第三章消費稅的原理與賬務(wù)處理

第三章消費稅的原理與賬務(wù)處理普通會計處置借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅特殊會計處置〔一〕用應(yīng)稅消費品用于在建工程、對外投資和其他非消費機構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的實質(zhì)就是增值稅局部所講的視同銷售行為。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕——應(yīng)交消費稅①用應(yīng)稅消費品用于對外投資和其他非消費機構(gòu)方面借：臨時股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)支出或其他業(yè)務(wù)支出應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〔按計稅價計算銷項稅額〕同時結(jié)轉(zhuǎn)本錢:借：主營業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)本錢存貨漲價預(yù)備貸：庫存商品或原資料 C.計算應(yīng)交消費稅借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

②用應(yīng)稅消費品用于在建工程〔非消費運營用動產(chǎn)〕時

借：在建工程

存貨漲價預(yù)備

貸：庫存商品〔賬面余額〕

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〔按計稅價計算銷項稅額〕

――應(yīng)交消費稅〔按計稅價計算消費稅額〕〔二〕委托加工應(yīng)稅消費品①假設(shè)收回后直接用于對外銷售的由受托方代交的消費稅計入加工物資的本錢：

借：委托加工物資

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款②假設(shè)收回后再加工然后再出售的由受托方代交的消費稅先計入〝應(yīng)交稅費----應(yīng)交消費稅〞的借方：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款

B.最終產(chǎn)品出售時，按總的應(yīng)交消費稅計入〝應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅〞的貸方：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

C.最后，再補交其差額即可。③受托方受托加工或創(chuàng)新改制借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅消費稅的會計處置1.企業(yè)消費的需求交納消費稅的消費品，在銷售時應(yīng)當依照繳消費稅額借記〝產(chǎn)品銷售稅金及附加〞科目，貸記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目。實踐交納消費稅時，借記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目，貸記〝銀行存款〞科目。發(fā)作銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄。企業(yè)出口應(yīng)稅消費品如按規(guī)則不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國外銷售，按下款規(guī)則停止會計處置。例如，某企業(yè)銷售一批應(yīng)稅消費品，其應(yīng)繳消費稅為30000元，賬務(wù)處置如下：從銷售額中計提消費稅金時，其會計分錄為：借：產(chǎn)品銷售稅金附加30000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅30000實踐交納消費稅時，其會計分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅30000貸：銀行存款30000發(fā)作銷貨退回及退稅時，其財務(wù)分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅30000貸：產(chǎn)品銷售稅金及附加30000借：銀行存款30000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅300002.企業(yè)以消費的應(yīng)稅消費品作為投資按規(guī)則應(yīng)交納的消費稅，借記〝臨時投資〞科目，貸記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目。企業(yè)以消費的應(yīng)稅消費品換取消費資料、消費資料或賠償債務(wù)、支付代購手續(xù)費等，應(yīng)視同銷售停止會計處置，按規(guī)則應(yīng)交納的消費稅，依照規(guī)則停止會計處置。企業(yè)將消費的應(yīng)稅消費品用于在建工程、非消費機構(gòu)等其他方面的，按規(guī)則應(yīng)交納的消費稅，借記〝固定資產(chǎn)〞、〝在建工程〞、〝營業(yè)外支出〞、〝產(chǎn)品銷售費用〞等科目，貸記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目。隨同產(chǎn)品出售但獨自計價的包裝物，按規(guī)則應(yīng)交納的消費稅，借記〝其他業(yè)務(wù)支出〞科目，貸記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目。企業(yè)逾期未還的包裝物押金，按規(guī)則應(yīng)交納的消費稅，借記〝其他業(yè)務(wù)支出〞，〝其他應(yīng)付款〞等科目，貸記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目?，F(xiàn)依據(jù)速達軟件規(guī)則，區(qū)分舉例加以說明。[例]某廠以消費的一批應(yīng)稅消費品作為投資與他人合資辦企業(yè)，該批應(yīng)稅消費品的應(yīng)繳消費稅金為100000元，其會計處置如下：借：臨時投資100000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅100000該廠實踐交納消費稅時，其會計分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅100000貸：銀行存款100000[例]某企業(yè)采取以物易物的方式，用一批應(yīng)稅的消費品換取了本企業(yè)急需的消費資料。這批應(yīng)稅消費品的應(yīng)繳消費稅金為5000元，這筆業(yè)務(wù)的會計處置為：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加5000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅5000實踐交納消費稅時，會計分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅5000貸：銀行存款5000[例]某企業(yè)以一批應(yīng)稅消費品換取了本廠職工需用的消費資料，這批應(yīng)稅消費品的應(yīng)繳消費稅金為65000元，該項業(yè)務(wù)的會計賬務(wù)處置如下：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加65000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅65000將計提的消費稅金入庫時，會計分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅65000貸：銀行存款65000[例]某企業(yè)以一批應(yīng)稅消費品賠償債務(wù)及代購手續(xù)費，該批應(yīng)稅消費品的應(yīng)繳消費稅4300元。