2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)?？碱A(yù)測(cè)題庫

2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模考

預(yù)測(cè)題庫（奪冠系列）

大題（共io題）

一、甲單位為一家中國(guó)企業(yè)，乙公司、丙公司為歐洲企業(yè)，丙公司

為乙公司的全資子公司。甲公司計(jì)劃向乙公司收購(gòu)丙公司100%股權(quán),

并購(gòu)項(xiàng)目建議書部分要點(diǎn)如下：（1）并購(gòu)背景①甲公司為一家建筑企

業(yè)，在電力建設(shè)的全產(chǎn)業(yè)鏈（規(guī)劃設(shè)計(jì)、工程施工與裝備制造）中，

甲公司的規(guī)劃設(shè)計(jì)和工程施工能力處于行業(yè)領(lǐng)先水平，但尚未涉入

裝備制造領(lǐng)域。在甲公司承攢的EPC（設(shè)計(jì)一采購(gòu)一施工）總承包合

同中，電力工程設(shè)備均向外部供應(yīng)商采購(gòu)。為形成全產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)勢(shì)，

甲公司擬通過并購(gòu)方式快速提升電站風(fēng)機(jī)等電力工程設(shè)備的技術(shù)水

平和制造能力。②乙公司為一家大型多元化集團(tuán)企業(yè)，涉及電氣工

程、信息與通訊、家電、風(fēng)機(jī)、照明等多個(gè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。近年來，受

外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，尤其是歐洲經(jīng)濟(jì)狀況影響，乙公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難。

為集中資源，鞏固其在信息與通訊、電氣工程等多個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的領(lǐng)

先地位，乙公司決定對(duì)風(fēng)機(jī)、照明等業(yè)務(wù)予以剝離出售，降低營(yíng)運(yùn)

的復(fù)雜性；丙公司就在本次的剝離出售計(jì)劃范圍內(nèi)。③丙公司為一

家裝備制造企業(yè)，以自主研發(fā)為基礎(chǔ)，在電站風(fēng)機(jī)領(lǐng)域擁有世界領(lǐng)

先的研發(fā)能力和技術(shù)水平。丙公司風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)90%的客戶來自歐美，

在歐美市場(chǎng)享有較高的品牌知名度和市場(chǎng)占有率，銷售一直保持著

較高的增長(zhǎng)水平。雖然丙公司擁有領(lǐng)先的技術(shù)和良好的業(yè)績(jī)，但是

風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)并非丙公司所屬集團(tuán)的核心業(yè)務(wù)。（2）并購(gòu)價(jià)值評(píng)估甲公司

采用可比企業(yè)分析法、可比交易分析法對(duì)丙公司價(jià)格進(jìn)行了綜合評(píng)

估。經(jīng)評(píng)估，丙公司的評(píng)估價(jià)值在16億元。甲公司向乙公司收購(gòu)丙

公司的報(bào)價(jià)為16.8億元。并購(gòu)前，甲公司的市場(chǎng)價(jià)值為132億元。

如并購(gòu)?fù)瓿?，預(yù)計(jì)兩家公司經(jīng)過整合后的市場(chǎng)價(jià)值合計(jì)將達(dá)到160

億元，此外，甲公司預(yù)計(jì)在并購(gòu)價(jià)款外，還將發(fā)生財(cái)務(wù)顧問費(fèi)、審

計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、律師費(fèi)等并購(gòu)交易費(fèi)用0.5億元。假定不考慮其他

因素。

【答案】并購(gòu)類型：縱向并購(gòu)。

二、甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，為了提高企業(yè)的運(yùn)行效率和效果，

擬進(jìn)一步加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)管理工作。在績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分方法的確定上，

相關(guān)規(guī)定如下：（1）銷售部門（部分考核指標(biāo)）。營(yíng)業(yè)收入的

考核指標(biāo)是營(yíng)業(yè)收入計(jì)劃完成率，該指標(biāo)在績(jī)效考核中權(quán)重為20%

（即標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?shù)是20分）。應(yīng)收賬款考核指標(biāo)是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)，

計(jì)分方法：完成值在7次（含）以下的，得6分；7次?9次（含）

的，得1。分；9次以上的，得15分。（2）安全部門：績(jī)效評(píng)

