企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和成本核算

企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)核算和本錢計(jì)算會(huì)計(jì)學(xué)原理學(xué)習(xí)目標(biāo)本章在第四章的根底上，以企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，進(jìn)一步說(shuō)明會(huì)計(jì)賬戶與復(fù)式記賬方法的運(yùn)用。通過(guò)學(xué)習(xí)，要求了解企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算方法和本錢計(jì)算內(nèi)容等根底知識(shí)和操作技能。會(huì)計(jì)學(xué)原理章節(jié)概述第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及本錢計(jì)算第二節(jié)資金籌集核算第三節(jié)供給過(guò)程核算第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程核算第五節(jié)銷售過(guò)程及利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算第六節(jié)資金調(diào)整和退出核算一、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)核算的意義和內(nèi)容(一)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)核算的意義1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為。2、及時(shí)、正確地提供能反映實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程情況的各種數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)，以便企業(yè)及時(shí)了解經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)度，糾正偏差，完成和超額完成各項(xiàng)方案指標(biāo)。(二)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)核算的內(nèi)容-----“三個(gè)過(guò)程〞1、生產(chǎn)過(guò)程-----“三個(gè)過(guò)程〞供給、生產(chǎn)、銷售2、資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程-----“三個(gè)過(guò)程〞投入、調(diào)整、退出第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和本錢計(jì)算二、本錢計(jì)算的意義和內(nèi)容(一)本錢計(jì)算的意義1、費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中經(jīng)常要發(fā)生各種人力、物力和財(cái)力的消耗，這些消耗的貨幣表現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，即費(fèi)用。2、本錢費(fèi)用要按照一定對(duì)象(產(chǎn)品、材料)進(jìn)行歸集和分配，構(gòu)成該對(duì)象的本錢。3、本錢計(jì)算就是將企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，按各種不同對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，借以確定各該對(duì)象的總本錢和單位本錢。4、費(fèi)用歸集⑴供給過(guò)程：材料買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用⑵生產(chǎn)過(guò)程：生產(chǎn)費(fèi)用采購(gòu)本錢5、意義⑴可以取得產(chǎn)品實(shí)際本錢資料，據(jù)以確定實(shí)際本錢與方案本錢的差異；⑵分析本錢升降原因，挖掘降低本錢潛力，可以有效地控制各項(xiàng)費(fèi)用支出，到達(dá)預(yù)期的本錢目標(biāo)；⑶為本錢預(yù)測(cè)、規(guī)劃下期本錢目標(biāo)以及制定產(chǎn)品價(jià)格提供參考資料。材料采購(gòu)本錢產(chǎn)品的制造本錢(一)本錢計(jì)算的意義(二)本錢計(jì)算的根本要求1.嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的本錢開(kāi)支范圍2.劃清支出與費(fèi)用、費(fèi)用與本錢的界限(1)支出與費(fèi)用的界限①但凡與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)，應(yīng)從當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)纳a(chǎn)費(fèi)用，才能計(jì)入產(chǎn)品本錢；②但凡與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)關(guān)，而又不應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入得到補(bǔ)償?shù)钠渌鞣N支出，均不能計(jì)入產(chǎn)品本錢。(2)費(fèi)用與本錢的界限①生產(chǎn)費(fèi)用是按照一定會(huì)計(jì)期間聚集的資金消耗，②本錢那么是以產(chǎn)品對(duì)象進(jìn)行歸集的資金消耗。3．按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么進(jìn)行本錢計(jì)算①收付實(shí)現(xiàn)制〔實(shí)收實(shí)付制)以貨幣資金的實(shí)際收、付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期的收益和費(fèi)用的。但凡本期實(shí)際收入或付出的款項(xiàng)，不管是否屬于本期的收益和費(fèi)用，都作為本期的收益和費(fèi)用。②權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)收應(yīng)付制)以應(yīng)收和應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確立本期的收益和費(fèi)用，凡屬于本期的收益和費(fèi)用，不管是否已經(jīng)收入或付出，都作為本期的收益和費(fèi)用處理，而不屬于本期的收益和費(fèi)用，即使已經(jīng)實(shí)際收入或付出，都不能作為本期的收益和費(fèi)用。(二)本錢計(jì)算的根本要求(三)本錢計(jì)算的內(nèi)容和程序(1)確定本錢計(jì)算對(duì)象①本錢計(jì)算對(duì)象生產(chǎn)費(fèi)用歸屬的對(duì)象，為勞動(dòng)消耗的受益物。②【例】供給過(guò)程中各種材料本錢計(jì)算對(duì)象采購(gòu)本錢生產(chǎn)過(guò)程中各種產(chǎn)品本錢計(jì)算對(duì)象生產(chǎn)本錢(2)確定本錢計(jì)算期①本錢計(jì)算期是指多少時(shí)間計(jì)算一次本錢。②【例】如果是單件、小批量生產(chǎn)生產(chǎn)周期如果是反復(fù)不斷地大量生產(chǎn)月(3)確定本錢工程①本錢工程各種生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類，就是本錢工程。②本錢工程分析的意義：1)可以了解費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和本錢的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成；2)查明本錢升降的原因以便挖掘降低本錢的潛力。③產(chǎn)品本錢工程設(shè)置：必須按照國(guó)家財(cái)政部門和上級(jí)主管部門制定的本錢計(jì)算規(guī)程的有關(guān)規(guī)定并結(jié)合單位具體情況加以確定。④種類：直接材料直接人工制造費(fèi)用(4)準(zhǔn)確歸集和分配各種生產(chǎn)費(fèi)用。①直接費(fèi)用：1)定義：直接計(jì)入本錢計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)費(fèi)用，稱為直接費(fèi)用。2)特點(diǎn)：生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生只同某一個(gè)本錢計(jì)算對(duì)象有關(guān)。直接計(jì)入。②間接費(fèi)用：1)定義：須經(jīng)過(guò)分配才能計(jì)入本錢計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)費(fèi)用稱為間接費(fèi)用。2)特點(diǎn)：生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生同幾個(gè)本錢計(jì)算的對(duì)象有關(guān)。按標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。(5)健全本錢計(jì)算原始記錄費(fèi)用、本錢的明細(xì)分類核算編制材料采購(gòu)本錢、產(chǎn)品生產(chǎn)本錢計(jì)算表。原始記錄①材料耗用②工時(shí)消耗③生產(chǎn)費(fèi)用分配④產(chǎn)品入庫(kù)第二節(jié)資金籌集核算一、籌集資金核算需要設(shè)置的主要賬戶(一)“實(shí)收資本〞賬戶1、性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶，2、用途：核算投資人投入的資本，即企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊(cè)資金(資本金)。3、登記：⑴投入資本：貸方⑵收回資本：借方⑶資本總額：貸方余額收回資本資本公積盈余公積庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款房屋及建筑物機(jī)器設(shè)備材料物資無(wú)形資產(chǎn)4、結(jié)構(gòu)

投資人5、明細(xì)分類賬

投資單位

借方實(shí)收資本貸方收回資本投入資本

余額

(二)“短期借款〞賬戶1、性質(zhì)：負(fù)債類賬戶2、用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。3、登記：⑴各種借款貸方⑵歸還的各種借款借方⑶尚未歸還的各種借款貸方4、結(jié)構(gòu)：

