成本核算過程中需關(guān)注的問題

1江西南方水泥有限公司成本核算過程中需關(guān)注的問題2目錄一、成本核算對(duì)象和項(xiàng)目二、水泥企業(yè)生產(chǎn)工序示意圖三、基本生產(chǎn)成本核算內(nèi)容四、輔助生產(chǎn)成本核算內(nèi)容五、制造費(fèi)用核算內(nèi)容六、成本核算主要流程七、共同費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)八、成本還原九、新成本報(bào)表填報(bào)需關(guān)注的問題3一、各工序成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目

●核算對(duì)象●成本項(xiàng)目石灰石等原料生料半成品熟料半(產(chǎn))成品各品種水泥產(chǎn)品輔助核算-余熱發(fā)電四、職工薪酬二、燃料三、動(dòng)力六、其他費(fèi)用五、制造費(fèi)用一、主要材料4二、水泥熟料生產(chǎn)工序流程示意圖

倉庫爆破材料外購原料石灰石動(dòng)力電職工薪酬制造費(fèi)用及其他主要材料混合材料：動(dòng)力電職工薪酬：、制造費(fèi)用及其他主要材料生料燃料煤動(dòng)力電職工薪酬：制造費(fèi)用及其他主要材料熟料：混合材料：燃料煤動(dòng)力電職工薪酬：制造費(fèi)用及其他石灰石生產(chǎn)工段生料生產(chǎn)工段熟料生產(chǎn)工段水泥粉磨生產(chǎn)工段石灰石工序成本生料工序成本熟料工序成本分品種水泥工序成本5三、基本生產(chǎn)成本核算內(nèi)容

水泥制造企業(yè)基本生產(chǎn)成本核算主要是指水泥生產(chǎn)企業(yè)中以石灰石(砂巖粘土)、生料、熟料、水泥等各工序半成品或產(chǎn)成品為對(duì)象，以各工序中實(shí)際消耗的大宗材料、動(dòng)力、職工薪酬和制造費(fèi)用及其他費(fèi)用為成本項(xiàng)目的一種基本的成本歸集分配核算方式。一、大宗材料包括：主要材料、混合材料、燃料等，其中主要材料是指經(jīng)過加工構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種主要材料，包括各種礦石、砂巖等；混合材料指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中增加的各種混合材料，包括礦渣、粉煤灰、工業(yè)廢渣等。燃料特指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接耗用的煤。

二、動(dòng)力指生產(chǎn)耗用的動(dòng)力用電，包括外購電和余熱發(fā)電。三、職工薪酬包括企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、五險(xiǎn)一金、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。四、制造費(fèi)用及其他包括生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)用水在制造費(fèi)用中核算。6四、輔助生產(chǎn)成本核算內(nèi)容

水泥制造企業(yè)輔助生產(chǎn)成本核算主要是指對(duì)水泥生產(chǎn)企業(yè)中為基本生產(chǎn)部門提供各種輔助產(chǎn)品或勞務(wù)過程中實(shí)際消耗的直接材料、燃料、動(dòng)力、職工薪酬和制造費(fèi)用進(jìn)行歸集分配的輔助核算方式。

南方水泥主要輔助生產(chǎn)核算的對(duì)象是余熱發(fā)電車間生產(chǎn)的電。應(yīng)按成本項(xiàng)目歸集余熱發(fā)電成本，并根據(jù)受益原則，把它們的成本最后分配到基本生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用中去。余熱發(fā)電成本的成本項(xiàng)目，一般設(shè)置職工薪酬和制造費(fèi)用兩大項(xiàng)，職工薪酬指直接從事余熱發(fā)電車間生產(chǎn)人員的工資、福利、五險(xiǎn)一金等；制造費(fèi)用包括車間管理人員工資、福利、折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和其他制造費(fèi)用。7五、制造費(fèi)用核算內(nèi)容1

制造費(fèi)用核算是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)各生產(chǎn)分廠(車間)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集分配的一種核算方式。其成本項(xiàng)目包括職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、資源稅、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、勞力費(fèi)、零星土建費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用、機(jī)物料消耗、通訊費(fèi)、修理費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、低值易耗品攤銷、租賃費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)、其他費(fèi)用。生產(chǎn)中用的汽油、柴油等在“制造費(fèi)用－機(jī)物料消耗”核算。水在制造費(fèi)用中核算?！靶蘩碣M(fèi)”下設(shè)“大修理”和“中小修理”?！按笮蘩怼焙汀爸行⌒蘩怼本略O(shè)“耐火材料”、“耐磨材料”、“備品備件”、“其他材料”和“其他”。

