審計計劃重要性和審計風險課件

第6章審計方案、重要性和審計風險本章概要

1.初步業(yè)務活動

2.審計業(yè)務約定書3.總體審計策略和具體審計計劃

4.重要性5.審計風險

本章主要討論初步業(yè)務活動、總體審計策略、具體審計方案、重要性和審計風險模型等重點內容。其中，重要性概念運用和審計風險模型分析是注冊會計師審計理論和審計實務的核心內容和重點環(huán)節(jié)，并且貫穿于注冊會計師年報審計業(yè)務的全過程。初步業(yè)務活動注冊會計師在方案審計工作前，需要開展初步業(yè)務活動。開展初步業(yè)務活動的目的：有助于在方案審計工作時到達以下要求：〔1〕注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；〔2〕不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況；〔3〕與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序目的：防止業(yè)務風險評估因素：〔1〕誠信情況〔2〕聲譽與形象〔3〕是否遵循適用的財務報告框架〔4〕近期的經營業(yè)績和財務狀況〔5〕能否給事務所帶來合理的收益初步業(yè)務活動的內容如果目標客戶存在前任注冊會計師，后任注冊會計師還應該與前任注冊會計師溝通。初步業(yè)務活動的內容評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況就審計業(yè)務約定條款達成一致意見注冊會計師應當在審計業(yè)務開始前，與被審計單位就審計目標、審計范圍、相關責任劃分、審計收費、被審計單位應提供的資料和協助等審計業(yè)務約定條款達成一致，以防止雙方對審計業(yè)務的理解產生分歧?！纠}?多項選擇題】注冊會計師應當在以下環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務活動〔〕。A．了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險B．針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序C．評價遵守職業(yè)道德要求的情況D．就審計業(yè)務約定條款達成一致意見【答案】BCD【解析】選項A的環(huán)節(jié)是在注冊會計師承接業(yè)務后進行的，不是承接業(yè)務前或承接業(yè)務過程中進行的工作。審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書的含義和作用

審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。審計業(yè)務約定書具有經濟合同的性質，一經有約定各方簽字或蓋章認可，即成為法律上生效的契約，對各方均具有法定約束力。審計業(yè)務約定書的根本內容1.財務報表審計的目標與范圍；2.注冊會計師的責任；3.管理層的責任；4.指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制根底；5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內容的說明。如果情況需要，還應當列明：對利用其他審計人員和專家工作的安排；與其他人工作的協調；預期向被審計單位提交的其他函件或報告；與治理層整體直接溝通；對與前任審計人員溝通的安排；……簽訂業(yè)務約定書的考慮導致被審計單位變更業(yè)務的情形如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業(yè)務如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師應當：〔1〕在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務約定；〔2〕確定是否有約定義務或其他義務向治理層、所有者或監(jiān)管機構等報告該事項。合理的理由：情況變化對審計效勞的需求產生影響對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解審計范圍存在限制審計方案分為總體審計策略和具體審計方案兩個層次?？傮w審計策略注冊會計師制定總體審計策略的目的是用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導具體審計方案。制定總體審計策略時考慮的事項〔1〕審計范圍CPA應當確定審計業(yè)務的特征，包括采用的會計準那么和會計制度、特定行業(yè)的報告要求，以及被審計單位的組成局部的分布等。〔2〕報告目標、審計時間安排及所需溝通的性質明確審計業(yè)務的報告目標，以方案審計時間安排和所需溝通事項?！?〕審計方向考慮影響審計業(yè)務的主要因素，以確定工程組的工作方向?！?〕審計資源總體審計策略和具體審計方案

總體審計策略應清楚地說明以下內容：〔1〕重要會計問題和重點審計領域。〔2〕向具體審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當經驗的工程組成員，就復雜的問題利用專家工作等；〔3〕向具體審計領域分配資源的數量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的工程組成員的數量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等；〔4〕何時調配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等；〔5〕如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開工程組預備會和總結會，預期工程負責人和經理如何進行復核，是否需要實施工程質量控制復核等。2〕總體審計策略的內容【例題?單項選擇題】注冊會計師應當為審計工作制定審計策略，但是每次審計業(yè)務總體審計策略的詳略程度不同，其決定性因素是〔〕。A．初步業(yè)務活動的結果B．審計業(yè)務的特征C．為被審計單位提供其他效勞時所獲得的經驗D．被審計單位規(guī)模及該項審計業(yè)務的復雜程度【答案】D【解析】注冊會計師主要根據被審計單位規(guī)模和業(yè)務復雜程度來制定總體審計策略。

具體審計方案具體審計方案是對審計工作的詳細規(guī)劃?？傮w審計策略與具體審計方案的關系方案的更改與記錄審計過程中對方案的更改方案審計工作是一個持續(xù)、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。審計方案更改的根本要求由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據等原因，注冊會計師在應當在必要時對總體審計策略和具體審計方案做出更新和修改。

