稅法實(shí)務(wù)（第2版） 課件 第七章 其他稅法實(shí)務(wù)

第七章其他稅法實(shí)務(wù)城鎮(zhèn)土地使用稅車輛購置稅城市維護(hù)建設(shè)稅環(huán)境保護(hù)稅房產(chǎn)稅印花稅土地增值稅契稅第一節(jié)房產(chǎn)稅概念與特點(diǎn)基本法律規(guī)定稅額計算納稅申報重點(diǎn)重點(diǎn)、難點(diǎn)知識目標(biāo)：1.熟識房產(chǎn)稅的概念與特點(diǎn)。2.熟識房產(chǎn)稅的基本法律規(guī)定。技能目標(biāo)：1.會計算房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額。2.能夠進(jìn)行納稅申報。一、房產(chǎn)稅的概念與特點(diǎn)（一）房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。（二）房產(chǎn)稅的特點(diǎn)1.房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅，其征稅對象只是房屋；2.征收范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋；3.區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法，對于自用的按房產(chǎn)計稅余值征收，對于出租房屋按租金收入征稅。二、房產(chǎn)稅的基本法律規(guī)定（一）納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。（1）產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位為納稅人；產(chǎn)權(quán)屬集體或個人所有的。由集體單位或個人納稅。（2）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。（3）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的。由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。（4）納稅人和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。（5）自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人，繳納房產(chǎn)稅。（二）征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。具體規(guī)定：（1）城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。（2）縣城是指縣人民政府所在地。（3）建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。（4）工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地，工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。（三）稅收優(yōu)惠（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，如學(xué)校、醫(yī)療單位、托兒所、幼兒園、敬老院這些實(shí)行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（4）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（5）對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（6）經(jīng)財政部批準(zhǔn)的其他房產(chǎn)。（四）稅率（1）從價計征：稅率為1.2%（2）從租計征：稅率為12%。從2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。三、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的的計算（一）計稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入。1.從價計征按房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值計算繳納。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原值，包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計算價值的配套設(shè)施。2.從租計征。按房產(chǎn)出租的租金收入計算繳納（二）應(yīng)納稅額的計算方法1.從價計征從價計征應(yīng)納稅額的公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1－扣除比例）×1.2%【實(shí)務(wù)操作1】鴻豐公司坐落在某市郊區(qū)，會計賬簿記載其生產(chǎn)經(jīng)營用房的原值為2000萬元，包括冷暖、通風(fēng)等設(shè)備100萬元。另外，該公司在郊區(qū)以外的農(nóng)村還建有一個倉庫，房產(chǎn)原值120萬元。當(dāng)?shù)匾?guī)定計算房產(chǎn)稅時允許減除房產(chǎn)原值的20%。計算鴻豐公司全年應(yīng)納的房產(chǎn)稅額。解析：鴻豐公司坐落在農(nóng)村的倉庫不屬于征稅范圍。全年應(yīng)納房產(chǎn)稅額＝2000（1－20%）1.2%＝19.2（萬元）2.從租計征房產(chǎn)的租金收入，包括貨幣收入和實(shí)物收入。如果是以勞務(wù)或者其他形式為報酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計征。納稅人對個人出租房屋的租金收入申報不實(shí)或申報數(shù)與同一地段同類房屋的租金收入相比明顯不合理的，稅務(wù)部門可以核定其應(yīng)納稅額。從租計征應(yīng)納稅額的公式為：