企業(yè)交納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)按年限在管理費(fèi)用中攤銷。由公司承擔(dān)的材料資源稅在制造費(fèi)用-資源稅項(xiàng)下核算，且按工序進(jìn)行明細(xì)核算。如原料工序中的石灰石資源稅\生料環(huán)節(jié)的粘土或其他硅鋁質(zhì)較正料資源稅以及水泥粉磨工序中的碎石資源稅等(主要擁有自有礦山且資源稅由公司申報(bào)繳納的情形.)8五、制造費(fèi)用核算內(nèi)容2

職工薪酬：指車間管理人員的工資、五險(xiǎn)一金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和支付的福利費(fèi)等。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：指車間發(fā)生的各種勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用，包括：工作服、勞保用品等及其他勞動(dòng)保護(hù)方面的費(fèi)用。折舊費(fèi)：指隨著固定資產(chǎn)的使用、耗用，將資產(chǎn)的價(jià)值按折舊的方法轉(zhuǎn)移到成本、費(fèi)用中價(jià)值。保險(xiǎn)費(fèi)：指對(duì)車間財(cái)產(chǎn)進(jìn)行投保而交納的保險(xiǎn)費(fèi)。資源稅：公司自產(chǎn)自用的石灰石、粘土、煤矸石等按規(guī)定交納的資源稅試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)：生產(chǎn)車間進(jìn)行產(chǎn)品檢驗(yàn)、試驗(yàn)發(fā)生的產(chǎn)品成本。勞務(wù)費(fèi)：指車間為組織生產(chǎn)，發(fā)生的外部加工配件以及生產(chǎn)過程中外部招聘的臨時(shí)勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，不包含包裝車間臨時(shí)勞務(wù)發(fā)生的包裝費(fèi)用，此項(xiàng)包裝車間發(fā)生的勞務(wù)應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用－勞務(wù)費(fèi)”。裝卸過程中發(fā)生的勞務(wù)，應(yīng)在“銷售費(fèi)用－裝卸費(fèi)”中核算，以及為零星土建發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)，此費(fèi)用在“零星土建”中核算。零星土建：生產(chǎn)部門發(fā)生非資本化土建工程，一般價(jià)值和規(guī)模都比較小。運(yùn)輸費(fèi)用：運(yùn)輸部門提供的內(nèi)部各車間的運(yùn)輸勞務(wù)費(fèi)，包含原材料短途的搬運(yùn)費(fèi)。機(jī)物料消耗：指車間為維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備等所消耗的各種材料，如：汽油、柴油、潤滑油等（不包括修理用和勞動(dòng)保護(hù)用的材料）。通訊費(fèi)：指車間發(fā)生的通訊費(fèi)、手機(jī)費(fèi)。9五、制造費(fèi)用核算內(nèi)容3

修理費(fèi)：指車間發(fā)生的各種修理費(fèi)用。下設(shè)“大修理”和“中小修理”?！按笮蘩怼毕略O(shè)“耐火材料”、“耐磨材料”、“備品備件”、“其他材料”和“其他”?！澳突鸩牧稀焙怂愦笮奁陂g修理窯時(shí)使用的耐火材料，如耐火磚等，“耐磨材料”核算大修期間更換的耐磨材料，如鋼球、鋼鍛等，“備品備件”核算大修期間更換的設(shè)備部件等，“其他材料”核算大修期間除上述材料以外使用的材料，“其他”核算大修期間除材料以外的費(fèi)用，如臨時(shí)聘請(qǐng)外部的勞務(wù)等。中小修理的核算同大修理的核算，下設(shè)五個(gè)明細(xì)科目。只是核算期間是日常，不是大修理期間。差旅費(fèi)：指車間職工因公外出的差旅費(fèi)、交通費(fèi)以及按規(guī)定支付的職工探親路費(fèi)和調(diào)遣的費(fèi)用。辦公費(fèi)：指車間發(fā)生的文具、郵電、圖書資料及辦公用品等費(fèi)用。水費(fèi)：指車間為組織生產(chǎn)，耗用水而發(fā)生的費(fèi)用。電費(fèi)：指除基本生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)外的車間為組織生產(chǎn)，耗用外購電而發(fā)生的費(fèi)用。低值易耗品攤銷：指車間耗用的各種低值易耗品攤銷的費(fèi)用。租賃費(fèi)：核算公司為組織生產(chǎn)而承租的廠房、機(jī)器設(shè)備等而發(fā)生的經(jīng)營性租賃費(fèi)用。其他：指車間不能列入以上各項(xiàng)目的其他制造費(fèi)用。該科目應(yīng)分三級(jí)科目核算。10六、成本核算主要流程(一)

