第03章 金融資產(chǎn)《財務會計》教學課件

《財務會計》

第3章金融資產(chǎn)第三章金融資產(chǎn)學習目標：掌握金融資產(chǎn)的分類掌握金融資產(chǎn)初始計量的核算掌握采用實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算本章重點：1、金融資產(chǎn)初始計量的核算2、金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算3、實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法4、金融資產(chǎn)減值損失的核算。難點： 實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債券投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)一、概述1.交易性金融資產(chǎn)指企業(yè)為了近期內(nèi)出售、以賺取差價為目的，并有活躍市場的金融資產(chǎn)。2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)指企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資等需要而將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。二、核算1、交易性金融資產(chǎn)的初始計量借:交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值）應收股利/應收利息（已確定的現(xiàn)金股利或債券利息）投資收益（購買時發(fā)生的交易費用）

貸：銀行存款（或其他貨幣資金）2、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認

借：應收股利/應收利息貸：投資收益以后實際收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借：銀行存款貸：應收股利/應收利息3、交易性金融資產(chǎn)的期末計量

公允價值上升

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值下降（作相反的分錄）

借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動4、交易性金融資產(chǎn)的處置出售時，按實際收到的金額，記入“銀行存款”賬戶；將該金融資產(chǎn)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶轉(zhuǎn)出，根據(jù)借貸平衡，倒擠出“投資收益”（在貸方或者借方）借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價值變動(或借記)

投資收益(或借記”投資收益”)同時，將“公允價值變動損益”賬戶轉(zhuǎn)入到“投資收益”

借：公允價值變動損益貸：投資收益或做相反分錄第三節(jié)貸款和應收款項一、概述貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。（一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款劃分為此類）二、應收票據(jù)（一）概述應收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。二、應收票據(jù)應收票據(jù)中的票據(jù)一般指商業(yè)匯票，可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。在我國，應收票據(jù)一般按其面值計價，即企業(yè)收到應收票據(jù)時，應按照票據(jù)的票面價值入賬。但對于帶息應收票據(jù)，應于期末，按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應記入“應收票據(jù)”賬戶。（二）確認和計價1.不帶息應收票據(jù)

[例3.11]2.帶息應收票據(jù)票據(jù)利息的計算公式為：應收票據(jù)利息＝應收票據(jù)票面金額×票面利率×期限上式中，“利率”一般指年利率；“期限”指簽發(fā)日至到期日的時間間隔（有效期）。票據(jù)的期限，有按日表示和按月表示兩種。票據(jù)期限按日表示時，應從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”?！纠?-12】甲公司收到一張4月15日簽發(fā)的面值為60000元、利率為6%、90天到期的商業(yè)匯票，計算其到期日和到期值。其到期日為7月14日，即4月份16天（4月15日計入），5月份31天，6月份30天，7月份13天（7月14日不計入），計90天。其到期值為60000×（1＋6%×90÷360）＝60900（元）票據(jù)期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日，而不論各月份實際日歷天數(shù)為多少。如果票據(jù)簽發(fā)日為某月份的最后一天，其到期日應為若干月后的最后一天。如11月30日簽發(fā)的、3個月期限的商業(yè)匯票，到期日為下一年的2月28日或29日；2月28日或29日簽發(fā)的，5個月期限的商業(yè)匯票，到期日為7月31日，依此類推?！纠?-13】（1）收到票據(jù)時。借：應收票據(jù)468000

貸：主營業(yè)務收入400000

應交稅費—應交增值稅（銷項）68000（2）年終（2008年12月31日），計提票據(jù)利息。票據(jù)利息＝468000×5%×5÷12＝9750（元）借：應收票據(jù)9750

貸：財務費用9750（3）票據(jù)到期收回款項。收款金額＝468000×（1＋5%×6÷12）＝479700（元）20×8年末未計提的票據(jù)利息＝468000×5%×1÷12＝1950（元）借：銀行存款479700

貸：應收票據(jù)477750

財務費用1950（三）應收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據(jù)行為。票據(jù)被拒絕承兌、拒絕付款或者超過付款提示期限的，不得背書轉(zhuǎn)讓。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應當承擔票據(jù)責任。（四）應收票據(jù)的貼現(xiàn)應收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行；銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動。在貼現(xiàn)活動中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息。銀行計算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率，按規(guī)定企業(yè)從銀行取得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后的貨幣收入稱為貼現(xiàn)所得。貼現(xiàn)天數(shù)＝票面期限－企業(yè)已持有票據(jù)期限票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1＋年利率÷360×票據(jù)到期的天數(shù)）貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)率要視貼現(xiàn)期而定，即采用月利率還是日利率。貼現(xiàn)所得＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息【例3-14】甲公司因急需資金，于2015年4月8日將一張3月9日簽發(fā)、90天期限、票面價值20000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%。票據(jù)到期值為20000元；票據(jù)到期日為2015年6月7日；票據(jù)持有天數(shù)為30天；貼現(xiàn)期為60天（90－30）。貼現(xiàn)利息＝20000×6%÷360×60＝200（元）貼現(xiàn)所得＝20000－200＝19800（元）借：銀行存款19800

財務費用200

貸：應收票據(jù)20000【例3-15】甲公司因急需資金于2015年4月15日將一張1月20日簽發(fā)、4個月期限、票面價值50000元、票面利率6%的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為9%。票據(jù)到期日為2015年5月20日；票據(jù)持有天數(shù)為兩個月零25天；貼現(xiàn)天數(shù)為35天（4月份16天，5月份19天）。票據(jù)到期值＝50000×（1＋6%÷12×4）＝51000（元）貼現(xiàn)利息＝51000×9%÷360×35＝446（元）貼現(xiàn)所得＝51000－446＝50554（元）借：銀行存款50554