其會計處置為：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加4300貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅4300實踐交納消費稅時，其會計分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅4300貸：銀行存款4300[例]某企業(yè)將消費的應(yīng)稅消費品用于在建工程，按規(guī)則這批應(yīng)稅消費品應(yīng)繳消費稅金為85000元，其賬務(wù)處置為：借：在建工程85000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅85000[例]某企業(yè)銷售一批應(yīng)稅消費品，隨同產(chǎn)品出售的包裝物獨自計價，這批獨自計價的包裝物應(yīng)繳消費稅3600元，其賬務(wù)處置如下：按包裝物計提消費稅時，其會計分錄為：借：其他業(yè)務(wù)支出3600貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅3600按計提的消費稅金入庫時，其會計分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅3600貸：銀行存款3600[例]某企業(yè)銷售一批應(yīng)稅消費品，其產(chǎn)品包裝物不隨同產(chǎn)品計價出售，而是預(yù)收了包裝物押金3600元，如購置方按期交回包裝物那么押金退回，否那么押金歸產(chǎn)品銷售方一切?，F(xiàn)這筆包裝的購置方未能按期退回，故3600元押金歸銷售方一切。按稅法規(guī)則這3600元押金支出也要交納消費稅，適用稅率為應(yīng)稅消費品的適用稅率?，F(xiàn)假定應(yīng)稅消費品為酒精，那么包裝物押金支出應(yīng)納消費稅180元，會計分錄為：借：其他應(yīng)付款180貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅180該筆消費稅完成時，會計分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅180貸：銀行存款180需求交納消費稅的委托加工應(yīng)稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額借記〝應(yīng)收賬款〞、〝銀行存款〞等科目，貸記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目。委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品本錢，借記〝委托加工資料〞、〝消費本錢〞、〝自制半成品〞科目，貸記〝應(yīng)付賬款〞、〝銀行存款〞等科目；委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于延續(xù)消費應(yīng)稅消費品按規(guī)則準予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代繳的消費稅款，借記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅代繳的消費稅款，借記〞應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〝科目，貸記〞應(yīng)付賬款〝、〞銀行存款〝?shù)瓤颇俊，F(xiàn)舉例說明，企業(yè)甲委托企業(yè)乙加工應(yīng)稅消費品，甲方提貨時，乙方代扣代繳了4000元消費稅。甲方委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，一半用于直接銷售，另一半用于延續(xù)消費應(yīng)稅消費品，甲、乙方的會計處置區(qū)分為：乙方于甲方提貨時，代扣代繳了4000元消費稅，其會計分錄為：借：應(yīng)收賬款4000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅4000甲方委托加工應(yīng)稅消費品收回后，一半用于直接銷售，甲方將一半的2000元消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品本錢，會計分錄為：借：委托加工資料2000貸：應(yīng)付賬款2000甲方另一半應(yīng)稅消費品用于延續(xù)消費，按規(guī)則這2000元消費稅準予抵扣，其會計分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅2000貸：銀行存款20004.需求交納消費稅的出口消費品，其交納的消費稅應(yīng)計入該項消費品的本錢，借記〝固定資產(chǎn)〞、〝商品推銷〞、〝資料推銷〞等科目，貸記〝銀行存款〞等科目?，F(xiàn)舉例加以說明，某企業(yè)出口一批應(yīng)稅消費品，交納消費稅金250000元，按規(guī)則其交納的消費稅應(yīng)計入該項產(chǎn)品的本錢，其會計賬務(wù)處置為：借：資料推銷250000貸：銀行存款250000免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品應(yīng)區(qū)分不同狀況停止會計處置：〔1〕消費企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或經(jīng)過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)則直接予以免稅的，可不計算應(yīng)繳消費稅。〔2〕經(jīng)過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品時，如按規(guī)則實行先稅前進方法的，按以下方法停止會計處置。①委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的消費企業(yè)，應(yīng)在計算消費稅時，按應(yīng)繳消費稅額借記〝應(yīng)收賬款〞科目，貸記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目。實踐交納消費稅時，借記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目，貸記〝銀行存款〞科目。應(yīng)稅消費品出口支出額外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記〝銀行存款〞科目，貸記〝應(yīng)收賬款〞科目，發(fā)作退關(guān)、退貨而補繳已退的消費稅，作相反的會計分錄。代理出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費品出口后，收到稅務(wù)部門退回消費企業(yè)交納的消費稅，借記〝銀行存款〞科目，貸記〝應(yīng)付賬款〞科目。將此項稅金退還消費企業(yè)時，借記〝應(yīng)付賬款〞科目，貸記〝銀行存款〞科目。發(fā)作退關(guān)、退貨而補繳已退的消費稅，借記〝應(yīng)收賬款——應(yīng)收消費企業(yè)消費稅〞科目，貸記〝銀行存款〞科目，收到消費企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。②企業(yè)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)自營出口的，其交納的消費稅應(yīng)按本規(guī)則第二條的規(guī)則停止會計處置。自營出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費品報關(guān)出口后央求出口退稅時，借記〝應(yīng)收出口退稅〞科目，貸記〝商品銷售本錢〞科目。