關(guān)于作業(yè)基礎(chǔ)成本法介紹

作業(yè)基礎(chǔ)本錢法第七章學習目標1.介紹作業(yè)基礎(chǔ)本錢法2.說明實施的條件與根本步驟3.區(qū)分有附加價值作業(yè)與無附加價值作業(yè)4.敘述本錢動因分析5.編製作業(yè)基礎(chǔ)預算表6.說明傳統(tǒng)管理會計方法的缺失7.介紹時間導向的新方法因應科技進步的潮流，製造業(yè)廠商紛紛改變生產(chǎn)方式，由傳統(tǒng)的人工作業(yè)方式，逐漸採用高自動化程度的生產(chǎn)方式。全廠採用單一分攤基礎(chǔ)來分配製造費用的方式，受到學術(shù)界與實務界的質(zhì)疑，作業(yè)基礎(chǔ)本錢法也就在此環(huán)境下，逐漸受到各界的重視。引言目次7.1作業(yè)基礎(chǔ)本錢法介紹7.2本錢動因分析7.3作業(yè)基礎(chǔ)預算7.4時間導向的作業(yè)基礎(chǔ)本錢法7.1作業(yè)基礎(chǔ)本錢法介紹7.1.1根本概念7.1.2發(fā)展趨勢7.1.3實施的條件與根本步驟7.1.4實施根本步驟7.1.5有附加價值作業(yè)和無附加價值作業(yè)作業(yè)基礎(chǔ)本錢法介紹(續(xù))作業(yè)基礎(chǔ)本錢法是一套用來衡量產(chǎn)品本錢、作業(yè)績效、耗用資源的方法。作業(yè)基礎(chǔ)本錢法(activity-based-costing)。7.1.1根本概念第一階段的本錢動因(first-stagecostdriver)，把資源本錢分攤到四個不同的作業(yè)中心，此階段的本錢動因也稱為資源動因。根本概念(續(xù))第二階段的本錢動因(second-stagecostdriver)，把每個作業(yè)中心的本錢分攤到各項產(chǎn)品上，所以此階段的本錢動因又稱為作業(yè)動因。圖7.1作業(yè)基礎(chǔ)本錢法的兩階段本錢分攤根本概念(續(xù))本錢動因(costdriver)係指促使本錢變動的原因，可能為與產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)的分攤基礎(chǔ)，也可能為與交易相關(guān)的分攤基礎(chǔ)。當廠商的產(chǎn)品本錢結(jié)構(gòu)中，製造費用的比重高且性質(zhì)偏向於間接本錢時，便需要採用多重的客觀分攤基礎(chǔ)，來將這些間接製造費用分配到產(chǎn)品。7.1.2發(fā)展趨勢第一代著重於產(chǎn)品本錢的計算；第二代兼顧製造與銷售局部的營運活動過程；第三代將價值鏈(valuechain)本錢的觀念應用在策略分析上；第四代的適用範圍擴大並重視國際性的環(huán)境因素。表7.1四代作業(yè)基礎(chǔ)本錢法的比較時期項目第一代第二代第三代第四代架構(gòu)成本中心成本中心公司個體企業(yè)整體作業(yè)產(chǎn)品導向營運過程導向公司導向國際化導向成本製造營運過程－製造&銷管公司單位之內(nèi)部和外部企業(yè)單位之內(nèi)部和外部重點產(chǎn)品成本營運過程成本價值鏈成本價值鏈成本作業(yè)間的關(guān)係未連結(jié)連結(jié)連結(jié)連結(jié)成本動因公司單位內(nèi)部公司單位內(nèi)部公司單位之內(nèi)部和外部企業(yè)單位之內(nèi)部和外部規(guī)劃成本中心成本中心公司個體企業(yè)整體控制成本中心成本中心公司個體企業(yè)整體成本分析戰(zhàn)術(shù)性戰(zhàn)術(shù)性區(qū)域性策略國際性策略組織層次產(chǎn)品營運過程公司個體企業(yè)整體7.1.3實施的條件與根本步驟為維持市場長期的競爭力，本錢控制要顧及到品質(zhì)水準，在有限的預算內(nèi)達到既定目標。