《審計學》習題及的答案第五章重要性與審計風險

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第五章重要性與審計風險

一、單項選擇題

1.審計人員在運用重要性原則時，應當考慮（）的金額和性質。

A.會計報表

B.錯報或漏報

C.賬戶或交易

D.審計收費

2.假如審計人員確定的重要性水平較低，則（）。

A.審計風險就會增加

B.審計風險就會削減

C.固有風險就會增加

D.掌握風險就會削減

3.在審計風險的組成要素中，審計人員能夠掌握的是（）。

A.固有風險

B.掌握風險

C.檢查風險

D.抽樣風險

4.審計人員可接受的審計風險為5%，評估被審計單位的固有風險和掌握風險分別為80%和30%，則檢查風險為（）。

A.20%

B.70%

C.95%

D.80%

5.不論固有風險和掌握風險的評估結果如何，審計人員都應對各重要賬戶或交易類別進行（）。

A.具體審計

B.抽樣審計

C.實質性測試

D.掌握測試

6.下列關于重要性的論斷中，不正確的是（）。

A.無論是筆誤還是舞弊，金額小于重要性水平常均不重要。

B.恰當運用重要性有助于提高審計效率及保證審計質量

C.重要性有數量和質量兩個方面的特征。

D.注冊會計師應從會計報表和賬戶余額兩個層次來考慮重要性

7.假如注冊會計師運用不同的方法，或基于不同的觀點得到了某企業(yè)各個報表在同一時間如下幾個不同的重要性水平（單位：萬元），則其最終應取（）作為會計報表的重要水平。

A.0

B.100

C.120

D.200

8.在（）狀況下，注冊會計師不應將凈利潤作為被審計單位會計報表層重要性水平的推斷基礎。

A.凈利潤的接近于零

B.凈利潤波動幅度較大

C.被審計單位為勞動密集型企業(yè)