實踐收到出口稅消費品退還的稅金，借記〝銀行存款〞科目，貸記〝應(yīng)收出口退稅〞科目。發(fā)作退關(guān)或退貨而補繳已退的消費稅，作相反的會計分錄。現(xiàn)依據(jù)本條規(guī)則，區(qū)分舉例加以說明：[例]某消費企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口一批應(yīng)稅消費品，該批消費品的應(yīng)繳消費稅為72000元，現(xiàn)這筆業(yè)務(wù)的會計處置分述如下：依據(jù)銷售額計提消費稅時，其會計分錄為：借：應(yīng)收賬款72000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)稅消費稅72000消費稅金實踐入庫時，其會計分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)稅消費稅72000貸：銀行存款72000當消費企業(yè)應(yīng)稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金時，其會計分錄為：借：銀行存款72000貸：應(yīng)收賬款72000當消費企業(yè)應(yīng)稅消費品發(fā)作退關(guān)、退貨而補繳已退消費稅時，其會計分錄為：借：應(yīng)收賬款72000貸：銀行存款72000[例]某外貿(mào)企業(yè)代理出口的一批應(yīng)稅消費品出口后，收到稅務(wù)部門退還給消費企業(yè)交納的消費120000元，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)作如下會計處置：外貿(mào)企業(yè)收到稅務(wù)部門退還給消費企業(yè)交納的消費稅時，其會計分錄為：借：銀行存款120000貸：應(yīng)付賬款120000外貿(mào)企業(yè)將稅務(wù)部門退還的消費稅金退回給消費企業(yè)時，其會計分錄為：借：應(yīng)付賬款120000貸：銀行存款120000外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品發(fā)作退關(guān)、退貨而補繳已退的消費稅金時，其會計分錄為借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收消費企業(yè)消費稅120000貸：銀行存款120000外貿(mào)企業(yè)收到消費企業(yè)退還的稅款時，其會計分錄為：借：銀行存款120000貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收消費企業(yè)消費稅120000[例]某消費企業(yè)將一批應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口，消費企業(yè)依據(jù)銷售額應(yīng)繳消費稅90000元，這筆業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計處置：依據(jù)銷售額計提消費稅金時，其會計分錄為：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加90000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅90000消費稅金實踐入庫時，其會計分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅90000貸：銀行存款90000[例]某自營出口外貿(mào)企業(yè)，出口了一批應(yīng)稅消費品，該項業(yè)務(wù)應(yīng)交納消費稅350000元，其會計處置如下：自營出口外貿(mào)企業(yè)在應(yīng)稅消費品的報關(guān)出口后央求出口退稅時，其會計分錄為：借：應(yīng)收出口退稅350000貸：商品銷售本錢350000自營出口外貿(mào)企業(yè)實踐收到出口應(yīng)稅消費品退回的稅金時，其會計分錄為：借：銀行存款350000貸：應(yīng)收出口退稅350000自營出口外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品發(fā)作退關(guān)或退貨而補繳已退的消費稅時，其會計賬務(wù)處置為：借：應(yīng)收出口退稅350000貸：銀行存款350000消費稅的賬務(wù)處置一、產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處置〔一〕產(chǎn)品對外銷售企業(yè)對外銷售的產(chǎn)品，應(yīng)交納的消費稅，經(jīng)過〝主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞科目核算。企業(yè)按規(guī)則計算出應(yīng)交納的消費稅，借：〝主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞科目，貸：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目，退稅時作相反的會計處置。例如：廣州市某摩托集團公司2003年2月銷售摩托車100部，每部售價2萬元〔不含增值稅〕，貨款未收。摩托車每部本錢為1萬元；適用消費稅率10％。企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：應(yīng)向購置方收取的增值稅額＝100×20000×17％＝340000〔元〕應(yīng)交納的消費稅＝100×20000×10％＝200000〔元〕①借：應(yīng)收賬款2340000貸：主營業(yè)務(wù)支出2000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕340000②借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加200000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅200000③借：主營業(yè)務(wù)本錢1000000貸：產(chǎn)成品1000000〔二〕以應(yīng)稅消費品換取消費資料、賠償債務(wù)等的賬務(wù)處置企業(yè)以應(yīng)稅消費品換取消費資料的，應(yīng)按售價，記入〝物資推銷〞、〝庫存商品〞等科目的借方，記入〝庫存商品〞科目的貸方；以應(yīng)稅消費品賠償債務(wù)的，按銷售價錢記入〝應(yīng)付賬款〞等科目的借方，記入〝庫存商品〞科目貸方。按規(guī)則計算出應(yīng)交納的消費稅借：〝物資推銷〞、〝庫存商品〞、〝應(yīng)付賬款〞等科目、貸：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目。二、視同銷售的賬務(wù)處置企業(yè)將應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、團體福利、團體消費的行為，在稅法上屬于視同銷售，按規(guī)則應(yīng)該計算消費稅，會計處置上，借記：臨時股權(quán)投資、在建工程、營業(yè)外支出科目，貸記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅、產(chǎn)成品科目。關(guān)于視同銷售，會計上可以不作支出處置，直接按本錢結(jié)轉(zhuǎn)，但必需按同類產(chǎn)品銷售價錢繳征稅款。同時，在這里，還有一點需求留意：征稅人用于換取消費資料和消費資料，投資入股和賠償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以征稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價錢作為計稅依據(jù)計算消費稅。