價(jià)權(quán)重10%（即標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?shù)10分），每年發(fā)生一次特別重大安全事故,

扣10分；每年發(fā)生一起重大事故扣4分；每年發(fā)生一起一般事故扣

2分。（3）研發(fā)部門：年內(nèi)研發(fā)成功得10分，未成功得0分。

要求：（1）根據(jù)資料（1）,指出營(yíng)業(yè)收入考核的計(jì)分方法；如

果目標(biāo)值300億元，實(shí)際完成值330億元，計(jì)算營(yíng)業(yè)收入計(jì)劃完成

率得分。（2）根據(jù)資料（1）,指出應(yīng)收賬款考核的計(jì)分方法。

（3）根據(jù)資料（2）,指出安全部門考核的計(jì)分方法。（4）根

據(jù)資料（3）,指出研發(fā)部門考核的計(jì)分方法。

【答案】（1）營(yíng)業(yè)收入考核的計(jì)分方法是比率法營(yíng)業(yè)收入計(jì)

劃完成率得分=330/300X100%X20=22（分）（2）應(yīng)收賬款考

核的計(jì)分方法是層差法。（3）安全部門考核的計(jì)分方法是減分

法。（4）研發(fā)部門考核的計(jì)分方法是非此即彼法。

三、甲公司和乙公司為兩家高科技企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率均

為15%。甲公司總部在北京，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在華北地區(qū)；乙公司總

部和主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)均在上海。乙公司與甲公司經(jīng)營(yíng)同類業(yè)務(wù)，已先

期占領(lǐng)了所在城市的大部分市場(chǎng)，但資金周轉(zhuǎn)存在一定的困難，可

能影響未來持續(xù)發(fā)展2013年1月，甲公司為拓展市場(chǎng)，形成以上海

為中心、輻射華東的新的市場(chǎng)領(lǐng)域，著手籌備并購(gòu)乙公司。并購(gòu)雙

萬經(jīng)過多次溝通，與2013年3月最終達(dá)成一致意向。甲公司準(zhǔn)備收

購(gòu)乙公司100%股權(quán)，為此聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)乙公司進(jìn)行價(jià)值評(píng)怙,

評(píng)估基準(zhǔn)日為2012正12月31日。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)采用收益法和市場(chǎng)

法兩種方法對(duì)乙公司價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。并購(gòu)雙方經(jīng)協(xié)商，最終確定按

市場(chǎng)法的評(píng)估結(jié)果作為交易的基礎(chǔ)，并得到有關(guān)方面的認(rèn)可。與乙

公司價(jià)值評(píng)估相關(guān)的資料如下：（1）2012正12月31日，乙公司資

產(chǎn)負(fù)債率為50%,稅前債務(wù)資本成本為8%。假定無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為6%,

市場(chǎng)投資蛆合的預(yù)期報(bào)酬率為12%,可比上市公司無負(fù)債經(jīng)營(yíng)B值

為0.8。（2）乙公司2012年稅后利潤(rùn)為2億元，其中包含2012年12

月20日乙公司處置一項(xiàng)無形資產(chǎn)的稅后凈收益0.1億元。（3）2012

正12月31日，可比上市公同平均市盈率為15倍。假定并購(gòu)乙公司

前，甲公司價(jià)值為200億元；并購(gòu)乙公司后，經(jīng)過內(nèi)部整合，甲公

司價(jià)值將達(dá)到235億元。甲公司應(yīng)支付的并購(gòu)對(duì)價(jià)為30億元。甲公

司預(yù)計(jì)除并購(gòu)對(duì)價(jià)款外，還將發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用0.5億元。假定不

考慮其他因素。要求：計(jì)算甲公司并購(gòu)首席和并購(gòu)凈收益，并計(jì)算

甲公司并購(gòu)首席和并購(gòu)凈收益，并從財(cái)務(wù)管理角度判斷該并購(gòu)是否

可行。從財(cái)務(wù)管理角度判斷該并購(gòu)是否可行。

【答案】（1）計(jì)算并購(gòu)收益和并購(gòu)凈收益并購(gòu)收益=235-

（200+28.5）=6.5（億元）并購(gòu)溢價(jià)=30-28.5=1.5（億元）并購(gòu)凈收

益=6.5-（30-285）=4.5（億元）或：并購(gòu)收益=235-（200+28.5）=6.5

（億元）并購(gòu)凈收益=6.5收0-28.5）-05=4.5（億元）（2）判斷并購(gòu)是

否可行甲公司并購(gòu)乙公司后能夠產(chǎn)生4.5億元的并購(gòu)凈收益，從財(cái)

