企業(yè)成本控制策略與方法

王景江企業(yè)本錢控制策略和方法中國注冊會計師北京托眾管理咨詢公司總經(jīng)理北京同道興會計師事務(wù)所合伙人財務(wù)執(zhí)行力培訓(xùn)網(wǎng)首席培訓(xùn)師原國際永道會計公司高級參謀中國企業(yè)聯(lián)合會客座教授國資委職業(yè)經(jīng)理中心高級培訓(xùn)師國家會計學(xué)院客座教授世界稅收聯(lián)合會財稅研究員清華大學(xué)、北京大學(xué)客座教授北大縱橫、新華信高級培訓(xùn)師1王景江教授著名財稅和管理咨詢專家、職業(yè)培訓(xùn)師、中國注冊會計師，企業(yè)財務(wù)執(zhí)行力網(wǎng)〔〕首席培訓(xùn)師，北京托眾管理咨詢有限公司總經(jīng)理、首席財務(wù)咨詢參謀，北京同道興會計師事務(wù)所合伙人，北京信永中和會計師事務(wù)所高級參謀。我國最早加盟國際會計公司從事財務(wù)咨詢的專家之一，是集職業(yè)經(jīng)理、咨詢參謀和高校教授于一身的財稅專家，具有20多年的企業(yè)實踐、教學(xué)經(jīng)驗、理論研究和財務(wù)咨詢背景?，F(xiàn)任世界稅收聯(lián)合會財稅研究員、首都經(jīng)濟研究會理事，中國企業(yè)聯(lián)合會、中國房地產(chǎn)協(xié)會、中國工商管理培訓(xùn)中心、中國財稅培訓(xùn)網(wǎng)、國家會計學(xué)院、清華大學(xué)對外交流中心、中國稅務(wù)通網(wǎng)絡(luò)、中國地產(chǎn)商學(xué)院、清華紫光管理培訓(xùn)中心、時代光華、華夏基石、和君創(chuàng)業(yè)、正業(yè)宏通、廣東智寶、溫州亞美信、南昌一佳等機構(gòu)高級培訓(xùn)師和高級參謀，十幾家企事業(yè)單位常年高級財稅參謀。曾任國際永道會計公司高級咨詢參謀，國家經(jīng)貿(mào)委培訓(xùn)中心客座教授，普華永道、安達(dá)信、德勤國際會計公司客座教授，北京注冊會計師協(xié)會客座教授和考試委員會委員，北京信永中和會計師事務(wù)所高級管理咨詢經(jīng)理.為中國幾十家大中型企事業(yè)單位提供財稅和管理咨詢,為上百家企事業(yè)單位提供內(nèi)部培訓(xùn)效勞,在全國上百場高級財稅研討會上演講,全國大型企業(yè)總會計師培訓(xùn)班主講嘉賓,全國CPA考試和會計職稱考試輔導(dǎo)主講教授，多家機構(gòu)衛(wèi)星轉(zhuǎn)播課程主講。2目錄企業(yè)本錢分類及管理根底企業(yè)本錢規(guī)劃及預(yù)算管理企業(yè)本錢分析及降低對策31.企業(yè)本錢構(gòu)成內(nèi)容本錢概念本錢是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種消耗或支出。本錢具有以下特點：A.本錢是經(jīng)濟資源的消耗〔如材料、人工、設(shè)備、燃料動力等〕B.本錢是以貨幣計量的消耗C.本錢是特定對象的消耗〔如生產(chǎn)某種產(chǎn)品或提供一項效勞等)統(tǒng)計(班組數(shù)據(jù)提供)與本錢的聯(lián)系?D.本錢是正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的消耗〔異常損失一般不計入本錢〕4本錢構(gòu)成本錢的經(jīng)濟性質(zhì)：生產(chǎn)經(jīng)營本錢按其經(jīng)濟性質(zhì)可分為勞動對象的消耗、勞動手段的消耗和活勞動的消耗三大類。具體包括：外購材料〔如原材料、半成品、輔助材料、包裝物、低值易耗品和修理用備件等〕、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、稅金、利息支出、其他支出〔如通訊費、差旅費、租賃費等等〕。上述各要素可稱為“費用要素〞，按照費用要素反映的費用稱為“要素費用〞。5本錢的經(jīng)濟用途：生產(chǎn)經(jīng)營本錢按其經(jīng)濟用途可分為生產(chǎn)本錢、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用四大類。A.生產(chǎn)本錢：直接材料、直接人工、制造費用〔生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接費用〕。B.銷售費用：企業(yè)在銷售產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的各項經(jīng)費。C.管理費用：企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用。D.財務(wù)費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出〔減利息收入〕、匯兌損失〔減匯兌收益〕以及相關(guān)的手續(xù)費等。

B-D的費用:期間費用,直接記入本期損益6生產(chǎn)本錢期間費用直接材料直接工資制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用利潤表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表存貨銷售本錢7本錢計入本錢對象的方式：產(chǎn)品本錢按其計入本錢對象的方式可分為直接本錢和間接本錢兩大類。A.直接本錢：可以直接計入本錢對象〔品種、類別、批次、生產(chǎn)步驟〕的本錢。B.間接本錢：需要通過分配計入本錢對象〔品種的本錢，如折舊費、修理費、輔助車間工人工資等。8本錢按其與業(yè)務(wù)量的關(guān)系分類：本錢按其與業(yè)務(wù)量的關(guān)系可分為變動本錢和固定本錢兩大類。A.變動本錢：隨業(yè)務(wù)增減而發(fā)生變動的本錢，如直接材料、計件工資、銷售提成等。特點：變動本錢總額隨業(yè)務(wù)量變動，單位變動本錢或變動本錢率保持穩(wěn)定。B.固定本錢：不隨業(yè)務(wù)增減而發(fā)生變動的本錢，如根本工資、折舊費、修理費、差旅費等。特點：單位固定本錢或固定本錢率隨業(yè)務(wù)量變動，固定本錢總額保持穩(wěn)定。2.企業(yè)本錢分類及特點9固定本錢可分為約束性和選擇性固定本錢。約束性固定本錢：為維持企業(yè)提供產(chǎn)品和效勞的經(jīng)營能力而必須開支的本錢，如固定資產(chǎn)折舊、財產(chǎn)稅、長期租金和利息、人員固定工資等。由于這類本錢與維持企業(yè)的經(jīng)營能力相關(guān)聯(lián)，也稱為經(jīng)營能力本錢。這類本錢的數(shù)額一經(jīng)確定，不能輕易加以改變，因而具有約束性。選擇性性固定本錢：企業(yè)管理當(dāng)局在會計年度開始前，根據(jù)經(jīng)營、財力等情況確定的方案期間的預(yù)算額而形成的固定本錢，如新產(chǎn)品開發(fā)費、廣告費、職工培訓(xùn)費、修理費、行政管理費等。由于這類本錢的預(yù)算數(shù)只在預(yù)算期內(nèi)有效，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以根據(jù)具體情況的變化，確定不同預(yù)算期的預(yù)算數(shù)。這類本錢的數(shù)額不具有約束性，可以斟酌不同的情況加以確定。10本錢費用業(yè)務(wù)量變動本錢固定本錢本錢費用與業(yè)務(wù)量關(guān)系圖11項目生產(chǎn)成本期間費用直接成本間接成本變動成本固定成本生產(chǎn)用材料費用生產(chǎn)工人工資車間管理人員工資車間設(shè)備折舊機械維修費廠部管理人員工資廣告費業(yè)務(wù)招待費12本錢按其計算依據(jù)不同分為原始本錢和重置本錢：原始本錢是指資產(chǎn)取得時的實際本錢，也稱歷史本錢，是企業(yè)購置、制造或建造各項資產(chǎn)所發(fā)生的全部實際支出。重置本錢是指重新購置或建造同樣生產(chǎn)〔效勞〕能力的資產(chǎn)所要花費的全部支出。在訂價決策中考慮重置本錢是必要的。13本錢按是否支付現(xiàn)金分為付現(xiàn)本錢和非付現(xiàn)本錢：付現(xiàn)本錢，是指未來需以現(xiàn)金支付的本錢。是指某項決策方案如果實施，必須立即動用本期現(xiàn)金、有價證券和存貨等流動資本的本錢。非付現(xiàn)本錢指的是企業(yè)在經(jīng)營期不以現(xiàn)金支付的本錢費用，一般包括固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷、開辦費的攤銷等。對于現(xiàn)金緊缺、支付能力受到限制的企業(yè)有特別重要的意義，這些企業(yè)往往會采取付現(xiàn)本錢最小的決策方案。14本錢按其控制責(zé)任可分為可控和不可控本錢：可控本錢是能為某個責(zé)任單位或個人的行為所制約的本錢。它具有相對性，與本錢發(fā)生的空間范圍和時間范圍有關(guān)。不可控本錢是指不能為某個責(zé)任單位或個人的行為所制約的本錢。不可控本錢一般是無法選擇或不存在選擇余地的本錢。它也具有相對性，與本錢發(fā)生的空間范圍和時間范圍有關(guān)。如研發(fā)費用對于設(shè)計部門是可控的，對于生產(chǎn)部門是不可控的，材料采購本錢控制責(zé)任主要與采購和生產(chǎn)部門有關(guān)；如短期內(nèi)，固定本錢是不可控本錢，但從長期看，企業(yè)可以調(diào)整固定資產(chǎn)支出，固定本錢成為可控本錢。15本錢按其對決策影響分為漂浮本錢和增量本錢：漂浮本錢是指已發(fā)生或承諾、無法回收的本錢支出，如因失誤造成的不可收回的投資。漂浮本錢是一種歷史本錢，對現(xiàn)有決策而言是不可控本錢，不會影響當(dāng)前行為或未來決策。增量本錢是在各種方案的本錢比較決策時，中選定某一方案為根本方案，然后將其他方案與之相比較時所增加的本錢。即兩個方案之間的本錢差額，是差異本錢的一種表現(xiàn)形式。

