現(xiàn)代企業(yè)成本審計(jì)管理方法

第四章本錢審計(jì)本章概要本錢審計(jì)要點(diǎn)；本錢預(yù)測(cè)分析；本錢方案完成情況分析；重點(diǎn)產(chǎn)品單位本錢的審計(jì)；本錢定價(jià)決策；本錢效益〔價(jià)值〕工程；方案評(píng)審法1第一節(jié)本錢審計(jì)要點(diǎn)一、本錢和利潤的關(guān)系在收入、稅金不變的前提下：1、△本錢↑+△利潤↓=0

2、△本錢↓+△利潤↑=0——“零和關(guān)系〞2二、本錢自身的特點(diǎn)&審計(jì)方式“本錢費(fèi)用核算鏈〞特點(diǎn)審計(jì)方式1、業(yè)務(wù)循環(huán)〔供、產(chǎn)、銷〕——“步步累積〞“步步遞退〞本錢是步步累積采購本錢——生產(chǎn)本錢——銷售本錢2、本錢工程——“層層疊加〞“層層削減〞料、工、費(fèi)

1與2表達(dá)了“借記效應(yīng)〞3三、本錢審計(jì)的程序——逆查〔效率〕物資采購+原材料+生產(chǎn)本錢+庫存商品初初初初生產(chǎn)領(lǐng)料料銷售本錢其他領(lǐng)料工其他發(fā)出費(fèi)4相加△存貨初：物+原+生+庫真→本期“物資采購〞主營業(yè)務(wù)本錢→假工費(fèi)趨于常數(shù)其他領(lǐng)用忽略不計(jì)其他領(lǐng)料

末：物+原+生+庫5第二節(jié)本錢預(yù)測(cè)分析一、本錢預(yù)測(cè)根底——標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)〔管理會(huì)計(jì)〕1、標(biāo)準(zhǔn)本錢天——理想的間——正?！惨话悴捎谩车亍镜?、本錢差異3、差異處理〔在本錢會(huì)計(jì)中稱為定額法〕6二、方案期產(chǎn)品單位目標(biāo)本錢測(cè)定倒軋：?jiǎn)蝺r(jià)——單位稅金——單位利潤=單位目標(biāo)本錢7三、運(yùn)用因素分析法〔預(yù)測(cè)方案期產(chǎn)品的單位本錢的水平〕△C——方案期可比產(chǎn)品單位本錢降低率M——方案期原材料消耗定額的降低率P——方案期原材料單價(jià)的降低率〔上升用+〕L——方案期勞動(dòng)生產(chǎn)率的增長率W——方案期平均工資率的增長率〔元/每小時(shí)〕一般都是工資率N——方案期產(chǎn)量增長率V——制造費(fèi)用中的變動(dòng)費(fèi)用的增長率α1——基期直接材料占產(chǎn)品本錢的比重α2——基期直接人工占產(chǎn)品本錢的比重α3——基期制定制造費(fèi)用占產(chǎn)品本錢的比重α4—基期變動(dòng)制造費(fèi)用占產(chǎn)品本錢的比重8△C=α1[〔1+M〕×〔1+P〕-1]〔方案-基期〕+↑1+W100%×100%α2[————-1]1+L+1α3[——-1]1+N+1+Vα4[——-1]1+N9基期干一件活10個(gè)小時(shí)，每小時(shí)工資率10元，方案干一件活8小時(shí)，每小時(shí)工資率12元10小時(shí)/件×10元/小時(shí)=100元/件8小時(shí)/件×12元/小時(shí)=96元/件

8×12=————-110×101210=——/——-1108211〔1+——〕/〔——/——〕10810

=〔1+20%〕/〔1+25%〕↑↑WL10案例分析基期比重預(yù)測(cè)方案期因素變動(dòng)程度直接材料60%M=-5%P=-4%直接人工30%L=20%W=8%制造費(fèi)用10%固定費(fèi)用7%變動(dòng)費(fèi)用3%N=20%V=18%合計(jì)100%11第三節(jié)本錢方案完成情況分析一、分析的內(nèi)容1、全部產(chǎn)品本錢方案完成情況分析2可比產(chǎn)品本錢降低方案完成情況二、可比產(chǎn)品降低任務(wù)的分析〔在有史料可對(duì)照的情況下〕案例12產(chǎn)品名稱本年產(chǎn)量單位成本實(shí)際計(jì)劃本年上年實(shí)際計(jì)劃實(shí)際甲5060740700800乙62368008401000131、分析對(duì)象〔實(shí)際-方案〕△降低額△降低率△降低額=實(shí)際降低額–方案降低額=∑實(shí)際產(chǎn)量×〔本年實(shí)際單位本錢-上年實(shí)際單位本錢〕-∑方案產(chǎn)量×〔本年方案單位本錢-上年實(shí)際單位本錢〕實(shí)際，方案共同比照基數(shù)上年實(shí)際單位本錢△降低率=實(shí)際降低率–方案降低率實(shí)際降低額方案降低額△降低率=————————————————————————∑實(shí)際產(chǎn)量×上年單位本錢∑方案產(chǎn)量×上年單位本錢14產(chǎn)量：2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)單位本錢：3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)