導致審計方案修改的特別事項

如果以下事項的修改會直接導致修改審計方案，也會導致審計工作作出適時調整：〔1〕對重要性水平的調整；〔2〕對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的修改；〔3〕對進一步審計程序的修改?！纠}4?單項選擇題】A會計師事務所在首次承接B公司2024年度財務報表審計業(yè)務之前了解到：負責B公司2024年度財務報表審計的C會計師事務所為其出具了否認意見的審計報告，審計意見涉及收入的虛假確認；同時證券監(jiān)管部門正在對公司的收入確認問題進行調查，尚無結果。A會計師事務所仍然決定承接該業(yè)務，并指派甲注冊會計師為B公司審計工程合伙人。甲注冊會計師在制定審計方案時，遇到以下問題，請根據審計準那么的相關規(guī)定，根據B公司的特點，代甲注冊會計師判斷以下事項中需要修改具體審計方案的包括〔〕。A．甲注冊會計師在初步評估重大錯報風險前，將B公司的銷售和收款循環(huán)列為重點審計領域B．甲注冊會計師在進行存貨監(jiān)盤前，與B公司討論存貨盤點方案和存貨監(jiān)盤方案C．甲注冊會計師在對應收賬款函證前，向B公司索取債務人聯系方式，以便盡早實施函證D．甲注冊會計師在進駐B公司時，提請B公司允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息、其他信息，以及不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員

重要性重要性的概念

1、含義重要性，指在具體環(huán)境下的財務報表中錯報金額和性質的嚴重程度。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，那么該項錯報是重大的。重要性的實質就是財務報表的錯報或漏報會影響使用者決策的臨界點。重要性概念是基于本錢效益原那么而產生的對重要性的理解1.重要性概念中的錯報包括漏報。2.重要性包括對數量和性質兩個方面的考慮。3.對重要性的判斷是根據具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響；4.判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的根底上作出的。【例題?單項選擇題】以下對重要性含義的表述中，不恰當的是()。A．如果合理預期錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，那么通常認為錯報是重大的B．判斷某事項對財務報表使用者是否重大時，應考慮錯報對個別財務報表使用者的影響C．對重要性的判斷是根據具體環(huán)境作出的D．對重要性的判斷受錯報的金額或性質的影響或受兩者共同作用的影響【答案】B重要性水平的上下是指報表用戶可容忍的錯報金額的大小，如5000元的重要性水平比3000元的重要性水平高。030005000

審計重要性運用的兩個環(huán)節(jié)

1．方案審計工作時〔1〕為財務報表層次確定重要性水平，以發(fā)現在金額上重大的錯報；〔2〕評估各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重要性，以便確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，將審計風險降至可接受的低水平。2．確定審計意見類型時在確定審計意見類型時，注冊會計師也需要考慮重要性水平。方案審計工作時對重要性的考慮在方案審計工作時，注冊會計師應當確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現在金額上重大的錯報。確定方案的重要性水平時應當考慮的因素1.對被審計單位及其環(huán)境的了解；2.審計的目標，包括特定報告要求；3.財務報表各工程的性質及其相互關系；4.財務報表工程的金額及其波動幅度；5.錯報的性質和錯報的金額。注冊會計師應當從數量和性質兩個方面考慮重要性1、從數量方面評估重要性考慮重要性的兩個層次：財務報表層次和認定層次〔1〕財務報表層次的重要性水平〔固定比率法和變動比率法〕CPA通常先選擇一個恰當的基準，再選用恰當的百分比，兩者相乘從而計算出財務報表層次的重要性水平。