應(yīng)納稅額＝租金收入×12%（或4%）【實(shí)務(wù)操作2】某公司出租房屋兩間，年租金收入為15萬元稅率為12%。請計算該公司應(yīng)納的房產(chǎn)稅。解析：應(yīng)納稅額＝15×12%＝1.8（萬元）元【導(dǎo)入案例解析】劉先生2019年7月將位于市中心的一套三居室住房出租，每月租金4200元。問題：劉先生2019年應(yīng)納的房產(chǎn)稅是多少？解析：應(yīng)納稅額＝4200×4%×6＝1008（元）四、納稅申報（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起納稅。（2）自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成的次月起納稅。（3）委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)的次月起納稅。（4）購置新建商品房，自房屋交付使用的次月起繳納房產(chǎn)稅。（5）購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書的次月起納稅。（6）出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)的次月起納稅。（7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房自房屋使用或交付的次月起納稅。（8）自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。（二）納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。（三）納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。納稅人應(yīng)及時辦理納稅申報，并如實(shí)填寫《房產(chǎn)稅納稅申報表》。第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)務(wù)概念與特點(diǎn)基本法律規(guī)定稅額計算納稅申報重點(diǎn)重點(diǎn)、難點(diǎn)知識目標(biāo)：1.熟識城鎮(zhèn)土地使用稅的概念與特點(diǎn)。2.熟識城鎮(zhèn)土地使用稅的基本法律規(guī)定。技能目標(biāo)：1.會計算城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額。2.能夠進(jìn)行納稅申報。一、城鎮(zhèn)土地使用稅的概念與特點(diǎn)（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的概念城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍內(nèi)的土地為征稅對象，以實(shí)際占用的土地面積為計稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的特點(diǎn)1.對占用土地的行為征稅2.征稅對象是土地3.征稅范圍有所限定4.實(shí)行差別幅度稅額基本稅收法律規(guī)定納稅人：凡在征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。征稅范圍及征稅對象稅率：城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行分級、幅度、從量定額計征。優(yōu)惠政策：1.免繳土地使用稅。2.減免土地使用稅。具體規(guī)定：（1）城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納；（2）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；（3）土地使用權(quán)共有的，由共有各方按實(shí)際使用面積占總面積的比例分別計算納稅；（4）擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由實(shí)際代管人或?qū)嶋H使用人納稅。1.城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍：為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。2.征稅對象：是國有土地，農(nóng)業(yè)土地因?qū)儆诩w所有，暫不征收。根據(jù)2007年1月1日開始施行的條例，每平方米土地年稅額規(guī)定如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。（一）免繳土地使用稅下列土地免繳土地使用稅：（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的土地；（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位的自用土地；（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；（4）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；（6）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5年~10年；（7）由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。（二）減免土地使用稅下列土地由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅：（1）個人所有的居住房屋及院落用地；（2）房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地；（3）免稅單位職工家屬的宿舍用地。三、應(yīng)納稅額的計算城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積（平方米）為計稅依據(jù)。納稅人實(shí)際占用的土地面積，以房地產(chǎn)管理部門核發(fā)的土地使用證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報土地面積，待核發(fā)土地使用證后再行調(diào)整。

應(yīng)納稅額＝計稅土地面積（平方米）×定額稅率【實(shí)務(wù)操作3】在某城市的信業(yè)公司使用土地面積為70000平方米，經(jīng)核定，該土地為應(yīng)稅土地，每平方米年稅額為5元。計算其全年應(yīng)納的土地使用稅稅額。解析：年應(yīng)納土地使用稅稅額＝70000×5＝350000（元）四、納稅申報（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之日起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之日起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，,自房屋使用或交付之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（5）納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（6）納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（二）納稅地點(diǎn)城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納，由地方稅務(wù)局征收，其收入納入地方財政預(yù)算管理。納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；在同一省、自治區(qū)、直轄市管理范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。（三）納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計算，分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。納稅人應(yīng)按照條例有關(guān)規(guī)定及時辦理納稅申報，并如實(shí)填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅申報表》第三節(jié)車輛購置稅實(shí)務(wù)概念與特點(diǎn)基本法律規(guī)定稅額計算納稅申報重點(diǎn)重點(diǎn)、難點(diǎn)知識目標(biāo)：1.熟識車輛購置稅的概念與特點(diǎn)。2.熟識車輛購置稅的基本法律規(guī)定。技能目標(biāo)：1.會計算車輛購置稅應(yīng)納稅額。2.能夠進(jìn)行納稅申報。一、車輛購置稅的概念和特點(diǎn)（一）車輛購置稅的概念車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象，在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。車輛購置稅是2001年1月1日在我國開征的稅種。（二）車輛購置稅的特點(diǎn)（1）征收范圍單一；（2）征收環(huán)節(jié)單一；（3）稅率單一；（4）征收方法單一；（5）征稅具有特定目的；（6）價外征收，稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁等特點(diǎn)。二、車輛購置稅的基本法律規(guī)定納稅義務(wù)人：車輛購置稅的納稅義務(wù)人是指在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。其中，購置是指購買使用行為、進(jìn)口使用行為、受贈使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎使用行為以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為，這些行為都屬于車輛購置稅的應(yīng)稅行為。征稅范圍：車輛購置稅以列舉的車輛為征稅對象，其征稅范圍具體規(guī)定如下：（1）汽車，包括各類汽車。（2）摩托車，包括輕便摩托車、二輪摩托車、三輪摩托車。（3）電車，包括無軌電車、有軌電車。（4）掛車，包括全掛車、半掛車。（5）農(nóng)用運(yùn)輸車，包括三輪農(nóng)用運(yùn)輸車、四輪農(nóng)用運(yùn)輸車。