△降低額=-15,400-〔-11,760〕=-3,640△降低率=-15.1%-〔-14%〕=-1.1%152分析因素(1)產(chǎn)量——絕對(duì)量△降低額=∑〔本年實(shí)際產(chǎn)量—本年方案產(chǎn)量〕×上年實(shí)際單位本錢×方案降低率本錢總額變化總額△降低率=0%=0〔不能說產(chǎn)量沒有降低率，只是按方案降低率在降低〕設(shè)定：實(shí)際產(chǎn)量=方案產(chǎn)量×K可證〔這時(shí)單位本錢還沒變，同方案期的〕16實(shí)際上計(jì)算實(shí)際時(shí)，降低率并不是方案降低率，只是在分析產(chǎn)量時(shí)，假設(shè)相對(duì)量沒變，即方案與實(shí)際的本錢以相同的速度下降。△降低額=[〔50-60〕×80+〔62-36〕×1000]×〔-14%〕=—252060×〔700-800〕+36×〔840-1000〕方案降低率=——————————————————60×80+36×1000=—14%△降低率=017〔2〕結(jié)構(gòu)——相對(duì)量△降低額=[∑實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位本錢]×△降低率

△降低率=分析降低率–方案降低率∑實(shí)際產(chǎn)量×〔本年方案單位本錢–上年實(shí)際單位本錢〕————————————————————————∑實(shí)際產(chǎn)量×上年單位本錢∑方案產(chǎn)量〔本年方案單位本錢-上年單位本錢〕————————————————————————∑方案產(chǎn)量×上年單位本錢1850×〔700-800〕+62〔840-1000〕△降低率=———————————50×800+62×100060×〔700-800〕+36〔840-1000〕—————————————————60×800+36×1000=-0.63%19△降低額=60×(700-800)+36(840-1000)=50×(700-800)+62×(840-1000)-[(50×800+62×1000)]×—————————]600×800+36×1000

=-14920-〔-14280〕=-64020〔3〕單位本錢△降低額=∑實(shí)際產(chǎn)量×〔本年實(shí)際單位本錢-本年方案單位本錢〕〔上年實(shí)際單位本錢約掉了〕△降低額△降低率=——————————————∑實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位本錢△降低額=50×〔740-700〕+62×〔800-840〕=-48021

—480△降低率=——————————50×800+62×1000=—0.47%22〔4〕匯總檢驗(yàn)△降低額△降低率（1）-25200%（2）-640-0.63%（3）-480-0.47%合計(jì)-3640-1.1%23產(chǎn)品名稱本年產(chǎn)量單位成本實(shí)際計(jì)劃本年上年實(shí)際計(jì)劃實(shí)際甲150100450475500乙5010080878480024實(shí)際降低額-7100實(shí)際降低率-6.17%方案降低額-4100方案降低率-3.15%25匯總檢驗(yàn)△降低額△降低率（1）產(chǎn)量472.50%（2）結(jié)構(gòu)-922.5-0.802%（3）成本-2550-2.218%合計(jì)-3000-3.02%26第四節(jié)重點(diǎn)產(chǎn)品單位本錢的審計(jì)一、重點(diǎn)產(chǎn)品單位本錢按本錢工程審計(jì)的一般分析模式總本錢=產(chǎn)量×〔單耗×單價(jià)〕單位本錢·直接材料·直接人工·制造費(fèi)用二、“直接〞人工差異分析模式←單位本錢↓含有固定本錢——固定工資模式P19927Eg某車間基期工人數(shù)40人，平均工資600元，產(chǎn)量40臺(tái)，本期工人人數(shù)不變，平均工資為700元，產(chǎn)量50臺(tái)。總本錢——〔1〕產(chǎn)量連鎖替代法〔2〕單位本錢總本錢=實(shí)際產(chǎn)量×△單位本錢定義為：實(shí)際節(jié)約實(shí)際節(jié)約：△總本錢=實(shí)際產(chǎn)量×〔實(shí)際單位本錢-基期單位本錢〕單位本錢=總本錢/產(chǎn)量40×70040×600實(shí)際節(jié)約=50×〔——————-————〕5050=50×〔560元/件-600元/件〕=-200028〔b〕工資總額——-質(zhì)的因素〔2〕單位本錢=————————〔a〕產(chǎn)量——量的因素實(shí)際節(jié)約||相對(duì)節(jié)約——基期工資總額基期工資總額〔a〕產(chǎn)量：實(shí)際產(chǎn)量×〔———————————————〕〔△總本錢〕實(shí)際產(chǎn)量基期產(chǎn)量+絕對(duì)節(jié)約——〔b〕工資總額：〔消耗〕實(shí)際工資總額–基期工資總額實(shí)際產(chǎn)量×————————————————實(shí)際產(chǎn)量2940×60040×600相對(duì)節(jié)約：△總本錢=50×〔—————————————〕=—6000504040×70040×600絕對(duì)節(jié)約：△總本錢=50×〔———————————〕=40005050實(shí)際節(jié)約=相對(duì)節(jié)約+絕對(duì)節(jié)約=—6000+4000=—200030

