長期股權投資29978課件

第八章長期股權投資銅陵學院會計學系丁新民TEL-mail:dxm@1/6/20241目的要求通過本章學習，了解投資的概念與分類，掌握各類投資初始成本的計量與期末計量及會計核算方法。重點難點各類投資的賬務處理是本章學習的重點，也是本章學習的難點。主要內容包括：長期股權投資初始計量，后續(xù)計量，處置。教學手段講授為主，輔以實例講解，案例分析及討論，課后練習。1/6/20242本章應關注的主要內容有：（1）掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定方法；

（2）掌握非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定方法；

（3）掌握以非企業(yè)合并方式取得的長期股權投資初始成本的確定方法；

（4）掌握長期股權投資權益法核算；

（5）掌握長期股權投資成本法核算；

（6）熟悉長期股權投資處置的核算。1/6/20243投資：指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。投資可按不同標準進行分類按持有時間的長短分：短期投資；長期投資。按不同的投資性質分：股權性投資；債權性投資；混合性投資。按不同的投資對象分：股票投資；債券投資；其他投資按不同的投資目的分：交易性金融資產；持有至到期投資；可供出售金融資產；長期股權投資等。企業(yè)會計準則按照投資的目的對投資進行分類，并設置相應的會計科目核算；在資產負債表中，各類投資分項單獨列示。1/6/20244

第一節(jié)長期股權投資概述一、長期股權投資及內容1、長期股權投資指企業(yè)準備長期持有的權益性投資。

2、內容包括：（1）企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資；（3）企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即聯(lián)營企業(yè)投資；1/6/20245

（4）企業(yè)對被投資單位不具有控制，共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權益性投資。二、企業(yè)合并的概念與種類1、企業(yè)合并指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。

2、種類（1）從合并方式分控股合并吸收合并新設合并（2）以是否在同一控制下進行企業(yè)合并為基礎對企業(yè)合并的分類：同一控制下的企業(yè)合并；非同一控制下的企業(yè)合并。1/6/20246二、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資

1、合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。1/6/20249借：長期股權投資—某某（成本）（被投資方所有者權益賬面價值的份額）應收股利資本公積—資本（股本）溢價（或：貸記）盈余公積（資本公積不足沖減時，依次沖減留存收益）利潤分配—未分配利潤貸：資產類科目（或：資本公積）銀行存款1/6/202410為進行合并發(fā)生的各項直接相關費用（如：審計，評估，法律服務費用等）：

借：管理費用貸：銀行存款

1/6/2024112、合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。借：長期股權投資—某某（成本）貸：股本（面值）資本公積（同上）（或：借記）（差額）銀行存款（手續(xù)費，傭金等）1/6/202412【例1】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權益的80%，同日乙公司所有者權益的賬面價值為1000萬元。

解：（1）若甲公司支付銀行存款720萬元

借：長期股權投資800

貸：銀行存款720

資本公積—資本溢價80

（2）若甲公司支付銀行存款900萬元

借：長期股權投資800

資本公積—資本溢價100

貸：銀行存款900

如資本公積不足沖減，沖減留存收益1/6/202413【例2】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2007年8月1日甲公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙公司60%的股權，同日乙企業(yè)賬面凈資產總額為1300萬元。

解：借：長期股權投資780（1300×60%）

貸：股本600

資本公積--股本溢價1801/6/202414三、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資購買方在購買日應當區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長期股權投資的初始投資成本。1.一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。2.通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。1/6/202415【例4】A公司于20×5年3月以4000萬元取得B公司30%的股權，因能夠派人參與B公司的生產經營決策，對所取得的長期股權投資按照權益法核算并于20×5年確認對B公司的投資收益150萬元（該項投資的初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額相等）。20×6年4月，A公司又斥資5000萬元取得B公司另外30%的股權。假定A公司在取得對B公司的長期股權投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤；A公司按凈利潤的10%計提盈余公積。1/6/202416本例中A公司是通過分步購買最終取得對B公司的控制權，形成企業(yè)合并。在購買日，A公司應進行以下賬務處理：