稅率：車輛購置稅實(shí)行比例稅率，稅率為10%。

稅收優(yōu)惠：1.車輛購置稅減免稅規(guī)定；2.車輛購置稅的退稅。不包括下列車輛（財政部、稅務(wù)總局2019年第71號公告，自2019年7月1日起施行）：（1）地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等輪式專用機(jī)械車，以及起重機(jī)（吊車）、叉車、電動摩托車。（2）納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，是指納稅人直接從境外進(jìn)口或者委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，不包括在境內(nèi)購買的進(jìn)口車輛。三、車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算計稅依據(jù)1.購買自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部價款和價外費(fèi)用（不含增值稅）。2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)，組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅3.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，按照同類應(yīng)稅車輛（即車輛配置序號相同的車輛）的銷售價格確定，不包括增值稅稅款；沒有同類應(yīng)稅車輛銷售價格的，按照組成計稅價格確定。組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）4.其他自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定納稅人受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)，凡不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價格的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依國家稅務(wù)總局核定的、相應(yīng)類型的應(yīng)稅車輛的最低計稅價格確定。5.最低計稅價格作為計稅價格的確定

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅車輛，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅稅額。上訴公式中的成本利潤率，由國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局確定。納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格等于或高于最低計稅價格時，按申報的價格計稅；當(dāng)納稅人申報的計稅價格低于最低計稅價格時，按最低計稅價格計稅，但以下情形除外。（二）應(yīng)納稅額的計算

車輛購置稅實(shí)行從價定率計算應(yīng)納稅額，計算公式為：應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率1.購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算（1）購買者隨購買車輛支付的工具件和零部件價款應(yīng)作為購車價款的一部分，一并計入計稅依據(jù)中征收車輛購置稅。（2）支付的車輛裝飾費(fèi)應(yīng)作為價外費(fèi)用計入計稅依據(jù)中計稅。（3）代收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別征稅。（4）銷售單位開給購買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款，計算車輛購置稅時，應(yīng)換算為不含增值稅的計稅價格。（5）購買者支付的控購費(fèi)，是政府部門的行政性收費(fèi)，不屬于銷售者的價外費(fèi)用范圍，不應(yīng)并入計稅價格計稅。（6）銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動所開票收取的有關(guān)費(fèi)用開在一張發(fā)票上難以劃分的，應(yīng)作為價外收入計算征稅?！緦?shí)務(wù)操作4】2019年6月，李某從某汽車銷售公司購買轎車一輛，支付含增值稅的價款253000元，另支付購置工具件和零配件價款2000元，車輛裝飾費(fèi)5000元，銷售公司代收保險費(fèi)等8000元，支付的各種價款均由銷售公司開具統(tǒng)一發(fā)票。請計算李某應(yīng)納車輛購置稅稅額。解析：【實(shí)務(wù)操作5】某汽車貿(mào)易公司2019年1月購進(jìn)10輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為42萬元/輛。當(dāng)月銷售8輛，合同約定的含稅價格為45萬元，取得含稅銷售收入360萬元。剩余2輛該汽車貿(mào)易公司公司管理部門自用。計算該公司應(yīng)繳納的車輛購置稅（小轎車關(guān)稅稅率為28%，消費(fèi)稅稅率為9%）。

