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第三章負(fù)債與金融債券2023/12/27第三章負(fù)債與金融債券2序言

上一章學(xué)習(xí)了銀行會(huì)計(jì)核算方法體系的第一部分內(nèi)容基本核算方法。這只是銀行會(huì)計(jì)核算方法的基本原理、賬務(wù)核算的基本程序、要求和規(guī)定。而銀行的業(yè)務(wù)種類很多,各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)各一,因此須在基本核算方法的基礎(chǔ)上結(jié)合銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)采取相應(yīng)的核算和監(jiān)督方法進(jìn)行具體的業(yè)務(wù)處理。故從本章開(kāi)始學(xué)習(xí)銀行會(huì)計(jì)核算方法體系的第二部分內(nèi)容,即各項(xiàng)業(yè)務(wù)核算方法。2第三章負(fù)債與金融債券3本章學(xué)習(xí)目的與要求

存款和金融債券業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行重要的負(fù)債業(yè)務(wù),是組織和籌措信貸資金來(lái)源的主要工作。通過(guò)本章學(xué)習(xí),須了解銀行負(fù)債業(yè)務(wù)的意義,掌握各種存款業(yè)務(wù)和金融債券業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理和利息計(jì)算方法。本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)和難點(diǎn)

本章的重點(diǎn):?jiǎn)挝淮婵顜舻姆N類與管理;單位存款支票戶存取核算手續(xù);個(gè)人活期儲(chǔ)蓄存款和個(gè)人整存整取、零存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算手續(xù)以及金融債券發(fā)行與兌付的核算。本章的難點(diǎn):利息計(jì)算方法及金融債券發(fā)行價(jià)格的確定。3第三章負(fù)債與金融債券4§1、存款和金融債券業(yè)務(wù)核算概述一、存款和金融債券業(yè)務(wù)的意義二、存款的分類三、存款和金融債券業(yè)務(wù)的核算要求4第三章負(fù)債與金融債券5一、存款和金融債券業(yè)務(wù)的意義存款業(yè)務(wù)?

指銀行以信用方式吸收社會(huì)閑置資金的籌資活動(dòng)。存款是銀行的被動(dòng)負(fù)債。貨幣資金社會(huì)再生產(chǎn)暫時(shí)閑置居民生活節(jié)約待用信用方式聚集起來(lái)(對(duì)象)(來(lái)源)(方式)5第三章負(fù)債與金融債券6

存款業(yè)務(wù)的意義1、增加資金來(lái)源,擴(kuò)大信貸規(guī)模2、調(diào)節(jié)貨幣流通,加速資金周轉(zhuǎn)3、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展6第三章負(fù)債與金融債券7金融債券?指商業(yè)銀行為籌集資金而對(duì)外發(fā)行的一種長(zhǎng)期借款性質(zhì)的書(shū)面憑證。發(fā)行金融債券是商業(yè)銀行的主動(dòng)負(fù)債。金融債券業(yè)務(wù)的意義1、增加了銀行自身資金來(lái)源,提高資本充足率2、豐富了銀行負(fù)債業(yè)務(wù)種類,調(diào)整負(fù)債結(jié)構(gòu)3、創(chuàng)造了社會(huì)公眾投資渠道,完善金融市場(chǎng)7第三章負(fù)債與金融債券8金融債券17%

8第三章負(fù)債與金融債券9二、存款的分類(一)按存款對(duì)象分類1、單位存款(對(duì)公存款)——指銀行吸收的各類企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、學(xué)校、部隊(duì)等具有團(tuán)體法人的營(yíng)業(yè)執(zhí)照和社團(tuán)登記的存款。2、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款(對(duì)私存款)——指銀行吸收的城鄉(xiāng)居民閑置和節(jié)余的現(xiàn)金所形成的存款。9第三章負(fù)債與金融債券(二)按存款來(lái)源途徑分類1、財(cái)政性存款——指各級(jí)財(cái)政部門代表本級(jí)政府掌管和支配的一種財(cái)政資產(chǎn)。(即各級(jí)財(cái)政撥入的預(yù)算資金或應(yīng)上繳財(cái)政的各級(jí)資金以及財(cái)政安排的專項(xiàng)資金。)2、一般存款——指單位和個(gè)人存入并由其自行支配的各種資金。1010第三章負(fù)債與金融債券11(三)按存款穩(wěn)定性分類1、活期存款——指在銀行營(yíng)業(yè)時(shí)間內(nèi)可以隨時(shí)存取的存款。2、定期存款——指與存戶預(yù)先約定期限,一般到期才能支取的存款。(四)按存款支取方式分類1、支票戶存款——指存款人可以憑支票辦理款項(xiàng)支取和轉(zhuǎn)帳結(jié)算的存款。2、存折戶存款——指存款人憑存折(卡)辦理存取款的存款。11第三章負(fù)債與金融債券(五)按存款性質(zhì)分類1、原始存款