解：借：盈余公積l50000

利潤分配——未分配利潤l350000

貸：長期股權投資l500000

借：長期股權投資50000000

貸：銀行存款50000000

企業(yè)合并成本=4000+5000=9000（萬元）

1/6/2024173.購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入企業(yè)合并成本，該直接相關費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。4.在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。1/6/202418會計處理如下：

非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目，按發(fā)生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。企業(yè)合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收股利進行核算。

非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”科目，并同時結轉相關的成本。1/6/202419【例5】2007年1月1日，甲公司以一臺固定資產和銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的60%,該固定資產的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。不考慮其他相關稅費。甲公司的會計處理如下：1/6/202420解：借：固定資產清理7300

累計折舊500

固定資產減值準備200

貸：固定資產8000

借：長期股權投資7800（200+7600）

貸：固定資產清理7300

銀行存款200

營業(yè)外收入3001/6/202421【例6】2007年5月1日，甲公司以一項專利權和銀行存款200萬元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的70%,該專利權的賬面原價為5000萬元，已計提累計攤銷600萬元，已計提無形資產減值準備200萬元，公允價值為4000萬元。不考慮其他相關稅費。甲公司的會計處理如下：

解：借：長期股權投資4200（200+4000）

累計攤銷600

無形資產減值準備200

營業(yè)外支出200

貸：無形資產5000

銀行存款2001/6/202422【例7】甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的乙公司股權，2007年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產公允價值為1000萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔歸還貸款義務200萬元。會計處理如下：

1/6/202423解：借：長期股權投資785

貸：短期借款200

主營業(yè)務收入500

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）85

借：主營業(yè)務成本400

貸：庫存商品400注：合并成本=500+85+200=785萬元。

1/6/202424

第三節(jié)非企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量

除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。1/6/202425【例8】2007年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實際支付價款8000萬元，另支付相關稅費40萬元。

甲公司的會計處理如下：

解；借：長期股權投資7540

應收股利500

貸：銀行存款80401/6/202426

2、以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。1/6/202427【例9】2007年7月1日，甲公司發(fā)行股票100萬股作為對價向A公司投資，每股面值為1元，實際發(fā)行價為每股3元。不考慮相關稅費。

甲公司的會計處理如下：

解：借：長期股權投資300

貸：股本100

資本公積—股本溢價2001/6/2024283、投資者投入的長期股權投資應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！纠?0】2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權投資的賬面余額為800萬元，未計提減值準備。A公司和B公司投資合同約定的價值為1000萬元，A公司的注冊資本為5000萬元，B公司投資持股比例為20%。A公司的會計處理如下：

解：借：長期股權投資1000

貸：實收資本10001/6/2024294、通過債務重組取得的長期股權投資其初始投資成本參照“債務重組”有關規(guī)定確定；通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當參照“非貨幣性資產交換”有關規(guī)定處理。第三節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量

長期股權投資持有期間，要根據(jù)所持有股份的性質，占被投資單位股份總額比例的大小及對被投資單位財務和經營政策的影響程度，分別不同情況采用成本法與權益法確定期末賬面余額。

1/6/202430一、長期股權投資核算的成本法1、成本法是指投資按成本計價的方法。（是指長期股權投資的價值通常按初始投資成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權投資的賬面價值進行調整的一種會計處理方法）