解析：雖然貿(mào)易公司進(jìn)口小轎車10輛，但是只對其自用的2輛納稅；銷售的小轎車不納稅，銷售時由購買使用方納稅。3.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率4.其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算納稅人自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型號車輛的購置價格，或者低于最低計稅價格的，以國家稅務(wù)總局核定的最低計稅價格作為計稅依據(jù)計算征收車輛購置稅，計算公式為：應(yīng)納稅額＝最低計稅價格×稅率【實(shí)務(wù)操作6】某公司2019年5月接受捐贈小轎車2輛并自用，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，國家稅務(wù)總局規(guī)定的同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格為20萬元/輛。計算該公司應(yīng)納的車輛購置稅。解析：接受捐贈小汽車車輛購置稅的計算，凡不能取得該型號車輛的購置價格，或者低于最低計稅價格的，以國家稅務(wù)總局核定的最低計稅價格為計稅依據(jù)計算征收車輛購置稅。應(yīng)納稅額＝2×20×10%＝4（萬元）（三）已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時間、應(yīng)納稅額按以下規(guī)定執(zhí)行（財政部、稅務(wù)總局2019年第71號公告，自2019年7月1日起施行）：（1）發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，受讓人為車輛購置稅納稅人；未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車輛所有人為車輛購置稅納稅人。（2）納稅義務(wù)發(fā)生時間為車輛轉(zhuǎn)讓或者用途改變等情形發(fā)生之日。（3）應(yīng)納稅額計算公式如下：應(yīng)納稅額=初次辦理納稅申報時確定的計稅價格×（1－使用年限×10%）×10%－已納稅額應(yīng)納稅額不得為負(fù)數(shù)。使用年限的計算方法是，自納稅人初次辦理納稅申報之日起，至不再屬于免稅、減稅范圍的情形發(fā)生之日止。使用年限取整計算，不滿一年的不計算在內(nèi)。（四）已征車輛購置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)或銷售企業(yè)，納稅人申請退還車輛購置稅的，應(yīng)退稅額計算公式如下（財政部、稅務(wù)總局2019年第71號公告，自2019年7月1日起施行）：應(yīng)退稅額=已納稅額×（1-使用年限×10%）應(yīng)退稅額不得為負(fù)數(shù)。使用年限的計算方法是，自納稅人繳納稅款之日起，至申請退稅之日止。四、納稅申報（一）納稅申報車輛購置稅實(shí)行一車一申報制度。納稅人填寫《車輛購置稅納稅申報表》，同時提供車主身份證明、車輛價格證明、車輛合格證明及其他資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。（二）納稅環(huán)節(jié)車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)為使用環(huán)節(jié)，即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。納稅人在向公安機(jī)關(guān)等車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊前，繳納車輛購置稅。（三）納稅地點(diǎn)納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（四）納稅期限納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。第四節(jié)印花稅實(shí)務(wù)概念與特點(diǎn)基本法律規(guī)定稅額計算納稅申報重點(diǎn)重點(diǎn)、難點(diǎn)知識目標(biāo)：1.熟識印花稅的概念與特點(diǎn)。2.熟識印花稅的基本法律規(guī)定。技能目標(biāo)：1.會計算印花稅應(yīng)納稅額。2.能夠進(jìn)行納稅申報。一、印花稅的概念與特征（一）印花稅的概念印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。印花稅因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名?，F(xiàn)行印花稅是1988年8月6日由國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國印花稅暫行條例》，從1988年10月1日起實(shí)行的。（二）印花稅的特征印花稅具有征稅范圍廣、稅率低、稅負(fù)輕以及實(shí)行“三自”納稅辦法（即納稅人自行計算應(yīng)納稅額、自行購買印花稅票并貼花、自行蓋章注銷或劃銷）等特點(diǎn)。二、印花稅的基本法律規(guī)定（一）納稅人印花稅的納稅人書立，使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。立合同人立據(jù)人立賬簿人領(lǐng)受人各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人立賬簿人使用人在中國境內(nèi)1.比例稅率：①適用0.05‰稅率的為“借款合同”；②適用0.3‰稅率的為“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”；③適用0.5‰稅率的為“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”、“營業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿；④適用1‰稅率的為“財產(chǎn)租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財產(chǎn)保險合同”；⑤“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”適用1‰稅率，且為單向征收，即賣出時征收，買入時不征收。2.定額稅率“權(quán)利、許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。