1.高階管理當局的支持由於實施新方法難免會受排斥，需要公司各單位人員認為高階人員相當重視及支持此制度，公司內(nèi)部人員才會全力配合。2.事前周全規(guī)劃與在職教育為減輕工作壓力及增進彼此間之合作，事前周詳規(guī)劃與在職教育是相當重要的工作。3.與績效衡量及獎勵制度相結(jié)合有必要與公司績效衡量相結(jié)合，以及將加薪、紅利、升遷等獎勵制度，與作業(yè)基礎(chǔ)本錢法的執(zhí)行成效相結(jié)合。4.強調(diào)制度執(zhí)行結(jié)果的整體利益?zhèn)鹘y(tǒng)管理會計制度著重於各個部門的績效，因此常導致有害於公司整體績效的決策產(chǎn)生，即所謂的反功能決策(dyfunctionaldecision)。作業(yè)基礎(chǔ)本錢法所著重的是企業(yè)整體，公司要建立全面性績效衡量制度及顧客滿意程度衡量，以企業(yè)的整體利益為考量。5.強調(diào)作業(yè)活動管理作業(yè)基礎(chǔ)本錢法與傳統(tǒng)管理會計制度最大的區(qū)別，在於前者並非僅為財務活動管理，其理念是經(jīng)由有效的作業(yè)管理，進而使總本錢降低，達成整體績效提昇之綜效。7.1.4實施根本步驟所謂作業(yè)基礎(chǔ)本錢法，是一種著重於分析產(chǎn)品完成過程中各項製造活動的會計系統(tǒng)。各項活動成為根本點，所耗用資源的本錢可分派到各項活動上，再分配到相關(guān)的產(chǎn)品。在作業(yè)基礎(chǔ)本錢法下，本錢分類的重點是在區(qū)分直接本錢(directcost)和間接本錢(indirectcost)，與傳統(tǒng)的變動本錢與固定本錢的分類方法不同。資源成本營運活動產(chǎn)品圖7.2作業(yè)基礎(chǔ)本錢法下的本錢關(guān)係實施根本步驟(續(xù))在本錢分攤的過程中，必須要找出實際影響本錢變動的原因，即本錢動因(costdriver)。實施根本步驟(續(xù))將營運活動予以分類，將相關(guān)的活動集中在一起。例如把製造同一單位產(chǎn)品的活動集中，稱為單位水準活動(unit-levelactivities)。表7.2實施作業(yè)基礎(chǔ)本錢法的根本步驟1.把類似的活動分類和組合。2.依照活動特性和費用種類作為成本分類基礎(chǔ)。3.選擇成本動因。4.計算每一個成本動因的單位成本。5.將成本分配到成本目標。實施根本步驟(續(xù))將營運活動予以分類，將相關(guān)的活動集中在一起。例如把製造同一單位產(chǎn)品的活動集中，稱為單位水準活動(unit-levelactivities)。如果把生產(chǎn)同一種類產(chǎn)品的製造活動集中，則稱為產(chǎn)品水準活動(product-levelactivities)，包括原料處理、工程變更和測試等活動。來自....中國最大的資料庫下載7.1.5有附加價值作業(yè)和無附加價值作業(yè)任何組織的日常營運活動，依其公司的性質(zhì)而不同，這些種種作業(yè)可區(qū)分為有附加價值作業(yè)(value-addedactivity)和無附加價值作業(yè)(non-value-addedactivity)兩大類。所謂有附加價值作業(yè)係指某些活動有助於提高產(chǎn)品或勞務的價值，無附加價值作業(yè)為某些活動雖然需要花費時間和金錢，但對產(chǎn)品或勞務無法產(chǎn)生任何價值。有附加價值作業(yè)和無附加價值作業(yè)(續(xù))為評估廠商績效，可將有附加價值作業(yè)所耗的時間，除以作業(yè)流程所耗的全部時間，即可得到製造循環(huán)效率(ManufacturingCycleEfficiency,MCE)指標。製造循環(huán)效率指標