p199相對(duì)節(jié)約

基期工資總額基期工資總額實(shí)際產(chǎn)量()實(shí)際產(chǎn)量基期產(chǎn)量=-基期工資總額

×報(bào)告期產(chǎn)量增長率(%)31方式策略程度彈性工資固定工資過高數(shù)量質(zhì)量數(shù)量質(zhì)量過低數(shù)量質(zhì)量數(shù)量質(zhì)量案例32三、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)審查——經(jīng)濟(jì)壽命每煉—爐鋼為——“爐齡〞大修理本錢需要y=25萬元，小修本錢y=1X2萬元〔X為爐齡〕經(jīng)濟(jì)壽命〔1〕考慮貨幣時(shí)間價(jià)值——“年回收額法〞“約當(dāng)年金法〞〔2〕不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值33TCAC=———XAC——平均本錢X——業(yè)務(wù)量TC——總本錢TC=25+X2TCAC=————AC=〔25+X2〕/X=25/X+XX25當(dāng)————=X時(shí)AC最小X=500〔爐齡〕XURL:P17134考慮資金時(shí)間價(jià)值以使用三年為例i=10%2000０１２３6000120014001600

〔６０００＋１２００＊０．９０９＋１４００＊０．８２６＋１６００＊０．７５１－２０００＊０．７５１〕年使用本錢＝２．４８７＝３１９５．３４35第五節(jié)本錢定價(jià)決策一、本錢定價(jià)和決定因素〔一〕本錢定價(jià)1、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品定價(jià)——與正常生產(chǎn)經(jīng)營情況有關(guān)變動(dòng)法一致完全法36報(bào)價(jià)單(完全法)內(nèi)容金額直接材料50元直接人工40制造費(fèi)用110制造成本200成本加成:制造成本的50%100目標(biāo)售價(jià)30037報(bào)價(jià)單(變動(dòng)法)內(nèi)容金額直接材料

50直接人工

40變動(dòng)制造費(fèi)用

40變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用

20變動(dòng)成本會(huì)計(jì)

150成本加成:變動(dòng)成本的100%

150目標(biāo)售價(jià)

300382、特殊〔額外〕產(chǎn)品定價(jià)專屬本錢定價(jià)=單位變動(dòng)本錢+——————————生產(chǎn)能力有閑置特殊訂貨量定價(jià)=上式+時(shí)機(jī)本錢———生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移利潤=平安邊際量×單位邊際奉獻(xiàn)△利潤=△平安邊際量×單位邊際奉獻(xiàn)3、新產(chǎn)品定價(jià)〔舉例選擇是什么定價(jià)策略〕〔1〕滲透性定價(jià)策略——先低后高〔欲擒故縱〕〔2〕撇油性定價(jià)策略——先高后低4市場(chǎng)定價(jià)——正常產(chǎn)品39

P S供給曲線 價(jià)格↗賣方市場(chǎng)

P0

價(jià)格↘買方市場(chǎng)D屬求曲線

Q0 Q需求量40〔二〕影響到公司定價(jià)政策的典型因素包括5個(gè)因素1、政府法律——如水、電、煤、地鐵及運(yùn)營價(jià)格外部因素2、需求〔產(chǎn)品〕——專業(yè)化、精細(xì)化〔滿足不同需要〕3、競(jìng)爭(zhēng)者——取代他人/被他人取代4、公司目標(biāo)〔〔1〕以盈利為目標(biāo)，〔2〕以市場(chǎng)為目標(biāo)〕內(nèi)部因素5、本錢→毛利率·食品業(yè)8%～16%·藥品20%～40%·酒吧餐飲35%～50%·時(shí)裝50%～100%41山毛櫸空中國王100一個(gè)在多種類型飛機(jī)可通過空氣經(jīng)紀(jì)中心