借方短期借款貸方歸還的各種借款各種借款余額5、明細(xì)分類賬：貸款單位貸款種類(三)“長(zhǎng)期借款〞賬戶1、性質(zhì)：負(fù)債類賬戶2、用途：，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。3、登記：⑴各種借款貸方⑵歸還的各種借款借方⑶尚未歸還的各種借款貸方余額4、結(jié)構(gòu)

借方長(zhǎng)期借款貸方借款歸還的借款余額5、明細(xì)賬戶：貸款單位貸款種類(四)“固定資產(chǎn)〞賬戶

1.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶2.用途：用來(lái)核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。3.登記：其借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值；貸方登記固定資產(chǎn)減少的原始價(jià)值；期末借方余額表示結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價(jià)值。4.結(jié)構(gòu)：借方固定資產(chǎn)貸方增加數(shù)減少數(shù)余額二、籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算(一)投入資金的核算1、投入資金：投資人投入企業(yè)的資本金。2、資本金3、性質(zhì)⑴所有者權(quán)益的主要來(lái)源和表現(xiàn)形式；⑵投資者擁有的根本權(quán)益；⑶對(duì)企業(yè)的盈余分配和凈資產(chǎn)處置權(quán)利起著直接影響作用。貨幣實(shí)物。貨幣實(shí)物?！纠?】收到投資者投入企業(yè)的股款200000元，存入銀行：會(huì)計(jì)分錄①借：銀行存款

200000．00

貸：實(shí)收資本——×××投資200000．00【例2】某單位投入企業(yè)全新運(yùn)輸汽車一輛，經(jīng)投資各方確認(rèn)價(jià)值為250000元。會(huì)計(jì)分錄②借：固定資產(chǎn)

250000。00

貸：實(shí)收資本——××單位投資250000．00(二)借入資金的核算1、借入資金企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)?！纠?】由于季節(jié)性儲(chǔ)藏材料需要，企業(yè)臨時(shí)向銀行借入50000元，存入銀行。借款期限為2個(gè)月。會(huì)計(jì)分錄如③所示。③借：銀行存款50000．00貸：短期借款50000．00【例4】

因購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備需要向銀行借入35100元，借款期為2年。該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備價(jià)款30000元，增值稅17％，計(jì)5100元。說(shuō)明1.固定資產(chǎn)

2.借款規(guī)定：“存貸分戶〞,企業(yè)向銀行借入貸款，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“銀行存款〞賬戶后支用。3.增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定：企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄：④-1借：銀行存款35100．00貸：長(zhǎng)期借款35100．00④-2借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備35100．00貸：銀行存款35100．00⑴使用期在1年以上的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等；⑵單位價(jià)值在2000元以上并使用期在2年以上的非主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備的物品價(jià)值；第三節(jié)供給過(guò)程核算【概述】1、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)⑴用貨幣資金購(gòu)置原材料、輔助材料；⑵支付采購(gòu)費(fèi)用；⑶計(jì)算采購(gòu)本錢。2、主要任務(wù)⑴核算與監(jiān)督材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用；⑵確定采購(gòu)本錢；⑶檢查材料采購(gòu)方案執(zhí)行情況；⑷核算與監(jiān)督儲(chǔ)藏資金占用量；⑸考核儲(chǔ)藏資金使用情況。一、供給過(guò)程核算需要設(shè)置的主要賬戶(一)“物資采購(gòu)〞(材料采購(gòu))賬戶1、性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶2、用途：⑴核算企業(yè)購(gòu)入的各種材料物資買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算物資采購(gòu)本錢。⑵監(jiān)督、考核采購(gòu)方案的執(zhí)行情況。3、采購(gòu)本錢⑴方案本錢：材料品種繁多的企業(yè)一般采用方案本錢進(jìn)行日常核算。⑵實(shí)際本錢①對(duì)某些品種不多，但占產(chǎn)品本錢比重較大的原料或主要材料也可以單獨(dú)采用實(shí)際本錢進(jìn)行日常核算。②規(guī)模較小、材料品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可全部采用實(shí)際本錢進(jìn)行日常核算。4、特點(diǎn)：月末一般無(wú)余額。假設(shè)有借方余額，那么為尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。5、登記：

借方

貸方

6、結(jié)構(gòu)：借方材料采購(gòu)貨方采購(gòu)費(fèi)用入庫(kù)數(shù)額7、明細(xì)分類賬戶按照材料種類設(shè)置材料物資的買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用轉(zhuǎn)入原材料賬戶的數(shù)額(二)“原材料〞賬戶1、性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶2、用途：核算企業(yè)庫(kù)存各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。3、

原料主要材料原材料輔助材料外購(gòu)半成品包裝材料燃料

4、登記借方：已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料數(shù)額。貸方：登記材料發(fā)出、減少的數(shù)額。借方余額：庫(kù)存材料的實(shí)際本錢。5、結(jié)構(gòu)借方原材料貸方入庫(kù)材料數(shù)額發(fā)出數(shù)額余額庫(kù)存材料6、明細(xì)分類賬：品種規(guī)格7、同類賬戶：“周轉(zhuǎn)材料〞(三)“應(yīng)付賬款〞賬戶1、性質(zhì)：負(fù)債類2、用途核算企業(yè)因采購(gòu)材料、商品和接受勞務(wù)供給而應(yīng)付給供給單位的款項(xiàng)。3、登記貸方：應(yīng)付未付款項(xiàng)的數(shù)額。借方：實(shí)際歸還款項(xiàng)的數(shù)額。貸方余額：表示尚欠供給單位的款項(xiàng)。4、結(jié)構(gòu)借方應(yīng)付賬款貸方歸還款項(xiàng)未付款項(xiàng)余額尚欠款項(xiàng)(四)“應(yīng)付票據(jù)〞賬戶1、性質(zhì)：負(fù)債類賬戶2、用途核算企業(yè)購(gòu)置材料、商品和接受勞務(wù)供給而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票：銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票3、登記貸方：開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的數(shù)額；借方：支付到期商業(yè)匯票及銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)的數(shù)額，貸方余額：企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額。4、結(jié)構(gòu)借方應(yīng)付票據(jù)貸方到期匯票匯票的數(shù)額銀行手續(xù)費(fèi)余額未到期票據(jù)數(shù)額

5、明細(xì)賬戶按供給單位設(shè)置(五)“應(yīng)交稅費(fèi)〞賬戶1、性質(zhì)：負(fù)債類

2、用途用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加等。3、登記設(shè)明細(xì)賬戶，按明細(xì)賬戶分別登記，即直接登記明細(xì)賬。4、明細(xì)賬戶⑴名稱：“應(yīng)交稅費(fèi)〞“應(yīng)交增值稅〞⑵登記：應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額借方發(fā)生額：①企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額；②實(shí)際已交納的增值稅；貸方發(fā)生額：①企業(yè)銷售貨物或提供給稅勞務(wù)應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅額；②轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅。期末余額：①借方余額：反映多上交或者尚未抵扣的增值稅；②貸方余額：反映企業(yè)尚未交納的增值稅。⑶計(jì)算：增值稅率一般為17％及13％；小規(guī)模納稅人按銷售額征收(稅率一般為4％～6％)的增值稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。5、說(shuō)明：