=製造時間製造時間

+檢驗時間

+運送時間

+閒置時間

=2=2=11%2+3+6+718來自....中國最大的資料庫下載圖7.3

製造廠商的作業(yè)流程有附加價值作業(yè)和無附加價值作業(yè)(續(xù))管理者可運用作業(yè)基礎(chǔ)本錢法所獲取的資訊，來監(jiān)控組織經(jīng)營績效，也就是實施作業(yè)基礎(chǔ)本錢管理法(ActivityBasedCostManagement,ABCM)。管理階層如需即時的營運資訊，公司內(nèi)必須整合三個系統(tǒng)，亦即作業(yè)基礎(chǔ)本錢系統(tǒng)、營運管理與控制系統(tǒng)、財務報告系統(tǒng)。驗收成果隨堂小測驗-1作業(yè)基礎(chǔ)本錢法的兩階段本錢分攤方式適用於(A)直接原料本錢較高的產(chǎn)業(yè)。(B)直接人工本錢較高的產(chǎn)業(yè)。(C)製造費用較高的產(chǎn)業(yè)。(D)製造本錢較高的產(chǎn)業(yè)。解答：(C)隨堂小測驗-2信義公司的作業(yè)活動包括：原料驗收、機器整備、製造、成品測試及成品入庫等。上述五個作業(yè)中屬於附加價值活動者有

(A)一項。

(B)二項。

(C)三項。

(D)四項。解答：(A)7.2本錢動因分析7.2.1本錢動因的類型7.2.2本錢動因的報表範例7.2.1本錢動因的類型

作業(yè)(activity)係指企業(yè)為達其營運目的，於企業(yè)內(nèi)部之單位所進行之「重覆性」活動。美國Cooper&Kaplan兩位教授以製造業(yè)為例，將作業(yè)分為四個層級，分別敘述如下：本錢動因的類型(續(xù))1.單位水準之作業(yè)(unit-levelactivities)：此類作業(yè)是重覆性的，即每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品即需作業(yè)一次。此類作業(yè)所耗本錢將隨產(chǎn)品數(shù)量而變動，例如直接原料、直接人工、機器小時、動力等所耗用的本錢。2.批次水準之作業(yè)(batch-levelactivities)：此類作業(yè)是隨產(chǎn)品批次而影響其作業(yè)本錢，即每一批產(chǎn)品生產(chǎn)時所需執(zhí)行的作業(yè)，例如機器整備、訂單處理與原料準備等動作。本錢動因的類型(續(xù))3.產(chǎn)品支援之作業(yè)(Product-sustainingactivities)：此類作業(yè)係指支援每一產(chǎn)品而產(chǎn)生，例如產(chǎn)品生產(chǎn)排程、產(chǎn)品設計、零組件與產(chǎn)品測試等。4.廠務支援之活動(facility-sustainingactivities)：此類作業(yè)係為維持工廠一般營運而產(chǎn)生，例如廠務管理、廠房維修、人事管理等。圖7.4本錢動因範例本錢動因的類型(續(xù))辨識本錢動因的方法，可用專家意見、經(jīng)驗法則、統(tǒng)計分析等方式。工作評估法(workmeasurement)也算是一種決定工作完成所需投入因素的系統(tǒng)性分析方法，其所強調(diào)的是以下四點要素：(1)工作完成所需要的步驟。(2)每一個步驟完成所需要的時間。(3)所需人員數(shù)目和種類。(4)原料或其他投入因素。7.2.2本錢動因的報表範例隨著時代的變遷，管理會計人員也應思考該公司所採用的管理會計系統(tǒng)是否適用於現(xiàn)在的環(huán)境。由人工作業(yè)改為自動化作業(yè)之際，管理會計人員更應採用多重的客觀分攤基礎(chǔ)，來取代過去的全廠單一分攤基礎(chǔ)。表7.3本錢動因分析形式的損益表尖端科技公司損益表96年度產(chǎn)品A