16邊際本錢是指在一定產(chǎn)量水平下，增加或減少一個單位產(chǎn)量所引起本錢總額的變動數(shù)。一般而言，隨著產(chǎn)量的增加，總本錢遞減的增加，從而邊際本錢下降，也就是說的是規(guī)模效應(yīng)。當(dāng)增加一個單位產(chǎn)量所增加的收入〔單位產(chǎn)量售價〕高于邊際本錢時，是合算的；反之，就是不合算的。因此，計算邊際本錢對制訂產(chǎn)品決策具有重要的作用。邊際效應(yīng)指的是物品或勞務(wù)的最后一單位比起前一單位的效用。如果后一單位的效用比起前一單位的效用大那么是邊際效用遞增，反之那么為邊際效用遞減。增量本錢與邊際本錢兩者的主要區(qū)別在于，邊際本錢主要是按單位產(chǎn)品的增加來計算的，而增量本錢那么主要是按總產(chǎn)量的增加來計算的。邊際本錢與變動本錢具有共性，但有區(qū)別。17時機本錢是指在經(jīng)濟決策過程中，因選取某一方案而放棄另一方案所付出的代價或喪失的潛在利益。企業(yè)中的某種資源常常有多種用途，即有多種使用的“時機〞，但用在某一方面，就不能同時用在另一方面，因此在決策分析中，必須把已放棄方案可能獲得的潛在收益，作為被選取方案的時機本錢，這樣才能對中選方案的經(jīng)濟效益做出正確的評價。時機本錢不等于實際本錢，它不是作出某項選擇時實際支付的費用或損失，而是一種觀念上的本錢或損失。

會計利潤＝總收益－會計本錢

經(jīng)濟利潤＝總收益－會計本錢－時機本錢183.企業(yè)本錢計算及實例本錢計算意義①本錢是生產(chǎn)消耗的補償尺度。②本錢是反映企業(yè)工作質(zhì)量的一個綜合指標(biāo)。③本錢是制定價格的重要經(jīng)濟依據(jù)。④本錢是進行經(jīng)營預(yù)測、決策和分析的重要依據(jù)。191.各種要素費用的核算、歸集、分配2.對“待攤費用“、〞預(yù)提費用“、“生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〞、“制造費用〞等發(fā)生的要素費用進行歸集3.對以上內(nèi)容進行分配4.歸集計算“生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢〞5.產(chǎn)品本錢的具體計算〔完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)〕6.期間費用的核算本錢計算程序20耗用材料費用分配表工資及應(yīng)付福利費費用分配表累計折舊等有關(guān)費用分配表貨幣資金等制造費用歸集和分配輔助生產(chǎn)費用歸集和分配甲產(chǎn)品本錢明細(xì)賬乙產(chǎn)品本錢明細(xì)賬管理費用財務(wù)費用銷售費用21會計核算根底收付實現(xiàn)制：收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費用，并計算本期盈虧的會計處理根底。權(quán)責(zé)發(fā)生制：也叫應(yīng)收應(yīng)付制，是以取得收入的權(quán)利或支付費用的責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費用，即本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不管其款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理；但凡不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。22編號業(yè)務(wù)收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制1銷售產(chǎn)品收入2000萬元，未收款2銷售產(chǎn)品收入款項1000萬元3購買材料800萬元，入庫，未付款4購買材料400萬元，入庫，已付款5支付應(yīng)付帳款1000萬元6預(yù)付本季度房屋租金30萬元7計提固定資產(chǎn)折舊10萬元8結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售成本1800萬元合計課堂練習(xí)23成本計算方法成本計算對象成本計算期生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配問題品種法每種產(chǎn)品定期于月末計算一般不需要分配，大量大批復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)采用該方法時需要進行分配分步法每種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的加工步驟定期于月末計算需要進行分配分批法每批產(chǎn)品不定期計算一般不需要進行分配本錢計算方法24品種法計算實例材料費用分配原那么：〔1〕對于用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料，其分配原那么是直接材料費用直接計入，間接材料費用分配計入本錢計算對象的“直接材料〞本錢工程中?！?〕于生產(chǎn)車間和行政管理部門已辦耗用的材料，應(yīng)分別列入制造費用和管理費用中的相關(guān)工程中?！?〕對于直接用于生產(chǎn)各種產(chǎn)品的材料，如果數(shù)量較少，金額較小，可以按照重要性原那么全部計入制造費用。材料費用的分配方法：定額耗用量比例分配法、產(chǎn)品重量比例分配法、產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法、產(chǎn)品材料定額本錢比例分配法等。25實例1：領(lǐng)用某材料2106千克，單價20元，費用合計42120元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，乙產(chǎn)品300件。甲消耗定額1.2千克，乙消耗定額1.1千克。分配率＝42120／〔400＊1.2+300*1.1〕＝5226工資費用工資總額包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等。工資費用通常按實際工時或定額工時進行分配。實例2：根本車間生產(chǎn)工人工資44000元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品工時56000，乙產(chǎn)品32000，共計88000小時。分配率＝44000／88000＝0.5

2728〔1〕折舊及折舊費折舊：由于使用耗損，自然力影響，科技水平的提高，經(jīng)濟等因素的影響使得固定資產(chǎn)價值減少。折舊費：由于折舊作為費用轉(zhuǎn)移到本錢中得到補償?shù)哪蔷植績r值.〔2〕折舊方法直線法〔平均年限法〕是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)經(jīng)濟使用年限的一種方法。月折舊額=固定資產(chǎn)原值＊〔1－凈殘值率〕／預(yù)計使用時間年折舊率＝〔1－預(yù)計凈殘值率〕÷經(jīng)濟使用年限×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率折舊費用29實例3：某項設(shè)備原值200000元，預(yù)計使用10年，估計凈殘值為5％。年折舊額=200000*(1-5%)/10*12=1583元或:年折舊率＝〔1－5％〕／10＊100％＝9.5%月折舊率＝9.5%／12＝0.7917％月折舊額＝200000＊0.7917％＝1583元30輔助費用輔助生產(chǎn)：針對根本生產(chǎn)而言，指為根本生產(chǎn)提供效勞或勞務(wù)的生產(chǎn)。輔助生產(chǎn)費用：在輔助生產(chǎn)車間范圍內(nèi)發(fā)生的一切費用。分配原那么－直接能確認(rèn)的輔助生產(chǎn)費用直接計入到相應(yīng)的受益對象中，不能直接確認(rèn)的按受益比例分?jǐn)偞_認(rèn)－對于生產(chǎn)工具、模具和修理用的備品、備件的輔助生產(chǎn)車間比照根本車間本錢的計算方法－對于供水、電、運輸?shù)刃诘妮o助生產(chǎn)車間，按受益單位全額分配－分配方法力求簡單、合理、易行直接分配法：將輔助生產(chǎn)費用按受益的對象直接分配給輔助生產(chǎn)外的受益對象〔內(nèi)部不作分?jǐn)偂场?1實例4：供電車間費用車間89000元，提供電362000度，其中鍋爐車間耗用6000度；鍋爐車間費用21000元，提供水5370噸，其中供電車間耗用120噸。電費分配率＝89000／〔362000－6000〕＝0.25水費分配率＝21000／〔5370－120〕＝432概念：指企業(yè)生產(chǎn)單位〔分廠、車間〕為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。內(nèi)容：主要包括生產(chǎn)單位管理人員的工資、福利費、生產(chǎn)單位房屋、建筑物、機器設(shè)備等的折舊費、修理費、固定資產(chǎn)租賃費、機物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、生產(chǎn)單位用固定資產(chǎn)大修期間停工損失的損失以及其他制造費用。實例5：制造費用33在產(chǎn)品本錢約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量是將企業(yè)月末在產(chǎn)品按其完工產(chǎn)品程度折合為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。約當(dāng)產(chǎn)量法是將產(chǎn)品本錢計算單上的生產(chǎn)費用，按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的比例進行分配的方法。約當(dāng)產(chǎn)量的計算在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度分配率待分配的某項生產(chǎn)費用÷〔完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品的約當(dāng)量〕34實例6：甲產(chǎn)品本月完工600件，在產(chǎn)品100件，平均完工50％；原材料一次投入，其他費用按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。甲產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月直接材料費用共計70700元，直接人工費用38558元，燃料動力費用85475元，制造費用29250元。甲產(chǎn)品：直接材料分配率＝70700／700＝101元直接工資分配率＝38558／〔600＋100＊50％〕＝59.32元燃料動力分配率＝85475／〔600＋100＊50％〕＝131.50元制造費用分配率＝29250／〔600＋100＊50％〕＝45元3536372.本錢管理根底和體系①健全原始記錄：反映物化勞動消耗、活勞動消耗和各種費用支出的原始記錄。②健全存貨的計量、驗收、領(lǐng)用和盤點制度。③實施有效的定額管理制度：工時定額、產(chǎn)量定額、材料、燃料、動力、工具等消耗的定額和有關(guān)費用的定額如制造費用的預(yù)算等。④建立適合企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算價格：企業(yè)內(nèi)部各單位之間往往會相互提供半成品、材料、勞務(wù)等等，應(yīng)制定企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價格。

