中國近代簿記與會計的起步與發(fā)展

畢業(yè)設(shè)計（論文）????????????????????????2?????????????????????????????21.2中國成熟的復(fù)式賬法——四腳賬?????????????????41.2.1已銷商品成本的計算??????????????????5????????????????????62中國近代簿記或會計的改良與改革??????????????????72.1會計改良與改革的起步階段???????????????????72.2會計改良與改革的初步進展階段?????????????????73中國近代簿記或會計落后于西方的歷史進程與原???????????8??????????????????????????9致謝??????????????????????????9參考文獻???????????????????????9近代簿記與會計在中國的發(fā)展變化來的先進者變成了落后者，而那些落后者卻成為先進者。這種變化究竟說明了很多問題。中國簿記或會計為什么會1．中國固有的復(fù)式簿記以銅為鏡,可整衣冠;以人為鏡,可知得失;以史為鏡,可知興替矣。帳事項部分記錄兩筆，是復(fù)式記錄；而現(xiàn)金收支事項部分，只記錄現(xiàn)金的對方，現(xiàn)金的收付略去不記，是單式記錄，故稱之為“三腳”。思想：三腳賬的賬簿設(shè)置與秦漢以來的單式賬簿設(shè)置是基本一樣。即通常所說的“三帳”—“草流”清或分戶簿，其作用則與現(xiàn)在的分類會計賬簿相一致。三角賬的重點是“流水簿”的設(shè)置，在一般商業(yè)企業(yè)中，又把“流水簿”分為“貨清簿”—專的事項。其中“貨清簿”在核算中與“銀清簿”的現(xiàn)金賬戶又有一定的勾稽關(guān)系。從而便于進行會計控制。在賬簿格式上，仍然是單式會計核算的形式，即每個賬頁分為上下兩部分，上方登記收方，即一切來賬，下方登記付方，即一切去賬。把三腳賬與被稱為“世界上第一個完整的會計核算形式”的帕喬利所介紹的15世紀意大利賬簿體系相比，二者的處理會計核算的思想基本相同。在15世紀的意大利，會計記賬是采用“日記簿－分錄簿－總賬”的過程，這與三腳賬的思想基本一致。三腳賬是處于單式會計思想到復(fù)式會計思想之間的一種過渡形式，對于單式會計思想而言，在這本身就是產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜化的一個表現(xiàn)，也是會計思想向前發(fā)展的一個質(zhì)的飛躍；對于復(fù)式會計思想來說，由于只在轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)中才采用復(fù)式記帳，對于其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)仍然采用單式記賬，因而不是完全意義上的復(fù)式記賬。但其通過賬簿組織取得復(fù)式會計思想的效果，是中國古代會計思想的受傳統(tǒng)文化思想影響的重要體現(xiàn)。它的產(chǎn)生為我國固有復(fù)式簿記產(chǎn)生奠定了思想與實踐的基礎(chǔ)，有承前啟其缺點主要在于：無科學的帳簿組織和會計核算項目分類，無科學的盈虧計算方法和會計報告方法等。三腳帳的缺點主要體現(xiàn)在以下幾點上：第一，從賬戶設(shè)置和賬簿體系來看，即沒有系統(tǒng)化的賬戶和會計科目的設(shè)置，賬簿體系也沒有科學的分類，資產(chǎn)類經(jīng)濟業(yè)務(wù)、負債類經(jīng)濟業(yè)務(wù)和權(quán)益類經(jīng)濟業(yè)務(wù)往往混雜在一起。不具有復(fù)式會計思想所具備的一些基本條件；第二，在會計控制方面存在著諸多漏洞，只重視與外部債權(quán)債務(wù)的核算，對企業(yè)內(nèi)部的物資財產(chǎn)的變化去疏于管理，這一方面反映了企業(yè)經(jīng)營的家族化的管理，不需要對內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的嚴格監(jiān)控，另一方面，反映了企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的單一性，與外界的經(jīng)濟業(yè)務(wù)才是企業(yè)所控制的重點。