(1,000單位)產(chǎn)品B(8,000單位)產(chǎn)品C(15,000單位)合計單價小計單價小計單價小計銷貨收入$100$100,000$70$560,000$50$750,000$1,410,000銷貨成本：直接成本$20$20,000$15$120,000$10$150,000間接成本：單位水準1515,0001080,0008120,000批次水準1212,000864,000345,000產(chǎn)品水準1010,000540,000230,000$57$57,000$38$304,000$23$345,000(706,000)產(chǎn)品盈虧$43,000$256,000$405,000$704,000廠務成本(330,000)營業(yè)利潤

$374,000驗收成果隨堂小測驗-3當會計人員面臨以下何種情況時，不宜考慮採用作業(yè)基礎(chǔ)本錢制度？(A)自動化層次提高。(B)製造過程單純且多為人工作業(yè)。(C)產(chǎn)品種類多且數(shù)量少。(D)產(chǎn)品的價格缺乏競爭優(yōu)勢。解答：(B)隨堂小測驗-4以下關(guān)於作業(yè)基礎(chǔ)本錢法的敘述，何者正確？(A)一種計算產(chǎn)品本錢的方式。(B)不宜應用於政府部門。(C)製造部門是作業(yè)分析的全部範圍。(D)有助於本錢控制，進而可提高產(chǎn)品品質(zhì)。解答：(D)隨堂小測驗-5以下何者最適合作為原料本錢的本錢動因？(A)重量。(B)體積。(C)使用量。(D)採購量。解答：(C)7.3作業(yè)基礎(chǔ)預算當會計人員面臨到以下各項情況時，可以考慮採用作業(yè)基礎(chǔ)本錢法。1.製造方式大幅改變，自動化層次提高。2.產(chǎn)品種類多且數(shù)量少。3.製造過程複雜的產(chǎn)品，單位利潤高。4.巿場競爭劇烈，產(chǎn)品或勞務的價格缺乏競爭優(yōu)勢。5.公司的訂價決策，時時隨著銷售環(huán)境改變而作彈性調(diào)整。作業(yè)基礎(chǔ)預算(續(xù))作業(yè)基礎(chǔ)本錢法的優(yōu)點可分為兩方面：一為提供較客觀且正確的產(chǎn)品本錢計算方式，另一為改善績效評估的方法。作業(yè)基礎(chǔ)本錢法的特色在於將性質(zhì)相類似本錢集合在一起，再選擇合適的本錢動因作為分攤基礎(chǔ)，同時藉著作業(yè)分析程序來區(qū)分有附加價值作業(yè)和無附加價值作業(yè)，為有效控制本錢可防止減少無附加價值作業(yè)。作業(yè)基礎(chǔ)預算(續(xù))作業(yè)基礎(chǔ)預算(activity-basedbudgeting)係指將預算的焦點，集中於生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品或勞務所需的作業(yè)本錢，此種預算法最特別的局部在於間接本錢的處理。作業(yè)基礎(chǔ)預算(續(xù))作業(yè)基礎(chǔ)預算的編製步驟如下：1.決定每個作業(yè)區(qū)內(nèi)每個作業(yè)單位的總預算本錢。2.根據(jù)銷售和生產(chǎn)目標決定所需的作業(yè)細項。3.計算執(zhí)行每個作業(yè)的預算本錢。4.編表列示執(zhí)行所有作業(yè)的預算本錢。作業(yè)基礎(chǔ)預算(續(xù))為促使單位內(nèi)員工能遵照預算來執(zhí)行，最好能編製出四種表單：

