10第十章非流動(dòng)負(fù)債

第一節(jié)長(zhǎng)期借款第二節(jié)應(yīng)付債券第三節(jié)借款費(fèi)用資本化第四節(jié)債務(wù)重組第十章非流動(dòng)負(fù)債及債務(wù)重組一、長(zhǎng)期借款的科目設(shè)置含義：長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的歸還期在一年以上〔不含一年〕的各種借款。主要特點(diǎn)：第一節(jié)長(zhǎng)期借款p226設(shè)置“長(zhǎng)期借款〞科目1.獲得長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算“長(zhǎng)期借款〞“本金〞“利息調(diào)整〞核算長(zhǎng)期借款的本金核算因?qū)嵺`利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額總賬明細(xì)賬長(zhǎng)期借款——本金××××××銀行存款××××××長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整××××××按照實(shí)踐收到的金額按獲得長(zhǎng)期借款的本金按二者的差額2.長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)核算企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期的利息費(fèi)用。企業(yè)在付息日實(shí)踐支付利息時(shí)在建工程××××××應(yīng)付利息××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整××××××符合資本化條件的部分不符合資本化條件的部分按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)支付的利息調(diào)整額：實(shí)踐利息和應(yīng)付利息的差額應(yīng)付利息××××××銀行存款××××××按本期應(yīng)支付的利息金額3.歸還長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算在建工程××××××銀行存款××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整××××××長(zhǎng)期借款——本金××××××按照歸還的長(zhǎng)期借款本金按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整的金額按實(shí)踐歸還的金額按借貸雙方之間的差額第二節(jié)應(yīng)付債券含義：應(yīng)付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債。發(fā)行債券收到款項(xiàng)購買債券支付款項(xiàng)證券市場(chǎng)企業(yè)債券發(fā)行者〔債務(wù)人〕購買者〔債務(wù)人〕資金企業(yè)債券的發(fā)行方式平價(jià)發(fā)行當(dāng)債券票面利率等于市場(chǎng)利率時(shí)，債券按照票面金額發(fā)行溢價(jià)發(fā)行當(dāng)票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格高于票面金額折價(jià)發(fā)行當(dāng)票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格低于票面金額一、企業(yè)債券的發(fā)行價(jià)錢企業(yè)債券的利率票面利率

（名義利率）債券合同中注明的利率實(shí)際利率債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率普通情況下,發(fā)行價(jià)錢應(yīng)等于其票面價(jià)值當(dāng)市場(chǎng)利率發(fā)生變化時(shí),發(fā)行價(jià)錢就會(huì)偏離面值面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行發(fā)行價(jià)錢＝面值的現(xiàn)值+利息的現(xiàn)值〔按實(shí)踐利率折現(xiàn)〕＝面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)＋利息×年金現(xiàn)值系數(shù)

例例：某企業(yè)2021年1月1日發(fā)行3年期債券，債券面值為500000元，債券票面利率為10%，到期一次還本，利息每半年支付一次。1.假定實(shí)踐利率為10%2.假定市場(chǎng)利率為8%3.假定市場(chǎng)利率為12%1.假定實(shí)踐利率為10%查表：“復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表〞、“年金現(xiàn)值系數(shù)表〞期數(shù)6，利率5%〔半年〕復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)是0.7462、年金現(xiàn)值系數(shù)是5.076。債券的發(fā)行價(jià)錢＝500000×0.7462＋500000×5%×5.076＝500000按面值發(fā)行2.假定實(shí)踐利率為8%查表：“復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表〞、“年金現(xiàn)值系數(shù)表〞期數(shù)6，利率4%復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)是0.790、年金現(xiàn)值系數(shù)是5.242債券的發(fā)行價(jià)錢＝500000×0.790＋500000×5%×5.242＝524050按溢價(jià)發(fā)行3.假定實(shí)踐利率為12%查表：“復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表〞、“年金現(xiàn)值系數(shù)表〞期數(shù)6，利率6%復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)是0.705、年金現(xiàn)值系數(shù)是4.917債券的發(fā)行價(jià)錢＝500000×0.705＋500000×5%×4.917＝475425按折價(jià)發(fā)行二、企業(yè)債券的核算〔一〕設(shè)置賬戶〔二〕賬務(wù)處置1.按面值發(fā)行2.按溢價(jià)發(fā)行3.按折價(jià)發(fā)行設(shè)置賬戶應(yīng)付債券—面值—應(yīng)計(jì)利息—利息調(diào)整

