第11章-生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

第11章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特性一、涉及的主要憑證與會計記錄包括：生產(chǎn)指令；領(lǐng)發(fā)料憑證；產(chǎn)量和工時記錄；工薪匯總表及工薪費用分配表；材料費用分配表；制造費用分配匯總表；本錢計算單；存貨明細(xì)賬二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動方案和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品本錢儲存產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品第二節(jié)控制測試一、概述生產(chǎn)與存貨的內(nèi)部控制主要包括三項內(nèi)容：存貨的內(nèi)部控制對存貨的審計測試，與其他相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)的審計測試同時進(jìn)行將更為有效不同的企業(yè)對其存貨可能采取不同的內(nèi)部控制，但從根本上說，均可概括為存貨的數(shù)量和計價兩個關(guān)鍵因素的控制本錢會計制度的內(nèi)部控制工薪的內(nèi)部控制二、控制測試一、本錢會計制度的控制測試包括：直接材料本錢測試〔采用定額單耗的企業(yè)：根據(jù)材料明細(xì)賬或采購業(yè)務(wù)測試工作底稿中各該直接材料的單位實際本錢，計算直接材料的總消耗量和總本錢非采用定額單耗的企業(yè)：根據(jù)材料費用分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)賬中各該直接材料的單位本錢，計算直接材料的總消耗量和總本錢〕直接人工本錢測試〔采用計時工資制：獲取樣本的實際工時統(tǒng)計記錄、職員分類表和職員工薪手冊及人工費用分配匯總表，看其費用、工時是否核對相符采用計件工資制：獲取樣本的產(chǎn)量統(tǒng)計報告、個人產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工薪標(biāo)準(zhǔn)或計件工資制度，核對費用和產(chǎn)量記錄是否相符采用標(biāo)準(zhǔn)本錢法：獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計報告、工時統(tǒng)計報告和經(jīng)批準(zhǔn)的單位標(biāo)準(zhǔn)工時、標(biāo)準(zhǔn)工時工資率、直接人工的工薪匯總表等次數(shù)，核對工資計算、賬務(wù)處理是否正確〕制造費用測試〔獲取樣本的制造費用分配匯總表、按工程分列的制造費用明細(xì)賬、與制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計報告及其相關(guān)原始記錄，看其核對數(shù)是否相符、分配是否合理、賬務(wù)處理是否恰當(dāng)〕生產(chǎn)本錢在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試〔檢查本錢計算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計報告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一致，檢查在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理，計算復(fù)核樣本的總本錢和單位本錢，最終對當(dāng)年采用的本錢會計制度做出評價〕二、工薪的控制測試選擇假設(shè)干月份工薪匯總表，對其進(jìn)行復(fù)核、授權(quán)批準(zhǔn)檢查、計算其合計數(shù)、賬務(wù)處理從工資單中選取假設(shè)干個樣本〔應(yīng)包括各種不同類型人員〕，檢查員工工薪卡或人事檔案，計算及記錄是否相符。第三節(jié)存貨審計一、存貨監(jiān)盤一、存貨監(jiān)盤有兩層含義：注冊會計師應(yīng)親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點在此根底上，注冊會計師應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤點存貨存貨監(jiān)盤針對的是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定存貨監(jiān)盤的目標(biāo)：獲取被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等。存貨監(jiān)盤的時間，包括實地觀察盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)對于存貨工程的重要程度，注冊會計師需要考慮：存貨與其他資產(chǎn)和凈利潤的相比照率及內(nèi)在聯(lián)系各類存貨〔原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品〕占存貨總數(shù)的比重各存放地存貨占存貨總數(shù)的比重被審計單位與存貨實地盤點相關(guān)的充分內(nèi)部控制通常包括：制定合理的存貨盤點方案確定合理的存貨盤點程序配備相應(yīng)的監(jiān)督人員對存貨進(jìn)行獨立的內(nèi)部驗證將盤點結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進(jìn)行獨立的調(diào)節(jié)對盤點表和盤點標(biāo)簽進(jìn)行充分控制存貨通常具有較高水平的重大錯報風(fēng)險，影響重大錯報風(fēng)險的因素具體包括：存貨的數(shù)量和種類、本錢歸集的難易程度、陳舊過時的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度外部因素也會對重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生影響，例如技術(shù)進(jìn)步根據(jù)對存貨錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確定存貨工程審計的重要性水平二、存貨監(jiān)盤程序觀察程序：在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點檢查程序：注冊會計師應(yīng)對已盤點的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，形成相應(yīng)記錄檢查目的：確證被審計單位的盤點方案得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行〔控制測試〕；證實被審計單位的存貨實物總額〔實質(zhì)性程序〕檢查范圍：包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨雙向檢查：注冊會計師應(yīng)從存貨盤點記錄中選取工程追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性；還應(yīng)從存貨實物中選取工程追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性注冊會計師在實施檢查程序時發(fā