務(wù)管理角度分析，此項(xiàng)并購(gòu)交易可行。

四、M公司為一家中央國(guó)有企業(yè)，擁有兩家業(yè)務(wù)范圍相同的控股子

公司A、B,控股比例分另U為52%和75%。在M公司管控系統(tǒng)中，A、

B兩家子公司均作為M公司的利潤(rùn)中心。A、B兩家公司2009年經(jīng)審

計(jì)后的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下（金額單位為萬元）：2010年初，M公司董

事會(huì)在對(duì)這兩家公司進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與分析比較時(shí)，出現(xiàn)了較大的意

見分歧。以董事長(zhǎng)為首的部分董事認(rèn)為，作為股東應(yīng)主要關(guān)注凈資

產(chǎn)回報(bào)情況，而A公司凈資產(chǎn)收益率遠(yuǎn)高于B公司，因此A公司的

業(yè)績(jī)好于B公司。以總經(jīng)理為代表的部分董事認(rèn)為，A、B兩公司都

屬于總部的控股子公司且為利潤(rùn)中心，應(yīng)當(dāng)主要考慮總資產(chǎn)回報(bào)情

況，從比較兩家公司總資產(chǎn)報(bào)酬率(稅后)結(jié)果分析，B公司業(yè)績(jī)

好于A公司。假定不考慮所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)和其他有關(guān)因素。要

求：

【答案】(DA公司凈資產(chǎn)收益率=(150-700*6%)*(1-

25%)/500=16.2%(2)B公司凈資產(chǎn)收益率=(100-200*6%)*(1-

25%)/700=9.43%(3)A公司總資產(chǎn)報(bào)酬率(稅后)=(150-700x6%)

*(l-25%)/1500=5.4%(4)B公司總資產(chǎn)報(bào)酬率(稅后)=(100-

200*6%)*(1-25%)/1000=6.6%

五、2x10年12月1日，甲集團(tuán)公司通過司法拍賣拍得乙上市公司

3億股股權(quán)，占乙上市公司有表決權(quán)股份的51%,支付銀行存款1.5

億元。該日，乙上市公司僅擁有貨幣資金為L(zhǎng)2億元，沒有其他資

產(chǎn)，股東權(quán)益總額為1.2億元。甲集團(tuán)公司2x10年控制乙上

市公司的目的是：計(jì)劃在2x11年3月1日向乙上市公司注入其所

屬丙分公司的全部資產(chǎn)，從而最終實(shí)現(xiàn)甲集團(tuán)公司整體上市，進(jìn)一

步盤活國(guó)有資產(chǎn)存量。根據(jù)上述資料，指出甲集團(tuán)公司購(gòu)入乙公司

51%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說明理由。

【答案】甲集團(tuán)公司購(gòu)入乙公司51%股份不構(gòu)成企業(yè)合并。理由：

購(gòu)買日，乙上市公司僅持有貨幣資金為L(zhǎng)2億元，不構(gòu)成業(yè)務(wù)。

六、甲公司和乙公司均為國(guó)內(nèi)的手機(jī)生產(chǎn)商。2019年9月，甲公司

準(zhǔn)備收購(gòu)乙公司全部股權(quán)。甲公司的估計(jì)價(jià)值為60億元，乙公司的

估計(jì)價(jià)值為30億元。甲公司收購(gòu)乙公司后，兩家公司經(jīng)過整合，價(jià)

值將達(dá)到100億元。乙公司要求的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)為34億元。甲公司預(yù)

計(jì)在收購(gòu)價(jià)款外，還要發(fā)生審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、律師費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)、

職工安置、解決債務(wù)糾紛等并購(gòu)交易費(fèi)用1億元。要求：（1）指出

甲公司收購(gòu)乙公司全部股權(quán)屬于橫向并購(gòu)還是縱向并購(gòu)？簡(jiǎn)要說明

理由。（2）計(jì)算并購(gòu)收益、并購(gòu)溢價(jià)、并購(gòu)凈收益，并判斷該并購(gòu)