——亦稱“現(xiàn)金存款”或“直接存款”

2、派生存款

——亦稱“轉(zhuǎn)帳存款”或“間接存款”(六)按存款幣種分類1、人民幣存款2、外幣存款1212第三章負(fù)債與金融債券13三、存款和金融債券業(yè)務(wù)的核算要求(一)維護(hù)存款人和投資人的合法權(quán)益,不斷提高服務(wù)質(zhì)量對(duì)單位存款——誰(shuí)的錢,進(jìn)誰(shuí)的帳,由誰(shuí)支配。對(duì)個(gè)人存款——存款自愿,取款自由,存款有息,為儲(chǔ)戶保密。對(duì)金融債券——到期應(yīng)及時(shí)辦理兌付手續(xù),未到期應(yīng)按期支付利息。(二)正確迅速辦理業(yè)務(wù),及時(shí)提供信息(三)加強(qiáng)柜面監(jiān)督,不為客戶墊款13第三章負(fù)債與金融債券14§2、單位存款業(yè)務(wù)的核算一、單位存款帳戶設(shè)置及有關(guān)規(guī)定二、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算三、單位定期存款業(yè)務(wù)的核算四、單位存款利息的計(jì)算14第三章負(fù)債與金融債券15

一、單位存款帳戶設(shè)置及有關(guān)規(guī)定

(一)帳戶的設(shè)置銀行存款帳戶?(銀行結(jié)算賬戶)——根據(jù)會(huì)計(jì)科目按存款單位或個(gè)人或款項(xiàng)性質(zhì)開(kāi)立戶頭,設(shè)置帳頁(yè)格式,進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄其資金增減變化及結(jié)存情況的記帳載體。銀行存款帳戶的作用?銀行用來(lái)辦理資金支付結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù),反映、監(jiān)督國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位資金運(yùn)動(dòng)的工具。15第三章負(fù)債與金融債券(二)帳戶的種類

161、按資金管理要求分類16第三章負(fù)債與金融債券17(1)基本存款帳戶概念:——指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算、現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)需要開(kāi)立的銀行結(jié)算帳戶。規(guī)定:①基本存款帳戶是單位存款人的主辦帳戶;②一個(gè)單位只能在當(dāng)?shù)剡x擇一家銀行開(kāi)立一個(gè)基本存款帳戶;③單位日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付及存款人的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取只能通過(guò)基本存款帳戶辦理;④人民銀行負(fù)責(zé)存款帳戶“開(kāi)戶登記證”的管理。17第三章負(fù)債與金融債券18開(kāi)戶條件:①開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)②《企業(yè)法人執(zhí)照》或《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》正本或有關(guān)部門批文或證件③開(kāi)戶許可證④單位有權(quán)簽章人的印鑒卡⑤有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所⑥確有轉(zhuǎn)帳結(jié)算需要,且?guī)艚?jīng)常保持一定的存款余額18第三章負(fù)債與金融債券19(2)一般存款帳戶概念:

——指存款人在基本存款帳戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存或與基本存款帳戶的存款人不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開(kāi)立的銀行結(jié)算帳戶。規(guī)定:①存款人可以通過(guò)該帳戶辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金繳存,不得辦理現(xiàn)金支取.②存款人不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)多頭開(kāi)立一般存款帳戶.開(kāi)戶條件:①借款合同、借據(jù)②基本存款帳戶開(kāi)戶行出具證明文件③非獨(dú)立核算單位開(kāi)戶證明等19第三章負(fù)債與金融債券20(3)臨時(shí)存款帳戶概念:

——指單位存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算帳戶。規(guī)定:①存款人可以通過(guò)該帳戶辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和銀行現(xiàn)金管理辦法規(guī)定的現(xiàn)金收付。②帳戶使用有效期最長(zhǎng)不得超過(guò)2年。開(kāi)戶條件:①當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)核發(fā)的《臨時(shí)執(zhí)照》或當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門同意設(shè)立外來(lái)臨時(shí)機(jī)構(gòu)的批件②基本存款帳戶開(kāi)戶行出具證明文件20第三章負(fù)債與金融債券21(4)專用存款帳戶概念:——指單位存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章,對(duì)其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算帳戶。規(guī)定:

單位存款人擁有的基本建設(shè)資金、技術(shù)改造撥款、技術(shù)研究撥款、職工醫(yī)保、住房公積金等特定用途款項(xiàng)應(yīng)開(kāi)設(shè)該戶進(jìn)行專戶管理。開(kāi)戶條件:

提供經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)立項(xiàng)的文件或國(guó)家有關(guān)文件的規(guī)定等書(shū)面證明。21第三章負(fù)債與金融債券222、按存取款形式分類(1)支票帳戶概念:——指存款人在銀行開(kāi)立的憑現(xiàn)金解款單和支票等結(jié)算憑證辦理存取現(xiàn)金的帳戶。規(guī)定:①適應(yīng)于獨(dú)立核算、財(cái)務(wù)制度比較健全的企事業(yè)單位或收入穩(wěn)定、較高的個(gè)人。②必須有足夠的資金保證支付,不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票,套取銀行信任。開(kāi)戶條件:基本存款帳戶的存款人。22第三章負(fù)債與金融債券23(2)存折帳戶概念:——指存款人在銀行開(kāi)立的憑存折(卡)辦理存取現(xiàn)金的帳戶。規(guī)定:

適應(yīng)于生產(chǎn)規(guī)模較小,收支不太頻繁的單位和個(gè)人。二、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算單位活期存款存取方式

轉(zhuǎn)帳存取

現(xiàn)金存取同城異地支票戶存折戶23第三章負(fù)債與金融債券(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及使用1、“單位活期存款”科目

本科目屬負(fù)債類科目,用來(lái)核算銀行吸收單位(包括企業(yè)、事業(yè)單位,機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等)存入的活期存款。按存款種類及存款單位進(jìn)行明細(xì)核算。2、“單位定期存款”科目本科目屬負(fù)債類科目,用來(lái)核算銀行吸收單位存入的定期款項(xiàng)。按存款的種類及存款單位進(jìn)行明細(xì)核算。2424第三章負(fù)債與金融債券3、“應(yīng)付利息”科目本科目屬負(fù)債類科目,用來(lái)核算銀行吸收的存款及各種借款發(fā)生的當(dāng)期應(yīng)付而未付的利息額。按存款、借款的種類進(jìn)行明細(xì)核算。4、“利息支出”科目

本科目屬損益類科目,用來(lái)核算銀行在進(jìn)行存款、借款業(yè)務(wù)中發(fā)生的利息費(fèi)用支出。按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。2525第三章負(fù)債與金融債券26(二)支票戶存取現(xiàn)金業(yè)務(wù)程序及核算1、開(kāi)戶(1)單位手續(xù)①開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)②有關(guān)開(kāi)戶文件③印鑒卡(2)銀行手續(xù)①審批②登記“開(kāi)銷戶登記簿”③確定所屬會(huì)計(jì)科目、編排帳號(hào)、開(kāi)立分戶帳頁(yè)④確認(rèn)印鑒卡片⑤收取開(kāi)戶手續(xù)費(fèi)并向單位發(fā)售業(yè)務(wù)憑證26第三章負(fù)債與金融債券案例1——單位客戶開(kāi)戶業(yè)務(wù)場(chǎng)景:?jiǎn)挝豢蛻舸笕A公司到一分行A網(wǎng)點(diǎn)開(kāi)立單位活期結(jié)算戶,交付開(kāi)戶手續(xù)費(fèi)200元。處理流程:

大華公司將開(kāi)戶資料及開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)提交接柜員申請(qǐng)開(kāi)立基本存款戶——柜員收妥資料,為客戶辦理開(kāi)戶登記,客戶交付開(kāi)戶手續(xù)費(fèi),業(yè)務(wù)辦理成功打印開(kāi)戶通知書(shū)——客戶簽字后,第二聯(lián)留存銀行。開(kāi)戶后客戶預(yù)留印鑒卡。(注:銀行開(kāi)立基本存款戶,需要先向人民銀行申請(qǐng),取得開(kāi)戶許可證后方可完成開(kāi)戶,一般需要7天的時(shí)間,這里主要是講述賬務(wù)流程,省略開(kāi)戶許可證流程。)收費(fèi)賬務(wù)處理分錄:

借:現(xiàn)金——A柜員戶200貸:手續(xù)費(fèi)及傭金收入200

27第三章負(fù)債與金融債券282、存人現(xiàn)金(1)業(yè)務(wù)流程

——先收款,后記帳。(2)記帳憑證

——現(xiàn)金解款單(一式兩聯(lián))

①回單②傳票(3)核算手續(xù)單位綜合員①審核憑證②收款③輸入交易碼3156④輸入賬號(hào)、金額(自動(dòng)增加錢箱數(shù))⑤登記現(xiàn)收日記簿、分戶賬(自動(dòng)處理)⑥蓋章⑦退還回單①②28第三章負(fù)債與金融債券(4)會(huì)計(jì)分錄

借:現(xiàn)金貸:?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢羻挝粦舭咐?——單位客戶存現(xiàn)業(yè)務(wù)場(chǎng)景:大華公司往活期結(jié)算戶存入現(xiàn)金10萬(wàn)元。處理流程:

大華公司填寫現(xiàn)金繳款單,連同現(xiàn)金提交接柜員——柜員核實(shí)無(wú)誤后,存入大華公司的活期賬戶。賬務(wù)處理分錄:借:現(xiàn)金——A柜員戶100000

貸:?jiǎn)挝换钇诖婵睢狝大華公司戶100000

29第三章負(fù)債與金融債券3030第三章負(fù)債與金融債券3131第三章負(fù)債與金融債券案例3——單位客戶購(gòu)買支票業(yè)務(wù)場(chǎng)景:

大華公司向開(kāi)戶行A網(wǎng)點(diǎn)購(gòu)買兩本現(xiàn)金支票,每本25張,每張1.2元。處理流程:

大華公司填寫購(gòu)買支票申請(qǐng)書(shū),交銀行接柜員——柜員給支票打上空白標(biāo)識(shí)后,開(kāi)收費(fèi)單,并直接從大華公司的活期賬戶中收費(fèi),打印客戶收費(fèi)單和憑證出售單——客戶簽字后——第二聯(lián)留存銀行,出售憑證給大華公司。賬務(wù)處理:借:?jiǎn)挝换钇诖婵睢狝大華公司戶60

貸:其他營(yíng)業(yè)收入——A工本費(fèi)收入戶60

表外帳(支票出庫(kù)):付出:重要空白憑證——現(xiàn)金支票戶2(本)32第三章負(fù)債與金融債券333、支取現(xiàn)金(1)業(yè)務(wù)流程

——先記帳,后付款。(2)記帳憑證

——現(xiàn)金支票(3)核算手續(xù)(4)會(huì)計(jì)分錄——與存入分錄相反單位

會(huì)計(jì)柜組①審核②輸入交易碼3157③輸入賬號(hào)④輸入憑證號(hào)碼、金額(自動(dòng)減錢箱數(shù))⑤登記現(xiàn)付日記簿、分戶帳⑥蓋章⑦付款1233第三章負(fù)債與金融債券3434第三章負(fù)債與金融債券案例4——單位客戶取現(xiàn)業(yè)務(wù)場(chǎng)景:大華公司到A網(wǎng)點(diǎn)要求取現(xiàn)6000元。。處理流程:大華公司填寫現(xiàn)金支票提交給A網(wǎng)點(diǎn)接柜員,要求提取辦公費(fèi)用6000元。柜員驗(yàn)印章無(wú)誤后記賬,打印回單;配款、付款完成業(yè)務(wù)。賬務(wù)分錄:借:?jiǎn)挝换钇诖婵睢狝大華公司戶6000貸:現(xiàn)金600035第三章負(fù)債與金融債券36(二)存折戶存取現(xiàn)金業(yè)務(wù)程序及核算——與支票戶核算比較區(qū)別:1、銀行在開(kāi)立分戶帳同時(shí),給單位開(kāi)辦存折(卡);2、記帳憑證為存款憑條或取款憑條。(三)活期存款業(yè)務(wù)的賬務(wù)核對(duì)目的:內(nèi)外賬務(wù)相符。原因:①由銀行與開(kāi)戶存款單位雙方記帳時(shí)間前后不一致;②雙方在記帳時(shí)都有可能發(fā)生差錯(cuò);③會(huì)計(jì)控制、監(jiān)督要求。36第三章負(fù)債與金融債券37方式:1、定期對(duì)帳(對(duì)支票戶對(duì)帳采取的方式)一般使用套寫分戶帳頁(yè)2、隨時(shí)對(duì)帳(對(duì)存折戶對(duì)帳采取的方式)一般進(jìn)行“帳折見(jiàn)面”正聯(lián)——銀行分戶帳副聯(lián)——單位對(duì)帳單想想看:一般工商企業(yè)的銀行存款日記賬如何與開(kāi)戶銀行進(jìn)行存款余額的核對(duì)?其結(jié)果是如何處理的?37第三章負(fù)債與金融債券38三、單位定期存款業(yè)務(wù)的核算(一)有關(guān)規(guī)定存期:

3個(gè)月、半年、1年、2年、3年、5年等存額:

人民幣一萬(wàn)元起存,多存不限。種類:

普通定期存款、通知存款、協(xié)定存款等。要求:一次存入,到期支取,只能轉(zhuǎn)帳,不能取現(xiàn),可提前支取一次。38第三章負(fù)債與金融債券39(二)存入的核算基本流程:?jiǎn)挝?/p>

會(huì)計(jì)柜組①審核②開(kāi)立存單③登記“開(kāi)銷簿”④記帳⑤蓋章①②39第三章負(fù)債與金融債券4040第三章負(fù)債與金融債券41記帳憑證:

轉(zhuǎn)帳支票(或存款憑條)——借方傳票存單(第一聯(lián))——貸方傳票會(huì)計(jì)分錄:借:?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢链婵顟糍J:?jiǎn)挝欢ㄆ诖婵睢痢链婵顟簦ㄈ┲〉暮怂?、到期或逾期支取處理

(1)單位:提交存單(加蓋預(yù)留章印或密押)41第三章負(fù)債與金融債券42(2)銀行:①核對(duì)無(wú)誤,加蓋“結(jié)清”戳記②計(jì)算利息,填制“利息清單”③填制特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票④銷記“開(kāi)銷簿”⑤記賬⑥蓋章會(huì)計(jì)分錄:

借:?jiǎn)挝欢ㄆ诖婵罾⒅С鲑J:?jiǎn)挝换钇诖婵?2第三章負(fù)債與金融債券432、提前支取處理(1)全部提前支取

——與到期支取區(qū)別:利息計(jì)算規(guī)定不同。(2)部分提前支取

——采取“滿付實(shí)收,更換新存單”做法。滿付:

將原存單加蓋“結(jié)清”戳記注銷,利息按支取部分金額及規(guī)定計(jì)息標(biāo)準(zhǔn)結(jié)計(jì)?!皾M付”分錄為:借:?jiǎn)挝欢ㄆ诖婵睿ㄈ勘窘穑├⒅С觯ㄖ〔糠直窘鹄ⅲ┵J:?jiǎn)挝换钇诖婵睿ū炯硬糠掷?3第三章負(fù)債與金融債券44實(shí)收:將續(xù)存金額,按原存入日、期限、利率、到期日開(kāi)具新的存單,并在備注欄摘錄原存單的編號(hào)及業(yè)務(wù)事實(shí)?!皩?shí)收”的會(huì)計(jì)分錄:借:?jiǎn)挝换钇诖婵睿ɡm(xù)存部分本金)貸:?jiǎn)挝欢ㄆ诖婵睿ɡm(xù)存部分本金)44第三章負(fù)債與金融債券45四、單位存款利息的計(jì)算(一)利息計(jì)算的一般規(guī)定

1、計(jì)息范圍*凡獨(dú)立核算的企業(yè)單位的活期、定期存款;*機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等事業(yè)單位的不屬于預(yù)算撥款的業(yè)務(wù)收入的存款;*各單位存入的黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、工會(huì)會(huì)費(fèi)等存款。2、計(jì)息基本公式——單利法:利息=本金×期限×利率3、期限——采取“算頭不算尾”的做法(即從存入日算起至支取日的前一天為止)。計(jì)算期限的方法通常采取“日月相減法”。45第三章負(fù)債與金融債券464、利率活期存款計(jì)息利率——按支取日銀行掛牌的活期存款利率定期存款計(jì)息利率到期支取——按存入時(shí)銀行掛牌的定期存款利率提前、逾期支取部分——同活期存款利率5、計(jì)息單位