(1)各項資源耗用表。

(2)各種費用分攤明細表。

(3)各項作業(yè)之產(chǎn)能分析表。

(4)各種產(chǎn)品的預期收入表。7.4時間導向的作業(yè)基礎(chǔ)本錢法7.4.1傳統(tǒng)方法在執(zhí)行上的困難7.4.2時間導向的新方法時間導向的作業(yè)基礎(chǔ)本錢法(續(xù))時間導向的作業(yè)基礎(chǔ)本錢法(Time-DriverActivity-BasedCosting)，所引用的資料為合理估計值而非實地調(diào)查資料；同時也提供管理者一個更有彈性的本錢模型，以因應公司營運的複雜性。7.4.1傳統(tǒng)方法在執(zhí)行上的困難傳統(tǒng)ABC方法的運作，需要耗用大量的時間和本錢，這也成為該方法不能被廣泛運用的主要障礙。再加上這個系統(tǒng)在實施後很少更新，因此對於流程、產(chǎn)品和客戶本錢的預估準確度愈來愈降低。此外，會浪費時間在爭論本錢動因費率的正確性，卻沒有依據(jù)該模型說明所揭露的無效率流程資訊、來找出無利可圖的產(chǎn)品線或過剩產(chǎn)能等問題，無法對日後進行改善建議。表7.4傳統(tǒng)ABC方法的分析作業(yè)時間比例分攤成本作業(yè)數(shù)量成本動因費率處理客戶訂單受理客戶查詢處理客戶徵信70%10%20%$196,00028,00056,00049,0001,4002,500$4/訂單$20/查詢$22.4/徵信合計100%$280,0007.4.2時間導向的新方法在這個改進型方法之下，管理者直接預估每筆交易、產(chǎn)品或客戶所產(chǎn)生的資源耗用需求，不需要將資源本錢先分攤到作業(yè)上，再分攤到產(chǎn)品或客戶之上。這方法只需要對每一組資源估計兩個參數(shù)：(1)資源產(chǎn)能的時間單位本錢。(2)資源產(chǎn)能的單位時間耗用情形。1.估算資源產(chǎn)能的時間單位本錢在時間導向ABC方法之下，管理者不需要像過去一樣調(diào)查員工如何使用其時間。相對地，第一步是直接估計實際可達成的資源產(chǎn)能水準，並計算出此可達成產(chǎn)能佔理想產(chǎn)能水準的百分比。2.估計各項作業(yè)的耗用時間在計算出企業(yè)各項作業(yè)資源的時間單位本錢後，接著要決定出執(zhí)行每種作業(yè)所需耗用的時間。這些數(shù)字可以透過員工訪談或直接觀察而得。 問題不在於一個員工從事某一作業(yè)占其所有時間的比例；而是完成這單項作業(yè)到底需要多長的時間；也就是說，處理完一筆訂單所需的時間。同樣的，精確並非關(guān)鍵，大致上正確就足夠了。3.計算本錢動因費率現(xiàn)在，只要將前面的兩個變數(shù)估計值相乘，就可以算出本錢動因費率。表7.5實際可達成產(chǎn)能水準的分析作業(yè)單位時間數(shù)量分鐘總計成本總計處理客戶訂單受理客戶查詢處理客戶徵信8分鐘445049,0001,4002,500392,00061,600125,000$156,80024,64050,000合計578,600$231,440計算本錢動因費率(續(xù))由這些新方法所得的費率，都會低於運用傳統(tǒng)ABC方法所估計出來的費率。造成其中差異的原因，在推翻產(chǎn)能100%利用的假設?！笗r間導向ABC方法」在計算時間單位本錢時，強迫公司納入對於實際可達成產(chǎn)能的估計，這使得ABC方法的本錢動因得以防止上述錯誤，也因此對於本錢及流程的潛在效率，提供更準確的訊息。4.本錢的分析和報告讓管理者能分析每項業(yè)務的作業(yè)本錢及所花費的時間，並依此方式來作本錢報告。5.時間導向ABC模型的資料更新管理者可以容易地更新時間導向ABC模型當中的資料，以反應出營運狀況的變動。有關(guān)更新本錢動因的費率方面，造本錢錢動因費率改變的因素有兩個：(1)供應資源價格的改變，會影響供應產(chǎn)能的單位時間本錢。(2)作業(yè)效率的改變，包括品質(zhì)提昇方案、持續(xù)改善努力、企業(yè)再造或新技術(shù)的導入等表7.6時間導向ABC的報表作業(yè)數(shù)量單位時間全部時間(以分鐘計)單位成本分攤總成本處理客戶訂單51,0008408,000$3.2$163,200受理客戶查詢1,1504450,600$17.6$20,240處理客戶徵信2,70050135,000$20$54,000總計使用593,600$237,440總計供應700,000$280,000未使用產(chǎn)能106,400$42,560本章彙總作業(yè)基礎(chǔ)本錢法是採用多重的分攤基礎(chǔ)，其藉由第一階段的本錢動因，把資源本錢分攤到不同的作業(yè)中心，再藉由第二階段的本錢動因把每個作業(yè)中心的本錢分攤到各項產(chǎn)品上。通常本錢的類型可分為單位相關(guān)本錢、批次相關(guān)本錢、產(chǎn)品相關(guān)本錢、廠務相關(guān)本錢四種類型。運用作業(yè)基礎(chǔ)作本法，可以協(xié)助管理者辨識有附加價值作業(yè)與無附加價值作業(yè)，進而減少無附加價值的活動，來降低營運本錢。