⑤健全和完善其他管理制度：計量驗收制度、崗位責(zé)任制、考勤制度、質(zhì)量檢查制度、設(shè)備管理和維修制度、本錢計算和控制等制度。本錢管理根底38本錢管理開展十九世紀(jì)初期形成以復(fù)式記帳為根底的本錢會計制度〔英國紡織廠〕十九世紀(jì)四十年代形成以統(tǒng)計信息為根底的本錢控制〔美國鐵路〕1895年以泰羅制為根底形成標(biāo)準(zhǔn)本錢控制方法第二次世紀(jì)大戰(zhàn)后，隨著管理會計的開展，本錢管理體系不斷完善和提高〔行為科學(xué)、決策科學(xué)、“三論〞和數(shù)學(xué)方法等方面的應(yīng)用〕二十世紀(jì)八十年代以來，逐步形成質(zhì)量本錢、作業(yè)本錢、戰(zhàn)略本錢、本錢企畫、人力資源本錢、改善本錢法等，信息技術(shù)在本錢管理中的應(yīng)用到達(dá)較高水平。39本錢管理體系本錢方案本錢控制本錢核算本錢分析傳統(tǒng)本錢管理體系以本錢降低方案為主的方案管理以定額本錢管理為主點的控制方法以財務(wù)會計為核心的本錢計算體系以本錢降低指標(biāo)為主的分析40戰(zhàn)略本錢管理工程型本錢控制系統(tǒng)型本錢控制現(xiàn)代本錢管理體系戰(zhàn)略本錢定位、戰(zhàn)略價值鏈本錢、戰(zhàn)略本錢動因和生命周期本錢管理產(chǎn)業(yè)工程〔IE〕、價值工程〔VE〕、本錢設(shè)計等流程優(yōu)化、作業(yè)本錢、六個西格瑪和ERP系統(tǒng)控制41中日管理比較一是本錢管理的著眼點不同。我國企業(yè)的本錢管理工作重點在外表分析和行政管理上，在一些容易被抓住和容易被“看見〞的本錢與費用上，如制造過程中原材料價格降低、行政管理中的辦公經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、差旅費等，面對那些不易被抓住和不易被“看見〞的本錢降低，我國企業(yè)那么很少考慮，如提高設(shè)備利用率、提高勞動生產(chǎn)效率等、日本企業(yè)那么非常重視以提高效率來降低本錢，包括提高設(shè)備和員工的勞動效率等。

二是本錢管理的意識與方式不同。日本企業(yè)注重樹立每一位員工自身的本錢意識，形成“自下而上〞自主進行的本錢管理與控制。日本企業(yè)的每一位員工都能從自身做起，結(jié)合自身工作特點，主動尋找降低本錢的方式與方法，為降低企業(yè)本錢提出合理化建議。而我國企業(yè)的本錢管理那么多為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員操心的事，本錢控制在本錢管理中占重要位置，職工只是為完本錢錢控制目標(biāo)而ぷ鰲⑷狽χ鞫裕“自上而下〞的本錢管理。

42三是本錢管理的手段不同。我國企業(yè)的本錢管理工作是?°任務(wù)型、控制型?±的，從領(lǐng)導(dǎo)層到職工都在為完成目標(biāo)本錢而努力。而日本企業(yè)的本錢管理是?°效率型、管理型?±的，除控制制造本錢和各項費用支出以外，更注重加強對企業(yè)員工的培訓(xùn)，培養(yǎng)全面多能的企業(yè)員工，提高人的勞動效率。

四是更新改造在本錢管理中的作用不同。日本企業(yè)為保持較高的生產(chǎn)效率，提高產(chǎn)品技術(shù)水平，普遍采取加速折舊，提前報廢的方式，不斷進行設(shè)備的更新改造，寧愿交納設(shè)備提前報廢的稅金。而我國企業(yè)的設(shè)備老化與陳舊是普遍現(xiàn)象，有些企業(yè)卻采用不提成或少折舊的方式來降低本錢，這使得產(chǎn)品的競爭力逐漸下降。五是資金本錢管理的根基不同。日本企業(yè)中?°三角債?±問題根本不存在，因為日本的企業(yè)破產(chǎn)程序中有一條是?°不具備支付能力?±。如果企業(yè)外欠貨款，那么有可能進入破產(chǎn)程序。而我國企業(yè)兩項資金占用非常嚴(yán)重，?°三角債?±問題多年困擾著企業(yè)，嚴(yán)重影響企業(yè)資金的使用效率和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。43本錢管理面臨的問題和挑戰(zhàn)本錢管理觀念的誤區(qū)微利時代的本錢壓力二元化經(jīng)濟帶來的弊端高額利潤掩蓋了管理不善的損失業(yè)務(wù)與財務(wù)脫節(jié)缺乏有效地控制措施內(nèi)部配套制度不完善上下游管理水平的制約44目錄企業(yè)本錢分類及管理根底企業(yè)本錢規(guī)劃及預(yù)算管理企業(yè)本錢分析及降低對策451.企業(yè)本錢規(guī)劃方法應(yīng)用戰(zhàn)略本錢規(guī)劃

戰(zhàn)略本錢管理的是將本錢因素同企業(yè)的競爭地位聯(lián)系起來，尋求企業(yè)競爭力的提高與本錢持續(xù)降低的最正確路徑。戰(zhàn)略本錢規(guī)劃目標(biāo)分為三個層次：第一，降低本錢。其中又分以生產(chǎn)過程、業(yè)務(wù)進行過程為焦點的本錢降低措施和以企業(yè)為焦點，以改變本錢發(fā)生的根底條件為措施的本錢降低。第二，利用資源、本錢、質(zhì)量、數(shù)量、價格之間的相互關(guān)系，配合企業(yè)盡可能獲取最大利潤，包括通過節(jié)約稀缺資源增加產(chǎn)量。第三，通過本錢管理配合企業(yè)的戰(zhàn)略選擇與實施，通過獲取本錢優(yōu)勢幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢。

46本錢領(lǐng)先戰(zhàn)略在行業(yè)中建立本錢領(lǐng)先的地位，贏得競爭優(yōu)勢差異化戰(zhàn)略本錢在短期內(nèi)生升高，但從長期看，企業(yè)競爭力有較大提高不可取以競爭力降低實現(xiàn)本錢降低更不可取競爭力減弱反而本錢升高競爭力增強競爭力減弱本錢上升本錢下降47戰(zhàn)略本錢規(guī)劃方法主要有三個，即價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和本錢動因分析。價值鏈分析包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析和行業(yè)價值鏈分析三個方面的內(nèi)容。戰(zhàn)略定位分析是通過戰(zhàn)略環(huán)境分析，確定應(yīng)采取的戰(zhàn)略，從而明確本錢管理的方向，建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的本錢管理戰(zhàn)略。本錢動因分析可以分為結(jié)構(gòu)性和執(zhí)行性本錢動因分析。大局部企業(yè)本錢在其具體生產(chǎn)經(jīng)營活動展開之前就已被確定，這局部本錢的影響因素即稱結(jié)構(gòu)性本錢動因。即決定組織根底經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的本錢驅(qū)動因素，主要包括：