企業(yè)按規(guī)則計算的應(yīng)交消費稅，借：〝臨時股權(quán)投資〞、〝固定資產(chǎn)〞、〝在建工程〞、〝營業(yè)外支出〞、〝管理費用〞、〝應(yīng)付福利費〞、〝應(yīng)付工資〞、〝營業(yè)費用〞等科目，貸：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目。例如：某汽車制造企業(yè)，2003年3月將自產(chǎn)的一輛汽車用于在建工程，同類汽車銷售價為30萬元，該汽車本錢為20萬元，適用消費稅稅率為5％。企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：應(yīng)交納的消費稅＝300000×5％＝15000〔元〕應(yīng)交增值稅＝300000×17％＝51000〔元〕借：在建工程266000貸：庫存商品200000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕51000應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅15000三、委托加工應(yīng)稅消費品和外購應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處置1.委托加工的應(yīng)稅消費品。受托方將按規(guī)則計算的應(yīng)代扣消費稅稅款金額借：〝應(yīng)收賬款〞、〝銀行存款〞等科目，貸：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目。委托方收回委托加工應(yīng)稅消費品后，直接用于對外銷售或用于其他方面的，委托方應(yīng)將被代收代交的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品本錢，借：〝委托加工物資〞、〝消費本錢〞等科目，貸：〝應(yīng)付賬款〞、〝銀行存款〞等科目；委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于延續(xù)消費應(yīng)稅消費品，按規(guī)則準予抵扣的，委托方應(yīng)按代收代交的消費稅款，借：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目，貸：〝應(yīng)收賬款〞、〝銀行存款〞等科目。委托加工收回用于延續(xù)消費應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品，假設(shè)改動用途，應(yīng)將改動用途局部所應(yīng)擔負的消費稅從〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目的借方轉(zhuǎn)出。2.外購應(yīng)稅消費品用于消費應(yīng)稅消費品按所含稅額，借：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目，貸：〝銀行存款〞等科目，用于其他方面或直接對外銷售的，不得抵扣，其消費稅計入本錢。外購應(yīng)稅消費品在消費應(yīng)稅消費品的進程中，如改動用途，應(yīng)將改動用途的局部所擔負的消費稅從〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目的借方轉(zhuǎn)出。外購應(yīng)稅消費品用于非應(yīng)稅項目的，其交納的消費稅計入該項物資的本錢。四、出口產(chǎn)品消費稅的賬務(wù)處置1.消費企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或經(jīng)過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)則直接予以免稅的，可不計算應(yīng)交消費稅。出口后如發(fā)作退關(guān)或退貨，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)同意，可暫不操持補稅，待其轉(zhuǎn)為國外銷售時，再計繳消費稅。2.經(jīng)過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品時，按規(guī)則實行先征前進方法的：〔1〕屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的消費企業(yè)，應(yīng)在計算消費稅時，按應(yīng)交消費稅稅額，借：〝應(yīng)收賬款〞科目，貸：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目。應(yīng)稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借：〝銀行存款〞科目，貸：〝應(yīng)收賬款〞科目。發(fā)作退關(guān)、退貨而補交已退消費稅，作相反的會計分錄。代理出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費品出口后，收到稅務(wù)機關(guān)退回消費企業(yè)交納的消費稅，借：〝銀行存款〞科目，貸：〝應(yīng)付賬款〞科目。將此項稅金退還消費企業(yè)時，借：〝應(yīng)付賬款〞科目，貸：〝銀行存款〞科目。發(fā)作退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，借：〝應(yīng)收賬款——應(yīng)收消費企業(yè)消費稅〞科目，貸：〝銀行存款〞科目，收到消費企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄?！?〕屬于企業(yè)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅視同銷售處置。自營出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，在應(yīng)稅消費品報關(guān)出口后央求退稅時，借：〝應(yīng)收補貼款〞科目，貸：〝主營業(yè)務(wù)本錢〞科目。實踐收到出口應(yīng)稅消費品退回的稅金，借：〝銀行存款〞科目，貸：〝應(yīng)收補貼款〞科目。發(fā)作退關(guān)或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。五、包裝物銷售消費稅的賬務(wù)處置企業(yè)隨同產(chǎn)品出售并獨自計價的包裝物，按規(guī)則應(yīng)交納的消費稅的賬務(wù)處置是，借：〝其他業(yè)務(wù)支出〞科目，貸：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)則應(yīng)交納的消費稅，借：〝其他應(yīng)付款〞等科目，貸：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目。六、金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處置金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業(yè)，在營業(yè)支出完成時，按應(yīng)交消費稅稅額，借：〝主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞等科目，貸：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目。金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)則應(yīng)交納的消費稅，應(yīng)區(qū)分不同狀況處置：以收取手續(xù)費方式代銷金銀首飾的，其應(yīng)交的消費稅，借：〝其他業(yè)務(wù)支出〞等科目；貸：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目；以其他方式代銷金銀首飾的，其交納的消費稅等，借：〝主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞等科目，貸：〝應(yīng)交款金——應(yīng)交消費稅〞科目。