本錢分攤7A.1服務部門本錢分攤7A.2本錢分攤的基礎(chǔ)7A.3服務部門本錢分攤的方法7A.1服務部門本錢分攤一般而言，公司在本錢分攤的過程中可區(qū)分為三個階段：(1)責任中心的本錢分攤；(2)服務部門的本錢分攤；(3)分配產(chǎn)品本錢。服務部門的本錢需要採用合適的分攤方法，將其轉(zhuǎn)到主要部門。這種本錢分攤的目的是為了取得合理的產(chǎn)品本錢，以作為訂價的參考，並且讓經(jīng)理人有本錢意識，以刺激各個單位績效的提昇。服務部門本錢分攤(續(xù))組織內(nèi)依部門是否對營運有直接關(guān)係，可區(qū)分為營運部門(operatingdepartment)與服務部門(servicedepartment)。營運部門，是指對製造產(chǎn)品或提供勞務給顧客有直接責任的部門。服務部門對生產(chǎn)部門提供必要的支援服務或協(xié)助，以促進生產(chǎn)部門的營運。服務部門本錢分攤(續(xù))將本錢分攤到責任中心，是三階段本錢分攤的第一階段；第二階段稱為服務部門本錢分攤(servicedepartmentcostallocation)；最後一個階段稱為本錢分配(costassignment)。圖7A.1三階段本錢分攤-以城市大飯店為例服務部門本錢分攤(續(xù))將服務部門本錢分攤到營運部門，最後分派到產(chǎn)品或勞務，有以下二項目的：1.取得合理的價格。2.本錢意識。驗收成果隨堂小測驗-6以下何者是服務部門本錢分攤的主要目的？(A)決定產(chǎn)品或勞務的單位本錢。(B)決定產(chǎn)品訂價。(C)使經(jīng)理人員有本錢意識。(D)節(jié)省公司服務部門的本錢。解答：(C)7A.2本錢分攤的基礎(chǔ)在執(zhí)行服務部門本錢分攤時，常會遭遇到以下四個問題：1.應如何選擇合適的分攤基礎(chǔ)？2.應分攤預算本錢或?qū)嶋H本錢？3.固定本錢與變動本錢應一起分攤或分開分攤？4.應如何處理服務部門間之相互服務？7A.2.1選擇適當?shù)姆謹偦A(chǔ)分攤服務部門的本錢，首應選擇適當?shù)姆謹偦A(chǔ)(allocationbase)，所謂分攤基礎(chǔ)是指將服務部門本錢分攤到其他部門所使用的作業(yè)數(shù)量，分攤基礎(chǔ)的選擇，應該能夠合理的反映出其他部門與該服務部門二者之間活動的因果關(guān)係。選擇分攤基礎(chǔ)時應注意二件事：合於邏輯及易於衡量表7A.1服務部門的分攤基礎(chǔ)服務部門分攤基礎(chǔ)電力部門仟瓦小時人事部門員工人數(shù)；人員週轉(zhuǎn)率原料處理部門原料移動次數(shù)；原料移動的數(shù)目；原料處理時數(shù)工程部門直接人工小時數(shù)清潔部門人工小時數(shù)；所佔用的面積餐飲部門員工人數(shù)來自....中國最大的資料庫下載7A.2.2分攤預算或?qū)嶋H本錢分攤服務部門本錢時，必須決定是分攤預算本錢或?qū)嶋H本錢。 如果本錢分攤是為了編製財務報表或符合法令要求，則本錢分攤採用實際本錢；但如果本錢分攤是為了評估部門經(jīng)理的績效，則此時應採用預算本錢。當本錢分攤是為了使經(jīng)理人員有本錢意識，則此分攤將影響經(jīng)理人員的決策。表7A.2裝配部門的績效報告實際數(shù)預算數(shù)差異間接原料$6,300$6,400$(100)F間接人工24,60022,4002,200U折舊費用16,00016,0000財產(chǎn)稅2,9002,9000保險費1,7001,7000電力費用8,5008,200300U員工餐廳費用19,00018,900100U清潔部門費用7,8008,000(200)F合計$86,800$84,500$2,300UF：有利差異U：不利差異7A.2.3根據(jù)本錢性態(tài)分攤對服務部門而言，當服務水準增加時，變動本錢會跟著提高，而固定本錢並不會隨著服務水準而改變。由於變動本錢與固定本錢不同，在兩種本錢下，生產(chǎn)部門與服務部門的因果關(guān)係便不同。由於變動本錢會依其作業(yè)量而改變，以作業(yè)量作為變動本錢的分攤基礎(chǔ)是合適的；而固定本錢並不會隨作業(yè)量而改變。表7A.3作業(yè)量改變對本錢分攤的影響情況一A部門B部門變動成本30/45×33,750=22,50015/45×33,750=11,250固定成本30/45×75,000=50,00015/45×75,000=25,000合計72,50036,250情況二A部門B部門變動成本28/40×30,000=21,00012/40×30,000=9,000固定成本28/40×75,000=52,50012/40×75,000=22,500合計73,50031,500情況三A部門B部門變動成本24/36×27,000=18,00012/36×27,000=9,000固定成本24/36×75,000=50,00012/36×75,000=25,000合計68,00034,000情況四A部門B部門變動成本18/30×22,500=13,50012/30×22,500=9,000固定成本18/30×75,000=45,00012/30×75,000=30,000合計58,50039,000驗收成果隨堂小測驗-7人事部門的分攤基礎(chǔ)何者為佳？