4849〔1〕規(guī)模：對研究開發(fā)、制造、營銷等活動投資的規(guī)模?！?〕范圍：指企業(yè)價值鏈的縱向長度和橫向?qū)挾?，前者與業(yè)務(wù)范圍相關(guān)，后者與經(jīng)濟規(guī)模有關(guān)?！?〕經(jīng)驗：指熟練程度的積累，即企業(yè)是否有生產(chǎn)該種產(chǎn)品的經(jīng)驗，或者生產(chǎn)過多長時間。〔4〕技術(shù)：企業(yè)在每一項價值鏈活動中所采取的技術(shù)處理方式?！?〕多樣性：指提供給客戶的產(chǎn)品或勞務(wù)的種類。執(zhí)行性本錢動因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的本錢驅(qū)動因素。主要包括：〔1〕凝聚力：員工對企業(yè)投入的向心力?！?〕全面質(zhì)量管理：員工對質(zhì)量的認(rèn)知與重視程度?！?〕生產(chǎn)能力運用：在既定企業(yè)建設(shè)規(guī)模下，生產(chǎn)能力運用的程度?！?〕產(chǎn)品結(jié)構(gòu)：產(chǎn)品研究設(shè)計是否有效率，是否符合市場需求?！?〕聯(lián)結(jié)關(guān)系：指與上游供給商和下游顧客間價值鏈的聯(lián)結(jié)關(guān)系。50案例：格蘭仕的低本錢戰(zhàn)略格蘭仕充分利用當(dāng)?shù)刎S富而廉價的勞動力優(yōu)勢，實施本錢領(lǐng)先戰(zhàn)略。把美國最先進的微波爐變壓器生產(chǎn)線搬到了企業(yè)，以每臺8美元的本錢價向美國公司供貨(美國企業(yè)本錢為30多美元)，又把日本最先進的變壓器生產(chǎn)線搬過來，以每臺5美元供貨(日本變壓器價格為20多美元)。格蘭仕算了這樣一筆賬：引進的生產(chǎn)線在歐、美、日企業(yè)的每周開工時間一般為24～30小時，而在格蘭仕工人三班倒，每周開工時間可以到達(dá)156小時，產(chǎn)能利用率到達(dá)90%以上。僅僅通過這樣一項，單位產(chǎn)品的固定生產(chǎn)本錢就下降了5～8倍。

格蘭仕在市場競爭中頻頻使用降價的手段，以確?？偙惧X領(lǐng)先的優(yōu)勢。生產(chǎn)規(guī)模每上一個臺階，價格就大幅下調(diào)。當(dāng)生產(chǎn)規(guī)模到達(dá)125萬臺時，格蘭仕就把出廠價定在規(guī)模為80萬臺的企業(yè)的本錢價以下；當(dāng)規(guī)模到達(dá)300萬臺時，格蘭仕又把出廠價調(diào)到規(guī)模為200萬臺企業(yè)的本錢線以下。憑著本錢領(lǐng)先戰(zhàn)略，格蘭仕在行業(yè)中的絕對領(lǐng)先地位使其逐漸壟斷了全球的微波爐市場。51美國西南航空公司曾長期穿梭于大機場，與眾多大公司正面交鋒，盈利不佳，后來另辟溪徑，在中小城市間提供短程廉價效勞：停機到再起飛只要15分鐘，以增加航班密度，相當(dāng)于延長航程；機上不設(shè)頭等艙、不指定座位、不供餐，以削低票價；乘客可到登機口自動售票機購票，以節(jié)省傭金；全部投入新的波音飛機，以降低維修本錢，這樣再造了價值鏈，獲得明顯的本錢優(yōu)勢。

案例：美國西南航空差異化戰(zhàn)略52

在一個產(chǎn)品的業(yè)務(wù)鏈上，組裝的附加值最低，研發(fā)的附加值最高；中間品也比較高，因為中間品的生產(chǎn)有技術(shù)含量，然后附加值慢慢遞減；到了銷售和售后服務(wù)，附加值又高起來，因為它有品牌，有健全的售后服務(wù)體系。由此可見，在組裝的上游，是技術(shù)、信息與知識；在組裝的下游是包裝、銷售及服務(wù)。而在產(chǎn)品的中游組裝階段，是廉價勞動力在創(chuàng)造財富。

案例：產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)附加值53在本錢結(jié)構(gòu)中，固定本錢所占比重越大，固定資產(chǎn)的使用效率對單位制造本錢的影響就越大。例如：汽車及零部件行業(yè)的固定本錢與變動本錢的比例大約為10：90；鋼鐵、水泥、園林機械、番茄食品、糖等行業(yè)的固定本錢與變動本錢的比例大約在20：80；果汁飲料的固定本錢與變動本錢的比例大約在52：48；而自來水行業(yè)的固定本錢與變動本錢的比例大約在98：2。固定資產(chǎn)使用率越高，周轉(zhuǎn)的越快，企業(yè)的獲利能力也就越強。案例：固定本錢比重實證分析54量本利規(guī)劃利潤＝銷售收入＊〔１－變動本錢率〕－固定本錢或＝銷售量＊〔單價－單位變動本錢〕－固定本錢令利潤等于零或目標(biāo)利潤：保本點＝固定本錢／〔１－變動本錢率〕或＝固定本錢／〔單價－單位變動本錢〕保利點＝〔固定本錢＋目標(biāo)利潤〕／〔１－變動本錢率〕或＝〔固定本錢＋目標(biāo)利潤〕／〔單價－單位變動本錢〕邊際利潤＝銷售收入－變動本錢邊際利潤率＝１－變動本錢率5556方案銷售量單價變動成本／個固定成本目標(biāo)利潤Ａ10200013005000？2000Ｂ1020001150？65002000Ｃ13.3？1800120060002000Ｄ92089？120060002000預(yù)計銷售量為10個，單價2000元，單位變動本錢1200元，固定本錢總額6000萬元，目標(biāo)利潤2000萬元。57目標(biāo)本錢規(guī)劃目標(biāo)本錢法是一種以市場導(dǎo)向，對有獨立的制造過程的產(chǎn)品進行利潤方案和本錢管理的方法。目標(biāo)本錢法的目的是在產(chǎn)品生命周期的研發(fā)及設(shè)計〔RD&E〕階段設(shè)計好產(chǎn)品的本錢，而不是試圖在制造過程降低本錢。目標(biāo)本錢法是由三大環(huán)節(jié)構(gòu)成的一個緊密聯(lián)系的閉環(huán)本錢管理體系，即確定目標(biāo)，層層分解；實施目標(biāo)，監(jiān)控考績；評定目標(biāo)，獎懲兌現(xiàn)。

目標(biāo)本錢=市場價格-目標(biāo)利潤58邯鋼目標(biāo)本錢管理經(jīng)驗這一機制可概括為8個字：市場、倒推、否決、全員。市場——企業(yè)主動走向市場，將內(nèi)部本錢核算的原料、能源、備品備件、半成品等的價格一律改為市場價，生產(chǎn)出的產(chǎn)品也以當(dāng)時市場能接受的價格為依據(jù)，以產(chǎn)品本錢降低多少作為衡量各生產(chǎn)單位生產(chǎn)經(jīng)營成果的標(biāo)準(zhǔn)。倒推－－對長期方案經(jīng)濟體制下從前到后逐道工序核定本錢的順序結(jié)轉(zhuǎn)法，改為倒推法，按照“虧損產(chǎn)品不虧損，盈利產(chǎn)品多盈利〞的原那么，從產(chǎn)品在市場上被成認(rèn)能接受的價格開始，逐個工序，從后往前，直到原材料采購，通過與先進單位比照，找出差距，挖掘潛力，重新核定其目標(biāo)本錢。否決——將目標(biāo)本錢指標(biāo)列入二級廠〔單位〕承包，按月考核，完不本錢錢指標(biāo)，百分之百否決全部獎金。全員——上至廠長下至每一位職工都得承擔(dān)本錢或費用指標(biāo)，形成全員全過程的本錢管理。公司將1000多個綜合指標(biāo)分解到二級廠和處室，然后他們再細(xì)化成10萬個小指標(biāo)，層層分解落實到每一個職工。59目標(biāo)本錢規(guī)劃的過程：