企業(yè)在材料采購(gòu)方案本錢計(jì)價(jià)進(jìn)行日常核算的情況下，還要增設(shè)“材料本錢差異〞賬戶，核算材料實(shí)際本錢與方案本錢的差異。二、供給過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算〔一〕主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)材料1、材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付；2、材料驗(yàn)收入庫(kù)的同時(shí)支付貨款；3、支付材料采購(gòu)費(fèi)用；4、結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)本錢等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。〔二〕【例5】向外地某單位購(gòu)入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元；共計(jì)40000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率17％，計(jì)6800元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以商業(yè)匯票付訖。1、業(yè)務(wù)：材料驗(yàn)收入庫(kù)的同時(shí)支付貨款；2、分析：⑴賬戶〔科目〕：物資采購(gòu)，應(yīng)交稅費(fèi)，應(yīng)付票據(jù)⑵登記：采購(gòu)入庫(kù)物資采購(gòu)借方進(jìn)項(xiàng)稅增值稅借方貨款付訖應(yīng)付票據(jù)貸方3、會(huì)計(jì)分錄：⑥借：物資采購(gòu)40000．00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6800．00貸：應(yīng)付票據(jù)46800.00【例6】向本地某單位購(gòu)入丙材料5000千克，每千克10元，計(jì)50000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率17％計(jì)8500元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以銀行存款支付。1.業(yè)務(wù)：采購(gòu)材料,驗(yàn)收入庫(kù)2.分析:⑴賬戶〔科目〕：物資采購(gòu),應(yīng)交稅費(fèi),銀行存款⑵登記：采購(gòu)入庫(kù)物資采購(gòu)借方增值稅應(yīng)交稅費(fèi)借方價(jià)款支付銀行存款貸方3.分錄：⑦借：物資采購(gòu)50000．00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500．00貸：銀行存款58500．00【例7】以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料運(yùn)輸費(fèi)用1760元，以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)440元。1.業(yè)務(wù)：以存款支付費(fèi)用。2.分析：⑴賬戶：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、物資采購(gòu)⑵登記：支付費(fèi)用貸方購(gòu)置費(fèi)用物資采購(gòu)借方3.會(huì)計(jì)分錄：⑧借：物資采購(gòu)2200．OO貸：銀行存款1760．OO庫(kù)存現(xiàn)金440．00銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)【例8】商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還外地某工廠材料款46800元。1.業(yè)務(wù)：商業(yè)匯票到期付款2.分析：⑴賬戶：應(yīng)付票據(jù)、銀行存款⑵登記：匯票到期應(yīng)付票據(jù)借方存款歸還銀行存款貸方3.會(huì)計(jì)分錄：⑨借：應(yīng)付票據(jù),46800．00

貸：銀行存款46800．00【例9】月末結(jié)轉(zhuǎn)三種材料實(shí)際采購(gòu)總本錢92200元。1.業(yè)務(wù)：月未結(jié)轉(zhuǎn)〔轉(zhuǎn)賬〕2.分析：⑴賬戶：物資采購(gòu)、原材料⑵登記：采購(gòu)本錢物資采購(gòu)貸方實(shí)際本錢原材料借方3.會(huì)計(jì)分錄：⑩借：原材料92200．00貸：物資采購(gòu)92200．00三、物資采購(gòu)本錢計(jì)算〔一〕概念1.物資采購(gòu)本錢的計(jì)算就是將供給過(guò)程中所發(fā)生的物資的買價(jià)和有關(guān)采購(gòu)費(fèi)用，按一定種類的材料進(jìn)行歸集和分配，確定該種物資的實(shí)際本錢。2.物資采購(gòu)本錢的內(nèi)容：(1)買價(jià)(供貨單位的發(fā)票價(jià)格)。(2)運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等)。(3)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。(4)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理中發(fā)生的工資支出和必要的損耗，扣除回收的下腳廢料價(jià)值)。(5)購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。〔二〕計(jì)算方法1.原那么：歸集和分配將供給過(guò)程中所發(fā)生的物資的買價(jià)和有關(guān)采購(gòu)費(fèi)用，按一定種類的材料進(jìn)行歸集和分配。2.方法：(1)按標(biāo)準(zhǔn)〔重量〕分?jǐn)偣餐\(yùn)雜費(fèi)；(2)登記材料的物資采購(gòu)明細(xì)分類賬；(3)編制物資采購(gòu)本錢計(jì)算表?！踩忱?.歸集企業(yè)購(gòu)進(jìn)甲、乙、丙三種材料的各項(xiàng)支出如下表所示。物資采購(gòu)本錢支出表

材料名稱

重量

單價(jià)

買價(jià)

運(yùn)雜費(fèi)甲乙丙4000千克2000千克5000千克8元4元10元32000元8000元50000元

2200元合計(jì)11000千克90000元2200元2.分配(1)按重量分?jǐn)偣餐\(yùn)雜費(fèi)。每千克材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)為：

22004000＋2000＋5000

甲種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)：

0．20×4000=800(元)

乙種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)：

0．20×2000=400(元)

丙種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)：

0．20×5000：1000(元)=0．20(元)

(2)登記甲、乙、丙材料的物資采購(gòu)明細(xì)賬見(jiàn)下表(3)編制物資采購(gòu)本錢計(jì)算表。第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程核算1.生產(chǎn)過(guò)程特點(diǎn)⑴是工業(yè)企業(yè)資金循環(huán)的第二階段。⑵生產(chǎn)過(guò)程既是產(chǎn)品制造過(guò)程，又是物化勞動(dòng)(勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象)和活勞動(dòng)的消耗過(guò)程。2.生產(chǎn)費(fèi)用在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種消耗，稱為生產(chǎn)費(fèi)用。主要包括：①生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的原材料、輔助材料、燃料和動(dòng)力；②生產(chǎn)工人的工資及職工福利費(fèi)；③廠房和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)；④管理和組織生產(chǎn)、為生產(chǎn)效勞而發(fā)生的各種費(fèi)用。3.生產(chǎn)過(guò)程核算的主要任務(wù)：⑴核算與監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和分配，產(chǎn)品生產(chǎn)的品種、數(shù)量和質(zhì)量；⑵計(jì)算產(chǎn)品本錢，考核生產(chǎn)資金定額和本錢方案的執(zhí)行情況；⑶反映生產(chǎn)過(guò)程中的問(wèn)題和經(jīng)驗(yàn)，促使企業(yè)不斷降低生產(chǎn)本錢，提高經(jīng)濟(jì)效益。4.生產(chǎn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：⑴支出、歸集、分配生產(chǎn)費(fèi)用；⑵核算產(chǎn)品的實(shí)際本錢。