金銀首飾批發(fā)、批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于贈送、資助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)于物資移送時，按應(yīng)交納消費稅，借：〝營業(yè)外支出〞、〝營業(yè)費用〞、〝應(yīng)付福利費〞、〝應(yīng)付工資〞等科目，貸：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目。隨同金銀首飾出售并獨自計價的包裝物，按規(guī)則應(yīng)交納的消費稅，借：〝其他業(yè)務(wù)支出〞科目，貸：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目。七、上交消費稅及退稅的賬務(wù)處置企業(yè)按期交納消費稅時，借：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目，貸：〝銀行存款〞科目。企業(yè)交納消費稅后，發(fā)作銷貨退回或銷售折讓而收到稅務(wù)機關(guān)的退稅時，借：〝銀行存款〞科目，貸：〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目。一、消費稅的計算現(xiàn)行消費稅計算有以下三種方法：〔一〕從價定率征收從價定率計算消費稅，是指以應(yīng)稅消費品的計稅金額〔銷售額或組成計稅價錢〕為計稅依據(jù)，乘以該消費品適用稅率，來計算應(yīng)納消費稅額。1．適用范圍。從價定率計稅方法適用于雪茄煙、煙絲、其他酒、酒精、化裝品、珍貴首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、游艇、高檔手表、高爾夫球具、木制一次性筷子、實木地板等應(yīng)稅消費品的計稅。2．計算公式：〔1〕消費銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額＝不含增值稅銷售額×消費稅稅率?！?〕出口應(yīng)稅消費品，由海關(guān)核定到岸價錢應(yīng)納消費稅額＝〔關(guān)稅完稅價錢＋關(guān)稅〕/〔1－消費稅稅率〕×消費稅稅率。〔3〕委托加工應(yīng)稅消費品，受托方無同類商品銷售價錢應(yīng)納消費稅額＝〔資料本錢＋加工費〕/〔1－消費稅稅率〕×消費稅稅率?！?〕自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，無同類商品銷售價錢應(yīng)納消費稅額＝[本錢×〔1＋本錢利潤率〕]/〔1－消費稅稅率〕×消費稅稅率。其中：本錢利潤率P109〔二〕從量定額從量定額計算消費稅，是指以銷售、加工、出口、自用應(yīng)稅消費品的數(shù)量為計稅依據(jù)，乘以該消費品適用單位稅額，來計算應(yīng)納消費稅額。1．適用范圍。從量定額計稅方法適用于啤酒、黃酒、汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等應(yīng)稅消費品。2．計算公式：應(yīng)納消費稅額＝銷售〔加工、出口、自用〕數(shù)量×單位稅額〔三〕從價定率與從量定額混合征收從價定率與從量定額混算計算消費稅，是指對同一應(yīng)稅消費品區(qū)分依照從價定率和從量定額的方法停止計算，然后將兩種方法計算的結(jié)果算計，作為該消費品的應(yīng)納消費稅額。1．適用范圍。從價定率與從量定額相結(jié)合的計稅方法適用于卷煙、糧食白酒、薯類白酒等應(yīng)稅消費品。2．計算公式：應(yīng)納消費稅額＝銷售金額×適用稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額需求說明的是，稅法規(guī)則對某些以已稅消費品為原料消費應(yīng)稅消費品的，在計算應(yīng)征稅額時準予扣除外購或委托加工收回的已稅消費品的已納消費稅款。教材P108、110二、消費稅計算舉例〔一〕從價定率方法例題1消費銷售應(yīng)稅消費品。某化裝品消費公司以外購已稅化裝品為原料消費成套化裝品，當期耗用外購已稅化裝品100000元，銷售成套化裝品100箱，每箱不含增值稅價錢2000元。計算當期應(yīng)納消費稅額。應(yīng)納消費稅額＝100×2000×30%－100000×30%＝30000〔元〕解析：以外購已稅消費品為原料延續(xù)消費應(yīng)稅消費品，在計算應(yīng)納消費稅額時，準予扣除當期耗用已稅消費品的已征稅額。例題2委托加工應(yīng)稅消費品。甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工實木地板，收回后停止涂漆再加工。當月收回委托加工資料〔木料〕100000元，支付加工費〔不含增值稅〕20000元，乙企業(yè)無同類商品銷售價錢。甲企業(yè)收回產(chǎn)品的50%在當期加工終了并銷售，完成銷售支出200000元。計算乙企業(yè)代繳消費稅額和甲企業(yè)應(yīng)納消費稅額?！?〕乙企業(yè)代扣代繳消費稅額＝〔100000＋20000〕/〔1－5%〕×5%＝6315.79〔元〕〔2〕甲企業(yè)應(yīng)納消費稅額＝200000×5%－6315.79×50%＝6842.10〔元〕解析：〔1〕受托企業(yè)計算代扣代繳消費稅額時，本企業(yè)無同類消費品銷售價錢的，依照組成計稅價錢計稅；〔2〕當期準予扣除的已稅消費品稅額，為當期實踐耗用局部的已征稅額。例題3出口應(yīng)稅消費品某企業(yè)從國外出口葡萄酒一批，企業(yè)申報到岸價錢180000元，海關(guān)核定到岸價錢200000元，關(guān)稅稅率10%。計算海關(guān)應(yīng)代征消費稅額。海關(guān)代征消費稅額＝[200000＋〔200000×10%〕]/〔1－10%〕×10%＝24444.44〔元〕解析：〔1〕出口貨物到岸價錢以海關(guān)核定額為準；〔2〕海關(guān)代征消費稅按組成計稅價錢計算。例題4自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品。某企業(yè)將自產(chǎn)汽車輪胎用于本企業(yè)運輸汽車維修，移送運用數(shù)量24條，當期同類產(chǎn)品含增值稅平均銷售單價234元。計算自用汽車輪胎應(yīng)交納的消費稅。應(yīng)納消費稅額＝[234/〔1＋17%〕×24]×3%＝144〔元〕解析：自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于非消費稅項目，應(yīng)于移送運用時計算交納消費稅。〔二〕從量定額方法例題5消費銷售應(yīng)稅消費品。某啤酒消費企業(yè)，當期銷售瓶裝啤酒2000箱，每箱24瓶，每瓶0.6升，每箱批發(fā)價錢〔含增值稅〕第一步，計算應(yīng)稅銷售額：〔2000×48〕/(1+17%)=82051.28(元)第二步，計量單位換算:2000×24×0.6/988=29.15(噸)第三步，確定運用單位稅額：每噸售價＝82051.28/29.15＝2814.80元/噸。由于每噸價低于3000元，屬于乙類啤酒，單位稅額為每噸220元。第四步，計算應(yīng)征稅額：29.15噸×220元/噸＝6413〔元〕。解析：〔1〕應(yīng)將銷售額折算成不含增值稅價款，作為啤酒單位稅額的依據(jù)；〔2〕銷售啤酒計量單位與征稅計量單位不分歧，應(yīng)停止計量單位換算；〔3〕依據(jù)啤酒銷售單價，確定啤酒征稅適用的單位稅額。例題6委托加工應(yīng)稅消費品。某石油公司以外購原油委托某煉油廠加工提煉不含鉛汽油，收回原油20噸，支付不含增值稅加工費50000元，收回成品不含鉛汽油5噸，用于直接對外銷售。計算煉油廠代扣代繳消費稅額。