首先從如何滿足市場以及顧客對產(chǎn)品的性能、質(zhì)量和價格的要求入手?！笆袌鲵?qū)動的本錢規(guī)劃〞過程的關(guān)鍵是市場分析。在這個過程中，要確定一個市場所允許的產(chǎn)品本錢，再將這個可允許的本錢所代表的競爭性本錢壓力傳遞到產(chǎn)品開發(fā)與設(shè)計者身上?！爱a(chǎn)品層次的目標(biāo)本錢規(guī)劃〞過程就是要促使產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計者朝著“許可本錢〞的目標(biāo)發(fā)揮創(chuàng)造力。企業(yè)一旦確定了產(chǎn)品層次上的目標(biāo)本錢，它又會將產(chǎn)品目標(biāo)本錢分解到零部件的層次上，以此又將本錢壓力轉(zhuǎn)移到供給商身上。這樣，供給商也必須想方設(shè)法去設(shè)計、生產(chǎn)企業(yè)所需的零部件，從而保證供給商在將零部件賣給企業(yè)時也能獲得足夠的利潤。“零部件層次的目標(biāo)本錢規(guī)劃’將促使零部件供給商與產(chǎn)品的制造商一道向滿足顧客需求的目標(biāo)共同努力。

60單位產(chǎn)品本錢改進程度運用常規(guī)方法降低本錢有一定限制運用價值工程法降低本錢產(chǎn)品技術(shù)、質(zhì)量、生產(chǎn)力、本錢和效益水平等主要取決于產(chǎn)品設(shè)計階段。有關(guān)資料說明：產(chǎn)品本錢水平的70％是由研發(fā)設(shè)計階段決定的。61在價值工程中，價值的定義為

式中V——價值〔ValueIdex〕；

F——功能評價值〔FunctionWorthy〕；

C——總本錢〔TotalCost〕。V＝F/C功能：功能可解釋為功用、作用、效能、用途、目的等等。對于一件產(chǎn)品來說，功能就是產(chǎn)品的用途、產(chǎn)品所擔(dān)負(fù)的職能或所起的作用。功能所答復(fù)的是“它的作用或用途是什么〞。本錢：是指實現(xiàn)功能所支付的全部費用。價值：反映了功能和本錢的關(guān)系。價值工程：以最低的全生命周期本錢，為確實達(dá)成必需的功能，對產(chǎn)品或效勞所傾注的組織的努力。62價值＝功能／本錢降低本錢型功能提高型混合型相對型功能不變，本錢降低功能提高，本錢不變功能提高，本錢降低功能提高，本錢上升63

功能構(gòu)成功能系數(shù)目標(biāo)成本實際成本價值系數(shù)成本降低Ａ0.367

1247.810001.28

-247.8Ｂ0.264

897.6800

1.16

-97.6Ｃ0.200680

900

0.78

220Ｄ0.140

476600

0.82

124Ｅ0.029

98.6200

0.48

101.4合計134003500100價值系數(shù)=功能系數(shù)/本錢系數(shù)本錢系數(shù)為實際本錢構(gòu)成比重

功能構(gòu)成功能系數(shù)目標(biāo)成本實際成本價值系數(shù)成本降低Ａ0.367

1247.810001.28

-247.8Ｂ0.264

897.6800

1.16

-97.6Ｃ0.200680

900

0.78

220Ｄ0.140

476600

0.82

124Ｅ0.029

98.6200

0.48

101.4合計134003500100價值系數(shù)=功能系數(shù)/本錢系數(shù)本錢系數(shù)為實際本錢構(gòu)成比重642.股東價值目標(biāo)導(dǎo)向的決策杜邦分析65資產(chǎn)凈利潤率銷售凈利潤率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售收入本錢費用稅額營運資金固定資產(chǎn)并購/分拆銷量價格本錢費用現(xiàn)金稅市場容量市場份額行業(yè)監(jiān)督市場競爭研發(fā)/營銷材料價格勞動價格稅基稅率流動資產(chǎn)流動負(fù)債存貨供應(yīng)商關(guān)系應(yīng)收帳款信用政策廠房/設(shè)備規(guī)模技術(shù)利用業(yè)務(wù)重組價值鏈重組戰(zhàn)略重組66長期現(xiàn)金流量價值增值自由現(xiàn)金流貼現(xiàn)率債務(wù)增長期資金本錢經(jīng)營投資融資銷售增長邊際利潤所得稅率營運資本投資固定資本投資股利股票價格收益乘減67(1)自由現(xiàn)金流量＝上年銷售收入×〔1＋銷售增長率〕×營業(yè)毛利率×〔1－現(xiàn)金所得稅稅率〕－固定資產(chǎn)投資增加額及營運資本投資增加額⑵估計加權(quán)平均資本本錢，并以此作為貼現(xiàn)率加權(quán)平均資金本錢＝債權(quán)加權(quán)平均資本本錢＋股權(quán)加權(quán)平均資本本錢⑶計算預(yù)測期內(nèi)各年的自由現(xiàn)金流量貼現(xiàn)之和⑷采用永續(xù)年金的方法計算預(yù)算期末的殘值，并估計有價證券的市值⑸匯總計算企業(yè)價值現(xiàn)金流量貼現(xiàn)指標(biāo)所反映的價值主要受自由現(xiàn)金流量和資本本錢兩大類因素影響，具體包括七個因素：銷售增長率、營業(yè)毛利率、所得稅稅率、固定資產(chǎn)增長率、營運資本增長率、現(xiàn)金流量時間分布和加權(quán)平均資本本錢等。68EVA指標(biāo)經(jīng)濟利潤=(投資資本回報-加權(quán)平均資本本錢)X投資資本或=調(diào)整后凈利潤-加權(quán)平均資本本錢(差幅)ROIC = 投資資本回報率WACC = 加權(quán)平均資本本錢率例如經(jīng)濟利潤=(10%-8%)X1,000美元=20美元經(jīng)濟附加值〔EconomicValueAdded〕是由美國思騰思特公司提出的一種業(yè)績評價與鼓勵系統(tǒng),是企業(yè)稅后營業(yè)凈利潤減去對投資在該企業(yè)所有資本的時機本錢的合理估算。69EVA管理的意義：從理論和經(jīng)驗的角度看，EVA最直接地聯(lián)系著股東財富的創(chuàng)造。追求更高的EVA就是追求更高的股票價格。對股東來說，EVA總是越多越好。EVA是唯一能夠給出正確答案的業(yè)績指標(biāo)，采用銷售利潤率、每股盈余、投資回報率等指標(biāo)有時會侵蝕股東財富。EVA架構(gòu)下的綜合性財務(wù)管理系統(tǒng)可以指導(dǎo)公司的每一個決策，包括戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、企業(yè)并購和公司出售等決策。EVA是一種培訓(xùn)員工的簡單有效的方法。EVA是一個獨特的薪酬鼓勵制度中的關(guān)鍵變量。它第一次真正把管理者利益和股東利益一直起來，可以使管理者向股東那樣思維和行動。在EVA結(jié)構(gòu)下，公司可以向投資人宣傳他們的目標(biāo)和業(yè)績。投資人也可以選擇EVA業(yè)績最有前景的公司。EVA還是治理公司的內(nèi)部控制制度70主要調(diào)整工程說明:⑴利息費用的調(diào)整。因為稅后營業(yè)凈利潤是全部資本的凈利潤，所以不能從收入中扣減，應(yīng)該加回。

⑵營業(yè)外收支、補貼收入的調(diào)整。因為稅后營業(yè)凈利潤是“正常經(jīng)營〞創(chuàng)造的，營業(yè)外收入、補貼收入屬于非正常經(jīng)營收入，營業(yè)外支出屬于非正常經(jīng)營支出，所以要將剔除，不表達(dá)在稅后營業(yè)利潤的計算中。

⑶計入管理費用的研發(fā)費用的調(diào)整。在EVA體系中，研究開展費用被視為是公司的一項長期投資，應(yīng)在幾年之中對其進行攤銷，因此在調(diào)整時應(yīng)首先將當(dāng)年已經(jīng)全部計入“管理費用〞科目的研發(fā)費金額從“管理費用〞中扣除，然后再將在EVA體系下當(dāng)年應(yīng)攤銷的研發(fā)金額參加“管理費用〞中，抵減利潤。

⑷商譽攤銷額的調(diào)整。在EVA體系中，商譽之所以產(chǎn)生，主要是與被收購公司的產(chǎn)品品牌、聲譽、市場地位等有關(guān)，這些都是近似永久性的無形資產(chǎn)，不分期攤銷。由于會計上中已經(jīng)對商譽進行攤銷，在調(diào)整時就將以往的累計攤銷金額參加到資本總額中，同時把本期商譽的攤銷額加回到稅后凈營業(yè)利潤的計算中。