一、生產(chǎn)過(guò)程核算需要設(shè)置的主要賬戶(一)“生產(chǎn)本錢〞賬戶1.生產(chǎn)本錢企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品(包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等)在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。2.性質(zhì)：本錢類賬戶〔同資產(chǎn)類〕3.用途：⑴核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品(包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等)在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。⑵確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)本錢。4.結(jié)構(gòu)借方：登記月份內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用；貸方：登記應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)本錢。借方余額：表示生產(chǎn)過(guò)程中尚未完工的在產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)本錢。5.明細(xì)賬戶：⑴設(shè)置“根本生產(chǎn)本錢〞和“輔助生產(chǎn)本錢〞⑵三級(jí)明細(xì)核算。按本錢核算對(duì)象(產(chǎn)品種類)(二)“制造費(fèi)用〞賬戶1.制造費(fèi)用企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。⑴工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性停工損失、修理期間的停工損失等。⑵不能直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的費(fèi)用。2.性質(zhì)：本錢類賬戶〔資產(chǎn)類〕3.用途：歸集和分配各項(xiàng)間接費(fèi)用。

4.結(jié)構(gòu)借方：登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用貸方：登記分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由各種產(chǎn)品生產(chǎn)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。余額：無(wú)5.明細(xì)賬按不同車間、部門和費(fèi)用工程設(shè)置明細(xì)分類賬。6.說(shuō)明⑴按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原那么，嚴(yán)格劃清生產(chǎn)費(fèi)用的受益期限，準(zhǔn)確計(jì)算各期產(chǎn)品本錢；⑵相應(yīng)設(shè)置“待攤費(fèi)用〞和“預(yù)提費(fèi)用〞兩個(gè)費(fèi)用本錢賬戶。(三)“待攤費(fèi)用〞賬戶1.待攤費(fèi)用〔預(yù)付費(fèi)用〕企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。如：修理費(fèi)、供暖費(fèi)2.性質(zhì)資產(chǎn)類賬戶3.結(jié)構(gòu)借方：登記已經(jīng)支付或發(fā)生的各種待攤費(fèi)用；貸方：登記應(yīng)由本期和以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用。余額：借方,表示尚未攤銷的余額。(四)“庫(kù)存商品〞賬戶1.產(chǎn)成品指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)可供銷售的產(chǎn)品。2.性質(zhì)資產(chǎn)類賬戶3.用途核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際本錢，包外購(gòu)商品、自制產(chǎn)品商品等。4.結(jié)構(gòu)借方：登記已經(jīng)完工驗(yàn)收入庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)本錢；貸方：登記已經(jīng)出售的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)本錢。余額：借方。表示庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際本錢。5.明細(xì)賬按產(chǎn)成品的品種、規(guī)格或類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶。〔五〕“應(yīng)付職工薪酬〞賬戶1.性質(zhì)：負(fù)債類賬戶2.用途：用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付職工的工資總額，包括工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不管是否在當(dāng)月支付，都要通過(guò)該賬戶核算。3.登記：其貸方登記應(yīng)付職工工資數(shù)；借方登記實(shí)際支付的職工工資數(shù)；貸方余額，表示應(yīng)付未付的工資數(shù)。4.結(jié)構(gòu)借方應(yīng)付職工薪酬貸方減少數(shù)增加數(shù)期末余額〔六〕“累計(jì)折舊〞賬戶1.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶〔固定資產(chǎn)的抵減賬戶〕2.用途：用來(lái)核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。3.登記：其貸方登記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的增加數(shù)，借方登記已提固定資產(chǎn)折舊累計(jì)減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)；月末貸方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計(jì)折舊數(shù)。4.結(jié)構(gòu)借方累計(jì)折舊貸方減少數(shù)增加數(shù)期末余額

二、生產(chǎn)過(guò)程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算〔一〕經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.車間領(lǐng)用制造產(chǎn)品的原材料投入生產(chǎn)；2.計(jì)算和分配職工工資；3.從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)放工資；4.支付待攤的費(fèi)用；5.計(jì)提福利費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊；6.分配制造費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品本錢

〔二〕例題【例10】從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批價(jià)值55000元，用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用，見(jiàn)表所示。1.分析⑴業(yè)務(wù)：領(lǐng)原材料生產(chǎn)⑵帳戶〔科目〕：①領(lǐng)用材料“原材料〞②生產(chǎn)產(chǎn)品“生產(chǎn)本錢〞③車間耗用“制造費(fèi)用〞④管理耗用“管理費(fèi)用〞2.登記①減少庫(kù)存材料“原材料〞貸方；②投入生產(chǎn)“生產(chǎn)本錢〞借方③車間耗用材料“制造費(fèi)用〞借方④管理耗用材料“管理費(fèi)用〞借方3.會(huì)計(jì)分錄

⑩借：生產(chǎn)本錢49600．O0制造費(fèi)用5000．00管理費(fèi)用400．00貸：原材料55000．00【例11】結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資24000元，其中：制造A產(chǎn)品工人工資14000元，制造B產(chǎn)品工人工資6000元，車間管理人員工資1600元，廠部管理人員工資2400元。

1.分析

⑴業(yè)務(wù)：計(jì)算和分配職工工資

⑵賬戶〔科目〕

①工資費(fèi)用“應(yīng)付職工薪酬〞

性質(zhì)：負(fù)債類

用途：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額；

包括工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等；

不管是否在當(dāng)月支付。

結(jié)構(gòu)：貸方：應(yīng)付職工薪酬數(shù)

借方：實(shí)際支付工資數(shù)

余額：貸方，表示應(yīng)付未付的工資。

②生產(chǎn)工人工直接費(fèi)用“生產(chǎn)本錢〞借方③車間管理人員工資間接費(fèi)用“制造費(fèi)用〞借方④廠部管理人員工資期間費(fèi)用“管理費(fèi)用〞借方2、會(huì)計(jì)分錄⑤借：生產(chǎn)本錢20000．00制造費(fèi)用1600．00管理費(fèi)用2400．00貸：應(yīng)付職工薪酬24000．00【例12】從銀行存款中提取現(xiàn)金24000元，準(zhǔn)備用以發(fā)放職工工資。1.分析⑴業(yè)務(wù)：從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資；⑵賬戶〔科目〕銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金2.登記⑴庫(kù)存現(xiàn)金增加“庫(kù)存現(xiàn)金〞借方⑵存款減少“銀行存款〞貸方3.分錄借：庫(kù)存現(xiàn)金24000．00貸：銀行存款24000．OO銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金【例13】以庫(kù)存現(xiàn)金24000元發(fā)放職工工資。

1.分析⑴業(yè)務(wù)：發(fā)放工資⑵賬戶〔科目〕：庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)付職工薪酬2.登記：庫(kù)存現(xiàn)金減少“庫(kù)存現(xiàn)金〞貸方應(yīng)付職工薪酬減少“應(yīng)付職工薪酬〞借方3.分錄：借：應(yīng)付職工薪酬24000.OO貸：庫(kù)存現(xiàn)金24000.00

【例14】按職工工資總額計(jì)提職工福利費(fèi)。職工福利費(fèi)按照職工工資總額的14％提取，用于職工醫(yī)藥衛(wèi)生、集體福利、生活困難補(bǔ)助等方面的支出。