是否具有財(cái)務(wù)可行性。

【答案】

七、甲公司從事醫(yī)藥化工，電子設(shè)備制造銷售業(yè)務(wù)。2016年7月10

日，集團(tuán)公司召開上半年工作會(huì)議，就預(yù)算執(zhí)行情況及其企業(yè)發(fā)展

的重要問題進(jìn)行了專題研究。會(huì)議要點(diǎn)如下：（1）預(yù)算管理方面。

甲公司產(chǎn)品銷售狀況良好，但利潤(rùn)水平卻不高。通過分析，發(fā)現(xiàn)主

要原因是費(fèi)用支出過大。針對(duì)每年居高不下的費(fèi)用支出，公司決策

層決定在全公司各個(gè)部門實(shí)行預(yù)算管理，要求每個(gè)部門在考慮未來

實(shí)際支出需要的基礎(chǔ)上重新編制本部門的預(yù)算，并在年底時(shí)對(duì)預(yù)算

執(zhí)行情況進(jìn)行考核，考核結(jié)果與部門領(lǐng)導(dǎo)和員工的報(bào)酬直接掛鉤。

通過這種方式，公司績(jī)效得到了明顯改善。？（2）預(yù)算控制方面。

公司上半年凈利潤(rùn)指標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度未完成階段性預(yù)算目標(biāo)

（50%）,但管理費(fèi)用指標(biāo)已達(dá)到年度預(yù)算目標(biāo)的70%。下半年對(duì)于

凈利潤(rùn)指標(biāo)要確?？傤~完成年度預(yù)算目標(biāo)；對(duì)于管理費(fèi)用，要對(duì)差

旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項(xiàng)目分別加以控制。？（3）預(yù)算調(diào)整方面。集

團(tuán)公司全面預(yù)算管理委員會(huì)認(rèn)為，努力完成全年預(yù)算目標(biāo)仍是本年

度的主要任務(wù)；在落實(shí)任務(wù)過程中，既要強(qiáng)化預(yù)算的剛性，又要切

合實(shí)際對(duì)預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料

(1),指出甲公司應(yīng)該采用的預(yù)算編制方法，并說明理由。2、根據(jù)

資料(2),說明預(yù)算控制的原則，并指出體現(xiàn)了哪些預(yù)算控制方式。

3、根據(jù)資料(3),指出集團(tuán)公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅(jiān)持的原則。

【答案】

八、大宇公司生產(chǎn)各種類型的彩色激光打印機(jī)，公司的生產(chǎn)設(shè)施自

動(dòng)化程度非常高，而且固定成本也很高。激光打印機(jī)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)非

常激烈。市場(chǎng)上的各種彩色激光打印機(jī)的性能和價(jià)格都具有競(jìng)爭(zhēng)力。

大宇公司要實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)利潤(rùn)率，就必須為客戶提供高質(zhì)量、低

成本的產(chǎn)品。2011年，大宇公司計(jì)劃通過提高公司產(chǎn)量以及減少制

造過程的次品率來實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、低成本的目標(biāo)。大宇公司將對(duì)員工

進(jìn)行培訓(xùn)，鼓勵(lì)并授權(quán)于他們采取必要的措施?，F(xiàn)在大宇公司的大

量生產(chǎn)能力都浪費(fèi)在生產(chǎn)那些有缺陷而且無法出售的產(chǎn)品之上。大

宇公司預(yù)計(jì)，提高產(chǎn)量會(huì)降低大宇公司用來制造產(chǎn)品的生產(chǎn)能力。

大宇公司認(rèn)為由于公司的固定成本高，提高制造質(zhì)量并不會(huì)自動(dòng)導(dǎo)

致成本的降低。為了降低單位固定成本，大宇公司可以裁減一些員

工、出售一些設(shè)備，或利用公司生產(chǎn)能力生產(chǎn)和銷售更多的現(xiàn)有產(chǎn)