71⑸準(zhǔn)備工程的調(diào)整。當(dāng)準(zhǔn)備工程的產(chǎn)生確實是“合理〞預(yù)計的結(jié)果，不需調(diào)整。但如果不是“合理〞的預(yù)計的結(jié)果，而是管理者出于“操縱利潤〞的目而產(chǎn)生的結(jié)果，應(yīng)該調(diào)整。EVA體系下的調(diào)整從一定程度上把管理者在會計報表上操縱利潤的渠道杜絕了。當(dāng)期計提了準(zhǔn)備工程，形成了相應(yīng)的費用工程，調(diào)整時就應(yīng)從相應(yīng)的費用工程中減去該數(shù)。當(dāng)期沖銷了準(zhǔn)備工程，會計上只表達(dá)為準(zhǔn)備工程減少以及相應(yīng)的資產(chǎn)工程減少，但不影響當(dāng)期的費用，調(diào)整時就應(yīng)該增加相Φ姆延檬

(6)債務(wù)資本=所有計息負(fù)債=短期借款+一年內(nèi)到期長期借款+長期負(fù)債合計

股本資本=全部股東權(quán)益+各種準(zhǔn)備金〔壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等〕+累計商譽攤銷+研究開展費用資本化金額調(diào)整加權(quán)平均資本本錢率=債務(wù)資本利息率×〔1-稅率〕〔債務(wù)資本/總資本〕+股本資本本錢率×〔股本資本/總資本〕

723.本錢決策最優(yōu)化及實例現(xiàn)金本錢本錢分析模式是根據(jù)現(xiàn)金有關(guān)本錢，分析預(yù)測其總本錢最低時現(xiàn)金持有量的一種方法。運用本錢分析模式確定最正確現(xiàn)金持有量時，只考慮因持有一定量的現(xiàn)金而產(chǎn)生的時機本錢、短缺本錢和管理本錢，而不予考慮轉(zhuǎn)換本錢。

運用本錢分析模式確定最正確現(xiàn)金持有量的步驟是：〔1〕根據(jù)不同現(xiàn)金持有量測算并確定有關(guān)本錢數(shù)值；〔2〕按照不同現(xiàn)金持有量及其有關(guān)本錢資料編制最正確現(xiàn)金持有量測算表；〔3〕在測算表中找出總本錢最低時的現(xiàn)金持有量，即最正確現(xiàn)金持有量。在這種模式下，最正確現(xiàn)金持有量，就是持有現(xiàn)金而產(chǎn)生的時機本錢、短缺本錢和管理本錢之和最小時的現(xiàn)金持有量。

73項目ABCD現(xiàn)金持有量10000200003000040000資金成本率12%12%12%12%管理費用2000200020002000短缺成本5600250010000項目ABCD資金成本1200240036004800管理費用2000200020002000短缺成本560025001000總成本880069006600680074存貨本錢存貨的經(jīng)濟批量是能夠使一定時期存貨的相關(guān)總本錢到達(dá)最低點的進貨數(shù)量。存貨的相關(guān)總本錢包括存貨采購本錢、訂貨本錢、儲存本錢、缺貨本錢。存貨采購本錢在物價變動和有采購數(shù)量折扣的條件下是決策的相關(guān)本錢；訂貨本錢是組織進貨而開支的費用，在一定時期進貨總量既定的條件下，增加每次進貨數(shù)量，那么會減少進貨次數(shù)，從而降低訂貨本錢；儲存本錢是指企業(yè)為持有存貨而發(fā)生的費用，企業(yè)要降低儲存本錢，就要減少存貨的進貨數(shù)量；缺貨本錢是指由于存貨供給中斷而造成的損失，如果企業(yè)允許缺貨，那么缺貨本錢與存貨數(shù)量反向相關(guān)，企業(yè)要降低缺貨本錢，就要增加存貨數(shù)量。75假設(shè)：Q為每批訂貨量；A為某存貨全年方案總需求量；F為平均每次訂貨本錢；C為單位存貨年儲存本錢。

那么：訂貨次數(shù)=A/Q，全年訂貨本錢=A/Q×F

平均庫存量=Q/2，全年儲存本錢=Q/2×C

存貨全年總本錢=A/Q×F+Q/2×C為求出總本錢的極小值，對Q求導(dǎo)數(shù)，令其結(jié)果為零，那么經(jīng)濟批量為：Q=√2AF/C。

實例：某公司全年需要A材料2400個，每次的訂貨本錢為800元，每件年儲存本錢為6元，那么最正確經(jīng)濟訂購批量為：√〔2×2400×800〕/6=800〔個〕采購批次＝2400／800＝3次76帳款本錢應(yīng)收帳款的本錢主要包括三個方面：

一是時機本錢，由于企業(yè)資金投放于應(yīng)收帳款而喪失的其他投資收益。

二是管理本錢，主要是指由于企業(yè)管理應(yīng)收帳款，需要調(diào)查顧客信用情況，收集各種信息，建立帳簿記錄的費用和收帳費用等。

三是壞帳本錢，指應(yīng)收帳款因故不能收回而發(fā)生的損失。這局部本錢一般與應(yīng)收帳款的數(shù)量呈正比例，即應(yīng)收帳款越多，這局部本錢也越大。77實例：某公司預(yù)計全年賒銷收入凈額為240萬元；變動本錢率為65%；資本本錢率為10%；假設(shè)固定本錢總額保持不變。該公司信用經(jīng)理考慮了三個信用條件的備選方案，分別評價各種方案下的信用本錢和收益。

項目30天60天90天年賒銷額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)（次數(shù)）應(yīng)收賬款平均余額維持賒銷業(yè)務(wù)所需要的資金壞賬損失/年賒銷額壞賬損失收賬費用240.012.0240/12=20.020×65%=13.02.%240×2%=4.82.4264.06.0264/6=44.044×65%=28.63%264×3%=7.924.0280.04.0280/4=70.070×65%=45.55%280×5%=14.05.678項目30天60天90天年賒銷額變動成本信用成本前收益信用成本應(yīng)收賬款的機會成本壞賬損失收賬費用小計信用成本后收益240.00156.00

84.00

13×10%=1.30

4.80

2.40

8.50

75.50264.00

171.60

92.40

28.6×10%=2.86

7.92

4.00

14.78

77.62280.00

182.00

98.00

45.5×10%=4.55

14.00

5.60

24.15

73.8579變動本錢法是是指在本錢計算過程中，以本錢性態(tài)分析為前提條件，只將變動生產(chǎn)本錢作為產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)本錢作為期間本錢，并按奉獻式損益確定程序計算損益的一種本錢計算方法.變動本錢法計算盈虧的步驟如下：銷售收入減：銷貨本錢〔已售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的變動生產(chǎn)本錢〕=生產(chǎn)邊際奉獻減：變動非生產(chǎn)本錢=邊際奉獻減：固定本錢〔包括生產(chǎn)的和非生產(chǎn)的〕=營業(yè)利潤變動本錢80兩種方法的本質(zhì)區(qū)別：完全本錢法將固定制造費用分?jǐn)偟疆?dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品中去；變動本錢法將固定制造費用計入當(dāng)期損益。A：產(chǎn)銷平衡的情況下