第一步，計量單位換算：5噸×1388升/噸＝6940〔升〕第二步，計算代扣消費稅額：6940升×1元/升＝6940〔元〕解析：〔1〕實行從量定額征稅的汽油，計稅依據(jù)是加工收回的數(shù)量；〔2〕汽油加工收回數(shù)量的計量單位與征稅計量單位不分歧，應(yīng)停止計量單位換算。例題7自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品。某企業(yè)當期自用自產(chǎn)石腦油20000升，其中10000升用于消費汽油，10000升用于消費化工產(chǎn)品，自產(chǎn)石腦油應(yīng)納消費稅額為：應(yīng)納消費稅額＝10000升×1元/升＝10000〔元〕解析：以自產(chǎn)石腦油用于延續(xù)消費應(yīng)稅消費品汽油，移送運用時不交納消費稅，只需計算用于延續(xù)消費化工產(chǎn)品的自產(chǎn)石腦油應(yīng)納消費稅額即可。例題8出口應(yīng)稅消費品。某石油企業(yè)從中東地域出口柴油一批，報關(guān)數(shù)量10000噸，海關(guān)核定出口數(shù)量為10100噸。計算該石油企業(yè)出口柴油應(yīng)交納的消費稅額。應(yīng)納消費稅額＝〔10100噸×1176升/噸〕×0.8元/升＝9502080〔元〕解析：當企業(yè)申報出口數(shù)量與海關(guān)核定出口數(shù)量不分歧量，以海關(guān)核定數(shù)量作為計稅依據(jù)。出口計量單位與征稅計量單位不分歧量時，要停止計量單位換算。〔三〕從價定率與從量定額相結(jié)合方法例題9消費銷售應(yīng)稅消費品。某白酒消費企業(yè)，當期銷售白酒10噸，每噸不含增值稅〔下同〕售價5000元，白酒瓶獨自計價，取得支出10000元。計算應(yīng)納消費稅額。應(yīng)納消費稅額＝[〔10×5000〕＋10000]×20%＋〔10×1000×2〕×0.50元/500克＝22000〔元〕解析：〔1〕隨同應(yīng)稅消費品銷售的包裝物，不論能否獨自計價，均應(yīng)計入應(yīng)稅銷售額；〔2〕銷售計量單位〔噸〕與征稅計量單位〔500克〕不分歧，應(yīng)當停止計量單位換算。例題10自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品某企業(yè)在年終時將自產(chǎn)〔特制〕白酒發(fā)給本企業(yè)職工，作為職工福利，合計發(fā)放10000瓶，每瓶裝500克。該酒無對外銷售可比價錢，存貨賬目上記載該批白酒的消費本錢為300000元。計算自產(chǎn)自用白酒應(yīng)納消費稅額。組成計稅價錢=〔本錢+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率〕÷〔1-比例稅率〕組成計稅價錢＝[300000×〔1＋10%〕+10000瓶×0.50元/500克]/〔1－20%〕＝418750〔元〕應(yīng)納消費稅＝418750×20%＋10000瓶×0.50元/500克=83750＋5000＝88750〔元〕解析：〔1〕將自產(chǎn)白酒用于職工福利，視為對外銷售，應(yīng)交納消費稅；〔2〕自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品無可比銷售價錢，依照組成計稅價錢公式計算消費稅；〔3〕白酒的本錢利潤率為10%。例題11出口應(yīng)稅消費品組成計稅價錢＝〔關(guān)稅完稅價錢＋關(guān)稅＋出口數(shù)量×消費稅定額稅率〕÷〔1－消費稅比例稅率〕。某企業(yè)從國外出口甲類卷煙一批，合計100大箱，每箱10,000支卷煙。海關(guān)核定到岸價錢1,000,000元，關(guān)稅稅率10%。計算該企業(yè)出口卷煙應(yīng)向海關(guān)交納的消費稅額。組成計稅價錢＝〔1,000,000元＋100,000元＋3000〕/〔1－45%〕×45%＝2005454.55〔元〕應(yīng)納消費稅＝2005454.55×45%＋1000000×0.003＝902454.55＋3000＝905454.55〔元〕解析：〔1〕出口應(yīng)稅消費品依照組成計稅價錢計稅；〔2〕出口卷煙一概按甲類卷煙適用稅率計稅。三、消費稅的賬務(wù)處置〔一〕消費稅會計賬戶的設(shè)置消費稅征稅義務(wù)人應(yīng)在〝應(yīng)交稅金〞賬戶下設(shè)置〝應(yīng)交消費稅〞明細賬戶停止會計處置。該明細賬戶采用三欄式賬戶記賬，貸方核算企業(yè)按規(guī)則應(yīng)交納的消費稅，借方核算企業(yè)實踐交納的消費稅或待扣的消費稅；期未，貸方余額表示尚未交納的消費稅，借方余額表示企業(yè)多繳的消費稅。企業(yè)應(yīng)繳消費稅應(yīng)記入損益賬戶〝主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞科目或〝營業(yè)稅金及附加〞。另外消費稅征稅義務(wù)人還應(yīng)當設(shè)置相應(yīng)的〝稅款抵扣臺帳〞，以正確核算購進已稅消費品的抵扣金額?！捕痴ｄN售應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處置1、應(yīng)稅消費品銷售的會計處置企業(yè)交納的消費稅，應(yīng)記入〝主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞賬戶。按規(guī)則計算的應(yīng)繳消費稅，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅實踐交納消費稅時，作會計分錄如下：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款發(fā)作銷貨退回及退稅時，作相反的會計分錄。例題12：某汽車消費企業(yè)9月份銷售1.8L排量的小轎車15輛，出廠價每輛150000元，價外收取有關(guān)費用(不含增值稅)每輛11000元。該車適用的消費稅率為5%。沒有可抵扣的消費稅。有關(guān)計算如下：應(yīng)納消費稅稅額＝(150000＋11000)×5％×15＝120750(元)應(yīng)納增值稅稅額＝(150000+11000)×17％×15＝410550(元)依據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：銀行存款2825550貸：主營業(yè)務(wù)支出2415000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕410550同時再作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加120750貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅1207502、應(yīng)稅消費品包裝物應(yīng)繳消費稅的會計處置應(yīng)稅消費品連同包裝物一并出售的，無論包裝物能否獨自計價核算，原那么上均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中交納增值稅、消費稅。假定是從量定額征收，只計算交納增值稅，不計交納消費稅；假定是實行從價定率征收，兩稅都應(yīng)計算交納。而在復(fù)算計稅時，對從價征收局部，計繳消費稅〔當然也交納增值稅〕，對從量征收局部，只計算交納增值稅，不計繳消費稅。關(guān)于出租包裝物收取的租金，屬于價外費用，既要計算交納增值稅也應(yīng)交納消費稅；關(guān)于出租、出借包裝物收取的押金，不并入銷售額征稅，但因逾期未收回包裝物而沒收的押金，也應(yīng)計繳增值稅和消費稅?！?〕隨同產(chǎn)品銷售而不獨自計價包裝物。由于包裝物支出已包括在產(chǎn)品銷售支出中，其應(yīng)納增值稅和消費稅與產(chǎn)品銷售一并停止會計處置，不用獨自停止會計處置?！?〕隨同產(chǎn)品銷售而獨自計價包裝物。