印花稅共有13個稅目。（三）印花稅的優(yōu)惠政策（1）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免征印花稅。但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。（2）對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免征印花稅。（3）對無息、貼息貸款合同免征印花稅。（4）對國家指定的收購部門與村委會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免征印花稅。（5）對外國政府或者國際金融組織向中國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免征印花稅。（6）對房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的用于生活居住的租房合同免征印花稅。如若用于生產(chǎn)經(jīng)營的則須按規(guī)定貼花納稅。（7）對農(nóng)牧業(yè)保險合同免征印花稅。三、應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)的確定1.一般規(guī)定印花稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計稅金額或應(yīng)稅憑證的件數(shù)。2.具體規(guī)定：13個方面（略）（三）應(yīng)納稅額的計算方法（1）從價定率計征應(yīng)納印花稅稅額＝計稅金額×適用稅率（2）從量定額計征應(yīng)納印花稅稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×單位稅額【實(shí)務(wù)操作7】某公司，2019年發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：（1）領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各1件；（2）與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)1份，所載金額100萬元；（3）訂立產(chǎn)品購銷合同1份，所載金額為200萬元；（4）訂立借款合同1份，所載金額為400萬元；（5）企業(yè)記載資金的賬簿，“實(shí)收資本”“資本公積”為800萬元，其他營業(yè)賬簿10本。試計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的印花稅稅額。解析：（1）企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額＝3×5＝15（元）（2）×0.5‰＝500（元）（3）企業(yè)訂立購銷合同應(yīng)納稅額＝2000000×0.3‰＝600（元）（4）＝4000000×0.05‰＝200（元）(5)＝8000000×0.5‰＝4000（元）企業(yè)其他營業(yè)賬簿應(yīng)納稅額＝10×5＝50（元）當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額＝15＋500＋600＋200＋4000＋50＝5365（元）四、印花稅的申報與繳納（一）納稅方法印花稅的納稅辦法，根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征收管理的需要，分別采用以下三種納稅辦法。1.自行貼花辦法2.匯貼或匯繳辦法3.委托代征辦法（二）納稅環(huán)節(jié)印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。（三）納稅地點(diǎn)印花稅一般實(shí)行就地納稅。第五節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)務(wù)概念與特點(diǎn)基本法律規(guī)定稅額計算納稅申報重點(diǎn)重點(diǎn)、難點(diǎn)知識目標(biāo)：1.熟識城市維護(hù)建設(shè)稅的概念與特點(diǎn)。2.熟識城市維護(hù)建設(shè)稅的基本法律規(guī)定。技能目標(biāo)：1.會計算城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額。2.能夠進(jìn)行納稅申報。一、城市維護(hù)建設(shè)稅的概念和特點(diǎn)（一）城市維護(hù)建設(shè)稅的概念城市維護(hù)建設(shè)稅是國家對繳納增值稅、消費(fèi)稅稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)稅款?？顚Ｓ?，具有受益稅性質(zhì)。1.屬于一種附加稅。2根據(jù)城建規(guī)模設(shè)計稅率34根據(jù)城建規(guī)模設(shè)計稅率征收范圍較廣二、城市維護(hù)建設(shè)稅的基本法律規(guī)定（一）納稅人納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是指在我國境內(nèi)負(fù)有繳納“兩稅”義務(wù)的單位和個人。（二）稅率城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率實(shí)行地區(qū)差別比例稅率。按照納稅人所在地的不同，稅率分別規(guī)定為7%、5%、1%三個檔次。城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠三、城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額之和。（二）應(yīng)納稅額的計算城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人的應(yīng)納稅額的大小是由納稅人實(shí)際繳納的“兩稅”稅額決定的，其計算公式是：應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際繳納的“兩稅”稅額×適用稅率【實(shí)務(wù)操作8】某酒廠所在地為市區(qū)，2019年2月實(shí)際繳納的增值稅為40000元，同時繳納的消費(fèi)稅為160000元。計算該企業(yè)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額。