2、適用范圍下列情況下，企業(yè)應運用成本法核算長期股權投資

（1）投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資?？刂疲?/p>

A、定量：大于50%

B、定性：實質上控制

1/6/202431（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

A、共同控制是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。

B、重大影響是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

定量:大于等于20%，小于等于50%

定性:實質上達到重大影響。1/6/2024323、成本法核算

采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。

1/6/202433企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。

1/6/202434

【例題·單選題】A公司2010年4月1日購入B公司的股權進行長期投資，占B公司5%的股權，A公司采用成本法核算，支付價款500萬元，另外支付相關稅費2萬元，B公司于2010年4月20日宣告分派2009年現(xiàn)金股利100萬元，B公司2010年實現(xiàn)凈利潤200萬元（其中1～3月份實現(xiàn)凈利潤50萬元），假定無其他影響B(tài)公司所有者權益變動的事項。該項投資2010年12月31日的賬面價值為（

）萬元。A.502

B.500

C.497

D.504.5

【答案】A【解析】該項投資2010年12月31日的賬面價值=500+2=502（萬元）。

1/6/202435【例題·多選題】甲公司于2010年1月1日投資A公司(非上司公司)，取得A公司有表決權資本的80%。A公司于2010年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬元，2010年實現(xiàn)凈利潤40萬元，2011年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬元，下列說法正確的有（）。A.甲公司2010年確認投資收益0元B.甲公司2010年確認投資收益8萬元C.甲公司2011年確認投資收益8萬元D.甲公司2011年確認投資收益16萬元【答案】BC

【解析】對被投資單位能夠實施控制，長期股權投資應采用成本法核算，投資企業(yè)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應享有的份額確認投資收益。

1/6/202436【例題·計算分析題】甲公司與A公司2010年～2012年與投資有關資料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元取得A公司15%的股權（不具有重大影響），發(fā)生相關稅費3萬元，假定該項投資無公允價值。（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年實現(xiàn)的凈利潤，分配現(xiàn)金股利200萬元。（3）甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。（4）2010年，A公司發(fā)生虧損200萬元。（5）2011年A公司發(fā)生巨額虧損，2011年末甲公司對A公司的投資按當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為600萬元。1/6/202437（6）2012年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權轉讓給乙企業(yè)，收到股權轉讓款620萬元。要求：編制甲公司上述與投資有關業(yè)務的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】（1）借：長期股權投資——A公司1003貸：銀行存款1003

（2）借：應收股利30（200×15%）貸：投資收益301/6/202438（3）借：銀行存款30貸：應收股利30（4）甲公司采用成本法核算，不作賬務處理。（5）借：資產減值損失403（1003-600）貸：長期股權投資減值準備403（6）借：銀行存款620長期股權投資減值準備403貸：長期股權投資——A公司1003投資收益201/6/202439【例】甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股權，成本為12000000元。20×9年2月6日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股權后，對乙公司的財務和經營不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價值無法可靠取得。乙公司于20×9年2月12日實際分派利潤。

1/6/202440甲公司應進行的賬務處理為：借：長期股權投資——乙公司12000000貸：銀行存款12000000借：應收股利 100000貸：投資收益100000借：銀行存款 100000貸：應收股利 100000進行上述處理后，如相關長期股權投資存在減值跡象的，應當進行減值測試。1/6/202441二、長期股權投資核算的權益法

1、權益法

是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。2、適用范圍

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。1/6/202442權益法的類型圖示如下：簡單權益法購買法權益法完全權益法按被投資單位賬面凈利潤乘以投資方投資持股比例確定長期股權投資和投資收益在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，調整投資時被投資單位可辨認資產公允價值和賬面價值的差額對當期損益的影響，計算被投資單位調整后凈利潤，在此基礎上乘以投資持股比例確定長期股權投資和投資收益在購買法的基礎上，消除投資企業(yè)和被投資企業(yè)的內部交易1/6/2024433、權益法核算

（1）投資成本

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—XX公司”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。1/6/202444【例13】A公司以銀行存款1000萬元取得B公司30%的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為3000萬元。（金額單位以萬元表示）教本P119頁[例8－9]