獨自計價包裝物取得的支出，記入〝其他業(yè)務(wù)支出〞科目，其應(yīng)納消費稅那么記入〝其他業(yè)務(wù)支出〞科目。例題13：某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物獨自計價，收取包裝費700元(不含增值稅)。增值稅率為17%，消費稅率為20%。全部款項曾經(jīng)收存銀行。出售包裝物應(yīng)繳的增值稅、消費稅計算如下：增值稅＝700×17％＝119(元)消費稅＝700×20％＝140(元)作會計分錄如下：借：銀行存款819貸：其他業(yè)務(wù)支出700應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)119借：其他業(yè)務(wù)支出140貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅140〔3〕出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金。應(yīng)按沒收的押金計算應(yīng)繳的增值稅、消費稅，借記〝其他應(yīng)付款〞，貸記〝應(yīng)交稅金〞，扣除應(yīng)繳稅金后的余額，貸記〝其他業(yè)務(wù)支出〞。例題14：某企業(yè)銷售化裝品一批，包裝物出借給購置方運用，其包裝物周轉(zhuǎn)期為半年。向購置方收取押金1500元，全部存入銀行。6個月后，包裝物逾期末出借，沒收其押金。增值稅率為17%，化裝品的消費稅率為30%。收取押金時：借：銀行存款1500貸：其他應(yīng)付款1500沒收押金時：應(yīng)納增值稅＝1500÷(1＋17％)×17％＝217.95(元)應(yīng)納消費稅稅額＝1500÷(1＋17％)×30％＝384．62(元)作會計分錄如下：借：其他應(yīng)付款1500貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)217.95應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅384.62其他業(yè)務(wù)支出897.43還有另一種處置方法，行將沒收的押金扣除增值稅后的金額，計入〝其他業(yè)務(wù)支出〞科目，將應(yīng)交的消費稅計入〝其他業(yè)務(wù)支出〞科目。會計處置如下：借：其他應(yīng)付款1500貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)217.95其他業(yè)務(wù)支出1282.05借：其他業(yè)務(wù)支出384.62貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅384.62〔三〕應(yīng)稅消費品視同銷售〔自產(chǎn)自用〕的會計處置1、企業(yè)以消費的應(yīng)稅消費品作為投資的會計處置企業(yè)以消費的應(yīng)稅消費品作為投資，應(yīng)視同銷售交納消費稅。企業(yè)在投資時，應(yīng)按投資各方商定的價值，借記〝臨時股權(quán)投資〞科目，按該應(yīng)稅消費品的公允價值，貸記〝主營業(yè)務(wù)支出〞科目，按計稅價錢確定的增值稅銷項稅額，貸記〝應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〞科目，同時按投出應(yīng)稅消費品應(yīng)交的消費稅，借記〝主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞科目，貸記〝應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅〞科目。按投出消費品的賬面價值，借記〝主營業(yè)務(wù)本錢〞、〝存貨漲價預(yù)備〞科目，按投出消費品的本錢，貸記〝庫存商品〞或〝自制半成品〞等科目。例題15：某汽車消費企業(yè)，于2007年7月份以其消費的20輛排氣量為1.8L的小汽車向出租汽車公司投資。雙方協(xié)議商定，按每輛小汽車正常含增值稅售價175500元作價投資，每輛車的實踐本錢為100000元。小汽車的增值稅率為17%，消費稅率為5%。有關(guān)稅金計算及賬務(wù)處置如下：對外投資總額＝20×175,500＝3510000〔元〕增值稅銷項稅額＝175,500÷〔1＋17%〕×17％×20＝510,000(元)消費稅額＝175,500÷〔1＋17%〕×5％×20＝150,000由于汽車的由于汽車的消費銷售企業(yè)對外銷售汽車的價錢相對動搖，故在計算消費稅時運用的銷售額與計算增值稅運用的銷售額相等。假設(shè)該企業(yè)當期對外銷售汽車價錢有高有低，那么計算消費稅時應(yīng)運用當期最低價錢作為銷售額，計算增值稅時應(yīng)運用當期平均價錢作為銷售額。借：臨時股權(quán)投資3,510,000貸：主營業(yè)務(wù)支出3,000,000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕510,000借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加150,000貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅150,000借：主營業(yè)務(wù)本錢2,000,000貸：庫存商品2,000,000需求說明的是，以后企業(yè)假設(shè)執(zhí)行?企業(yè)會計制度?，其投資的的賬務(wù)處置依照該制度的規(guī)則停止，即〝以產(chǎn)成品、庫存商品換入臨時股權(quán)投資的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記〝臨時股權(quán)投資〞科目，按換出資產(chǎn)已計提的漲價預(yù)備，借記〝存貨漲價預(yù)備〞科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記〝庫存商品〞等科目，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記〝銀行存款〞、〝應(yīng)交稅金〞等科目。例題16：依〝例題15〞資料，按?企業(yè)會計制度?規(guī)則停止會計處置如下：對外投資總額＝20×100,000＋175,500÷〔1＋17%〕×17％×20＋175500÷〔1＋17%〕×5%×20＝2,000,000＋510,000＋150,000＝2,660,000〔元〕增值稅銷項稅額＝175500÷〔1＋17%〕×17％×20＝510,000(元)消費稅額＝175500÷〔1＋17%〕×5％×20＝150000(元)借：臨時股權(quán)投資2660000貸：庫存商品2000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕510000應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅1500002、企業(yè)以消費的應(yīng)稅消費品換取消費資料、消費資料或賠償債務(wù)的會計處置企業(yè)以消費的應(yīng)稅消費品換取消費資料、消費資料或賠償債務(wù)、支付代購手續(xù)費等，應(yīng)視同銷售行為，在會計上作銷售處置。以應(yīng)稅消費品換取消費資料和消費資料的，應(yīng)按售價〔假定有不同售價，計算增值稅時按平均售價，計算消費稅時按最高售價〕，借記〝物資推銷〞、〝原資料〞、〝庫存商品〞等科目；按換出應(yīng)稅消費品的公允價值〔即計稅價錢〕，貸記〝主營業(yè)務(wù)支出〞科目；按增值稅銷項稅額，貸記〝應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〞。同時，按售價計算應(yīng)繳消費稅，借記〝主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞，貸記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢。以應(yīng)稅消費品支付代購手續(xù)費，按售價及增值稅額，借記〝應(yīng)付賬款〞等，貸記〝主營業(yè)務(wù)支出〞、〝應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〞科目。例題17：某白酒廠1月份用糧食白酒10噸，賠償成功農(nóng)場大米款〔含增值稅〕60000元。糧食白酒本月售價在4800元／噸至5200元/噸之間浮動，平均銷售價錢5000元／噸，每噸糧食白酒的本錢為2000元。抵債發(fā)生的增值稅的銷項稅額為：5000×10×17％＝8500(元)抵債發(fā)生的消費稅額為：5200×10×20％十10×2000×0.5＝10400十10000＝20400(元)借：應(yīng)付賬款——成功農(nóng)場60000貸：主營業(yè)務(wù)支出50000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500營業(yè)外支出－債務(wù)重組利得1500借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加20400貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅20400借：主營業(yè)務(wù)本錢20000貸：庫存商品20000需求說明的是，按?企業(yè)會計制度?規(guī)則停止處置如下：借：應(yīng)付賬款——成功農(nóng)場60000貸：庫存商品20000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅20400資本公積――其他資本公積111003、企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于在建工程、職工福利等的會計處置企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于在建工程、職工福利的計稅依據(jù)確實認同上。當企業(yè)將應(yīng)稅消費品移送自用時，按其公允價值與計算的增值稅，借記〝營業(yè)外支出〞、〝營業(yè)費用〞、〝應(yīng)付工資〞、〝應(yīng)付職工薪酬〞等，貸記〝主營業(yè)務(wù)支出〞、〝應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〞科目；按轉(zhuǎn)移的應(yīng)稅消費品的本錢，借記〝主營業(yè)務(wù)本錢〞科目，貸記〝產(chǎn)成品〞或〝自制半成品〞科目。按自用產(chǎn)品的銷售價錢或組成計稅價錢計算應(yīng)繳消費稅時，那么借記〝主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞，貸記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞科目。但假設(shè)應(yīng)稅消費品用于固定資產(chǎn)或在建工程那么應(yīng)按本錢轉(zhuǎn)賬。例題18：某汽車制造廠，將自產(chǎn)的1.8L的一輛小汽車用于固定資產(chǎn)，同類汽車不含稅銷售價錢為180000元，該汽車本錢110000元，增值稅率17%，消費稅稅率5％。應(yīng)繳增值稅＝180000×17％＝30600(元)應(yīng)繳消費稅＝180000×5％＝9000(元)借：固定資產(chǎn)149600貸：庫存商品110000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕30600應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅9000例19：某啤酒廠將自己消費的啤酒20噸發(fā)給職任務(wù)為福利，10噸用于廣告宣傳，讓客戶及顧客收費品味。該啤酒每噸本錢2000元，每噸啤酒平均出廠價錢為2800元。作會計分錄如下：應(yīng)繳增值稅＝30×2800×17%＝14280〔元〕應(yīng)繳消費稅＝30×220＝6600〔元〕借：消費本錢、制造費用、管理費用等65520貸：應(yīng)付職工薪酬〔或應(yīng)付福利費〕65520借：應(yīng)付職工薪酬〔或應(yīng)付福利費〕65520〔20×2800×1.17〕營業(yè)費用32760〔10×2800×1.17〕貸：主營業(yè)務(wù)支出84000〔30×2800〕應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕14280〔84000×17%〕借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加6600貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅6600需求說明的是，按?企業(yè)會計制度?規(guī)則停止處置時，不確認支出，按本錢轉(zhuǎn)賬。其會計處置如下：借：消費本錢、制造費用、管理費用等53920貸：應(yīng)付工資53920借：應(yīng)付工資53920〔20×2000＋20×220＋20×2800×17%〕營業(yè)費用26960〔10×2000＋10×220＋10×2800×17%〕貸：庫存商品60000應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅6600應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕14280〔四〕委托加工應(yīng)稅消費品的會計處置1、委托方的會計處置〔1〕收回后直接用于銷售。委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，銷售時不再交納消費稅。因此，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅隨同應(yīng)支付的加工費一并計入委托加工的應(yīng)稅消費品本錢。委托方依據(jù)受托方代收代繳的消費稅和向受托方支付的加工費有關(guān)憑證，借記〝委托加工物資〞或〝消費本錢〞、〝自制半成品〞，貸記〝應(yīng)付賬款〞或〝銀行存款〞。例題20：某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為普通征稅人。卷煙廠提供煙葉的賬面價值55000元，A廠收取加工費20000元，增值稅3400元，A廠應(yīng)代收代繳消費稅，有關(guān)款項曾經(jīng)經(jīng)過銀行存款收付。卷煙廠收回煙絲后將用于直接銷售。那么卷煙廠作相應(yīng)的會計處置：收回資料時：借：委托加工物資55000貸：原資料55000支付加工費時：借：委托加工物資20000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕3400貸：銀行存款23400支付代收代繳消費稅時代收代繳消費稅＝〔55000＋20000〕÷〔1－30%〕×30%＝32143〔元〕借：委托加工物資32143貸：銀行存款32143加工的煙絲入庫時：借：庫存商品107143貸：委托加工物資107143煙絲銷售時，不再交納消費稅。〔2〕收回后延續(xù)消費應(yīng)稅消費品。收回后延續(xù)消費應(yīng)稅消費品時，已納消費稅款可以抵扣。因此，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅，借記〝應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞賬戶，待最終應(yīng)稅消費品銷售時，允許從交納的消費稅中抵扣。為了在會計上明晰反映其抵扣進程，可設(shè)〝待扣稅金〞戶反映其發(fā)作和抵扣進程。例題21：以〝例題20〞的資料，假定委托加工后的煙絲，尚需再加工成卷煙，那么會計分錄為：收回資料、支付加工費，會計分錄同前。支付代扣消費稅時：借：待扣稅金——待扣消費稅32143貸：銀行存款32143加工的煙絲入庫時：借：原資料——煙