貸：應收票據(jù)50000

財務費用554應收票據(jù)貼現(xiàn)附追索權借：銀行存款貸：短期借款不附追索權借：銀行存款貸：應收票據(jù)貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時（限適用于貼現(xiàn)企業(yè)沒有終止確認原票據(jù)的情形—附追索權），按商業(yè)匯票的票面金額借：短期借款貸：銀行存款同時，應按商業(yè)匯票的票面金額，借：應收賬款貸：應收票據(jù)因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，而申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額也不足，銀行作逾期貸款處理，按商業(yè)匯票的票面金額借：應收賬款貸：應收票據(jù)三、應收賬款（一）概述1、確認應收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等，而應向購貨或接受勞務單位收取的款項。應收賬款應當按照實際發(fā)生額記賬。其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。在確認應收賬款的入賬價值時，應當考慮有關的折扣因素。三、應收賬款2、計價（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確定。見P48[例3.16]、[例3.18]三、應收賬款（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中。采用總價法核算。見[例3.19]四、預付賬款（一）概述預付賬款是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金，企業(yè)預付貨款后，有權要求對方按照購貨合同規(guī)定發(fā)貨。預付款項不多的企業(yè)，可以不設“預付賬款”賬戶，而直接在“應付賬款”賬戶核算。但在編制資產(chǎn)負債表時，應當將“應付賬款”的借方明細賬戶余額填入“預付款項”項目。（二）預付賬款的核算見[例3.20]P51五、其他應收款（一）概述其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。（二）核算企業(yè)應設置“其他應收款”賬戶，并按對方單位（或個人）設置明細賬。見[例3.21]、[例3.22]、[例3.23]六、壞賬損失（一）壞賬損失的確認壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。（二）壞賬損失的核算企業(yè)只能采用“備抵法”核算壞賬損失。備抵法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項的全部或部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收款項金額的一種核算方法。企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。（1）壞賬準備的計提當期應計提的壞賬準備=期末應收款項的期末余額×估計比例-“壞賬準備”調(diào)整前賬戶余額（若為借方余額則減負數(shù)）注意：計算結(jié)果為正數(shù)——計提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準備）；計算結(jié)果為負數(shù)——沖銷（做相反的分錄，借記壞賬準備，貸記資產(chǎn)減值損失）按期計提壞賬損失時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備沖銷多提的壞賬準備：借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失當某一應收款項的全部或部分被確認為壞賬時（實際發(fā)生壞賬時），借：壞賬準備貸：應收賬款已確認沖銷的壞賬后來收回時，借：應收賬款 貸：壞賬準備

同時，借：銀行存款 貸：應收賬款

估計壞賬損失的方法：（1）應收賬款余額百分比法：根據(jù)會計期末應收款項的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失

[例3-24]（2）賬齡分析法：根據(jù)應收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。[例3-25]

（3）銷貨百分比法：以賒銷金額的一定百分比作為估計壞賬的方法。

[例3-26]

（4）個別認定法：根據(jù)每一項應收賬款的情況來估計壞賬損失的方法。

作業(yè)：P71一、單項選擇題7.20.21.22.27.30P76四、4第四節(jié)持有至到期投資一、概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（通常情況下，企業(yè)持有的，在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為此類）二、核算第四節(jié)持有至到期投資（一）持有至到期投資的初始計量取得時：

借：持有至到期投資-成本(面值)

應收利息(已到付息期但尚未領取的債券利息)

貸：銀行存款等借或貸：持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）參見教材P57【例3.27】、【例3.28】小結(jié)一下：持有期間資產(chǎn)負債表日原則：應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入計入投資收益。（實際利率法）借：持有至到期投資-應計利息

或者：應收利息（面值×票面利息）

貸：投資收益（攤余成本×實際利率）借或貸:持有至到期投資-利息調(diào)整（差額）其中，實際利率是將金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該當前賬面價值所使用的利率（二）持有期間利息收入的確認參見教材P58【例3.29】、【例3.30】分期付息，到期還本債券溢價購入債券時，借：持有至到期投資

——

成本

——

利息調(diào)整

貸：銀行存款

每年末（溢價攤銷）利息收入的會計處理如下：借：應收利息②

貸：投資收益③

持有至到期投資

——

利息調(diào)整收到利息時：借：銀行存款②

貸：應收利息②債券到期時：借：銀行存款

貸：持有至到期投資——成本分期付息，到期還本債券折價購入債券時，借：持有至到期投資

——

成本

貸：銀行存款

持有至到期投資

——

利息調(diào)整

每年末（折價攤銷）利息收入的會計處理如下：借：應收利息②

持有至到期投資

——

利息調(diào)整

貸：投資收益③收到利息時：借：銀行存款②

貸：應收利息②債券到期時：借：銀行存款

貸：持有至到期投資——成本

分期付息債券溢價、折價攤銷--對比！小結(jié)一下：（三）持有至到期投資（期末減值計提）減值分錄：參見教材P60【例3.31】借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備內(nèi)容拓展：減值后投資收益=期初攤余成本×舊的實際利率減值可以恢復，但不得超過已計提數(shù)持有至到期投資的攤余成本=持有至到期投資-持有至到期投資減值準備=持有至到期投資的賬面價值處置時，將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。借：銀行存款持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資（含成本、利息調(diào)整、應計利息三個明細科目）貸或借：投資收益（四）持有至到期投資的處置小結(jié)一下：（五）金融資產(chǎn)重分類持有至到期投資重分類為-可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬）持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資--成本