1.分析⑴業(yè)務(wù)：計(jì)提福利費(fèi)①計(jì)入費(fèi)用〔本錢〕；②形成一筆應(yīng)付款項(xiàng)。⑵賬戶：“應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)〞①用途：反映和監(jiān)督職工福利費(fèi)的提取和運(yùn)用情況。②性質(zhì)：負(fù)債類③結(jié)構(gòu)：借方：登記實(shí)際使用的職工福利費(fèi)，貸方：登記提取的職工福利費(fèi)，期末余額：一般在貸方，表示尚未使用即結(jié)余的職工福利費(fèi)。⑶計(jì)算①公式：職工福利費(fèi)=工資總額×14％②計(jì)算：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計(jì)提數(shù)：14000×14％=1960(元)B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計(jì)提數(shù)：6000×14％=840(元)車間管理人員工資計(jì)提數(shù)：1600×14％=224(元)廠部管理人員工資計(jì)提數(shù)：2400×14％=336(元)2、賬戶〔科目〕

提取登記借方

支付登記“應(yīng)付職工薪酬〞貸方3.分錄：借：生產(chǎn)本錢2800．00制造費(fèi)用224．00管理費(fèi)用336．00貸：應(yīng)付職工薪酬3360．00“生產(chǎn)本錢〞“制造費(fèi)用〞“管理費(fèi)用〞【例15】以銀行存款支付行政管理部門辦公費(fèi)、水電費(fèi)1600元。1.分析⑴業(yè)務(wù)：支付管理費(fèi)⑵帳戶〔科目〕銀行存款支付“銀行存款〞辦公費(fèi)、水電費(fèi)“管理費(fèi)用〞2.登記“銀行存款〞貸方“管理費(fèi)用〞借方3.會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用1600．00貸：銀行存款1600．00【例16】以銀行存款1200元預(yù)付6個(gè)月書報(bào)雜志訂閱費(fèi)。

1.分析⑴業(yè)務(wù)：支付待攤的費(fèi)用⑵原那么：權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么⑶賬戶〔科目〕①6個(gè)月的書報(bào)雜志費(fèi)分別由6個(gè)月負(fù)擔(dān)“待攤費(fèi)用〞②銀行存款“銀行存款〞2、登記“待攤費(fèi)用〞借方“銀行存款〞貸方3、會(huì)計(jì)分錄借：待攤費(fèi)用1200．00貸：銀行存款1200．00【例17】攤銷應(yīng)由本月行政管理費(fèi)負(fù)擔(dān)的書報(bào)雜志訂閱費(fèi)200元。1.分析：⑴業(yè)務(wù)：支付待攤的費(fèi)用；⑵賬戶：辦公費(fèi)用“管理費(fèi)用〞待攤費(fèi)用“待攤費(fèi)用〞2.登記“管理費(fèi)用〞借方“待攤費(fèi)用〞貸方3.會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用200．00貸：待攤費(fèi)用200．00【例18】預(yù)提應(yīng)由本月財(cái)務(wù)費(fèi)用負(fù)擔(dān)但尚未支付的短期借款利息600元。1.分析⑴業(yè)務(wù)：預(yù)提應(yīng)付的費(fèi)用；⑵賬戶：短期借款利息“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞預(yù)提應(yīng)付費(fèi)用“應(yīng)付利息〞2.登記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞借方“應(yīng)付利息〞貸方3.會(huì)計(jì)分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600．00貸：應(yīng)付利息600．00【例19】按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊12600元，其中車間固定資產(chǎn)折舊8000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊4600元。1.分析：⑴業(yè)務(wù)：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；⑵折舊：①固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中所磨損的一局部?jī)r(jià)值稱為固定資產(chǎn)折舊。②計(jì)算：折舊價(jià)值=固定資產(chǎn)原始價(jià)值×折舊率③按月計(jì)算折舊費(fèi)用計(jì)入間接費(fèi)用或期間費(fèi)用。⑶“累計(jì)折舊〞①性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。②類型：固定資產(chǎn)的抵減賬戶，③用途：核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。④結(jié)構(gòu)貸方：登記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊增加數(shù)(即固定資產(chǎn)價(jià)值減少)；借方：登記已提固定資產(chǎn)折舊累計(jì)減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)。余額：貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計(jì)折舊數(shù)?！袄塾?jì)折舊〞賬戶的貸方余額抵消“固定資產(chǎn)〞賬戶的借方余額(現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值)，即為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值。2.登記⑴折舊費(fèi)用“制造費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞⑵固定資產(chǎn)折舊“累計(jì)折舊〞3.會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用8000．00管理費(fèi)用4600．00貸：累計(jì)折舊12600．00【例20】按照規(guī)定的修理費(fèi)提存率，支付本月份修理費(fèi)5640元，其中車間修理費(fèi)3676元，行政管理部門修理1964元。1.分析⑴業(yè)務(wù)：支付的修理費(fèi)用；⑵賬戶：①車間修理費(fèi)間接費(fèi)用生產(chǎn)本錢“制造費(fèi)用〞②管理費(fèi)用期間費(fèi)用“管理費(fèi)用〞2.會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用3676．00管理費(fèi)用1964．00貸：銀行存款5640．OO行政管理部門修理費(fèi)

【例21】將本月發(fā)生的制造費(fèi)用18500元轉(zhuǎn)入生產(chǎn)本錢。1.分析⑴業(yè)務(wù)：結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)本錢⑵賬戶：間接生產(chǎn)費(fèi)用“制造費(fèi)用〞產(chǎn)品生產(chǎn)本錢“生產(chǎn)本錢〞2.登記“生產(chǎn)本錢〞借方“制造費(fèi)用〞貸方3.會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)本錢18500．00貸：制造費(fèi)用18500．00【例22】本月A產(chǎn)品100臺(tái)全部制造完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)，按其實(shí)際生產(chǎn)本錢59310元轉(zhuǎn)賬。1.分析⑴業(yè)務(wù)：產(chǎn)品完工，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)本錢⑵賬戶①A產(chǎn)品已全部制造完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)?！吧a(chǎn)本錢〞②成品增加“庫(kù)存商品〞2.登記“生產(chǎn)本錢〞貸方“庫(kù)存商品〞借方3.會(huì)計(jì)分錄借：庫(kù)存商品59310．00貸：生產(chǎn)本錢59310．004.說(shuō)明B產(chǎn)品尚未制造完工，因此月末“生產(chǎn)本錢〞賬戶的借方余額31590元為B產(chǎn)品的在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)本錢。核算圖：三、產(chǎn)品制造本錢計(jì)算〔一〕產(chǎn)品制造本錢的計(jì)算就是按照生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，歸集和分配在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，并按本錢工程計(jì)算各種產(chǎn)品的總本錢和單位本錢。(二)產(chǎn)品制造本錢的內(nèi)容(1)勞動(dòng)資料消耗的費(fèi)用：包括廠房、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊。(2)勞動(dòng)對(duì)象消耗的費(fèi)用：包括原材料、輔助材料、燃料。(3)活勞動(dòng)消耗的費(fèi)用：包括工資、福利費(fèi)。(4)其他費(fèi)用支出：包括其他為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費(fèi)用。(三)產(chǎn)品制造本錢計(jì)算應(yīng)歸入的本錢工程(1)直接材料指企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際消耗的直接材料、輔助材料、設(shè)備配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料和電力、蒸氣等動(dòng)力。(2)直接人工指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，以及直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)等。(3)制造費(fèi)用。指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，如車間、分廠管理人員、技術(shù)人員的工資及福利費(fèi)，車間使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，季節(jié)性停工損失、修理期間的停工損失等。【例23】根據(jù)前例：企業(yè)×月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按其用途整理。