按完全本錢法確定的凈收益=按變動本錢法所確定的凈收益

B：本期生產(chǎn)量是大于銷售量〔P60〕

按完全本錢法確定的凈收益>按變動本錢法所確定的凈收益

C：本期生產(chǎn)量小于銷售量

按完全本錢法確定的凈收益<按變動本錢法所確定的凈收益

81實例：某企業(yè)單位產(chǎn)品的直接材料、直接人工和變動性制造費用是8元；單位產(chǎn)品的銷售價格是20元；固定性制造費用是48000元，單位產(chǎn)品的變動銷售本錢是2元；固定管理本錢是20000元。如果該企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)產(chǎn)品12000件，而銷售10000件〔假設(shè)無期初存貨〕，分別用完全本錢法和變動本錢法計算當(dāng)年稅前利潤。完全本錢法下：(單位固定性制造費用=48000/12000=4)銷售收入10000×20＝200000減：銷售本錢期初存貨本錢0本期生產(chǎn)產(chǎn)品本錢12000×8+〔48000/12000〕×12000減：期末存貨本錢2000×〔8+4〕銷售毛利:80000減：變動銷售本錢10000×2固定管理本錢20000—————————————————————————————稅前利潤4000082變動本錢法下：銷售收入10000×20減：銷售本錢期初存貨本錢0本期生產(chǎn)產(chǎn)品本錢12000×8減：期末存貨本錢2000×8減：變動銷售本錢10000×2————————————————————————————邊際奉獻100000減：固定制造費用48000固定管理本錢20000————————————————————————————稅前利潤3200083作業(yè)本錢作業(yè)本錢計算法〔ABC〕：以“間接費用〞為歸集對象，通過對資源動因確實認(rèn)、計量、歸集，將資源費用分配到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因確實認(rèn)、計量，歸集到作業(yè)本錢上，繼而再分配到產(chǎn)品或顧客的勞務(wù)上去的一種間接費用的分?jǐn)偡椒āＷ鳂I(yè)是企業(yè)內(nèi)部一些系列的行動、活動或工作，如開具發(fā)票、發(fā)運貨物、機器運轉(zhuǎn)、行政管理等。作業(yè)活動是導(dǎo)致某項作業(yè)的本錢變動因素，如工作時數(shù)、訂單份數(shù)、發(fā)送產(chǎn)品數(shù)量、運輸數(shù)量等。84項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)量100件7800件單位產(chǎn)品機器工時4小時／件2小時／件單位產(chǎn)品直接人工成本50元／件60件單位產(chǎn)品直接材料成本95元／件85元／件制造費用總額420000元資料：A、B產(chǎn)品生產(chǎn)及本錢資料85作業(yè)成本動因作業(yè)成本成本動因數(shù)A產(chǎn)品B產(chǎn)品合計機器調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)3000016次8次24次生產(chǎn)訂單份數(shù)6000015份10份25份機器運行小時數(shù)240000400小時15600小時16000小時質(zhì)量檢驗次數(shù)9000060次40次100次合計420000資料：制造費用作業(yè)本錢資料86作業(yè)作業(yè)成本作業(yè)動因數(shù)分配率機器調(diào)整準(zhǔn)備3000024次1250生產(chǎn)訂單6000025份2400機器運行24000016000小時15質(zhì)量檢驗90000100次900合計420000作業(yè)動因分配率計算87作業(yè)本錢計算作業(yè)作業(yè)動因分配率作業(yè)動因數(shù)費用分配A產(chǎn)品B產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品機器調(diào)整準(zhǔn)備12501682000010000生產(chǎn)訂單240015103600024000機器運行15400156006000234000質(zhì)量檢驗90060405400036000合計116000304000A產(chǎn)品單位本錢＝95＋50＋11600／100＝1305元B產(chǎn)品單位本錢＝85＋60＋304000／7800＝183.97元88質(zhì)量本錢質(zhì)量本錢：是為了保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費用以及沒有到達(dá)滿意的質(zhì)量所造成的損失。質(zhì)量本錢包括：a.預(yù)防本錢：防止缺陷和偏差出現(xiàn)支付的費用，如宣傳、培訓(xùn)、質(zhì)量改進措施等費用。b.鑒定本錢：評定是否滿足規(guī)定質(zhì)量要求支付的費用，如質(zhì)量檢驗過程中的各項費用。c.內(nèi)部損失本錢:交付前因不滿足規(guī)定質(zhì)量要求造成的損失費用，如返修、返工、報廢等費用。d.外部損失本錢：交付后因不滿足規(guī)定質(zhì)量要求造成的損失費用，如索賠、退換、修理、信譽損失等。89質(zhì)量水平質(zhì)量本錢質(zhì)量改進區(qū)內(nèi)部和外部損失大于70%，預(yù)防本錢小于10%質(zhì)量適宜區(qū)內(nèi)部和外部損失占50%，預(yù)防本錢占10%質(zhì)量過剩區(qū)內(nèi)部和外部損失小于40%，預(yù)防鑒定本錢大于50%改進區(qū)：應(yīng)增加預(yù)防本錢和鑒定本錢適宜區(qū)：預(yù)防本錢＋鑒定本錢＝損失本錢過程區(qū)：預(yù)防本錢＋鑒定本錢大于損失本錢90收集質(zhì)量本錢數(shù)據(jù)歸入質(zhì)量本錢科目分析質(zhì)量本錢原因質(zhì)量本錢源歸集擬定糾正和預(yù)防措施操作：質(zhì)量和財務(wù)部門依據(jù)：質(zhì)量本錢記錄操作：質(zhì)量和財務(wù)部門依據(jù)：質(zhì)量本錢科目操作：質(zhì)量部門依據(jù)：質(zhì)量本錢記錄和管理體系文件操作：質(zhì)量和有關(guān)部門依據(jù)：責(zé)任歸集明細(xì)表操作：質(zhì)量和責(zé)任部門依據(jù)：質(zhì)量本錢分析報告91生產(chǎn)決策產(chǎn)品品種生產(chǎn)選擇的決策是否接受低價新訂單的決策虧損產(chǎn)品生產(chǎn)的決策半成品是否深加工的決策零部件自制或外購的決策產(chǎn)品定價的決策921.產(chǎn)品品種選擇的決策

差量分析是指在充分分析不同備選方案差量收入、差量本錢和差量利潤的根底上，從中選擇最優(yōu)方案的方法。實例：某企業(yè)面臨生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品的決策，生產(chǎn)甲產(chǎn)品的單位變動本錢為80元，預(yù)計銷售量為1000件，預(yù)計銷售單價為110元；生產(chǎn)乙產(chǎn)品的單位變動本錢為220元，預(yù)計銷售量為500件，預(yù)計銷售單價為260元。生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品的固定本錢相同。那么生產(chǎn)甲產(chǎn)品與生產(chǎn)乙產(chǎn)品的：

差量收入=〔110元×1000〕-〔260元×500〕=-20000元

差量本錢=〔80元×1000〕-〔220元×500〕=-30000元

差量損益=〔-20000元〕-〔-30000元〕=10000元說明生產(chǎn)甲產(chǎn)品比生產(chǎn)乙產(chǎn)品可多獲利潤10000元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品對企業(yè)是有利的。

932．是否接受低價追加訂貨的決策

是否接受低價訂貨的決策，是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，對于是否安排低于正常訂貨價格的追加訂貨生產(chǎn)任務(wù)所作的決策。實例：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全年最大生產(chǎn)能力為1200件。年初按100元/件的價格接受正常任務(wù)1000件，該產(chǎn)品單位完全生產(chǎn)本錢為80元/件，〔其中固定生產(chǎn)本錢為25元〕，剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，現(xiàn)有一客戶要求以70元/件的價格追加訂貨300件，該追加訂貨量有特殊要求，企業(yè)需追加900元的專屬本錢。94方案項目接受訂貨拒絕訂貨差異額相關(guān)收入21000（70*300）021000相關(guān)成本合計219000219000其中：增量成本11000（200*55）011000機會成本10000（100*100）010000專屬成本9000900差別損益-900差異損益指標(biāo)為-900元，所以不應(yīng)接受此項追加訂貨，否那么將使企業(yè)多損失900元利潤。953．虧損產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)的決策

虧損產(chǎn)品的決策，是指企業(yè)在組織多品種生產(chǎn)經(jīng)營的條件下，當(dāng)其中一種產(chǎn)品為虧損產(chǎn)品時，所做出的是否按照原有規(guī)模繼續(xù)生產(chǎn)，或按照擴大規(guī)模生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品的決策。虧損產(chǎn)品分為兩種情況：一種是虛虧，另一種是實虧。虛虧就是奉獻邊際大于零的情況，這時只要生產(chǎn)該產(chǎn)品可以彌補一局部固定本錢，而剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，就應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品。實虧就是生產(chǎn)某產(chǎn)品的奉獻邊際小于固定本錢，在這種情況下，就應(yīng)當(dāng)停止繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。96

實例：某公司本年產(chǎn)銷A、B、C三種產(chǎn)品，A產(chǎn)品凈利5000元，B產(chǎn)品凈虧2000元，C產(chǎn)品凈利1000元。

摘要A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品銷售量（X）銷售單價（P）單位變動成本（b）1000件20元/件9元500件60元/件46元400件25元/件15元固定成本總額18000元（按各產(chǎn)品的銷售額比利分?jǐn)偅?7產(chǎn)品名稱A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計銷售收入總額變動成本總額20,000900030,00023,00010,000600060,00038,000貢獻毛益總額固定成本總額11,0006000700090004000300022,00018,000凈利(或凈虧)5000(2000)10004000984．半成品是否深加工的決策半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。該決策實際上就是在“將半成品深加工為產(chǎn)成品〞的方案和“直接出售半成品〞兩個備選方案中選擇。在將半成品深加工為產(chǎn)成品的方案中，需要考慮的相關(guān)本錢包括：按深加工業(yè)務(wù)量計算的將半成品深加工為產(chǎn)成品的加工本錢、為了形成深加工能力而追加的專屬本錢或已經(jīng)具備且可以轉(zhuǎn)移的深加工能力有關(guān)的時機本錢。在直接出售半成品的方案中，相關(guān)本錢為零。該決策一般可以用差異損益分析法來決策。995．零部件自制或外購的決策零部件自制或外購的決策，是指企業(yè)圍繞既可以自制又可以外購的零部件的取得方式展開的決策。這類決策無需考慮相關(guān)收入，只需考慮相關(guān)本錢因素。實例：某公司生產(chǎn)某種產(chǎn)品所需的零部件，一直依靠外購，購入單價為500元。現(xiàn)該廠生產(chǎn)車間有不能移作他用的剩余生產(chǎn)能力可以自制零部件。經(jīng)過估算，自制每個零部件的單位本錢為：直接材料180元直接人工120元變動制造費用120元固定制造費用130元單位本錢550元如自制每年還需要增加專屬固定本錢16000元100假定全年零部件的本錢平衡點為x個外購方案預(yù)期本錢：y1=a1+b1x=0＋500x自制方案預(yù)期本錢：y2=a2+b2x＝16000+(180+120+120)x=16,000+420x所以：y=y1-y2=500x-〔16,000+420x〕=80x-16,000求本錢平衡點x的值：令y1=y2，即80x-16,000=0得x=200個假設(shè)活塞需要量x=200，兩個方案本錢相同假設(shè)活塞需要量x大于200，自制方案較優(yōu)。假設(shè)活塞需要量x小于200，外購方案較優(yōu)。1016.產(chǎn)品定價決策本錢加成定價法是一種最簡單的定價方法，就是在單位產(chǎn)品本錢的根底上，加上一定比例的預(yù)期利潤作為產(chǎn)品的售價。其計算公式為：單位產(chǎn)品價格=單位產(chǎn)品本錢×〔1+加成率〕實例：某公司經(jīng)營的甲產(chǎn)品單位本錢為600元，加成率30%，那么每個產(chǎn)品的價格為：單位產(chǎn)品價格=600×〔1+30%〕=780元