D.凈利潤波動幅度較小

9.在以下有關評估掌握風險的各種說法中，不正確的是（）。

A.對掌握風險的初步評估是基于了解內部掌握所獵取的信息進行的，其主要目的是確定是否進行掌握測試

B.對掌握風險的進一步評價是基于掌握測試獵取的信息進行的，其主要目的是確定可接受的檢查風險水平

C.對掌握風險的進一步評價是基于掌握測試獵取的信息進行的，其主要目的是確定實質性測試范圍的大小

D.對掌握風險的最終評價是基于實質性測試獵取的信息進行的，其主要目的是確定所執(zhí)行的實質性測試是否充分。

10.假如注冊會計師將可接受檢查風險的水平分為高、中、低三種水平，除非對固有及掌握風險的評估就結果為（），否則相應的可接受檢查風險為中

等水平。

A.掌握風險為低水平

B.固有風險為中等水平，掌握風險亦為低水平

C.固有風險為高水平，掌握風險為低水平。

D.固有風險為中等水平，掌握風險亦為低水平。

11.假如尚未調整的錯報或漏報的匯總數超過會計報表的重要性水平，注冊會師通過提請被審計單位會計報表，并不能（）。

A.降低固有風險和審計風險

B.進一步確定匯總數是否重要

C.使匯總數低于重要性水平

D.排解原審計程序的局限性

二.多項選擇題

1.在審計過程中，需要運用重要原則的情形有（）。

A.簽訂審計業(yè)務商定書

B.商定審計收費

C.確定審計程序的性質.時間和范圍

D.支配審計人員

E.評價審計人員

2.審計人員在審計過程中考慮的重要性包括（）。

A.會計報表層次

B.憑證層次

C.賬戶和交易層次

D.業(yè)務經營層次

E.財務管理層次

3.審計人員對重要性水平做出初步推斷時，應當考慮（）。

A.有關法規(guī)對財務會計的要求

B.被審計單位的經營規(guī)模及業(yè)務性質

C.內部掌握與審計風險的評估結果

D.會計報表各項目的性質及相互關系

E.會計報表各項目的金額及其波動幅度

4.審計人員應當合理選用重要性水平的推斷依據，其包括（）。

A.資產總額

B.凈資產

C.營業(yè)收入

D.凈利潤

E.凈負債

5.審計風險的組成要素包括（）。

A.經營風險

B.固有風險

C.掌握風險

D.檢查風險

E.財務風險

6.評估與會計報表認定有關的固有風險時，審計人員應著重考慮（）。

A.管理人員的品德和力量

B.管理人員的變動狀況

C.管理人員遭受的特別壓力

D.業(yè)務性質

E.影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因

7.在以下關于重要性水平、審計風險、審計證據數量三者之間關系的說法中，正確的是（）。

A.假如審計重要性與審計風險之間成反向變動關系，則重要性與審計證據的數量之間必定也呈反向關系

B.審計證據的數量與重要性之間呈反向變動關系意味著注冊會計師可以通過增加審計證據的數量來降低審計的重要性水平

C.假如重要性與審計證據的數量水平之間呈反向關系，則重要性與審計

風險之間反向變動關系就不肯定成立

D.審計證據的數量與審計風險之間呈反向變動關系意味著注冊會計師可以通過增加審計證據數量來降低審計風險。

8.對于消失錯報漏報可能性較大的賬戶或交易，因其審計成本可能較大，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)約審計成本。對此，你認為（）。

A.提高重要性能降低審計成本，其緣由是重要性水平與審計證據的數量呈反向關系，而審計證據越少，審計成本就越低。

B.在安排的方法下，“提高”之后各項目的重要性水平之和仍舊等于會計報表層次的重要性

C.一個賬戶余額或交易重要性水平的提高是以另一個賬戶余額或交易重要性水平的降低為代價的。

D.被提高重要性水平賬戶余額或交易的相關錯報漏報在性質上并不重要。

9.假如注冊會計師運用安排的方法確定各賬戶余額、交易的重要性，以下觀點正確的是（）。

A.應考慮各賬戶余額、交易的性質、錯報漏報的可能性及審計成本因素

B.各賬戶余額、交易層的重要性水平之和應等于會計報表層的重要性水平

C.在審計實務中，一般選擇資產負債表賬戶作為安排的基礎。

D.發(fā)覺的未建議調整不符事項余額之和不行能超過會計報表層的重要性水平。

10.假如尚未調整的錯報或漏報的匯總數超過會計報表的重要性水平，審計人員通過擴大實質性測試的范圍，以（）。

A.降低檢查風險和審計風險

B.進一步確定匯總數量是否重要

C.使匯總數低于重要性水平

D.排解原審計程序的局限性

11.關于審計風險的下列說法中，正確的有（）。

A.審計人員的確遵循了審計準則，但卻提出了錯誤的審計意見的可能性

B.會計報表存在重大錯誤，審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性

C.審計風險既與會計報表錯報的多少有關又與注冊會計師實施的審計程序有關

D.審計風險既是抽樣引起的風險與非抽樣風險之和，又是固有風險、掌握風險、檢查風險之積

12.以下所列的（）的水平，可以隨每個賬戶的認定而變化

A.固有風險

B.掌握風險

C.檢查風險

D.審計風險

13.檢查風險屬于審計風險的要素之一，在以下有關檢查風險的說法中，你認為正確的是（）。

A.注冊會計師只能通過檢查風險掌握審計風險

B.固有風險與掌握風險的綜合水平，打算了可接受的檢查風險水平

C.可接受的檢查風險水平最終打算了實質性測試的性質、時間和范圍

D.注冊會計師能否將重要賬戶的檢查風險降低至可接受水平，將影響審計意見的類型

三、推斷題

1.重要性不僅會因被審計單位的不同而不同，而具會隨著會計報表的使用者轉變而轉變，甚至會因被審計單位環(huán)境的變遷而異。（）

2.雖然審計風險及審計證據的數量均與重要性水平呈反向變動關系，但審計風與審計證據的數量之間并不呈同向變動關系。（）

3.壬公司2024年度會計報表顯示，其貨幣資金項目年末余額為6000萬元，固定資產項目的年末余額為1000萬元。在確定這兩個項目的重要性水平常，張注冊了會計師考慮到貨幣資金期末余額遠大于固定資產的期末余額，認為前者的重要性應高于后者，同時王注冊會計師考慮到貨幣資金的性質遠強于固定資產的，認為前者的重要性應低于后者，一般而言，項目負責人應支持王注冊會計師觀點。（）

4.注冊會計師在審計酉公司2024年度會計報表的短期投資項目時，于方案階段確定該項目的重要性水平為5萬元，而在完成階段確定的重要性為6萬元，這意味著注冊會計師在完成階段應適當削減審計證據的數量。（）