重要性水平確實定常用的基準參考比例總資產0.5%—1%凈資產1%凈利潤5%—10%營業(yè)收入0.5%—1%固定比率法在確定重要性時，注冊會計師通常要考慮以前期間的經營成果和財務狀況，本期的經營成果和財務狀況，本期的預算和預測結果，被審計單位情況的重大變化〔如重大的企業(yè)購并〕，以及宏觀經濟環(huán)境和行業(yè)環(huán)境發(fā)生的變化。例如，在將凈利潤作為確定重要性水平的基準時，如因情況變化，使該被審計單位本年度凈利潤出現意外的增加或減少，此時可能選擇近幾年的平均凈利潤作為確定重要性水平的基準更加適宜。A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2024年度會計報表進行審計,其未經審計的有關財務報表工程金額如下(單位：人民幣萬元)：財務報表項目名稱金額資產總計180000主營業(yè)務收入240000凈利潤24120要求：如果以資產總額、凈資產(股東權益)、主營業(yè)務收入和凈利潤作為判斷根底,采用固定比率法,并假定資產總額、主營業(yè)務收入和凈利潤的固定百分比數值分別為0.5%、0.5%和5%,請代A和B注冊會計師計算確定XYZ股份有限公司2024年度財務報表層次的重要性水平。〔2〕各類交易、賬戶余額、列報認定層次它是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，CPA對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報，又稱為“可容忍錯報〞。①確定方法按賬戶余額進行分配：總量控制。具體有同比例和不同比例分配。不分配的方法，如直接將各賬戶或交易的重要性水平定為報表層次的20%—50%。②確定時主要考慮因素各交易、賬戶或列報的性質及錯報的可能性。各交易、賬戶或列報的重要性水平與報表層重要性水平的關系。此外還應考慮：各工程的金額、波動幅度、對誤差的敏感度、審計本錢例如：存貨賬戶，其出現錯報的可能性較大，但如果對此分配較低的重要性水平，會倒是較高的審計本錢。因此，注冊會計師如果能夠保證報表層次的錯報匯總數不超過重要性水平，對審計本錢較高的工程，可以考慮分配較高的重要性水平。項目金額甲方案確定的重要性水平乙方案確定的重要性水平現金1000104應收賬款30003036存貨60006090固定資產1000010070總計20000200200報表層次重要性水平認定層次重要性水平〔可容忍錯報〕例題：某注冊會計師對ABC公司2024年的會計報表進行審計，確定資產負債表的重要性水平為14萬元，損益表的重要性水平為20萬元。ABC公司的總資產構成見下表：1.ABC公司2024年會計報表層次的方案重要性是多少？2.按資產所占比例如何分配重要性到各賬戶？有無缺陷？為什么？賬戶金額貨幣資金20應收賬款200存貨600固定資產500無形資產80總計1400對方案階段確定的重要性水平的調整1.通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平。2.通過修改方案實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。如果評估的重要性水平大于之前的評估數，那么只對審計效率造成影響。對于已執(zhí)行的審計及程序，不采取任何措施；對于未執(zhí)行的審計程序，在證據充分的條件下，可以適當減少未執(zhí)行的審計程序的性質、時間和范圍。在評價審計程序結果時對重要性的考慮1.未更正錯報的匯總數2.

對重要性作出修改3.考慮審計程序的性質、時間安排和范圍的適當性4.考慮某一單項錯報5.定性評估錯報是否重大1〕尚未更正錯報的匯總數錯報的匯總數包括：已識別的具體錯報和推斷的誤差?！?〕已識別的具體錯報指審計師在審計過程中發(fā)現的、能準確計量的錯報，包括：①對事實的錯報②涉及主觀決策的錯報〔2〕推斷誤差也稱“可能誤差〞，是審計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最正確估計數。推斷誤差通常包括：①通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現的已經識別的具體錯報；例如：對應收賬款的抽樣審計。②通過實質性分析程序推斷出的估計錯報。運用重要性評價錯報的影響2〕評價尚未更正錯報匯總數的影響①匯總數低于重要性水平該錯報對報表影響不重大，可以出具無保存意見審計報告.②匯總數高于重要性水平對報表的影響可能重大，審計師應當考慮擴大審計程序的范圍〔針對推斷誤差〕或要求管理層調整財務報表〔針對已識別的具體錯報〕，以降低審計風險；假設管理層拒絕調整報表，或擴大審計范圍后，錯報的匯總數仍超過重要性水平，審計師應當考慮出具保存意見或否認意見的審計報告。③匯總數接近重要性水平連同未發(fā)現的錯報一起可能超過重要性水平，審計師應當追加審計程序〔針對尚未發(fā)現的錯報〕或提請管理層調整報表〔針對已識別的具體錯報〕。如果注冊會計師對重要性水平進行的重新評價導致需要確定較低的金額，那么應重新考慮實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的適當性，以獲取充分、適當的審計證據，作為發(fā)表審計意見的根底。注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。判斷錯報的性質一般涉及以下方面〔1〕錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度；〔2〕錯報對遵守債務契約或其他合同要求的影響程度；〔3〕錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度；〔4〕錯報對用于評價客戶財務狀況、經營成果或現金流量的有關比率的影響程度；〔5〕錯報對財務報表中列報的分部信息的影響程度；〔6〕錯報對增加管理層報酬的影響程度；〔7〕錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務報表中應單獨披露的工程；從性質方面考慮重要性〔8〕相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達的信息(例如盈利預測)而言，錯報的重大程度?！?〕錯報是否與涉及特定方的工程相關。如涉及管理層的關聯方。〔10〕錯報對信息漏報的影響程度?！?1〕錯報對與已審計財務報表一同披露的其他信息的影響程度，審計師能合理預期該影響程度將對財務報表使用者的經濟決策產生影響。

