款貸：短期借款２、假設(shè)支付利息的數(shù)額較大，可以采用預(yù)提的方法；假設(shè)數(shù)額不大，可在實(shí)踐支付時(shí)一次計(jì)入當(dāng)期損益：月末計(jì)提利息時(shí)；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用實(shí)踐支付利息時(shí)；借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款假設(shè)不采用預(yù)提的方法，那么在支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款３、歸還本息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用短期借款貸：銀行存款〔二〕應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)買資料、商品等而開出、承兌的商業(yè)匯票。〔一〕開出、承兌應(yīng)付票據(jù)：借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：應(yīng)付票據(jù)〔二〕帶息票據(jù)于期末計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)〔三〕償付應(yīng)付票據(jù)：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款〔三〕應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款的核算〔四〕應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的核算〔一〕分配工資費(fèi)用借：消費(fèi)本錢制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)付工資〔二〕發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金〔三〕按工資總額的比例〔14%〕，從本錢、費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)：借：消費(fèi)本錢制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程貸：應(yīng)付福利費(fèi)按福利人員工資計(jì)提的福利費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用〔五〕應(yīng)交稅金企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交納的各種稅金。第二節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債一、長(zhǎng)期負(fù)債的含義及特點(diǎn)〔一〕含義是指歸還期在一年或者超越一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債?！捕程攸c(diǎn)債務(wù)金額大、歸還期長(zhǎng)、可以分期歸還等二、長(zhǎng)期負(fù)債的核算〔一〕長(zhǎng)期借款的核算1、獲得長(zhǎng)期借款：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款2、長(zhǎng)期借款利息的處置〔1〕期末計(jì)提利息〔2〕長(zhǎng)期借款利息的資本化和利息化期末計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程貸：長(zhǎng)期借款3、歸還本息：借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款〔二〕應(yīng)付債券的核算1、按面值發(fā)行：〔1〕發(fā)行債券時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券—債券面值〔2〕期末計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息〔3〕歸還本息：借：應(yīng)付債券—債券面值—應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款2、按溢價(jià)發(fā)行：期末計(jì)提利息時(shí)，攤銷溢價(jià)金額，調(diào)減按面值計(jì)算的利息費(fèi)用；3、按折價(jià)發(fā)行：期末計(jì)提利息時(shí)，攤銷折價(jià)金額，調(diào)增按面值計(jì)算的利息費(fèi)用；第七章一切者權(quán)益一、一切者權(quán)益的概念是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后一切者享有的剩余權(quán)益。公司的一切者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。二、一切者權(quán)益的內(nèi)容1、一切者投入的資本2、直接計(jì)入一切者權(quán)益的利得和損失。該利得和損失的特點(diǎn)：〔1〕不計(jì)入當(dāng)期損益；〔2〕會(huì)導(dǎo)致一切者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)；〔3〕與投資者投入資本或向投資者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。例如：國(guó)家撥入的專項(xiàng)撥款、企業(yè)接受的捐贈(zèng)、資本〔或股本〕的溢價(jià)、外幣資本折算差額。3、留存收益包括：盈余公積和未分配利潤(rùn)。三、一切者權(quán)益的核算設(shè)置帳戶：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。例1、乙公司收到國(guó)家投入資本金100萬(wàn)元，其中銀行存款60萬(wàn)元、機(jī)器設(shè)備40萬(wàn)元。借：銀行存款60萬(wàn)元固定資產(chǎn)40萬(wàn)元貸：實(shí)收資本100萬(wàn)元例2、某股份發(fā)行200萬(wàn)股面值為1元的普通股股票，每股發(fā)行價(jià)為5元，股票發(fā)行勝利，股款已存入銀行。借：銀行存款1000萬(wàn)元貸：實(shí)收資本200萬(wàn)元資本公積—股本溢價(jià)800萬(wàn)元例3、某企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，按其10%的比例提取盈余公積。借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積1000萬(wàn)元貸：盈余公積—法定盈余公積1000萬(wàn)元第八章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第一節(jié)收入一、收入概述〔一〕含義是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中構(gòu)成的、會(huì)導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的、與一切者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。〔二〕收入的分類銷售商品收入

按收入的性質(zhì)不同提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按業(yè)務(wù)的主次不同其他業(yè)務(wù)收入