5.申公司2024年未資產總額為2000萬元，注冊會計師李民根據1%的比率確定了當年會計報表層的重要性水平，事后證明這一水平適當的。假定公司2024年度會計報表仍由李民審計，且申公司2024年末資產總額為4000萬元，李民仍舊打算以資產總額的某個百分比作為會計報表層次的重要性，則這個百分比不應高于1%，也不就低于0.5。（）

6.假定注冊會計師確定的A公司2024年末會計報表中應付款項目的重要性水平為10萬元，經匯總樣本誤差后推斷的應付賬款總體誤差為9萬_11萬元。則應大實質性測試的范圍而無須追加審計程序。（）

7.假如注冊會計師評估的固有風險為中等水平，掌握風險為高水平，則可受的檢查風險為低水平。（）

8.檢查風險不僅影響注冊會計師實質性測試的性質、時間和范圍，在肯定的狀況下，還會影響審計意見的類型。（）

9.賬戶層次的重要性水平就是實質性測試的可容忍誤差。（）

10.一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。（）

11.審計人員應當選擇各會計報表中最高的重要性水平作為會計報表層次的要性水平。（）

12.對于消失錯報或漏報可能性較大的賬戶或交易，可以將重要性水平確定高一些，以節(jié)約審計成本。（）

13.審計人員要使發(fā)表的審計意見有98%的把握，那么審計風險便為2％。（）

14.固有風險和掌握風險的綜合水平越高，可接受的檢查風險水平越高。

（）

15.初步評估的掌握風險水平越低，審計人員就應獵取越少的關于內部掌握計合理和運行有效的證據。（）

四、名詞解釋

1.重要性

2.固定比率法

3.審計風險

4.固有風險

5.掌握風險

6.檢查風險

五、簡述題

1.重要性水平應如何確定？

2.在審計過程中應如何運用重要性？

3.試述審計風險的含義及組成要素。

4.審計風險組成要素之間的關系。

5.如何評估固有風險？

6.如何評估掌握風險？

7.檢查風險如何影響實質性測試？

8.注冊會計師白樺林在確定黃金葉公司的會計報表時，基于所了解的詳細狀況，打算從嚴確定短期投資項目的重要性水平，請回答；

（1）這一打算對短期投資項目的審計風險有何種影響？為什么？分別從固有風險、掌握風險和檢查風險的角度分析對審計風險的影響。

（2）針對（1）中狀況，白樺林應實行何種相應的對策？這種對策在審計證據的數量、審計時間的長短和審計程序的種類方面是如何詳細表現的？

第五章重要性與審計風險習題答案

一、單項選擇題

1.B

2.A

3.C

4.D

5.C

6.A

7.B

8.A

9.C10.D11.D

二、多項選擇題

1.CE

2.AC

3.ABCDE

4.ABCD

5.BCD

6.ABCDE

7.ACD

8.ABCD9.ABCD10.ABC11.ABCD12.ABC13.ACD

三、推斷題

1.√

2.√

3.√

4.×

5.√

6.×

7.√

8.√

9.√10.√11.×12.√13.√14.×15.×

四、名詞解釋

1.重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴峻程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的推斷或決策。

2.固定比率法即在選定推斷基礎后，乘上一個固定百分比，求出會計報表

層次的重要性水平。

3.審計風險當會計報表存在重大錯報時，審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

4.固有風險是指假定不存在相關內部掌握時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性。

5.掌握風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部掌握防止、發(fā)覺或訂正的可能性。

6.檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報，而未能被實質性測試發(fā)覺的可能性。

五、簡答題

1.答：（1）推斷基礎和計算方法

審計人員應當合理選用重要性水平的推斷基礎，采納固定比率法、變動比率法等確定會計報表層次的重要性水平。

推斷基礎通常包括資產總額、凈資產、營業(yè)收入、凈利潤等，審計人員應當合理選用。例如，被審計單位凈利潤接近于零時，不應將凈利潤作為重要性水平的推斷基礎；被審計單位凈利潤波動幅度較大時，不應將當年的凈利潤作為重要性水平的推斷基礎，而應選擇近幾年的平均凈利潤；被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)時，不應將資產總額、凈資產作為重要性水平的推斷基礎。