這種思想體現(xiàn)在會計思想方面就是采用“肉爛在鍋里”盈虧計算方法，對企業(yè)管理方面出現(xiàn)的資產(chǎn)損耗、營業(yè)外收支分,直接采用存該相抵的方法來計算盈虧，有人把這種計算方法叫做“撈鍋底賬”，即只對企業(yè)外部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行管理，而對其他方面忽視。“龍門帳”是在明末和清朝資本主義萌芽得以進一步生長背景之下，最早出現(xiàn)的具有中國自己特龍門”方法所運用的原理，與西式復(fù)式簿記有不謀而合之處。它較多用于商業(yè)，是我國商業(yè)會計的開端。它體現(xiàn)了中式會計從單式向復(fù)式演進的歷史發(fā)展趨勢。生于十八世紀中葉，即清乾隆至嘉慶年間。整個帳簿組織可以劃分為三大部分。它產(chǎn)生時資本主義商品經(jīng)濟的萌芽有了更快發(fā)展，商業(yè)資本擴張和與生產(chǎn)資本結(jié)合的“包買商”異?；钴S，舊式金融機構(gòu)雖然以從事生息資本活動為主，但經(jīng)營貨幣時也顯露出一些向借貸資本轉(zhuǎn)化的跡象。它是我國近代會計發(fā)展史上的光輝篇章，是中國固有的比較成熟的復(fù)式帳法。因為：四腳帳其帳法原理已與西式復(fù)式帳法相同，尤其是在成本結(jié)轉(zhuǎn)、盈虧計算、結(jié)冊編制以及平帳原理運用等方面，其做法與西式復(fù)式簿記有著異曲同工之妙。龍門賬中“合龍門”結(jié)算發(fā)與“四柱結(jié)算法”有著一脈相承的關(guān)系，這種賬法是以“四柱結(jié)算法”作為它的理論和實踐基礎(chǔ)的“四柱結(jié)算法”簡稱“四柱法”，是按照‘四柱”特定格式，定期清算帳目的一種結(jié)算方法。我結(jié)存）這四大要素，古人形象地把它比作支撐大廈的四根支柱，以此表明四大要素在會計結(jié)算中的根據(jù)結(jié)算需要，遵循解方程移項的原理，已知三柱可以求得任何一柱。四柱平衡公式：舊管＋新收=開除＋實在四柱差額平衡公式：新收－開除=實在－舊管1.2中國成熟的復(fù)式賬法——四腳賬整個帳簿組織可以劃分為三大部分。①草流。即草帳，草簿，也稱底簿。相當于西式簿記的備忘錄，在“四腳帳”中依然起原始憑證的作用。草流所用帳簿，也是全白紙頭的無格條帳，一般用草碼書寫，無一定格式，是登記細流的依據(jù)。②細流。是在草流基礎(chǔ)上加以整理的序時帳，根據(jù)不服務(wù)于商品銷售成本的核算。經(jīng)營情況比較復(fù)雜的行業(yè)又分設(shè)“進貨簿”(或曰“采貨簿”)與“銷貨簿”(或曰“兌貨簿”)，分別反映商品的進銷事項。總簿性質(zhì)和作用相當于西式簿記的總帳。它分類反映企業(yè)所發(fā)生的一切經(jīng)濟事項。三總：交關(guān)總。即往來總簿，專門用于登記企業(yè)所發(fā)生的往來經(jīng)濟事項。按交易地區(qū)，通常又分為“內(nèi)埠總簿”與“外埠總簿”。其下又按人名或行號設(shè)戶反映。此以分類記錄企業(yè)所發(fā)生約各項經(jīng)營費用和有關(guān)損益帳項，諸如未分紅利、股東股本等。計報告由‘彩項結(jié)冊”和“存除結(jié)冊”兩種組成。彩項結(jié)冊，商家又稱其為進繳結(jié)冊或進繳表。所謂“彩”即盈利的意思，彩項結(jié)冊即結(jié)算盈利之冊。相當于西式簿記之“損益計算書”。購銷，以及費用、損益賬項分割開來(3)在“結(jié)冊”上分別收、付、存、該集合帳目，分別反映盈虧用類可設(shè)費用集，以下可分設(shè)若干子目，如運雜費、保管費、修理費、薪金等，其他財產(chǎn)可設(shè)家具集、房產(chǎn)集；損益可設(shè)盈余集，損失集等?！八哪_帳”系以“有來必有去，來去必相等”為記帳規(guī)則。