二、收入的核算〔一〕銷售商品收入的核算1、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)〔1〕企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；〔2〕企業(yè)既沒有保管通常與一切者權(quán)益相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；〔3〕收入的金額可以可靠的計(jì)量；〔4〕相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)；〔5〕相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢可以可靠計(jì)量。2、商品銷售收入的核算科目設(shè)置：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出。例題：某企業(yè)2005年12月5日銷售一批商品，售價(jià)100000元，增值稅17000元，貨款尚未收到。該批商品適用的消費(fèi)稅稅率為5%，消費(fèi)本錢為82000元。該項(xiàng)銷售符合銷售收入確認(rèn)的條件。借：應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕17000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢82000貸：庫(kù)存商品82000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加5000應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅5000〔二〕提供勞務(wù)收入的核算1、提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量〔1〕不跨年度的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議的總金額；〔2〕跨年度的勞務(wù)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入；完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法?！?〕跨年度完成的勞務(wù)，且在資產(chǎn)負(fù)債表日不可以對(duì)該項(xiàng)勞務(wù)買賣的結(jié)果做出可靠估計(jì)的，企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。

應(yīng)按曾經(jīng)發(fā)生并估計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)本錢金額確認(rèn)收入，并按一樣金額結(jié)轉(zhuǎn)本錢，不確認(rèn)利潤(rùn)；假設(shè)曾經(jīng)發(fā)生的本錢只能部分地得到補(bǔ)償？假設(shè)曾經(jīng)發(fā)生的本錢全部不能得到補(bǔ)償？2、提供勞務(wù)收入的核算設(shè)置帳戶：勞務(wù)本錢、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢。例題：某企業(yè)2005年3月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝義務(wù)，該安裝義務(wù)2個(gè)月可以完成，合同總收入9000元，實(shí)踐發(fā)生本錢5000元。〔1〕發(fā)生有關(guān)費(fèi)用支出時(shí)：借：勞務(wù)本錢貸：銀行存款〔2〕安裝完成確認(rèn)勞務(wù)收入：借：應(yīng)收賬款9000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000〔3〕結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)本錢：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢5000貸：勞務(wù)本錢5000第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用概述〔一〕費(fèi)用的含義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致一切者權(quán)益減少的、與向一切者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。〔二〕費(fèi)用的分類