反向關系。重要性水平越高，說明較大的錯報金額才影響報表用戶的判斷，即報表用戶對錯報金額大小不那么敏感，因此審計風險越低；重要性水平越低，說明較小的錯報金額就會影響報表用戶的判斷，即報表用戶對錯報金額大小比較敏感，審計風險因此就越高。注意，重要性水平的上下是指報表用戶可容忍的錯報金額的大小，如5000元的重要性水平比3000元的重要性水平高。

030005000

重要性與審計風險的關系注冊會計師不能通過不合理地人為調高重要性水平，降低審計風險。如果審計人員主觀估計的重要性水平高于報表用戶實際水平，其結果將很可能導致錯誤的審計結論，影響審計效果。如果審計人員主觀估計的重要性水平低于用戶實際水平，其結果將增加不必要的本錢，降低審計效率。

審計風險審計風險的概念審計風險，指的是財務報表存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性?！舱`受風險〕審計風險并不包含這種情況，即財務報表不含有重大錯報，而注冊會計師錯誤地發(fā)表了財務報表含有重大錯報的審計意見的風險。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。審計風險=重大錯報風險×檢查風險重大錯報風險重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。包括兩個層次：財務報表層次和認定層次。1〕兩個層次的重大錯報風險如：管理人員的品行、財務人員頻繁變動、管理人員遭受異常壓力、外部環(huán)境的變化嚴重影響企業(yè)開展財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，它可能影響多項認定。此類風險通常與控制環(huán)境有關。難以被界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定。2〕認定層次的重大錯報風險各類交易、賬戶余額、列報層次的重大錯報風險。通常與具體事項有關如：技術進步可能導致某項產品陳舊，進而導致存貨易于發(fā)生高估錯報(計價認定)；對高價值的、易轉移的存貨缺乏實物平安控制，可能導致存貨的存在性認定出錯；會計計量過程受重大計量不確定性影響，可能導致相關工程的準確性認定出錯。認定層次的重大錯報風險，又可以進一步細分為固有風險和控制風險。2〕固有風險和控制風險固有風險是指假設不存在相關的內部控制，某一認定發(fā)生重大錯報風險的可能性?？刂骑L險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，而該錯報沒有被內部控制及時防止、發(fā)現和糾正的可能性。檢查風險指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員通過執(zhí)行實質性程序沒有發(fā)現這種錯報的可能性。檢查風險是由現代審計方法本身的局限性造成的。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。審計準那么要求審計人員將審計風險限定在低水平。為謹慎起見，審計人員在編制審計方案時，除非有充分的證據說明重大錯報風險不高，否那么，審計人員不應該將重大錯報風險評估為低水平。檢查風險是審計人員可控的變量檢查風險與重大錯報風險的關系檢查風險與實質性測試的性質、時間和范圍的關系實質性測試可接受的檢查風險性質時間范圍高分析程序和交易測試為主期中審計為主較少樣本較少證據中分析程序、交易測試以及余額測試結合運用期中審計、期末審計和期后審計結合運用適中樣本適量證據低余額測試為主期末審計和期后審計為主較大樣本較多證據案例：渝鈦白1993年7月12日，重慶渝港鈦白粉有限公司(簡稱渝鈦白)在深圳證券交易所上市交易，從1996年開始，渝鈦白公司在經營上開始虧損，1997年度報表虧損總額為3136萬元，1998年4月29日，渝鈦白公司公布了1997年度財務報告局部，刊登了重慶會計師事務所于1998年3月8日出具的否認意見審計報告，這是我國證券市場中有關上市公司的首份否認意見審計報告。為什么重慶會計師事務所會對渝鈦白公司簽發(fā)否認意見審計報告呢?注冊會計師在審計中發(fā)現：1.1997年應計入財務費用的借款利息8064萬元，渝鈦白公司將其資本化計入鈦白粉工程本錢；2.渝鈦白公司欠付中國銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬元(折人民幣743萬元)未計提入賬。1、1997年借款的應付利息8064萬元屬于資本還是費用?渝鈦白公司1997年度的虧損總額為3136萬元，而這筆引起爭議的借款利息總額為8064萬元，從重要性角度來說，這筆利息費用不管是否調整，渝鈦白公司當年都屬于虧損，只不過是虧多虧少的問題。可見，這一筆利息費用的處理，對渝鈦白公司來說，外表上似乎不太重要，實際上，如果這筆8064萬元的會計事項按公司會計處理方法，最多只是一筆一般性的虧損，但如按照會計師事務所的方法來處理，那么整個公司就將資不抵債，而屬于另一種性質的虧損了?？梢?，該筆業(yè)務處理非常重要。渝鈦白公司的總會計師認為：一般的基建工程，建設完工即進入投資回收期，當年就開始產生效益。但鈦白粉工程工程不同于一般的基建工程，這是基于兩個方