1.發(fā)行

2.半年付息

3.到期例借：銀行存款收到金額貸：應(yīng)付債券－面值面值借或貸：應(yīng)付債券－利息調(diào)整差額借：財(cái)務(wù)費(fèi)用／在建工程實(shí)踐利息貸：銀行存款〔應(yīng)付利息〕票面利息借或貸：應(yīng)付債券－利息調(diào)整差額借：應(yīng)付債券—面值面值貸：銀行存款面值舉例P230

1.發(fā)行

2.半年付息

3.到期

借：銀行存款525850貸：應(yīng)付債券－面值500000－利息調(diào)整25850借：財(cái)務(wù)費(fèi)用／在建工程實(shí)踐利息應(yīng)付債券－利息調(diào)整差額貸：銀行存款〔應(yīng)付利息〕票面利息借：應(yīng)付債券—面值500000貸：銀行存款500000年份票面利息實(shí)踐利息溢折價(jià)攤銷攤余本錢〔①=面值×4.72%〕〔②=④×10%〕〔③=①-②〕〔④=④-③〕2007.112.31500004206879325179182021.12.31500004143385675093512021.12.3150000406499351500000合計(jì)15000012415025850應(yīng)付債券525850

793285679351收款額50000025850—舉例P230

1.發(fā)行借：銀行存款525850貸：應(yīng)付債券－面值500000－利息調(diào)整258502.付息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用42068應(yīng)付債券－利息調(diào)整7932貸：銀行存款〔應(yīng)付利息〕50000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用41433應(yīng)付債券－利息調(diào)整8567貸：銀行存款〔應(yīng)付利息〕50000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40649應(yīng)付債券－利息調(diào)整9351貸：銀行存款〔應(yīng)付利息〕500003.還本借：應(yīng)付債券－面值500000貸：銀行存款500000四、可轉(zhuǎn)換債券公司債券P231可轉(zhuǎn)換公司債券—是指發(fā)行人按程序發(fā)行、在一定期間內(nèi)根據(jù)商定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券。特點(diǎn)1.具有雙重性質(zhì)可轉(zhuǎn)換公司債養(yǎng)既有債券的性質(zhì),又有股票的性質(zhì)。債券持有者在轉(zhuǎn)換期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)益,將債券轉(zhuǎn)換為股份,那么債券持有者成為企業(yè)的股東,享用股東的權(quán)益；債券持有者在轉(zhuǎn)換期間內(nèi)未行使轉(zhuǎn)換權(quán)益,未將債券轉(zhuǎn)換為股份的,那么債券持有者作為債務(wù)人,有權(quán)要求企業(yè)清償債券本息。2.風(fēng)險(xiǎn)較小、利率較低由于可轉(zhuǎn)換債券具有雙重性質(zhì),債券持有者可享用股東的權(quán)益,或享用債務(wù)人的權(quán)益,,因此般可轉(zhuǎn)換公司債券的利率較低。3.籌資本錢較低、籌資較容易企業(yè)經(jīng)過發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券以較低的籌資本錢獲得長(zhǎng)期運(yùn)用的資金。同時(shí),假設(shè)企業(yè)直接增發(fā)股票有困難的,經(jīng)過發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券,在債券持有者不需求追加投資的情況下,使其成為企業(yè)的股東,企業(yè)到達(dá)增資的目的。核算企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，該當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)展分拆，負(fù)債成份確以為應(yīng)付債券權(quán)益成份確以為資本公積負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額=應(yīng)付債券的現(xiàn)值權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額=發(fā)行價(jià)錢總額－負(fù)債成份的金額發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的買賣費(fèi)用，該當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)展分?jǐn)?。賬務(wù)處置步驟1.發(fā)行時(shí)2.期末計(jì)息或付息3.轉(zhuǎn)換成股本時(shí)