的成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)是在“貨總簿”中進行的，系按集(即商品大類)計算、結(jié)轉(zhuǎn)成本，以求得各商品由于進貨來源不同和市場物價波動的影響，同一大類商品的進價很不一致，這樣，要計算已銷商品的成本，首先就必須解決計價問題。根據(jù)清末民初我國商界“四腳帳”運用情況考察，主要采取下列4種方法，確定商品銷售進價和成①采用平均單價確定已銷商品成本；②按分批實際進價確定已銷商品成本，③采用最高進價確定已銷商品成本；④通過“存貨估價”的方法，盤存倒擠已銷商品成本計算出各類商品的銷售成本之后，便可按“集”進行結(jié)轉(zhuǎn)。如以上所舉中華藥店之例，貨總簿”者，每一大類商品分別有兩個帳戶，一個反映這類商品的進價，另一個反映這類商品的銷價。這種情形，就須得通過會計記錄在兩個帳戶之間進行對轉(zhuǎn)。假設(shè)藥酒集本期已銷商品成本為五百兩，其會計記錄如下：收藥酒集成本結(jié)轉(zhuǎn)來帳銀伍佰兩付藥酒集成本結(jié)轉(zhuǎn)去帳銀伍佰兩“銷貨總簿”來去兩方抵減，其余額在來方，表示藥酒集本期的銷售毛利。在“結(jié)冊”編制時，毛利轉(zhuǎn)入“彩項結(jié)冊”之上方，原帳結(jié)平，其各類商品期末余額轉(zhuǎn)入“存該結(jié)為上下兩格，上格列示一切來帳，下格列示一切去帳?！安薯椊Y(jié)冊”的來方分項列示本期發(fā)生的全部收益，其資料及其來源如下：①“銷貨總簿”(或貨總簿)轉(zhuǎn)來的各大類商品的銷售毛利②由雜項總簿轉(zhuǎn)來的其他收入?！安薯椊Y(jié)冊”的去方分項列示本期發(fā)生的各項支出和財產(chǎn)損失，其資料及來源如下：①由雜項總簿費用集轉(zhuǎn)來的各項費用②由雜項總簿稅金集(或損益集)轉(zhuǎn)來的稅金③由雜項總簿損益集(或財產(chǎn)損失集)轉(zhuǎn)來的財產(chǎn)損失④由雜項總簿損益集轉(zhuǎn)來的其他支出等“四腳帳”所采用的“天地合”平帳法是在“存稱之為“地方”①由貨總(或進貨總簿)抄錄而來的各貨集結(jié)存金額②由交關(guān)總簿中抄錄而來的各項債權(quán)（按人名或行號列示，包括在錢）；③由雜項總簿現(xiàn)金集(或銀清簿中本期結(jié)余額)抄錄的庫存現(xiàn)金余額；④由雜項總簿中各財產(chǎn)集抄錄而來的各項財產(chǎn)結(jié)存額⑤如發(fā)生虧損，則由“彩項結(jié)冊”抄錄虧損數(shù)額等。四柱結(jié)算法萌芽于東漢至唐代前期，產(chǎn)生和初步運用于唐中期至宋以前，在宋元明清時代得到過程的科學方法，成為中式會計方法精髓。=實在”的基本結(jié)算公式，求得期末結(jié)存之數(shù)，作為“四柱清冊”的最后部分。2.中國近代簿記或會計的改良與改革。初，中國民族資本工商業(yè)的產(chǎn)生與初步發(fā)展；二是20世紀初爆發(fā)了資產(chǎn)階級民主革命，推翻了相繼延續(xù)了兩千余年的封建專制統(tǒng)治，使民主共和觀念自此深入人心；三是1949年新中國的建立，從此著上述變化而逐步展開的。依此，其進展大體上也可劃分為三個階段，即會計改良與改革的起步階段、會計改良與改革的初步進展階段及中國會計改革的全面進展階段。2、中國近代簿記或會計的改良與改革2.1會計改良與改革的起步階段1840年鴉片戰(zhàn)爭后，通過不平等條約，帝國主義列強逐步控制了中國的金融、海關(guān)、郵政、礦業(yè)、貿(mào)易及交通，我國經(jīng)濟完全喪失了獨立性，并逐步淪為半封建、半殖民地經(jīng)濟，在此情況下，“中式簿記”也漸自暴露了它與機器工業(yè)生產(chǎn)及近代商業(yè)經(jīng)濟發(fā)展不相適應(yīng)的種種弊病，也正是在這個時候，有關(guān)“改良中式簿記”的問題開始在一些開明人士的頭腦中活動起來。2.2會計改良與改革的初步進展階段民國初年，隨著民族資本主義工商業(yè)的初步發(fā)展，在一些愛國學者的推動之下，公共會計師事業(yè)開始在中國興起，我國早期的一些會計師事務(wù)所也在京津地區(qū)及上海開辦，謝霖、秦開、楊曾詢、以上舉動為三四十年代中國進人到會計改良與改革初步進展階段創(chuàng)造了基本條件。