重要性水平的計算方法有固定比率法與變動比率法兩種。

固定比率法，即在選定推斷基礎后，乘上一個固定百分比，求出會計報表層次的重要性水平。但這個百分比是多少，世界各國的審計準則都沒有做出規(guī)定，也無法做出規(guī)定。以下是實務中用來推斷重要性水平的一些參考數值：①凈利潤的5%—10%（凈利潤較小時用10%，較大時用5%）；②資產總額的0.5%—1%；③凈資產的1%；④營業(yè)收入的0.5%—1%。

變動比率法的基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報或漏報的金額比率就越小，因而采納“金額累進，比率遞減”的方法來計算確定會計報表的重要性水平。一般是依據資產總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。

（2）會計報表層次重要性水平的選取

假如同一期間各會計報表的重要性水平不同，審計人員應當取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。審計人員應當先對每張會計報表確定一個重要性水平。例如，將損益表的重要性水平確定為100萬元，將資產負債表的重要性水平確定為200萬元。但由于會計報表彼此相互關聯(lián)，并且很多審計程序常常涉及到兩個以上的報表，比如對年底賒銷是否在適當期間正確記錄的審計程序，不僅為資產負債表中的應收賬款供應審計證據，而且還為損益表中的銷售收入供應審計證據，因此在編制審計方案時，應使用會計報表中最小的錯報或漏報總體水平。也就是說，審計人員應當選擇最低的重要性水平作為會計報表層次的重要性水平。

（3）會計報表尚未編制完成時重要性水平的確定

在編制審計方案時，假如被審計單位尚未完成會計報表的編制，審計人員應當依據期中會計報表推算出年度會計報表，或者依據被審計單位經營環(huán)境和經營狀況變動對上年度會計報表做出必要修正，以確定會計報表層次的重要水平。

2.答：（1）對重要性作出初步推斷

所謂重要性的初步推斷，是指審計人員認為會計報表中可以消失而又不至于影響有理性的人員作決策的最大錯報數額（從理論上說，是比重要性金額要小1元的金額）。這樣定義初步重要性，是為了應用的便利，確定這個估量數是審計人員最重要的決策之一，需要相當多的職業(yè)推斷。

（2）將重要性的初步推斷安排于各賬戶（可容忍錯誤）

之所以將重要性的初步推斷安排于各賬戶，是由于證據是針對每個賬戶收集，而不是針對整個會計報表收集的。審計人員只有通過驗證各賬戶的余額，才能得出有關會計報表合法性、公允性的總體結論。

（3）估量錯誤并作比較

重要性運用的前兩步是規(guī)劃問題，而后三步是執(zhí)行審計測試的結果。執(zhí)行各賬戶的審計程序時，審計人員都要記錄已發(fā)覺的錯誤。例如，假設審計人員在抽樣函證應收賬款時（樣本量為200），發(fā)覺有6個客戶錯誤，這些錯誤就要用來估量應收賬款總體中錯誤的總數（第三步），這個錯誤總數被稱作“估量數”或者“推想數”，由于審核的僅是樣本而不是總體。

（4）報告階段的重要性考慮

審計人員在完成外勤審計工作后，應匯總全部在審計過程中發(fā)出的審計差異而形成審計結果，并對其進行評價。

評價內容主要包括兩方面：一是這些審計差異在性質上是否重要，即是否為舞弊或違法行為；二是這些審計差異在金額上是否重要，即是否已經超過審計重要性水平。審計人員評價審計結果所運用的重要性水平，可以與編制審計方案時所確定的重要性水平初步推斷數不同，如前者大大低于后者，審計人員應當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。

3.答：審計風險由固有風險、掌握風險和檢查風險三個要素構成。固有風險（IR）是指假定不存在相關內部掌握時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性。掌握風險（CR），是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部掌握防止、發(fā)覺或訂正的可能性。檢查風險（DR），是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報，而未能被實質性測試發(fā)覺的可能性。

在審計風險的三個構成要素中，固有風險和掌握風險與被審計單位內部掌握是否存在、是否有效有關，審計人員對此無能為力。但審計人員通過討論和評價被審計單位的內部掌握，可以對被審計單位固有風險和掌握風險的凹凸作出評估。在此基礎上，審計人員便可確定實質性測試的性質、時間和范圍，以便將檢查風險以及總體審計風險降低至可接受水平。