〖方法〗各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按產(chǎn)品的名稱或類別分別進(jìn)行歸集和分配?！挤治觥?.直接材料49600元和直接人工(生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi))22800元是直接本錢工程費(fèi)用，可直接計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢。2.制造費(fèi)用18500元是為A、B兩種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，需要按一定標(biāo)準(zhǔn)在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再分別計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢。〖標(biāo)準(zhǔn)〗1.按生產(chǎn)工人工資；2.按生產(chǎn)工人工時(shí)；3.按機(jī)器工時(shí)；4.按直接原材料本錢；5.按直接總本錢。整理如表所示：(四)具體分配計(jì)算方法(1)按A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資分?jǐn)偣餐?fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。每元工資應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為：

=0．925(元)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用：

14000×0．925=12950(元)B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用：

6000×0．925=5550(元)

185001400＋6000(2)登記A、B產(chǎn)品生產(chǎn)明細(xì)分類賬戶。見(jiàn)下表(3)編制產(chǎn)品生產(chǎn)本錢計(jì)算表，見(jiàn)下表：產(chǎn)品生產(chǎn)本錢計(jì)算表單位：元A產(chǎn)品成本項(xiàng)目總成本(100臺(tái))單位成本

直接材料直接人工制造費(fèi)用30400．0015960．0012950．00304.00159.60129.50

產(chǎn)品生產(chǎn)成本59310．00593.10第五節(jié)銷售過(guò)程及利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算一、銷售過(guò)程的核算【概述】1.銷售過(guò)程：企業(yè)要將在生產(chǎn)過(guò)程所完成的產(chǎn)品銷售出去，收回貨幣以補(bǔ)償在產(chǎn)品上的資金消耗的過(guò)程。2.銷售過(guò)程費(fèi)用：⑴銷售費(fèi)用：包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)。⑵銷售費(fèi)用：為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等。⑶應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。3.銷售費(fèi)用計(jì)算⑴方法：產(chǎn)品銷售取得的收入，扣除增值稅以外的稅金及附加，補(bǔ)償已銷產(chǎn)品的銷售本錢后的余額即為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)或虧損。⑵計(jì)算公式：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)〔或虧損〕=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加4.銷售過(guò)程的主要任務(wù)是：⑴準(zhǔn)確核算產(chǎn)品銷售收入；⑵核算與監(jiān)督銷售貨款結(jié)算情況；⑶準(zhǔn)確計(jì)納銷售稅金及附加；⑷確定銷售業(yè)務(wù)成果。

(一)銷售過(guò)程需要設(shè)置的主要賬戶1．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞賬戶⑴性質(zhì)：損益類賬戶⑵用途：①核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)的收入，②讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入，包括：產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等。⑶結(jié)構(gòu)：貸方：登記已銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等的收入；借方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的數(shù)額，余額：結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。⑷明細(xì)賬戶：需要按已銷產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶?！纠?4】向本市某工廠出售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)921元，計(jì)92100元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。該項(xiàng)產(chǎn)品應(yīng)交納消費(fèi)稅，稅率10％(其核算方法見(jiàn)[例25])，并應(yīng)交納增值稅17％。1.分析：⑴業(yè)務(wù)：①銷售產(chǎn)品，②計(jì)算銷售稅金及附加⑵賬戶：①銷售產(chǎn)品收入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞②回收貨款“應(yīng)收賬款〞增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞2.登記：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞貸方“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞貸方“應(yīng)收賬款〞借方3.會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)收賬款107757．00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入92100．00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15657．002.“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞賬戶⑴性質(zhì)：損益類賬戶⑵用途：①核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)的本錢。②讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的本錢。⑶結(jié)構(gòu)：借方：登記已銷售產(chǎn)品、勞務(wù)供給等的實(shí)際本錢；貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的數(shù)額，余額：結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。⑷明細(xì)分類賬按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶?！纠?5】結(jié)轉(zhuǎn)已銷A產(chǎn)品100臺(tái)實(shí)際生產(chǎn)本錢53552元。1.分析⑴業(yè)務(wù)：辦理結(jié)算。⑵賬戶：庫(kù)存產(chǎn)品減少“庫(kù)存商品〞銷售本錢增加“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞2.登記“庫(kù)存商品〞貸方“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞借方3.會(huì)計(jì)分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢53552．00貸：庫(kù)存商品53552．003．“銷售費(fèi)用〞賬戶⑴性質(zhì)：損益類賬戶⑵用途：①核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)。②為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。⑶結(jié)構(gòu)：借方：登記月內(nèi)發(fā)生的各種銷售費(fèi)用；貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的數(shù)額，余額：結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額⑷明細(xì)分類賬：按費(fèi)用工程設(shè)置明細(xì)分類賬。：【例26】以銀行存款支付A產(chǎn)品包裝費(fèi)用148元。1.分析：⑴業(yè)務(wù)：支付費(fèi)用。⑵賬戶：銷售費(fèi)用增加“銷售費(fèi)用〞銀行存款減少“銀行存款〞2.登記“銷售費(fèi)用〞借方“銀行存款〞貸方3.會(huì)計(jì)分錄借：銷售費(fèi)用148．00貸：銀行存款148．00【例27】以現(xiàn)金支付銷售部門業(yè)務(wù)費(fèi)300元。1.分析⑴業(yè)務(wù)：支付費(fèi)用。⑵賬戶：銷售業(yè)務(wù)費(fèi)增加“銷售費(fèi)用〞庫(kù)存現(xiàn)金減少“庫(kù)存現(xiàn)金〞2.登記“銷售費(fèi)用〞借方“庫(kù)存現(xiàn)金〞貸方3.會(huì)計(jì)分錄借：銷售費(fèi)用300．00貸：庫(kù)存現(xiàn)金300．004．“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞賬戶⑴性質(zhì)：損益類賬戶⑵用途：用來(lái)核算企業(yè)日常活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括除增值稅以外的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加。⑶結(jié)構(gòu)：借方：登記按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加；貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的數(shù)額，余額：結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。⑷明細(xì)分類賬：按產(chǎn)品類別設(shè)明細(xì)分類賬。⑸說(shuō)明：增值稅由納稅人直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)〞賬戶，不通過(guò)本賬戶核算?！纠?5】計(jì)算已銷A產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，按銷售收人的10％計(jì)，稅金為9210元。1.分析⑴業(yè)務(wù)：計(jì)算銷售稅金及附加。⑵賬戶：增加稅金支出“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞稅金尚未交納“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅〞2.登記“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞借方“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅〞貸方3.會(huì)計(jì)分錄借：營(yíng)業(yè)稅金及附加9210．00貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅9210．005．“應(yīng)收賬款〞賬戶⑴性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶⑵用途：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)與購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位發(fā)生的債權(quán)。⑶結(jié)構(gòu)：

借方：登記應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的銷貨款。

貸方：登記收回的銷貨款。

借方余額：表示購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位暫欠的貨款。⑷明細(xì)分類賬：按欠款單位設(shè)明細(xì)分類賬。