品或改進(jìn)后的產(chǎn)品。下面是大宇公司2011年會(huì)計(jì)年度的平衡計(jì)分卡。

為了簡(jiǎn)潔起見，我們省略了為實(shí)現(xiàn)每個(gè)目標(biāo)而采取的計(jì)劃。要求：

你是否會(huì)在學(xué)習(xí)和增長(zhǎng)方面增加員工滿意度的衡量指標(biāo)，在內(nèi)部業(yè)

務(wù)流程方面增加新產(chǎn)品開發(fā)衡量指標(biāo)？換句話說，你是否認(rèn)為員工

滿意度和新產(chǎn)品開發(fā)對(duì)公司的戰(zhàn)略實(shí)施至關(guān)重要？

【答案】大宇公司應(yīng)該在學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)方面增加客戶滿意度指標(biāo)，在

其內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面增加新產(chǎn)品開發(fā)指標(biāo)。現(xiàn)有計(jì)分卡指標(biāo)的重點(diǎn)

在于流程，而非人員和創(chuàng)新。大宇公司認(rèn)為員工培訓(xùn)和員工授權(quán)是

實(shí)施其高質(zhì)量、低成本戰(zhàn)略的重要因素。因此在計(jì)分卡學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)

方面應(yīng)該包括員工培訓(xùn)和員工滿意度。這樣公司就可以衡量與員工

有關(guān)的指標(biāo)的改進(jìn)能否改善內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)、市場(chǎng)份額以及財(cái)務(wù)

績(jī)效。在內(nèi)部業(yè)務(wù)流程中增加新產(chǎn)品開發(fā)指標(biāo)同樣非常重要。當(dāng)大

宇公司降低產(chǎn)品殘次率時(shí)，由于許多成本是固定的，所以公司成本

不會(huì)相應(yīng)降低。相反，公司將會(huì)有更多的生產(chǎn)能力。這里的關(guān)鍵問

題是公司如何從這部分生產(chǎn)能力中獲得價(jià)值。其中一個(gè)重要的方法

是利用這些生產(chǎn)能力生產(chǎn)和銷售新產(chǎn)品。當(dāng)然如果這個(gè)戰(zhàn)略可行的

話，公司必須在提高質(zhì)量的同時(shí)進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)。因此，計(jì)分卡應(yīng)

該包含一些監(jiān)督新產(chǎn)品開發(fā)進(jìn)程的指標(biāo)。如果不開發(fā)和銷售新產(chǎn)品

（或進(jìn)行精簡(jiǎn)）而盲目提高質(zhì)量只會(huì)導(dǎo)致更差的財(cái)務(wù)績(jī)效。

九、甲公司為一家國(guó)有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產(chǎn)品

的生產(chǎn)與銷售，現(xiàn)擬新投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。2017年初，甲公司召

開成本管控專題會(huì)議。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：（1）市場(chǎng)部經(jīng)理：經(jīng)

市場(chǎng)部調(diào)研，A、B產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格分別為207元/件和322

元/件。為獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，建議：①以競(jìng)爭(zhēng)

性市場(chǎng)價(jià)格銷售A、B產(chǎn)品；②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤(rùn)率｛（銷售

單價(jià)-單位生產(chǎn)成本）單位生產(chǎn)成本x100%）確定A、B產(chǎn)品的單位目

標(biāo)成本。（2）財(cái)務(wù)部經(jīng)理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測(cè)算，制造費(fèi)用按機(jī)器小

時(shí)數(shù)分配后，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為170元和310元。根

據(jù)作業(yè)成本法測(cè)算，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為220元和275

元。根據(jù)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，采用機(jī)器小時(shí)數(shù)分配制造費(fèi)用的傳

統(tǒng)法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供的成本信息進(jìn)行決策。

⑶企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：產(chǎn)品成本控制應(yīng)考慮包括產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、制

造、銷售、售后服務(wù)等價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考

慮產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，而不考慮價(jià)值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本,

將有可能得出錯(cuò)誤的決策結(jié)果。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測(cè)算，A、B產(chǎn)品應(yīng)

分?jǐn)偟膯挝簧嫌纬杀荆ㄑ邪l(fā)、設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)成本）分別為13元和18元,

應(yīng)分?jǐn)偟膯挝幌掠纬杀荆ㄤN售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)成本）分別為8元和

12元。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料⑴至資料（3）,在不

考慮產(chǎn)品必要成本利潤(rùn)率的條件下，結(jié)合競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格和作業(yè)成