解析：應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額＝（40000＋160000）×7%＝14000（元）（一）納稅環(huán)節(jié)（二）納稅地點(diǎn)（三）納稅期限四、申報與繳納都與“兩稅”一致第六節(jié)環(huán)境保護(hù)稅概念與特點(diǎn)基本法律規(guī)定稅額計算納稅申報重點(diǎn)重點(diǎn)、難點(diǎn)知識目標(biāo)：1.熟識環(huán)境保護(hù)稅的概念與特點(diǎn)。2.熟識環(huán)境保護(hù)稅的基本法律規(guī)定。技能目標(biāo)：1.會計算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額。2.能夠進(jìn)行納稅申報。一、環(huán)境保護(hù)稅的概念和特點(diǎn)（一）概念

我國的環(huán)境保護(hù)稅，是指在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人的一種特定目的稅。應(yīng)稅污染物，是指環(huán)境保護(hù)稅法中所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。2016年12月25日中華人民共和國第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十五次會議于通過《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》，自2018年1月1日起施行。我國的環(huán)境保護(hù)稅的征收目的是為了保護(hù)和改善環(huán)境,減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。環(huán)境保護(hù)稅的特點(diǎn)征稅項(xiàng)目為四種重點(diǎn)污染源稅收收入全部歸地方直接排放是應(yīng)稅污染物的必要條件納稅人是企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者稅率為統(tǒng)一定額稅和浮動定額稅結(jié)合二、環(huán)境保護(hù)稅的基本法律規(guī)定（一）納稅義務(wù)人在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。（二）征稅范圍010203041大氣污染物2水污染物3工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的固體廢物和危險廢物固體廢物4工業(yè)生產(chǎn)活動適用固定設(shè)備產(chǎn)生的干擾周圍生活環(huán)境的聲音噪聲向環(huán)境排放影響大氣環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì)向環(huán)境排放影響水環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì)環(huán)保稅征稅征稅范圍——大氣污染物

大氣污染物：向環(huán)境排放影響大氣環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì)。依照環(huán)境保護(hù)稅法附表《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定，大氣污染物有44類，主要是：

1.SO2，二氧化硫

2.NOX，氮氧化物3.顆粒物（PM10和PM2.5）4.O3，臭氧5.CO，一氧化碳6.重金屬7.其他

應(yīng)稅污染物不含：二氧化碳、揮發(fā)性有機(jī)物、臭氣、機(jī)動車、鐵路機(jī)車、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物。61類10類其他類：水污染物61類懸浮物、化學(xué)需氧量、氨氮、石油類色度、PH值、大腸菌群、余氯等第一類：水污染物10類：

總汞、總鎘、總鉛、總鉻、總砷、六價鉻、總鎳、苯并芘、總銀、總鈹環(huán)保稅征稅范圍——水污染物水污染物：向環(huán)境排放影響水環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì)。

3124環(huán)保稅征稅范圍——固體廢物應(yīng)稅固體廢物煤矸石尾礦5危險廢物（國家危險廢物名目）冶煉渣、粉煤灰、爐渣其他固體廢物（含半固態(tài)、液態(tài)）環(huán)保稅征稅范圍——噪音注：建筑施工噪聲、交通噪音、社會生活噪音暫不納入環(huán)境保護(hù)稅范圍（三）稅目及稅率——4個稅目，實(shí)行定額稅率。（四）稅收優(yōu)惠下列情形，暫時免征環(huán)境保護(hù)稅：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的。（2）機(jī)動車、鐵路機(jī)車、非道路移動機(jī)械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的。（3）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的。（4）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的。（5）國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。上述第5項(xiàng)免稅規(guī)定，由國務(wù)院報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅。02030401安裝自動監(jiān)測設(shè)備的，則首選污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算單未安裝使用自動監(jiān)測設(shè)備，選用監(jiān)測機(jī)構(gòu)符合國家要求和的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算沒有前二種方法時，選用國務(wù)院環(huán)境保護(hù)部門規(guī)定的排污系數(shù)和物料衡算方法計算不能按前三種方法計算，按照環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測算方法核定計算。四種計算方法三、環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的計算（二）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額按照下列方法計算：（1）應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。（2）應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。（3）應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額為固體廢物排放量乘以具體適用稅額。（4）應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額。環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表規(guī)定，一個單位有不同地點(diǎn)作業(yè)場所的應(yīng)分別計算，合并計征；同一單位邊界多噪聲超標(biāo)按最高處聲級計算；沿邊界長度超過100米有兩處以上噪聲超標(biāo)，按兩處計算；聲源一個月內(nèi)超標(biāo)不足15天的，減半計算。計算方式：應(yīng)稅噪聲應(yīng)納稅額=超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額四、納稅申報（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。（二）納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納環(huán)境保護(hù)稅。（三）納稅期限環(huán)境保護(hù)稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。納稅人按季申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人按次申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人申報繳納時，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送所排放應(yīng)稅污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料與環(huán)境保護(hù)主管部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報的，可以提請環(huán)境保護(hù)主管部門進(jìn)行復(fù)核，環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照環(huán)境保護(hù)主管部門復(fù)核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。第七節(jié)土地增值稅概念與特點(diǎn)基本法律規(guī)定稅額計算納稅申報重點(diǎn)重點(diǎn)、難點(diǎn)知識目標(biāo)：1.熟識土地增值稅的概念與特點(diǎn)。2.熟識土地增值稅的基本法律規(guī)定。技能目標(biāo)：1.會計算土地增值稅應(yīng)納稅額。2.能夠進(jìn)行納稅申報。1.以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計稅依據(jù)。3.實(shí)行超率累進(jìn)稅率2.征稅面比較廣。（一）概念土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。土地增值稅的概念與特點(diǎn)（4）實(shí)行按次征收。（二）特點(diǎn)（三）征收土地增值稅的作用(1)有利于增強(qiáng)國家對房地產(chǎn)開發(fā)商和房地產(chǎn)交易市場的調(diào)控;(2)有利于國家抑制炒買炒賣土地獲取暴利的行為;(3)有利于增加國家財政收入為經(jīng)濟(jì)建設(shè)積累資金。（一）納稅人（1）法人和自然人（2）各種經(jīng)濟(jì)的企業(yè)（3）內(nèi)資和外資企業(yè)、中國公民與外籍個人。（4）各行業(yè)（部門）二、土地增值稅的基本法律規(guī)定（二）土地增值稅的征稅范圍1.一般規(guī)定（3項(xiàng)）3.其他方面（3項(xiàng)）2.特殊規(guī)定（10項(xiàng)）（三）土地增值稅的稅收優(yōu)惠（1）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅；（2）因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)免稅。（3）因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。（4）對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公共租賃住房房源的且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。