一是首先應(yīng)確定成本核算所使用的會(huì)計(jì)科目、核算對(duì)象和成本項(xiàng)目，一級(jí)會(huì)計(jì)科目主要有基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、原材料、自制半成品、庫存商品等，再細(xì)分二級(jí)三級(jí)科目及輔助明細(xì)核算；成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目前面已經(jīng)提到過，就不再重復(fù)。

二是成本費(fèi)用歸集與分配，主要是計(jì)入各會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬戶進(jìn)行歸集，主要原材料采用實(shí)際成本核算，按加權(quán)平均法計(jì)算出庫成本。自制半成品采用加權(quán)平均法計(jì)算出庫成本。凡直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料和自制半成品，直接計(jì)入各產(chǎn)品成本。不同品種水泥產(chǎn)品合用一種原材料和自制半成品，領(lǐng)用時(shí)不能分開的，按生產(chǎn)管理部門提供當(dāng)期投料比例進(jìn)行分配。生產(chǎn)工人工資及支付的福利費(fèi)凡能直接計(jì)入自制半成品、產(chǎn)成品成本的，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本；因生產(chǎn)多種產(chǎn)品而不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的可按產(chǎn)量進(jìn)行分配。

三是輔助生產(chǎn)成本歸集與分配，主要是余熱發(fā)電費(fèi)用的歸集與分配，根據(jù)受益部門使用數(shù)量，按比例從輔助生產(chǎn)成本賬戶及其明細(xì)賬的貸方分別轉(zhuǎn)入原材料-余熱電，再從原材料-余熱電轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)成本-動(dòng)力-電力(基本生產(chǎn)車間)賬戶的借方、輔助生產(chǎn)成本-動(dòng)力-電力(除余熱發(fā)電車間以外的輔助生產(chǎn)車間)、管理費(fèi)用(行政部門)、銷售費(fèi)用(銷售部門)、

在建工程(工程建設(shè)部門)等。11六、成本核算主要流程(二)四是制造費(fèi)用歸集與分配,對(duì)當(dāng)月發(fā)生的基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用經(jīng)歸集、整理核算后(轉(zhuǎn)出輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用后)，進(jìn)行分配。能夠確定由某一車間負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，直接計(jì)入該車間基本生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用(車間輔助核算：XX車間)，車間管理部門發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)在各車間之間按工時(shí)等(應(yīng)優(yōu)先采用工時(shí)分配的方法，否則采用產(chǎn)量分配方法，余熱發(fā)電采用使用量分配方法)受益比例進(jìn)行分配，轉(zhuǎn)入各受益車間。分配方法只能選用一種，且確定后在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

五是基本生產(chǎn)成本(工序成本)的歸集和分配,對(duì)已經(jīng)歸集到基本生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)科目內(nèi)生產(chǎn)費(fèi)用按直接材料、燃料、動(dòng)力、職工薪酬和制造費(fèi)用的不同成本項(xiàng)目加總，在各生產(chǎn)步驟不同產(chǎn)品間按照確定的方法進(jìn)行分配，分別轉(zhuǎn)入原材料、自制半成品、庫存商品會(huì)計(jì)科目，并核算出不同產(chǎn)品總成本和單位成本。

六是在產(chǎn)品成本核算規(guī)定，不單獨(dú)核算在產(chǎn)品成本，工序停車檢修時(shí)，在產(chǎn)品在自制半成品成本中反映。12七、共同費(fèi)用在工序成本費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)

再強(qiáng)調(diào)一下共同需分?jǐn)傎M(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)：由幾個(gè)成本核算對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的，按照工時(shí)、產(chǎn)量、使用量等合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配的方法按工時(shí)、產(chǎn)量、使用量的優(yōu)先順序采用，方法只能選用一種，且確定后在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更；余熱發(fā)電應(yīng)按用電使用數(shù)量分?jǐn)?；共用需分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用、水泥共用需分?jǐn)偟馁M(fèi)用應(yīng)采用工時(shí)、產(chǎn)量、使用量的先后順序。