[]解：（1）如A公司能夠對B公司施加重大影響，則A公司應進行的會計處理為：

借：長期股權投資1000

貸：銀行存款1000

注：商譽100萬元（1000－3000×30%）體現(xiàn)在長期股權投資成本中。

（2）如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為3500萬元，則A公司應進行的處理為：

借：長期股權投資1000

貸：銀行存款1000

借：長期股權投資50

貸：營業(yè)外收入501/6/202445（2）損益調整

A、投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。教本P121頁[例8－10]1/6/202446

投資企業(yè)在確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

比如，以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調整時，應當考慮具有重要性的項目。1/6/202447【例14】某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30%的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，固定資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為300萬元，其中被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為30萬元，按照取得投資時固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為50萬元，不考慮所得稅影響。

解：按該固定資產的公允價值計算的凈利潤為280（300－20）萬元投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益應為84（280×30%）萬元。

1/6/202448【例15】甲公司于20×4年12月25日購入乙公司30%的股份，購買價款為2000萬元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產經營決策。取得投資日，乙公司凈資產公允價值為6000萬元，除下列項目外，其賬面其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同（單位：萬元）。賬面原價已提折舊公允價值預計使用年限存貨500700固定資產1000200120020無形資產60080010小計210020027001/6/202449假定乙公司于20×5年實現(xiàn)凈利潤600萬元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。

解：甲公司在確定其應享有的投資收益時，應在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎上，根據(jù)取得投資時有關資產賬面價值與其公允價值差額的影響進行調整（不考慮所得稅影）（1）若將預計使用年限改為預計尚可使用年限

調整后的凈利潤＝600－（700－500）×80%－（1200－800）/20－（800－600）/10＝400（萬元）

1/6/202450甲公司應享有份額＝400×30%＝120（萬元）

借：長期股權投資1200000

貸：投資收益1200000（2）若不改變預計使用年限，經計算，剩余使用年限為16年。調整后的凈利潤＝600-－（700－500）×80%－（1200－800）/16－（800－600）/10＝395（萬元）甲公司應享有份額＝395×30%＝118.5（萬元）

借：長期股權投資1185000

貸：投資收益11850001/6/202451值得注意的是，存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應當在附注中說明這一事實及其原因：

①無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值；

②投資時被投資單位可辨認資產等的公允價值與其賬面價值之間的差額較??；

③其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調整。1/6/202452B、投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。

其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。1/6/202453在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：

①沖減長期股權投資的賬面價值；

②長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目的賬面值；

③經過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。1/6/202454被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。1/6/202455【例16】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權，2006年12月31日投資的賬面價值為4000萬元。乙企業(yè)2007年虧損6000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。

解：

則甲企業(yè)2007年應確認投資損失2400萬元，長期股權投資賬面價值降至1600萬元。

上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為12000萬元，當年度甲企業(yè)應分擔損失4800萬元，長期股權投資賬面價值減至0。如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款1600萬元，則應進一步確認損失。（金額單位以萬元表示）

1/6/202456借：投資收益800

貸：長期應收款800

注意：除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記。

C、被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據(jù)以確認投資損益。1/6/202457（3）其他權益變動

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。1/6/202458【例17】A公司對C公司的投資占其有表決權資本的比例為40%，C公司2007年8月20日將自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項房地產在轉換日的公允價值大于其賬面價值的差額為100萬元。（金額單位以萬元表示）

解：

A公司的會計處理如下：

借：長期股權投資_其他權益變動40

貸：資本公積——其他資本公積401/6/202459三、長期股權投資核算方法的轉換1/6/202460(一)成本法轉換成權益法應自實際取得對被投資單位重大影響或共同控制時改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或投資賬面價值，作為權益法核算的初始投資成本，若其小于應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，其差額計入“營業(yè)外收入”，同時調整初始投資成本。見教本126頁1/6/2024611．因持股比例上升由成本法改為權益法因持股比例上升由成本法改為權益法的會計處理如下圖所示。1/6/202462（1）原持股比例部分①原取得投資時長期股權投資的賬面余額大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值；原取得投資時長期股權投資的賬面余額小于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。②對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產的公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當期期初按照原持股比例應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應調整留存收益，對于新增投資當期期初至新增投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益；1/6/202463

屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積—其他資本公積”。（2）新增持股比例部分新增的投資成本大于應享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值，不調整長期股權投資的賬面價值；新增的投資成本小于應享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值，調整長期股權投資和營業(yè)外收入。商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應與投資整體相關。1/6/202464【例】A公司于2008年1月1日取得B公司10％的股權，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為6000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。2009年3月1日，A公司又以1450萬元取得B公司20％的股權，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為7500萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定A公司在取得對B公司10％股權后至新增投資日，B公司通過生產經營活動實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元（其中2008年度實現(xiàn)凈利潤900萬元，2009年1月和2月實現(xiàn)凈利潤100萬元），未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。假定不考慮投資單位和被投資單位的內部交易。1/6/202465要求：（1）編制由成本法轉為權益法核算對長期股權投資賬面價值進行調整的會計分錄。（2）編制2009年3月1日A公司以1450萬元取得B公司20％的股權的會計分錄。（3）若2009年3月1日A公司支付1650萬元取得B公司20%的股權，編制相關會計分錄。（4）若2009年3月1日A公司支付1520萬元取得B公司20%的股權，編制相關會計分錄。

1/6/202466【答案】(1)對長期股權投資賬面價值的調整①對于原10％股權的成本500萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額600萬元(6000×10％)之間的差額100萬元，該部分差額應調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。

借：長期股權投資100貸：盈余公積10利潤分配—未分配利潤90

1/6/202467

對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動(7500-6000)相對于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分100萬元(1000×10％)，應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益和投資收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值的變動50萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務處理為：

借：長期股權投資150貸：資本公積——其他資本公積50盈余公積9利潤分配——未分配利潤81投資收益101/6/202468(2)2009年3月1日，A公司應確認對B公司的長期股權投資借：長期股權投資1450貸：銀行存款1450

對于新取得的股權，其成本為1450萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1500萬元(7500×20％)之間的差額50萬元，應調整長期股權投資成本和營業(yè)外收入。借：長期股權投資50貸：營業(yè)外收入50（3）2009年3月1日支付1650萬元的會計分錄借：長期股權投資1650貸：銀行存款16501/6/202469對于新取得的股權，其成本為1650萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1500萬元(7500×20％)之間的差額150萬元屬于包含在長期股權投資中的商譽，但原持股比例10%部分長期股權投資中確認留存收益100萬元，所以綜合考慮體現(xiàn)在長期股權投資中的商譽為50萬元。借：盈余公積10利潤分配—未分配利潤90貸：長期股權投資100（4）2009年3月1日支付1520萬元的會計分錄借：長期股權投資1520貸：銀行存款15201/6/202470

對于新取得的股權，其成本為1520萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1500萬元(7500×20％)之間的差額20萬元，應體現(xiàn)在長期股權投資中，但原持股比例10%部分長期股權投資中確認留存收益100萬元，所以綜合考慮應確認留存收益80萬元，應沖減原確認的留存收益20萬元。借：盈余公積2利潤分配—未分配利潤18貸：長期股權投資201/6/2024712．因持股比例下降由成本法改為權益法持股比例下降由成本法改為權益法的會計處理如下圖所示。1/6/202472

因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下:

首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。

在此基礎上,應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分,不調整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,在調整長期股權投資成本的同時,應調整留存收益。1/6/202473

對于原取得投資后至因處置投資導致轉變?yōu)闄嘁娣ê怂阒g被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有的份額，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）中應享有的份額，調整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調整當期損益；