1.發(fā)行時(shí)借：銀行存款發(fā)行收入200應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換債券(利息調(diào)整)差額23.3436貸：應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換債券(面值)面值200資本公積－其他資本公積計(jì)算23.3436計(jì)算負(fù)債成份的公允價(jià)值=面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)＋利息×年金現(xiàn)值系數(shù)=200×0.6499＋200×6%×3.8897=176.6564權(quán)益成份的公允價(jià)值=發(fā)行收入－負(fù)債成份的公允價(jià)值=200－176.6564=23.3436

2.期末計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程實(shí)踐利息貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換債券(應(yīng)計(jì)利息)票面利息應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換債券(利息調(diào)整)折價(jià)攤銷可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處置與普通公司債券一樣，即按照實(shí)踐利率和攤余本錢確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)展攤銷。實(shí)踐利息=負(fù)債成份的公允價(jià)值×實(shí)踐利率=1766564×9%=158990.76票面利息=面值×票面利率=2000000×6%=120000

3.轉(zhuǎn)換時(shí)借：應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換債券(面值)2000000應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換債券(應(yīng)計(jì)利息)120000資本公積－其他資本公積233436貸：股本轉(zhuǎn)換股數(shù)×每股面值資本公積－股本溢價(jià)差額應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換債券(利息調(diào)整)未攤銷折價(jià)194445.24計(jì)算轉(zhuǎn)換股數(shù)：按面值、按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換債券賬面價(jià)值=面值＋應(yīng)付利息=2000000＋120000=2120000轉(zhuǎn)換的股數(shù)=轉(zhuǎn)換債券總金額÷轉(zhuǎn)換比例金額=2120000÷10=210000〔股〕2120001946990.76一、借款費(fèi)用的內(nèi)容含義：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢。主要內(nèi)容：〔1〕借款利息〔2〕因借款產(chǎn)生的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷〔3〕因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額〔4〕輔助費(fèi)用第三節(jié)借款費(fèi)用P232二、借款費(fèi)用確認(rèn)的原那么符合資本化條件的資產(chǎn)是指需求經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間〔大于等于1年〕的購建或消費(fèi)活動(dòng)才干到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。需求留意的是，假設(shè)由于人為或者故意等非正常要素導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或者消費(fèi)時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。三、借款費(fèi)用資本化期間確實(shí)定資本化期間確實(shí)定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。含義：借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開場(chǎng)資本化時(shí)點(diǎn)到停頓資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。開場(chǎng)資本化確實(shí)定

〔同時(shí)滿足以下條件〕①資產(chǎn)支出曾經(jīng)發(fā)生。②借款費(fèi)用曾經(jīng)發(fā)生。③為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀所必要的購建或者消費(fèi)活動(dòng)曾經(jīng)開場(chǎng)。暫停資本化期間確實(shí)定

〔同時(shí)滿足以下條件〕①屬于非正常中斷。②中斷時(shí)間延續(xù)超越3個(gè)月停頓資本化確實(shí)定

〔符合以下情況之一〕①資產(chǎn)的實(shí)體建造全部完成或本質(zhì)完成；②購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求根本相符；③繼續(xù)發(fā)生的支出很少或者幾乎不再發(fā)生。。四、借款費(fèi)用資本化金額確實(shí)定〔一〕借款利息資本化金額確實(shí)定1.專門借款資本化金額確實(shí)定以專門借款當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未運(yùn)用的借款資金存入銀行獲得的利息收入或進(jìn)展暫時(shí)性投資獲得的投資收益后的金額確定。2.普通借款利息資本化金額確實(shí)定根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超越專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用普通借款的資本化率。資本化率根據(jù)普通借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定?！捕硡R兌差額資本化金額確實(shí)定在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額該當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢。普通借款的匯兌差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。〔三〕輔助費(fèi)用資本化金額確實(shí)定專門借款的輔助費(fèi)用，在所購建或消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀之前發(fā)生的應(yīng)予以資本化，在所購建或消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀之后發(fā)生的直接計(jì)入當(dāng)期損益。普通借款發(fā)生的輔助費(fèi)用該當(dāng)對(duì)比上述原那么處置?！菜摹迟Y本化金額的限額在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不該當(dāng)超越當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)踐發(fā)生的利息金額。五、專門借款利息費(fèi)用的核算P236