4.答：從定性角度看，審計風險三要素的相互關系詳見下表：

系。固有風險和掌握風險的綜合水平越高，審計人員可接受的檢查風險水平越

低，反之亦然。換言之，當固有風險和掌握風險的綜合水平較高時，審計人員必需擴大審計范圍，盡量降低檢查風險，以便使整個審計風險降低至可接受水平。反之，假如被審計單位內部掌握行之有效，固有風險和掌握風險的綜合水平較低，則審計人員即使冒較大檢查風險，但總體審計風險仍舊較低。

5.答：審計人員評估被審計單位的固有風險時，應當考慮的因素可分為兩類。第一類因素與會計報表層次有關，其次類因素與賬戶余額或交易類別有關。

評估與會計報表層次有關的固有風險時應著重考慮的因素

（1）管理人員的品德和力量。管理人員誠信度越高，因有風險越??；反之，固有風險越大。管理人員的閱歷、閱歷越豐富，素養(yǎng)和力量越高，固有風險越??；反之，固有風險越大。

（2）管理人員，特殊是財務人員的變動狀況。管理人員，特殊是財務人員的變動越頻繁，固有風險越大；反之，固有風險越小。

（3）管理人員遭受的特別壓力。管理人員遭受的特別壓力（如被審計單位負債率太高，銀行威逼收回貸款；上市公司已連續(xù)兩年遭受嚴峻虧損，面臨著被摘牌的危急）越大，固有風險越大；反之，固有風險越小。

（4）業(yè)務性質。業(yè)務性質（如從事衍生金融工具的買賣業(yè)務）越簡單，固有風險越大；反之，固有風險越小。

（5）影響被單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。例如，銀根緊縮、競爭加劇、需求萎縮等不利環(huán)境因素，可以導致被審計單位的固有風險增大。

評估與賬戶余額或交易類別有關的固有風險時應著重考慮的因素

（1）簡單產生錯報的會計報表項目。例如待攤費用、遞延資產、預提費用、主營業(yè)務成本、其他應收款、其他應付款等會計報表項目較易產生錯報，與之相關的固有風險通常也較大。

（2）需要利用專家工作結果予以佐證的重要交易或事項的簡單程度。例如，需要精算師進行估價的退休金方案、需要地質工程師估算儲油量的油田開采、需要鑒賞家鑒定的寶石、油畫買賣等具有很高不確定性的交易事項，其固有風險通常較大。

（3）確定賬戶金額時，需要運用估量和推斷的程度。例如，固定資產折舊、無形資產攤銷、存貨跌價損失預備、壞賬預備、材料成本差異、或有損失等賬戶金額的確定，需要會計人員大量運用估量做出推斷，出錯的概率較大，固有風險也相應較大。

（4）簡單遭受損失或被挪用的資產。例如，現金、有價證券、存貨等資產具有普遍的吸引力，若缺乏有效的內部掌握，簡單遭受損失或被挪用，因而固有風險相對較大。

（5）會計期間，尤其是接近會計期末發(fā)生的特別及簡單交易。例如，會計年度即將結束時確認特別多的銷售收入，發(fā)生大量的關聯(lián)交易，可能意味著被審計單位有粉飾經營業(yè)績和財務狀況之嫌，相應地講，固有風險較大。

（6）在正常的會計處理程序中簡單被漏記的交易和事項，例如，銷售退回及折讓、購貨退回及折讓、應收及應付利息的計提、按成本與市價孰低原則核算的有價證券、按權益法核算的長期投資及其投資損益等，在正常的會計處理程序中被漏記的可能性較大，固有風險也較大。

6.答：（1）掌握風險的初步評估

審計人員在了解被審計單位的內部掌握并對固有風險進行評估后，應當對各重要賬戶或交易類別的相關認定（主要包括資產等是否存在、記錄是否完整、余額或金額的計價是否正確、披露是否充分）所涉及的掌握風險作出初步評估。

之所以是初步評估，是由于審計人員在實施掌握測試之前，還無法最終對被審計單位內部掌握的有效性（即能否準時防止、發(fā)覺和訂正重大錯報或漏報）作出確定的或否定的結論。

在對掌握風險進行初步評估時，審計人員應當遵循穩(wěn)健原則，寧可高估掌握風險，不行低估掌握風險。

（2）掌握測試與掌握的進一步評估

審計人員如擬相信內部掌握，應當實施掌握測試程序，以評估掌握風險。初步評估的掌握風險水平越低，