研發(fā)加計(jì)扣除的計(jì)算詳解

研發(fā)加計(jì)扣除的計(jì)算詳解主講：郝昊日期：2020年3月1日一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（A）（一）人員人工費(fèi)用（a）1.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資薪金2.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員五險(xiǎn)一金3.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用計(jì)算公式：a=1+2+3一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（A）（二）直接投入費(fèi)用（b）1.研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料費(fèi)用2.研發(fā)活動(dòng)直接消耗燃料費(fèi)用3.研發(fā)活動(dòng)直接消耗動(dòng)力費(fèi)用4.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)5.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)6.用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)7.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用8.通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)計(jì)算公式：b=1+2+3+4+5+6+7+8一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（A）（三）折舊費(fèi)用（c）1.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器的折舊費(fèi)2.用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備的折舊費(fèi)計(jì)算公式：c=1+2一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（A）（四）無形資產(chǎn)攤銷（d）1.用于研發(fā)活動(dòng)的軟件的攤銷費(fèi)用2.用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)的攤銷費(fèi)用3.用于研發(fā)活動(dòng)的非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用計(jì)算公式：d=1+2+3一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（A）（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等（e）1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)2.新工藝規(guī)程制定費(fèi)3.新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)4.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)計(jì)算公式：e=1+2+3+4一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（A）（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等（e）1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)2.新工藝規(guī)程制定費(fèi)3.新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)4.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)計(jì)算公式：e=1+2+3+4一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（A）（六）其他相關(guān)費(fèi)用（f）1.技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)2.研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)4.職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)5.差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)計(jì)算公式：f=1+2+3+4+5一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（A）（七）經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用（g）計(jì)算公式：g=Min[(a+b+c+d+e)/0.9*0.1,f]不同項(xiàng)目分別計(jì)算較小數(shù)再求和一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（A）計(jì)算公式：A=a+b+c+d+e+g二、委托研發(fā)（B）（一）委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（h）1、當(dāng)“委托方與受托方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系選項(xiàng)”為不存在（h1）

計(jì)算公式：h=h12、當(dāng)“委托方與受托方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系選項(xiàng)”為存在（h2）

計(jì)算公式：h=h2=A

內(nèi)涵：必須提供研發(fā)明細(xì)A其中：允許加計(jì)扣除的委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用（h3）

計(jì)算公式：h3=0.8h二、委托研發(fā)（B）（二）委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用（i）1、當(dāng)“委托方與受托方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系選項(xiàng)”為不存在（i1）

計(jì)算公式：i=j12、當(dāng)“委托方與受托方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系選項(xiàng)”為存在（i2）

計(jì)算公式：i=i2=A°內(nèi)涵：必須提供境外受托方研發(fā)明細(xì)A°區(qū)別于國內(nèi)的研發(fā)明細(xì)A。其中：允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用（i3）計(jì)算公式：i3=Min[0.8*i,(A+h)*2/3]二、委托研發(fā)（B）（三）委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用（k）不允許加計(jì)扣除。三、年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)（C）（一）本年費(fèi)用化金額（C1）

計(jì)算公式：C1=A+h3+i3三、年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)（C）（一）本年資本化金額（C2）-委托境外研發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)后，稅務(wù)總局沒有更新計(jì)算方式。當(dāng)期資本化可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用率（e）當(dāng)項(xiàng)目明細(xì)中“資本化、費(fèi)用化支出選項(xiàng)”為資本化且“項(xiàng)目實(shí)施狀態(tài)選項(xiàng)”為已完成時(shí)，應(yīng)當(dāng)記錄在對應(yīng)的無形資產(chǎn)明細(xì)賬上，以便用于計(jì)算歸集《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》序號(hào)10.1“其中：準(zhǔn)予加計(jì)扣除的攤銷額”三、年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)（C）計(jì)算公式：（1）當(dāng)項(xiàng)目明細(xì)中“研發(fā)形式”為委托研發(fā)、“委托方與受托方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系選項(xiàng)”為存在時(shí)e=(A-i)*0.8/(a+b+c+d+e+f）（2）當(dāng)項(xiàng)目明細(xì)中“研發(fā)形式”為委托研發(fā)、“委托方與受托方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系選項(xiàng)”為不存在時(shí)e=(h-i)*0.8/h（3）當(dāng)項(xiàng)目明細(xì)中”研發(fā)形式”為自主研發(fā)、合作研發(fā)和集中研發(fā)時(shí)e=A/(a+b+c+d+e+f)四、本年形成無形資產(chǎn)攤銷額（D）本年形成無形資產(chǎn)攤銷額可加計(jì)扣除金額（D3）計(jì)算公式：D3=D*e五、以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額（E）以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額可加計(jì)扣除金額（E3）計(jì)算公式：E3=E*e六、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)（F）計(jì)算公式：F=∑C1+∑D3+∑E3七、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用抵減特殊收入后的金額（G）減：特殊收入部分（Fo）計(jì)算公式：G=F-Fo八、加計(jì)扣除比例H（%）九、本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額（I）減：當(dāng)年銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應(yīng)的材料部分（I1）減：以前年度銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)金額（I2）計(jì)算公式：I=(G-I1-I2)*H十、銷