)現(xiàn)差異，很可能說明被審計單位的存貨盤點在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯誤差異處理：注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時提請被審計單位更正注冊會計師應(yīng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生注冊會計師可要求被審計單位重新盤點三、需要特別關(guān)注的情況：存貨移動情況：防止遺漏或重復(fù)盤點存貨的狀況：觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨存貨的截止：應(yīng)獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確；觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試四、特殊情況的處理：〔4點〕由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤程序：考慮實施替代審計程序因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成：應(yīng)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨：向保管人或債權(quán)人函證，獲取委托代管存貨的書面確認(rèn)函或與被質(zhì)押存貨有關(guān)的記錄首次接受委托的情況：查閱前任注冊會計師工作底稿、復(fù)合上期存貨盤點記錄及文件、檢查上期存貨交易記錄、運用毛利百分比法等進(jìn)行分析二、存貨計價測試一般要求目的：驗證財務(wù)報表上存貨余額的真實性是針對被審計單位所使用的存貨單位本錢是否正確所作的測試1、計價樣本的選擇從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇著重選擇結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的工程2、計價方法確實認(rèn)注冊會計師除掌握存貨的計價方法外，還應(yīng)對方法的合理性與一貫性予以關(guān)注3、計價測試注冊會計師對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計價測試假設(shè)差異過大，應(yīng)擴大測試范圍，并根據(jù)審計結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計調(diào)整建議第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計一、審計目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在；確定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計單位應(yīng)履行的支付義務(wù)；確定應(yīng)付職工薪酬計提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整；確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)二、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序通常包括：〔10項〕獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符對本期職工薪酬執(zhí)行實質(zhì)性程序檢查各月職工薪酬的發(fā)放額是否存在異常波動將本期職工薪酬與上期進(jìn)行比較，要求被審計單位解釋大幅增減變動的原因了解被審計單位本期平均職工人數(shù)，計算人均薪酬水平，與上起火同行業(yè)水平進(jìn)行比較檢查本工程的核算內(nèi)容是否包括工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等明細(xì)工程檢查職工薪酬的計提是否正確，分配方法是否合理，與上期是否一致，分配計入給工程的金額占本期全部職工薪酬的比例與上期比較是否有重大差異檢查應(yīng)付職工薪酬的計量和確認(rèn)審閱應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬，抽查應(yīng)付職工薪酬各明細(xì)帳工程的支付和使用情況，檢查是否符合有關(guān)規(guī)定，是否履行審批程序檢查被審計單位實行的工薪制度檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的原因檢查被審計單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)規(guī)定確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)?shù)谖骞?jié)營業(yè)本錢審計一、審計目標(biāo)一般包括：確定記錄的營業(yè)本錢是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；確定營業(yè)本錢記錄是否完整；確定營業(yè)本錢有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定營業(yè)本錢是否已記錄于正確的會計期間；確定營業(yè)本錢的內(nèi)容是否正確；確定營業(yè)本錢與營業(yè)收入是否配比；確定營業(yè)本錢的披露是否恰當(dāng)二、營業(yè)本錢—主營業(yè)務(wù)本錢的實質(zhì)性程序主要包括：〔8項〕獲取或編制主營業(yè)務(wù)本錢匯總明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符復(fù)核主營業(yè)務(wù)本錢匯總明細(xì)表的正確性，與庫存商品等科目鉤稽，并編制生產(chǎn)本錢與主營業(yè)務(wù)本錢倒軋表檢查主營業(yè)務(wù)本錢的內(nèi)容和計算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，前后期是否一致，并作出記錄對主營業(yè)務(wù)本錢執(zhí)行實質(zhì)性分析程序，檢查本期內(nèi)各月及前期同一產(chǎn)品的單位本錢是否存在異常變動，是否存在調(diào)節(jié)本錢的現(xiàn)象抽取假設(shè)干月份的主營業(yè)務(wù)本錢結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，結(jié)合生產(chǎn)本錢的審計，檢查銷售本錢結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，比較計入主營業(yè)務(wù)本錢的商品品種、規(guī)格、數(shù)量與計入主營業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原那么檢查主營業(yè)務(wù)本錢中重大調(diào)整事項〔如銷售退回〕的會計處理是否正確在采用方案本錢、定額本錢、標(biāo)準(zhǔn)本錢或售價核算存貨的情況下，檢查產(chǎn)品本錢差異或商品進(jìn)銷差價的計算、分配和會計處理是否正確確定主營業(yè)務(wù)本錢的披露是否恰當(dāng)三、營業(yè)本錢—其他業(yè)務(wù)本錢