(二)銷售過(guò)程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：⑴銷售產(chǎn)品，⑵辦理結(jié)算，⑶收回貨款，⑷支付費(fèi)用，⑸計(jì)算銷售稅金及附加。二、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算1.利潤(rùn)(或虧損)：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終的成果。2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)〔主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)〕：企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中所取得的利潤(rùn)。3.總利潤(rùn)的計(jì)算公式：利澗總額=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用〔期間費(fèi)用〕＋投資收益營(yíng)業(yè)外收支4.稅后凈利潤(rùn)〔凈利潤(rùn)〕：企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，應(yīng)按規(guī)定向國(guó)家交納所得稅，余下的局部為稅后凈利潤(rùn)。凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅5.利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算的任務(wù)是：核算企業(yè)利潤(rùn)(或虧損)，并按規(guī)定進(jìn)行利潤(rùn)分配。

(一)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算需要設(shè)置的主要賬戶1．“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶⑴性質(zhì)：損益類賬戶⑵用途：核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入，如材料銷售、代購(gòu)代銷、包裝物出租、提供勞務(wù)等收入。⑶結(jié)構(gòu)：貸方：本期各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收人的發(fā)生數(shù)；借方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的數(shù)額，余額：無(wú)⑷明細(xì)分類賬：按其他業(yè)務(wù)種類如材料銷售、包裝出租、提供勞務(wù)等設(shè)置?！纠?6】出售材料一批，價(jià)值3500元，應(yīng)交銷項(xiàng)增值稅稅率17％，計(jì)595元?？钜咽盏?，存入銀行。1.分析：⑴業(yè)務(wù)：產(chǎn)品銷售以外的其他銷售⑵賬戶：出售材料“其他業(yè)務(wù)收入〞交銷項(xiàng)增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)〞存入銀行“銀行存款〞2.會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款4095．00貸：其他業(yè)務(wù)收入3500．00應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)595．002．“其他業(yè)務(wù)本錢〞賬戶⑴性質(zhì)：損益類賬戶⑵用途：核算除主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)本錢、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等。⑶結(jié)構(gòu)：借方：登記本期各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)本錢的發(fā)生數(shù)；貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的數(shù)額，余額：無(wú)⑷明細(xì)分類賬：按其他業(yè)務(wù)種類如材料銷售、包裝出租、提供勞務(wù)等設(shè)置?！纠?7】結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實(shí)際本錢3000元。1.分析：⑴業(yè)務(wù)：結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存材料銷售材料⑵賬戶：銷售材料實(shí)際本錢增加“其他業(yè)務(wù)本錢〞庫(kù)存材料減少“原材料〞2.會(huì)計(jì)分錄借：其他業(yè)務(wù)本錢3000．00貸：原材料3000．003．“管理費(fèi)用〞賬戶⑴性質(zhì)：損益類賬戶⑵用途：核算企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的，應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)。⑶管理費(fèi)用：包括行政管理部門職工工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤盈或盤虧、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)等。⑷結(jié)構(gòu)：同資產(chǎn)類4．“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶⑴性質(zhì)：損益類賬戶⑵用途：核算企業(yè)為籌集經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。⑶結(jié)構(gòu)：同資產(chǎn)類5．“營(yíng)業(yè)外收入〞賬戶⑴性質(zhì)：損益類賬戶⑵用途：核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，以及教育費(fèi)附加返還款等。⑶結(jié)構(gòu)：同負(fù)債類【例28】沒(méi)收逾期未退的包裝物的押金150元。1.分析⑴業(yè)務(wù)：沒(méi)收逾期未退的包裝物的押金。①說(shuō)明對(duì)方逾期未退回包裝物，應(yīng)按規(guī)定沒(méi)收押金。沒(méi)收的押金收入屬于營(yíng)業(yè)外收入②根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率交納增值稅。⑵賬戶：①包裝物出租的押金收入“其他應(yīng)付款〞②沒(méi)收的押金收入“營(yíng)業(yè)外收入〞③應(yīng)扣除增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)〞2.會(huì)計(jì)分錄借：其他應(yīng)付款150.00貸：營(yíng)業(yè)外收入128.21應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)21.796．“營(yíng)業(yè)外支出〞賬戶⑴性質(zhì)：損益類賬戶⑵用途：核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。如固定資產(chǎn)盤虧，處理固定資產(chǎn)凈損失，出售無(wú)形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。⑶結(jié)構(gòu)：同資產(chǎn)類【例29】以現(xiàn)金支付自辦職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)450元。

1.分析：⑴經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出增加⑵賬戶：營(yíng)業(yè)外支出“營(yíng)業(yè)外支出〞庫(kù)存現(xiàn)金支付“庫(kù)存現(xiàn)金〞2.會(huì)計(jì)分錄借：營(yíng)業(yè)外支出450．00貸：庫(kù)存現(xiàn)金450．007．“投資收益〞賬戶⑴性質(zhì)：損益類賬戶⑵用途：核算企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。⑶結(jié)構(gòu)：同負(fù)債類8．“本年利潤(rùn)〞賬戶⑴性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶⑵用途：核算企業(yè)在本年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。⑶結(jié)構(gòu)：①貸方：登記由“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞、“營(yíng)業(yè)外收入〞等賬戶轉(zhuǎn)入的余額；②借方：登記由“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞、“其他業(yè)務(wù)支出〞、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加〞、“營(yíng)業(yè)外支出〞賬戶及“所得稅〞賬戶轉(zhuǎn)入的余額。③累計(jì)余額：貸方余額：表示本期的利潤(rùn)總額，借方余額：表示本期的虧損總額。⑷說(shuō)明：①年終：根據(jù)本期(年度)“利潤(rùn)總額〞計(jì)算出應(yīng)交所得稅，②“凈利潤(rùn)〞=“本年利潤(rùn)〞－“所得稅〞③“凈利潤(rùn)〞的余額全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配〞賬戶的貸方(如為凈虧損作相反分錄)。④年度結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)〞賬戶應(yīng)無(wú)余額?！纠?0】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤(rùn)總額。

1.業(yè)務(wù)：核算企業(yè)利潤(rùn)(或虧損)2.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理①設(shè)置“本年利潤(rùn)〞科目核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)〔或發(fā)生的凈虧損〕。②會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將：收益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目的貸方；本錢費(fèi)用或支出類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目的借方?！颊f(shuō)明〗：如果有關(guān)收益類科目為借方余額或有關(guān)本錢費(fèi)用類科目為貸方余額的，那么作相反的結(jié)轉(zhuǎn)分錄。③結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)〞科目：貸方余額：當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；借方余額：當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。3.利潤(rùn)的計(jì)算(1)利潤(rùn)總額的構(gòu)成企業(yè)的利潤(rùn)總額〔或虧損總額〕＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資收益〔減投資損失〕＋補(bǔ)貼收入＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－銷售折讓－主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢－主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出上述公式中的“補(bǔ)貼收入〞，是指企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入，包括國(guó)家撥入的虧損補(bǔ)貼、退還的增值稅等。企業(yè)取得的補(bǔ)貼收入，在“補(bǔ)貼收入〞科目核算。〔2〕凈利潤(rùn)的構(gòu)成凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅4.會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入92100.00其他業(yè)務(wù)收入3500.00營(yíng)業(yè)外收入128.21貸：本年利潤(rùn)95728.21借：本年利潤(rùn)78760.00貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢53552.00主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加9210.00其他業(yè)務(wù)本錢3000.00銷售費(fèi)用448.00管理費(fèi)用11500.00財(cái)務(wù)費(fèi)用600.00營(yíng)業(yè)外支出450.009．“利潤(rùn)分配〞賬戶⑴性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶⑵用途：核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。⑶結(jié)構(gòu)：①借方：登記提取的盈余公積、公益金、應(yīng)付股利等及由“本年利潤(rùn)〞賬戶轉(zhuǎn)入的本年累計(jì)虧損數(shù)；②貸方：登記盈余公積彌補(bǔ)的虧損數(shù)及年末由“本年利潤(rùn)〞賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的本年累計(jì)的凈利潤(rùn)數(shù)。③余額：貸方余額：表示未分配利潤(rùn)借方余額：表示未彌補(bǔ)虧損⑷明細(xì)分類賬：該賬戶應(yīng)按分配工程設(shè)置【例31】期末，將稅后凈利潤(rùn)11368．70元轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配。