本法下計(jì)算的生命周期成本，分別判斷A、B兩種產(chǎn)品的財(cái)務(wù)可行性。

【答案】財(cái)務(wù)可行性判斷：A產(chǎn)品銷售價(jià)格為207元，低于單位生

命周期成本241元，在財(cái)務(wù)上不具有可行性。B產(chǎn)品銷售價(jià)格為322

元，高于單位生命周期成本305元，在財(cái)務(wù)上具有可行性。

一十、A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）為上市公司，主要經(jīng)營(yíng)大

型機(jī)械設(shè)備的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、安裝和銷售，自2x07年1月1日起開

始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。該公司為增值稅一般納

稅人，適用的增值稅稅率為17%,商品銷售價(jià)格及提供勞務(wù)價(jià)格中

均不含增值稅。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)A公司2x07年度財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。A公司2x07年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為

2x08年3月31日。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

(1)2x07年7月，A公司接到當(dāng)?shù)胤ㄔ和ㄖ?，B公司已向法院提起訴

訟，狀告A公司未征得B公司同意在其新型設(shè)備制造技術(shù)上使用了

B公司已申請(qǐng)注冊(cè)的專利技術(shù)，要求法院判定A公司向其支付專利

技術(shù)使用費(fèi)350萬元。A公司認(rèn)為其研制的新型設(shè)備并未侵犯B公

司的專利權(quán)，B公司訴訟事由缺乏證據(jù)支持，其動(dòng)機(jī)是為了應(yīng)對(duì)A

公司新型設(shè)備的暢銷所造成的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力。A公司遂于2x07年

10月向法院反訴B公司損害其名譽(yù)，要求法院判定B公司向其公開

道歉并賠償損失200萬元。截2x07年12月31日，法院尚未對(duì)上

述案件做出判決。A公司的法律顧問認(rèn)為，A公司在該起反訴案件中

很可能獲勝;如果勝訴，預(yù)計(jì)可獲得的賠款在10。萬元至150萬元之

間。A公司就上述事項(xiàng)在2x07年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)125萬元,

但未在附注中進(jìn)行披露。A公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理對(duì)此解釋為：在該起反

訴案件中預(yù)計(jì)可獲得的賠款很可能流入本公司，且金額能夠可靠計(jì)

量，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。⑵2x07年6月1日，A公司與C公司

簽訂設(shè)計(jì)合同。合同約定：A公司為C公司設(shè)計(jì)甲、乙兩種型號(hào)的

設(shè)備，合同總價(jià)款為5000萬元;設(shè)計(jì)項(xiàng)目于2x08年4月1日前完

成，項(xiàng)目完成后由C公司進(jìn)行驗(yàn)收;C公司自合同簽訂之日起5日內(nèi)

支付合同總價(jià)款的40%,余款在該設(shè)計(jì)項(xiàng)目完成并經(jīng)C公司驗(yàn)收合

格后的次日付清。2x07年6月4日，A公司收到C公司支付的合同

總價(jià)款的40%。至2x07年12月31日，A公司整個(gè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)完工進(jìn)

度為70%,實(shí)際發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用2500萬元，預(yù)計(jì)完成整個(gè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目還

需發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用700萬元。A公司就上述事項(xiàng)在2x07年確認(rèn)勞務(wù)收

5000萬元并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2500萬元。A公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理對(duì)此解釋為：

該項(xiàng)設(shè)計(jì)合同總價(jià)款的剩余部分基本確定能夠收到，該項(xiàng)勞務(wù)收入

應(yīng)認(rèn)定為已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)按合同總價(jià)款確認(rèn)收入，并將已發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)

為當(dāng)期費(fèi)用。（3）2x07年12月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。

合同規(guī)定：A公司向D公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備并負(fù)責(zé)進(jìn)行安裝調(diào)試，

該設(shè)備總價(jià)款為900萬元（含安裝費(fèi)，該安裝費(fèi)與設(shè)備售價(jià)不可區(qū)

分）；D公司自合同簽訂之日起3日內(nèi)預(yù)付設(shè)備總價(jià)款的20%,余款在

設(shè)備安裝調(diào)試完成并經(jīng)D