（三）稅率四級超率累進(jìn)稅率三、土地增值稅應(yīng)納稅額的計算1.應(yīng)稅收入的認(rèn)定2.扣除項(xiàng)目的確定3.增值額的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。共六項(xiàng)（一）計稅依據(jù)（二）土地增值稅的計算方法（1）核定征收，按照轉(zhuǎn)讓二手房交易價格全額的1%征收率征收。（2）按超率累進(jìn)稅率的計算方法土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收，其計算公式為：應(yīng)納稅額Σ（每級距的土地增值額×適用稅率），在實(shí)際工作中，分步計算比較麻煩，一般可以采用速算扣除法計算。其計算公式為：

土地增值稅稅額＝增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)【實(shí)務(wù)操作10】甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入為600萬元其扣除項(xiàng)目金額為200萬元，請計算應(yīng)納土地增值稅的稅額。解析：（1）若甲企業(yè)不能提供購房發(fā)票證明，又不能提供房屋及建筑物價格評估報告的，其以核定方式來繳納，則需要繳納的土地增值稅為：土地增值稅稅額＝(600×1%)＝6（萬元）（2）按超率累進(jìn)稅率的計算方法：第一步：先計算增值額。增值額＝600－200＝400（萬元）第二步：計算增值額與扣除項(xiàng)目之比。增值額與扣除項(xiàng)目之比＝（400÷200）×100%＝200%第三步：確定稅率。增值額與扣除項(xiàng)目之比超過200%，稅率為60%。第四步：計算土地增值稅額甲企業(yè)應(yīng)納土地增值稅稅額＝400×60%－200×35%＝170（萬元）四、征收管理與納稅申報（一）納稅期限（1）納稅人應(yīng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)，向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評估報告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可以定期進(jìn)行納稅申報，具體期限由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目后30日內(nèi)應(yīng)到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行項(xiàng)目登記。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售其開發(fā)的商品房，從項(xiàng)目竣工結(jié)算開始，應(yīng)于季度后10日內(nèi)，對已出售部分按成本實(shí)際發(fā)生數(shù)計算申報繳納土地增值稅，項(xiàng)目全部出售完畢時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)于季度后10日內(nèi)作項(xiàng)目納稅申報，進(jìn)行土地增值稅結(jié)算。（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房實(shí)行預(yù)征的，以1個月為一個納稅期，納稅人自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。（二）納稅地點(diǎn)土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。這里所說的“房地產(chǎn)所在地”是指房地產(chǎn)的坐落地。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應(yīng)在房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。在實(shí)際工作中，納稅地點(diǎn)的確定可分為以下兩種情況：（1）納稅人是法人的，如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)