其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”。長期股權投資自成本法轉為權益法后，未來期間應當按照準則規(guī)定計算確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益及所有者權益其他變動的份額。1/6/202474【例】A公司原持有B公司60%的股權,其賬面余額為6000萬元,未計提減值準備。20×9年4月6日,A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/3出售給某企業(yè),出售取得價款3600萬元,當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為16000萬元。A公司原取得B公司60%股權時,B公司可辨認凈資產公允價值總額為11000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。自A公司取得對B公司長期股權投資后至部分處置投資前,B公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元。其中，自A公司取得投資日與20×9年年初實現(xiàn)凈利潤4000萬元。假定B公司一直未進行利潤分配。除所實現(xiàn)凈損益外,B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在出售20%的股權后,A公司對B公司的持股比例為40%,在被投資單位董事會中派有代表,但不能對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算。1/6/202475解:(1)確認長期股權投資處置損益借:銀行存款 3600貸:長期股權投資 2000投資收益 1600(2)調整長期股權投資賬面價值剩余長期股權投資的賬面價值為4000萬元,與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額400萬元(11000×40%-4000)應調整長期股權投資和留存收益。借：長期股權投資400貸：利潤分配—未分配利潤360盈余公積401/6/202476

處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益為2000萬元(5000×40%),應調整增加長期股權投資的賬面價值,同時調整留存收益和投資收益。企業(yè)應進行以下賬務處理:借：長期股權投資 2000貸：盈余公積 160利潤分配——未分配利潤1440投資收益4001/6/202477(二)權益法轉換為成本法應按中止采用權益法時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。中止前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，仍然按權益法的核算要求調整投資的賬面價值，并確認投資收益，其后被投資單位宣告分派股利或利潤時，按成本法核算。見教本128頁。1/6/2024781．因持股比例上升由權益法改為成本法按分步取得股權最終形成企業(yè)合并處理，要將原持股比例部分由權益法調整為成本法?！纠緼公司于20×5年3月以12000萬元取得B公司30%的股權，因能夠對B公司施加重大影響，對所取得的長期股權投資按照權益法核算，于20×5年確認對B公司的投資收益450萬元。20×6年4月，A公司又斥資15000萬元自C公司取得B公司另外30%的股權。假定A公司在取得對B公司的長期股權投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司對該項長期股權投資未計提任何減值準備。A公司與C公司不存在任何關聯(lián)方關系。1/6/202479本例中A公司是通過分步購買最終達到對B公司實施控制，形成企業(yè)合并。在購買日，A公司應進行以下賬務處理：借：盈余公積450000利潤分配——未分配利潤4050000貸：長期股權投資4500000借：長期股權投資150000000貸：銀行存款150000000購買日對B公司長期股權投資的賬面余額=(12450-450)+15000=27000(萬元)1/6/2024802．因持股比例下降由權益法改為成本法按賬面價值作為成本法核算的基礎?！纠考坠境钟幸夜?0%的有表決權股份，因能夠對乙公司的生產經營決策施加重大影響，甲公司對該項投資采用權益法核算。20×6年10月，甲公司將該項投資中的50%對外出售，出售以外，無法再對乙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠確定，出售以后甲公司對該項投資轉為采用成本法核算。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為4800萬元，其中投資成本3900萬元，損益調整為900萬元，出售取得價款2700萬元。1/6/202481解:甲公司確認處置損益應進行以下賬務處理：借：銀行存款27000000貸：長期股權投資24000000投資收益3000000處置投資后，該項長期股權投資的賬面價值為2400萬元，其中包括投資成本1950萬元，原確認的損益調整450萬元。借：長期股權投資——成本450貸：長期股權投資——損益調整450假定在轉換時被投資單位的賬面未分配利潤為900萬元，則甲公司未來期間自乙公司分得現(xiàn)金股利或利潤時，取得的現(xiàn)金股利或利潤未超過按持股比例計算享有的分配原未分配利潤900萬元的金額，應沖減長期股權投資的賬面價值，超過部分確認為投資收益。1/6/202482四、長期股權投資的處置

處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益（投資收益）。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益（投資收益）。