目標(biāo)利潤定價法是企業(yè)根據(jù)總本錢和估計的總銷售量，確定期望到達(dá)的目標(biāo)收益率，然后推算價格。102實例：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品其固定本錢為700萬元，變動本錢為300萬元，預(yù)期銷售量為60萬個，假設(shè)本錢利潤率為20%。

目標(biāo)利潤=1000×20%=200〔萬元〕

產(chǎn)品單價=〔700+300+200〕÷60=1200÷60=20〔元〕

1034.企業(yè)本錢預(yù)算管理編制程序104⑴增量法增量法是在近幾年或上年實際數(shù)據(jù)的根底上，考慮預(yù)算期各因素變動的影響計算預(yù)算指標(biāo)。其根本計算公式如下：本期預(yù)算指標(biāo)＝基期該指標(biāo)實際數(shù)×〔１＋或－Ｘ％〕⑵比率法比率法是按預(yù)算期某項指標(biāo)〔如銷售收入〕的一定比率計算預(yù)算指標(biāo)。其根本計算公式如下：本期預(yù)算指標(biāo)＝預(yù)算期某項指標(biāo)×Ｘ％⑶比重法比重法是按預(yù)算期某個工程指標(biāo)占該項指標(biāo)總額的比重計算預(yù)算指標(biāo)。其根本計算公式如下：本期某工程預(yù)算指標(biāo)＝預(yù)算期該項指標(biāo)總額×某個工程指標(biāo)占該項指標(biāo)總額的比重2.本錢預(yù)算編制方法編制方法105⑷定額法定額法是按預(yù)算期某項業(yè)務(wù)量和核定的單位業(yè)務(wù)量消耗定額計算預(yù)算指標(biāo)。其根本計算公式如下：本期預(yù)算指標(biāo)＝預(yù)算期某項業(yè)務(wù)量×單位業(yè)務(wù)量消耗定額⑸標(biāo)準(zhǔn)法標(biāo)準(zhǔn)法是按預(yù)算期國家或企業(yè)有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算預(yù)算指標(biāo)。⑹因素法因素法是按預(yù)算期某項業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵驅(qū)動因素計算預(yù)算指標(biāo)，如差旅費可以按預(yù)算期出差人次和人均差旅費支出計算。⑺零基法零基預(yù)算是在編制預(yù)算時，對預(yù)算支出均以零為根底，從實際需要與可能出發(fā)，逐項審核各項費用開支的必要性、合理性及數(shù)額大小，從而確定預(yù)算的方法。106研發(fā)費用前提條件預(yù)測假設(shè)前提研發(fā)管理目標(biāo)現(xiàn)狀分析研發(fā)項目和研發(fā)費用執(zhí)行情況分析研發(fā)預(yù)測研發(fā)項目和費用預(yù)測研發(fā)計劃研發(fā)項目、方式、人員、經(jīng)費等計劃措施預(yù)算指標(biāo)研發(fā)費用預(yù)算；本部門可控費用預(yù)算風(fēng)險提示一個完整的工程方案應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容：名稱、目標(biāo)、資源、本錢、質(zhì)量、進度、完成標(biāo)志、層次及其分解、上層任務(wù)的約束、下層任務(wù)的配合、階段里程碑等。本錢費用預(yù)算編制實例107研究開發(fā)預(yù)算明細(xì)表科目2008年預(yù)算一季度二季度三季度四季度合計新產(chǎn)品設(shè)計費工藝規(guī)程制定費設(shè)備調(diào)試費用于研究開發(fā)原材料、半成品試制費技術(shù)圖書資料費中間實驗費用于研究開發(fā)的儀器設(shè)備折舊研究人員工資委托其他單位進行科研試制的費用與技術(shù)開發(fā)有關(guān)的其他費用合計108直接材料項目直接材料預(yù)算編制目的規(guī)劃企業(yè)預(yù)算期的直接材料耗用、采購業(yè)務(wù)和應(yīng)付帳款。內(nèi)容直接材料消耗預(yù)算、采購成本預(yù)算、應(yīng)付帳款預(yù)算依據(jù)銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、消耗定額、存貨預(yù)算、采購定價、采購管理、付款條件等方法采購數(shù)量預(yù)算＝預(yù)計產(chǎn)量＊單耗量＋預(yù)計期末存貨量－預(yù)計期初存貨量應(yīng)付帳款支付周期表格直接材料預(yù)算表（按年分季度；按品種）。應(yīng)付帳款預(yù)算表（現(xiàn)金收支預(yù)算的編制依據(jù)109季度一二三四全年預(yù)計生產(chǎn)量（元）210031003900292012020單耗（公斤）22222材料耗用量420062007800584024040加：期末庫存124015601168920920減：期初庫存840124015601168840預(yù)計材料采購量460065207408559224120單位采購成本55555預(yù)計采購金額23000326003704027960120600直接材料預(yù)算2024年度金額單位：元假定：期末庫存為下季用量的20%，年初庫存為840公斤，年末庫存為920公斤季度一二三四全年預(yù)計生產(chǎn)量（元）210031003900292012020單耗（公斤）22222材料耗用量420062007800584024040加：期末庫存124015601168920920減：期初庫存840124015601168840預(yù)計材料采購量460065207408559224120單位采購成本55555預(yù)計采購金額23000326003704027960120600直接材料預(yù)算2024年度金額單位：元假定：期末庫存為下季用量的20%，年初庫存為840公斤，年末庫存為920公斤110序號品種單位定額消耗本年預(yù)算數(shù)一季度二季度三季度四季度總計1月2月3月數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額金額

合計

一、

二、

…….

材料采購預(yù)算表111直接工資項目直接工資預(yù)算編制目的規(guī)劃企業(yè)預(yù)算期的工時消耗和生產(chǎn)工人工資。內(nèi)容工時消耗和直接工資成本依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算、工時定額、工資水平、勞動效率、人力資源管理等方法直接人工總工時預(yù)算＝預(yù)計產(chǎn)品產(chǎn)量＊單位產(chǎn)品直接人工工時直接工資預(yù)算＝直接人工總工時預(yù)算＊預(yù)計小時工資率表格工資總額預(yù)算表直接人工分配預(yù)算表112季度一二三四全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）210031003900292012020單位產(chǎn)品直接人工（小時）55555預(yù)計工時1050015500195001460060100小時工資率55555直接人工成本52500775009750073000300500直接人工預(yù)算2024年度金額單位：元113崗位人數(shù)人均工資工資預(yù)算備注基本工資補貼獎金

合計

合計

114制造費用項目說明編制依據(jù)變動間接費用依據(jù)分配率確定；固定間接費用采用增量法或零基預(yù)算法等確定。預(yù)算表間接費用預(yù)算表（分季度或月份）間接費用明細(xì)預(yù)算表計算預(yù)計間接費用＝預(yù)計直接人工小時×變動性費用分配率＋固定性間接費用預(yù)計需用現(xiàn)金支付的間接費用＝預(yù)計間接費用－折舊等關(guān)注問題變動費用分配率的合理性各種固定費用具體計算方法（區(qū)別對待）115季度一二三四全年變動部分預(yù)計工時1050015500195001460060100費用分配率22222金額21000310003900029200120200固定部分40000400004000040000160000合計61000710007900069200280200減：折舊750075007500750030000以現(xiàn)金支付費用53500635007150061700250200