(A)員工人數(shù)。

(B)人工小時。

(C)原料處理時數(shù)。

(D)所占用的面積。解答：(A)7A.3服務部門本錢分攤的方法如果公司有一個以上的服務部門，則服務部門之間亦可能相互提供服務，此時必須決定如何透過分攤方法反映服務部門相互間的服務本錢。在處理服務部門間本錢分攤時，通常有三種方法，分別是直接分攤法、逐步分攤法及相互分攤法。圖7A.2力行公司的部門表7A.4力行公司本錢分攤資料員工餐廳清潔部門裝配部門完成部門應分攤成本$342,000$127,500坪數(shù)10050300100員工人數(shù)4530157A.3.1直接分攤法在三種分攤方法中以直接分攤法最為簡單，直接分攤法忽略部門間所提供服務的本錢，而直接分攤每個服務部門本錢至生產(chǎn)部門。圖7A.3直接分攤法的分攤過程表7A.5直接分攤法的計算彙總服務部門接受分攤部門裝配部門完成部門分攤比例：員工餐廳30=215=1453453清潔部門300=3100=140044004分攤金額：員工餐廳$228,000$114,000

清潔部門95,62531,875

7A.3.2逐步分攤法逐步分攤法考慮了局部組織內(nèi)部間相互的服務，在使用此方法進行本錢分攤時，首先必須先決定服務本錢中心被分攤的先後順序。當公司的服務部門愈多，則分攤順序的複雜情況愈多，有些公司以服務部門