1/6/202483出售長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計提減值準備的，借記“長期股權投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。出售采用權益法核算的長期股權投資時，還應按處置長期股權投資的投資成本比例結轉原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。1/6/202484【例18】東方股份有限公司（以下簡稱東方公司）2007年至2010年投資業(yè)務的有關資料如下：

（1）2007年11月1日，東方公司與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）簽訂股權轉讓協(xié)議。該股權轉讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購甲公司持有A公司股份總額的30%，收購價格為270萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權協(xié)議生效日為2007年12月31日。

該股權轉讓協(xié)議于2007年12月25日分別經東方公司和甲公司臨時股東大會審議通過，并依法報經有關部門批準。

1/6/202485（2）2008年1月1日，A公司股東權益總額為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，未分配利潤為300萬元（均為2007年度實現(xiàn)的凈利潤）。（3）2008年1月1日，A公司董事會提出2007年利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；不分配現(xiàn)金股利。對該方案進行會計處理后，A公司股東權益總額仍為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為30萬元，未分配利潤為270萬元。假定2008年1月1日，A公司可辨認凈資產的公允價值為800萬元。假定取得投資時被投資單位各項資產的公允價值與賬面價值的差額不具重要性。

1/6/202486（4）2008年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購股權價款270萬元，并辦理了相關的股權劃轉手續(xù)。（5）2008年5月1日，A公司股東大會通過2007年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利200萬元。（6）2008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。（7）2008年6月12日，A公司因長期股權投資業(yè)務核算確認資本公積80萬元。（8）2008年度，A公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。（9）2009年5月4日，A公司股東大會通過2008年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；不分配現(xiàn)金股利。

1/6/202487（10）2009年度，A公司發(fā)生凈虧損200萬元。（11）2009年12月31日，東方公司對A公司投資的預計可收回金額為272萬元。（12）2010年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對外轉讓，轉讓價款250萬元，相關的股權劃轉手續(xù)已辦妥，轉讓價款已存入銀行。假定東方公司在轉讓股份過程中沒有發(fā)生相關稅費。

要求：

（1）確定東方公司收購A公司股權交易中的“股權轉讓日”；

（2）編制東方公司上述經濟業(yè)務有關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

1/6/202488【答案】（1）東方公司收購A公司股權交易中的“股權轉讓日”為2008年1月l日。（2）①借：長期股權投資270

貸：銀行存款270

東方公司初始投資成本270萬元大于應享有A公司可辨認凈資產公允價值的份額240萬元（800×30%），東方公司不調整長期股權投資的初始投資成本。

②借：應收股利60

貸：長期股權投資60

③借：銀行存款60

貸：應收股利60

④借：長期股權投資24

貸：資本公積—其他資本公積24

⑤借：長期股權投資120

貸：投資收益120

⑥借：投資收益60

貸：長期股權投資60

1/6/2024892009年12月31日，長期股權投資的賬面余額＝270－60+24+120－60＝294（萬元）因可收回金額為272萬元，所以應計提減值準備22萬元。⑦借：資產減值損失22

貸：長期股權投資減值準備—A公司22⑧借：銀行存款250

長期股權投資減值準備—A公司22

投資收益22

貸：長期股權投資294借：資本公積—其他資本公積24

貸：投資收益241/6/202490【例19】A公司于2007年1月1日以1035萬元（含支付的相關費用1萬元）購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30%，A公司采用權益法核算此項投資。2007年1月1日B公司可辨認凈資產公允價值為3000萬元。取得投資時B公司的固定資產公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，固定資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。

2007年1月1日B公司的無形資產公允價值為100萬元，賬面價值為50萬元，無形資產的預計使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。2007年B公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，提取盈余公積20萬元。2008年B公司發(fā)生虧損4000萬元，2008年B公司增加資本公積100萬元。2009年B公司實現(xiàn)凈利潤520萬元。假定不考慮所得稅和