20世紀的前50年，中國的會計改革是在一些杰出的愛國學者組織領(lǐng)導下進行的，它旨在突破中國第一階段所進行的會計改革，旨在適應(yīng)社會主義計劃經(jīng)濟發(fā)展變化要求；而第二階段的會計改革則在于適應(yīng)由計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌變型的要求，在于適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟持續(xù)發(fā)理論與方法的引進方面；而后50年的改革，不僅是有組織、有步驟地進行的，而且是從會計法制建設(shè)著手，全面深入展開進行的。尤其是改革開放的這二十多年，會計改革的目標明確，改革的內(nèi)容觸及根本，并且全方位展開，進展迅速，成效顯著，在國內(nèi)外產(chǎn)生了重要影響?？偟膩碚f，中國對近代會計的發(fā)展具有重要作用。如中國“龍門帳”和“四腳帳”創(chuàng)立與應(yīng)用的世界性貢獻。中國對復(fù)式簿記的引進應(yīng)用是創(chuàng)造性的，堅持了引進應(yīng)用切合中國國情的原則。愛國知識分子對政府會計的改良與改革，對抑制官僚機構(gòu)中的腐敗弊端起到重要作用。改良與改革中國會計運動，促進了近代中國會計學術(shù)的發(fā)展，提高了會計實務(wù)的處理水平。愛國知識分子在國立和私立大學的商科教育發(fā)展中，是十分關(guān)鍵的力量。3.我國會計落后于西方的原因以史為鑒，可知會計之興替。15世紀之前鄭和下西洋時期的中國鄭和七次下西洋（1405——1433），學界稱為“地理大發(fā)現(xiàn)”。葡萄牙航海家達?伽馬開辟了通往印度的航路，促進了歐亞商業(yè)關(guān)系的發(fā)中海貿(mào)易區(qū)形成，正如馬克思指出的“資本主義生產(chǎn)的最初萌芽，在14、15世紀，已經(jīng)稀疏地可在取代東方簿記歷史地位的主要原因。原來的先進者變成了落后者，而那些落后者卻成為了先進者。在封建制時代，我國會計之所以處于進展滯緩狀態(tài)，正是由于封建經(jīng)濟長期處于發(fā)展滯緩狀態(tài)造成的，而社會經(jīng)濟發(fā)展的這種滯緩狀態(tài)，歸根到底又是社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的內(nèi)在原因所決定的。封建經(jīng)濟是自然經(jīng)濟，在這種經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中，占支配地位的是使用價值，而不是交換價值。在中國，封建地主經(jīng)濟的統(tǒng)治延續(xù)了一個極其漫長的時期，在這個漫長的歷史時期中，社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)始終沒有發(fā)生任何質(zhì)的變化。中國封建經(jīng)濟這種迂回、曲折、緩慢進展的狀況，自然對這時期的會計發(fā)展，起者牽制作用，使得中式會計的發(fā)展也必然處于迂回、曲折、緩慢進展的狀況之中，而不可能逾越社會經(jīng)濟的發(fā)展水平，產(chǎn)生任何爆破性質(zhì)的變化，最終必將導致我國會計處于落后狀態(tài)。封建“王制”的束縛和封建統(tǒng)治者推行的抑商政策，是造成我國會計落后的主要原因?！巴踔啤背蔀闅v史統(tǒng)治者的傳家之寶，是維護封建秩序的道德規(guī)范，是封建專制主義的治世標準。封建統(tǒng)治者的“抑商政策”，其目的，在于阻止工商業(yè)的發(fā)展，維護封建制度的統(tǒng)治基礎(chǔ)。在我國漫長的封建社會里，這種狀況，正是我國民間會計發(fā)展滯緩的根本原因。而民間會計發(fā)展滯緩、落后又是造成我國整個會計發(fā)展滯緩落后的主要原因。從戰(zhàn)國至明清，恥言功利之說，鄙視會計的謬論，在社會上給從事財計者造成了極大的輿論壓力。在輕視會計的社會風氣盛行之下，幾乎無人敢將會計之事、之法筆之于書，幾乎無人愿意以傳授會計之法為業(yè)。封建倫理的束縛，輕視會計思想的