4243二、需求價(jià)格彈性與銷售極大化——市場(chǎng)價(jià)格方式下1、需求價(jià)格彈性的涵義(點(diǎn)彈性)定義式△Q/QEP=————〔價(jià)格變化引起銷量變化多少〕△P/P

dQ/QdQPEP=————=——·————dP/PdPQ|EP|=1單一彈性|EP|>1富有彈性|EP|<1缺乏彈性442、銷售極大化MaxTR=P·Q↓〔銷售收入〕dTRd·〔PQ〕dQdPMR=TRMR=——=————=P·——+Q——dQdQdQdQQdP邊際收入=P〔1+——·———〕PdQ=P〔1+1/EP〕=0邊際收入=O銷售收入最大*EP=—145*TR|EP|>1|EP|<1|EP|=1（單價(jià)）P↑TR↓TR↑銷售極大化

P↓TR↑TR↓46第六節(jié)本錢效益〔價(jià)值〕工程一、價(jià)值工程的意義是以功能分析為核心，在保證可靠提供必要功能前提下，大力降低本錢，以提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果價(jià)值。整體產(chǎn)品—V=F/C——性能價(jià)格比↓↓功能本錢性能——功能價(jià)格——本錢二、價(jià)值工程的價(jià)值表現(xiàn)形式和提高價(jià)值途徑47

FVCF↑—F

F↓C↑

↑↓min↓—C

↑——↓

C↓max↑↑↑48三、零部件價(jià)值評(píng)判

整體產(chǎn)品價(jià)值越大越好

零部件價(jià)值要協(xié)調(diào)為好。

F%零部件價(jià)值V=————C%49

F%

價(jià)值理想線45°C%5051第七節(jié)方案評(píng)審法審計(jì)(PERT)

關(guān)鍵路線法CPM一、關(guān)鍵路線法涵義——是通過網(wǎng)絡(luò)圖的形式來表達(dá)一項(xiàng)工程或生產(chǎn)工程的方案安排，并利用系統(tǒng)的科學(xué)方法來組織協(xié)調(diào)和控制該工程，或生產(chǎn)進(jìn)度和本錢，以保證到達(dá)預(yù)期目標(biāo)的科學(xué)技術(shù)。適用于一次性的工程或生產(chǎn)工程。二、工作程序1、繪制網(wǎng)絡(luò)圖52Min逆算“本期末〞最遲完工

||→說明沒有機(jī)動(dòng)時(shí)間順?biāo)鉓ax

“下期初〞 最早開工53當(dāng)min=max最早開工與最遲完工相等，說明沒有任何機(jī)動(dòng)的時(shí)間所以，在整個(gè)工序中是任務(wù)最繁重的結(jié)點(diǎn)由任務(wù)最繁重的聯(lián)接起來的路徑→關(guān)鍵路線2、找出關(guān)鍵路線如一個(gè)班級(jí)分為4個(gè)小隊(duì)，到操場(chǎng)集合第4小隊(duì)跑得最慢，那么第4小隊(duì)是關(guān)鍵路線第3與第4小時(shí)都跑得最慢，那么第3與第4小隊(duì)都是關(guān)鍵路線。543、在關(guān)鍵路線上趕工，趕工規(guī)那么：(終身制,只增不減)〔1〕在關(guān)鍵路線上趕工；〔關(guān)鍵路線：第4小組〕〔2〕在幾條關(guān)鍵路線上同時(shí)趕工〔第3與第4小組同時(shí)趕工〕〔3〕在本錢率較低的工作上趕工〔趕工本錢<獎(jiǎng)勵(lì)〕〔4〕在本錢率低于獲益額〔增收額或節(jié)約額〕根底上趕工每小時(shí)趕工本錢<〔提前一天可獲獎(jiǎng)勵(lì)〕〔提前一天可節(jié)約間接費(fèi)用〕〔5〕在窮盡趕工方案的時(shí)候，停止趕工。55工作正常需用趕工需用成本率時(shí)間（天）1成本（千元）2時(shí)間（天）3成本（千元）4（千元/天）

4-25=—1-31-2250001800030001-331400031400002-342300022700020002-431800022100030003-586000066200010004-57800004950005000每提前一天工期，可獲獎(jiǎng)勵(lì)6000千元56572趕工措施和方案挖潛〔1〕3-5縮2天*3-5縮1天本錢率<獲利額10006000*經(jīng)濟(jì)上劃算，縮一天凈獲益5000千元/天*2天創(chuàng)造效益5000×2=10000千元585960〔3〕再縮支路在幾條關(guān)鍵路線上同時(shí)趕工〔支路〕〔2〕→〔3〕20001天〔2〕→〔4〕3000或1天〔4〕→〔5〕5000①〔2〕→〔3〕↓1天2000+

〔2〕→〔4〕↓1天3000總工期可以縮短一天————5000＜獲利6000縮短有利，可凈獲利1000，至此總工期10天。61②〔2〕→〔3〕↓1天