直接資料直接費(fèi)用消費(fèi)本錢直接人工費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)間接費(fèi)用：不直接計(jì)入用途分類產(chǎn)品本錢的費(fèi)用管理費(fèi)用期間費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用二、費(fèi)用的核算設(shè)置帳戶：消費(fèi)本錢、制造費(fèi)用、庫(kù)存商品原資料消費(fèi)本錢庫(kù)存商品應(yīng)付工資①發(fā)生的結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)直接費(fèi)用產(chǎn)品的生制造費(fèi)用②期末分配產(chǎn)本錢轉(zhuǎn)入間接費(fèi)用在產(chǎn)品的消費(fèi)本錢原資料制造費(fèi)用消費(fèi)本錢應(yīng)付工資發(fā)生的各期末分配應(yīng)付福利費(fèi)項(xiàng)間接轉(zhuǎn)入各種累計(jì)折舊費(fèi)用產(chǎn)品本錢期末無(wú)余額例題：1、本月消費(fèi)產(chǎn)品耗用資料10000元；車間管理部門耗用資料200元。借：消費(fèi)本錢10000制造費(fèi)用200貸：原資料102002、本月工資費(fèi)用共發(fā)生530000元。其中消費(fèi)工人工資400000元、車間管理人員工資130000元。借：消費(fèi)本錢400000制造費(fèi)用130000貸：應(yīng)付工資5300003、月末，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用130200轉(zhuǎn)入產(chǎn)品的消費(fèi)本錢。借：消費(fèi)本錢130200貸：制造費(fèi)用1302004、本月消費(fèi)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)踐消費(fèi)本錢540200元。借：庫(kù)存商品540200貸：消費(fèi)本錢540200第三節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)概述〔一〕含義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。〔二〕利潤(rùn)的構(gòu)成主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢－主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－管理費(fèi)用－營(yíng)業(yè)費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出+補(bǔ)貼收入凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額－所得稅〔五〕所得稅的核算1、所得稅的計(jì)算應(yīng)交所得稅=應(yīng)納所得×所得稅稅率假設(shè)：應(yīng)納所得=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)那么：應(yīng)交所得稅=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)×所得稅稅率假設(shè)：應(yīng)稅所得=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)那么：應(yīng)交所得稅=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+〔或-〕納稅調(diào)整工程金額2、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納所得之間的差別〔1〕永久性差別：這種差別在本期發(fā)生，不會(huì)再以后期間轉(zhuǎn)回。例如：購(gòu)買國(guó)債券產(chǎn)生的利息收入、各種罰款、各項(xiàng)稅收滯納金、超越計(jì)稅工資規(guī)范的部分、非公益、救援性捐贈(zèng)公益、救援性捐贈(zèng)超越比例部分〔當(dāng)年應(yīng)稅所得的3%以上〕、發(fā)生的業(yè)務(wù)款待費(fèi)超限額部分等。〔2〕時(shí)間性差別這種差別發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后期間可以轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差別的產(chǎn)生，是由與會(huì)計(jì)制度確認(rèn)損益的時(shí)間與稅收法規(guī)確認(rèn)損益的時(shí)間不同呵斥的。例如：存貨發(fā)出時(shí)計(jì)價(jià)方法的選擇；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊方法的選擇；各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備；產(chǎn)品保修費(fèi)等。〔3〕會(huì)計(jì)處置①對(duì)于永久性差別，應(yīng)按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減永久性差別調(diào)整為應(yīng)稅所得，再按照應(yīng)稅所得和所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅，并作為所得稅費(fèi)用。借：所得稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅②對(duì)于時(shí)間性差別，會(huì)計(jì)上有兩種處置方法：應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。應(yīng)付稅款法：這種方法的特點(diǎn)是：按稅收規(guī)定計(jì)算應(yīng)交所得稅，并按應(yīng)交所得稅確以為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。借：所得稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅納稅影響會(huì)計(jì)法：這種方法的特點(diǎn)是：按稅收規(guī)定計(jì)算應(yīng)交所得稅；按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用。兩者差額，經(jīng)過(guò)設(shè)置“遞延稅款〞賬戶核算。借：所得稅遞延稅款〔或“貸〞〕貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅留意：應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，對(duì)永久性差別的處置是一樣的，只是對(duì)時(shí)間性差別的處置不同。例題：某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額100000元，2002年實(shí)踐發(fā)放的工資為120000元；該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為50000元，按照稅收規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為65000元；該企業(yè)2002年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額150000元，所得稅稅率33%。1、應(yīng)付稅款法：本期應(yīng)稅所得=150000+20000-15000=155000本期應(yīng)交所得稅=155000×33%=51150元本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅=51150元借：所得稅51150貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅51150實(shí)踐上交時(shí)：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅51150貸：應(yīng)行存款511502、納稅影響會(huì)計(jì)法：本期應(yīng)稅所得=150000+20000-15000=155000本期應(yīng)交所得稅=155000×33%=51150元本期所得稅費(fèi)用=〔150000+20000〕×33%=56100借：所得稅56100貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅51150遞延稅款4950〔六〕本年利潤(rùn)的核算1、本年利潤(rùn)的構(gòu)成分別將各收入帳戶和各本錢費(fèi)用、支出、稅金等賬戶的發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的貸方和借方。2、帳戶設(shè)置“本年利潤(rùn)〞賬戶，屬于一切者權(quán)益賬戶。

本年利潤(rùn)期末轉(zhuǎn)入各期末轉(zhuǎn)入各項(xiàng)本錢費(fèi)用項(xiàng)收入累計(jì)發(fā)生的累計(jì)發(fā)生的凈虧損凈收益

年度終了，“本年利潤(rùn)〞賬戶的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配〞賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)〞賬戶應(yīng)無(wú)余額。例題：某公司12月31日損益類賬戶余額如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000其他業(yè)務(wù)收入10000投資收益15000主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢390000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加900其他業(yè)務(wù)支出5000營(yíng)業(yè)費(fèi)用20000管理費(fèi)用35000財(cái)務(wù)費(fèi)用6000要求：年末結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶余額：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000其他業(yè)務(wù)收入10000投資收益15000貸：本年利潤(rùn)525000借：本年利潤(rùn)456900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢390000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加900其他業(yè)務(wù)支出5000營(yíng)業(yè)費(fèi)用20000管理費(fèi)用35000財(cái)務(wù)費(fèi)用6000