1.業(yè)務(wù)：期末結(jié)轉(zhuǎn)2.賬戶：“本年利潤(rùn)〞〔稅后凈利潤(rùn)〕“利潤(rùn)分配〞3.計(jì)算：稅后凈利潤(rùn)=(16968．21－5599．51)=11368．704.會(huì)計(jì)分錄借：本年利潤(rùn)11368．70貸：利潤(rùn)分配11368．70【例32】按稅后凈利潤(rùn)11368．70元的10％提取盈余公積。1.業(yè)務(wù)：提取盈余公積。2.盈余公積：⑴是從利潤(rùn)中提取的，是利潤(rùn)分配的一個(gè)工程。⑵賬戶“盈余公積〞①性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶，②用途：核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的公積金、公益金、儲(chǔ)藏基金、企業(yè)開(kāi)展基金及利潤(rùn)歸還投資等。③結(jié)構(gòu)：貸方：提取時(shí)借方：〔轉(zhuǎn)出〕用以彌補(bǔ)企業(yè)虧損或轉(zhuǎn)增資本時(shí)貸方余額：提取的結(jié)余數(shù)。3.登記：利潤(rùn)分配增加“利潤(rùn)分配〞提取的盈余公積增加“盈余公積〞4.會(huì)計(jì)分錄借：利潤(rùn)分配1136．87貸：盈余公積1136．8710．“應(yīng)付股利〞(應(yīng)付利潤(rùn))賬戶⑴性質(zhì)：負(fù)債類賬戶⑵用途：核算企業(yè)經(jīng)董事會(huì)，或股東大會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的庫(kù)存現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。⑶結(jié)構(gòu)：①貸方：登記應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)數(shù)；②借方：登記實(shí)際支付的利潤(rùn)數(shù)。③期末余額：貸方：為尚未支付的利潤(rùn)數(shù)；借方：為多付的利潤(rùn)數(shù)?！纠?3】期末，企業(yè)應(yīng)計(jì)算支付給投資者利潤(rùn)4000元。

1.業(yè)務(wù)：付給投資者的利潤(rùn)2.賬戶：付給投資者的利潤(rùn)增加“應(yīng)付股利〞利潤(rùn)分配工程“利潤(rùn)分配〞3.會(huì)計(jì)分錄借：利潤(rùn)分配4000．00貸：應(yīng)付股利4000．0011．“所得稅〞賬戶⑴性質(zhì)：損益類賬戶⑵用途：核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅。⑶結(jié)構(gòu)：同資產(chǎn)類【例34一l】按利潤(rùn)總額16968．21元計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅(所得稅率為33％)。1.業(yè)務(wù)：計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅2.賬戶：所得稅增加“所得稅〞應(yīng)交所得稅增加“應(yīng)交稅費(fèi)〞3.計(jì)算：所得稅額=16968．21元×33％=5599．5l會(huì)計(jì)分錄借：所得稅5599．5l貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5599．5l【例34—2】將“所得稅〞賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)〞賬戶。1.業(yè)務(wù)：賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)2.賬戶：“所得稅〞“本年利潤(rùn)〞3.會(huì)計(jì)分錄借：本年利潤(rùn)5599．51貸：所得稅5599．51(二)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算1.設(shè)“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)〞賬戶核算企業(yè)利潤(rùn)的分配〔或虧損的彌補(bǔ)〕和歷年分配〔或虧損〕后的積存余額。2.在“利潤(rùn)分配〞科目下分別設(shè)置以下明細(xì)科目：〔注意核算內(nèi)容〕〔1〕“其他轉(zhuǎn)入〞；〔2〕“提取法定盈余公積〞；〔3〕“提取法定公益金〞；〔4〕“提取儲(chǔ)藏基金〞；〔5〕“提取企業(yè)開(kāi)展基金〞；〔6〕“提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金〞；〔7〕“利潤(rùn)歸還投資〞；〔8〕“應(yīng)付優(yōu)先股股利〞；〔9〕“提取任意盈余公積〞；〔10〕“應(yīng)付普通股股利〞；〔11〕“轉(zhuǎn)作股本的普通股股利〞；〔12〕“未分配利潤(rùn)〞3.現(xiàn)將銷售過(guò)程及利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算14例繪成核算圖

第六節(jié)資金調(diào)整和退出核算資金調(diào)整和退出的內(nèi)容1.歸還借款2.固定資產(chǎn)出售3.對(duì)外投資4.福利費(fèi)支出5.上交稅金等一、資金調(diào)整和退出核算需要設(shè)置的主要賬戶〔一〕“短期投資〞賬戶1.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶2.用途：用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)，并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年〔含1年〕的投資。3.登記：借方登記企業(yè)購(gòu)入的各種股票、債券、基金等作為短期投資實(shí)際支付的價(jià)款；貸方登記出售股票、債券、基金或到期收回債權(quán)本息實(shí)際收到金額；期末借方余額表示企業(yè)持有的各種股票、債券、基金等短期投資的本錢。4.結(jié)構(gòu)借方短期投資貸方增加數(shù)減少數(shù)期末余額〔二〕〞長(zhǎng)期股權(quán)投資“賬戶1.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶2.用途：用來(lái)核算企業(yè)投出的期限在1年以上〔不含1年〕各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資等。3.登記：借方登記認(rèn)購(gòu)股票和其他股權(quán)投資的實(shí)際支付價(jià)款；貸方登記出售或收回股權(quán)投資及被投資單位虧損數(shù)；期末借方余額表示長(zhǎng)期投資的本錢。4.結(jié)構(gòu)借方長(zhǎng)期股權(quán)投資貸方增加數(shù)減少數(shù)期末余額〔三〕“長(zhǎng)期債權(quán)投資〞賬戶1.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶2.用途：用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入的在1年內(nèi)〔不含1年〕不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。3.登記：借方登記長(zhǎng)期債權(quán)投資取得時(shí)的實(shí)際本錢；貸方登記出售債券或其他債權(quán)投資到期，收回本息的實(shí)際金額〔如有差額應(yīng)記入“投資收益〞賬戶〕；借方