制造費(fèi)用共用需分?jǐn)偟馁M(fèi)用只在熟料和水泥間分?jǐn)偂?/p>

大修理范圍界定：根據(jù)生產(chǎn)技術(shù)部門定義的，凡主要生產(chǎn)設(shè)備主要部件需拆換修理的，列入大修理項(xiàng)目計(jì)劃的修理費(fèi)用均可列為大修理費(fèi)用。并下設(shè)“耐火材料”、“耐磨材料”、“備品備件”、“其他材料”和“其他”進(jìn)行明細(xì)核算反映。成本核算還需各種基礎(chǔ)報(bào)表和原始記錄表支撐。13八、水泥和熟料綜合生產(chǎn)成本還原前面我們也講到,我們水泥熟料各工序成本核算采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,該核算方法對(duì)公司實(shí)行全面經(jīng)濟(jì)核算很有利,但也存在一定的不足,就是該核算方法不能從企業(yè)總體角度來考核和分析產(chǎn)品成本中各成本項(xiàng)目的真實(shí)構(gòu)成水平。為彌補(bǔ)這一不足,就引入了對(duì)綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法核算出來的成本進(jìn)行還原的一種方法。該還原法一般是采用倒順序法，即從最后一個(gè)加工步驟開始，將各加工步驟完工產(chǎn)品成本中消耗的上一加工步驟所產(chǎn)自制半成品的綜合成本，逐步分解，還原為主要材料、混合材料、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目，以便求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料。還原過程中，大南方又規(guī)定了一般只還原到石灰石等礦產(chǎn)品即可，不再繼續(xù)向前還原成炸藥雷管等。還原具體方法：成本還原率=本月產(chǎn)成品或自制半成品所耗上一步驟自制半成品費(fèi)用÷本月所產(chǎn)該種產(chǎn)成品或自制半成品成本合計(jì)還原金額=成本還原率*上一步驟當(dāng)期相應(yīng)各成本項(xiàng)目值；得出分解后的消耗費(fèi)用合計(jì)一定要與本步驟消耗的成本總額相等。還原數(shù)量＝成本還原率*上一步驟自制半成品各成本項(xiàng)目中的數(shù)量14八、水泥和熟料綜合生產(chǎn)成本還原前面我們也講到,我們水泥熟料各工序成本核算采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,該核算方法對(duì)公司實(shí)行全面經(jīng)濟(jì)核算很有利,但也存在一定的不足,就是該核算方法不能從企業(yè)總體角度來考核和分析產(chǎn)品成本中各成本項(xiàng)目的真實(shí)構(gòu)成水平。為彌補(bǔ)這一不足,就引入了對(duì)綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法核算出來的成本進(jìn)行還原的一種方法。該還原法一般是采用倒順序法，即從最后一個(gè)加工步驟開始，將各加工步驟完工產(chǎn)品成本中消耗的上一加工步驟所產(chǎn)自制半成品的綜合成本，逐步分解，還原為主要材料、混合材料、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目，以便求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料。還原過程中，大南方又規(guī)定了一般只還原到石灰石等礦產(chǎn)品即可，不再繼續(xù)向前還原成炸藥雷管等。還原具體方法：成本還原率=本月產(chǎn)成品或自制半成品所耗上一步驟自制半成品費(fèi)用÷本月所產(chǎn)該種產(chǎn)成品或自制半成品成本合計(jì)還原金額=成本還原率*上一步驟當(dāng)期相應(yīng)各成本項(xiàng)目值；得出分解后的消耗費(fèi)用合計(jì)一定要與本步驟消耗的成本總額相等。還原數(shù)量＝成本還原率*上一步驟自制半成品各成本項(xiàng)目中的數(shù)量15八、水泥和熟料綜合生產(chǎn)成本還原前面我們也講到,我們水泥熟料各工序成本核算采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,該核算方法對(duì)公司實(shí)行全面經(jīng)濟(jì)核算很有利,但也存在一定的不足,就是該核算方法不能從企業(yè)總體角度來考核和分析產(chǎn)品成本中各成本項(xiàng)目的真實(shí)構(gòu)成水平。為彌補(bǔ)這一不足,就引入了對(duì)綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法核算出來的成本進(jìn)行還原的一種方法。該還原法一般是采用倒順序法，即從最后一個(gè)加工步驟開始，將各加工步驟完工產(chǎn)品成本中消耗的上一加工步驟所