借：在建工程300000應(yīng)收利息900000貸：應(yīng)付利息1200000六、普通借款利息費(fèi)用的核算〔一〕借款利息資本化金額確實(shí)定1.專門借款資本化金額確實(shí)定以專門借款當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未運(yùn)用的借款資金存入銀行獲得的利息收入或進(jìn)展暫時(shí)性投資獲得的投資收益后的金額確定。2.普通借款利息資本化金額確實(shí)定根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超越專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用普通借款的資本化率。資本化率根據(jù)普通借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。六、普通借款利息費(fèi)用的核算P237利息資本化金額＝累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率或＝Σ每筆支出×

利息計(jì)算可以按月〔如上〕、按季、按年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ每筆支出×每筆支出實(shí)踐占用天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)每筆支出實(shí)踐占用月數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)只需一筆借款時(shí)，資本化率＝利息率兩筆以上借款，那么需計(jì)算加權(quán)平均利率：加權(quán)平均利率＝借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ

借款當(dāng)期實(shí)踐利息之和借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%每筆本金×實(shí)踐占用天數(shù)會(huì)計(jì)期間天數(shù)一、債務(wù)重組的含義及特征含義：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項(xiàng)。第四節(jié)債務(wù)重組P238發(fā)生財(cái)務(wù)困難做出退讓債務(wù)人債務(wù)人產(chǎn)生債務(wù)重組損失產(chǎn)生債務(wù)重組利得二、債務(wù)重組的方式〔1〕以資產(chǎn)清償債務(wù)〔2〕將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本〔3〕修正其他債務(wù)條件〔4〕以上三種方式的組合三、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算〔一〕以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，可以劃分為以現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金清償債務(wù)兩種方式?！?〕債務(wù)人的會(huì)計(jì)核算在債務(wù)重組協(xié)議下，債務(wù)人清償?shù)默F(xiàn)金應(yīng)低于重組債務(wù)的賬面價(jià)值。應(yīng)計(jì)未付的利息債務(wù)的面值重組債務(wù)的賬面價(jià)值應(yīng)付賬款××××××營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得××××××銀行存款××××××按賬面價(jià)值按實(shí)踐支付的金額按二者的差額〔2〕債務(wù)人的會(huì)計(jì)核算按實(shí)踐收到的現(xiàn)金按債務(wù)的賬面余額銀行存款××××××營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失××××××應(yīng)收賬款××××××壞賬準(zhǔn)備××××××將二者的差額先沖減減值預(yù)備假設(shè)還有余額2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，該當(dāng)按照該資產(chǎn)的公允價(jià)值作為清償價(jià)值，以此來確認(rèn)重組損益?！?〕債務(wù)人的會(huì)計(jì)核算 應(yīng)付賬款××××××相關(guān)減值準(zhǔn)備科目××××××營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得××××××相關(guān)資產(chǎn)科目××××××債務(wù)的賬面價(jià)值用以抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值已計(jì)提的減值預(yù)備主營(yíng)業(yè)務(wù)收入××××××投資收益××××××營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得××××××主營(yíng)業(yè)務(wù)成本××××××投資收益××××××營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失××××××〔2〕債務(wù)人的會(huì)計(jì)核算庫存商品××××××營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失××××××應(yīng)收賬款××××××壞賬準(zhǔn)備××××××固定資產(chǎn)××××××無形資產(chǎn)××××××長(zhǎng)期股權(quán)投資××××××按獲得非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值按債務(wù)的賬面余額將二者的差額先沖減減值預(yù)備假設(shè)還有余額〔二〕將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本〔1〕債務(wù)人的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付賬款××××××股本××××××實(shí)收資本××××××資本公積——股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）××××××營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得××××××按重組債務(wù)的賬面價(jià)值債務(wù)人放棄債務(wù)而享有股份的面值總額或者股權(quán)份額股份的公允價(jià)值總額與股本〔或?qū)嵤召Y本〕之間的差額重組債務(wù)賬面價(jià)值超越股份或股權(quán)公允價(jià)值的部分