——人民幣本金元以下不計(jì)息46第三章負(fù)債與金融債券47(二)單位活期存款利息計(jì)算1、計(jì)息時(shí)間規(guī)定——分季定期結(jié)息(按實(shí)際天數(shù))結(jié)息日:每季末月20日結(jié)息期限:

上季末月21日起至本季末月20日(含)止2、計(jì)息方法

(1)帳頁(yè)計(jì)息法

(又稱乘法賬頁(yè)計(jì)息)定義:

——采用乙種帳頁(yè)上的積數(shù)欄結(jié)計(jì)利息的一種方法。適應(yīng)范圍:

——適用于存款余額變動(dòng)不太頻繁的單位帳戶計(jì)息47第三章負(fù)債與金融債券48處理要點(diǎn):①平時(shí)根據(jù)各變動(dòng)戶存、取款業(yè)務(wù),登記其發(fā)生額,結(jié)出余額;并同時(shí)算出變化的前日存款余額實(shí)存日數(shù)、積數(shù),填入相應(yīng)欄內(nèi)。以此類推,直至結(jié)息日營(yíng)業(yè)終了止。②結(jié)息日

加計(jì)本季各戶存款變化的積數(shù)(即為累計(jì)積數(shù)),然后以其乘以日利率,求得本季應(yīng)付利息額。③結(jié)息日次日

編制傳票將其應(yīng)付利息轉(zhuǎn)為本金入帳。會(huì)計(jì)分錄為:借:利息支出貸:?jiǎn)挝换钇诖婵?8第三章負(fù)債與金融債券49年月日摘要借方貸方余額日數(shù)積數(shù)81承前頁(yè)4000418112000320009轉(zhuǎn)付10003000144200023轉(zhuǎn)收11000140001014000092現(xiàn)付300137001520550017轉(zhuǎn)付700130000017轉(zhuǎn)付10001200022400019轉(zhuǎn)收20001400022800020結(jié)息9258350021結(jié)息轉(zhuǎn)存29.1814029.18單位活期存款分戶帳戶名:利率:49第三章負(fù)債與金融債券50特點(diǎn):①不必每日轉(zhuǎn)抄帳戶余額,可根據(jù)某一余額在銀行保持不變的天數(shù),利用本金求出階段積數(shù),進(jìn)而求出應(yīng)付利息數(shù)。②可以從帳頁(yè)上直接反映出應(yīng)付該單位應(yīng)計(jì)息積數(shù)、利息額。(2)余額表計(jì)息法(又稱加法余額表計(jì)息法)定義

——利用計(jì)息余額表計(jì)算單位存款利息的方法。適應(yīng)范圍

——適用于存款余額變動(dòng)頻繁的存款帳戶。50第三章負(fù)債與金融債券51處理要點(diǎn)

①平時(shí)每日營(yíng)業(yè)終了將各計(jì)息分戶帳的日終余額逐戶抄列在計(jì)息余額表中,當(dāng)日余額未變動(dòng)的分戶帳也要照抄上日余額。②結(jié)息日

按余額表將本季各戶余額分別加總,即為各戶累計(jì)應(yīng)計(jì)息積數(shù),然后再乘以利率,可得應(yīng)付利息。③結(jié)息日次日

處理同帳頁(yè)計(jì)息法。特點(diǎn)①不論存款帳戶余額是否變動(dòng),均須在每日營(yíng)業(yè)終了轉(zhuǎn)抄帳戶余額至余額表上,結(jié)息日再加總即為累計(jì)應(yīng)計(jì)息積數(shù)。②計(jì)息簡(jiǎn)單。51第三章負(fù)債與金融債券52(三)單位定期存款利息計(jì)算1、計(jì)息時(shí)間規(guī)定——按對(duì)年對(duì)月對(duì)日計(jì)算

2、計(jì)息方法

——利隨本清(逐筆計(jì)息)3、帳務(wù)處理預(yù)提時(shí):

借:利息支出貸:應(yīng)付利息到期支付本息時(shí):借:?jiǎn)挝欢ㄆ诖婵顟?yīng)付利息貸:?jiǎn)挝换钇诖婵?、舉例

(P66)

某單位某年5月6日來(lái)行辦理本日到期一年期定期存款20萬(wàn)元,年利率為2、25%,應(yīng)付利息?52第三章負(fù)債與金融債券53§3、個(gè)人存款業(yè)務(wù)的核算一、個(gè)人存款帳戶設(shè)置及有關(guān)規(guī)定二、活期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算三、定期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算53第三章負(fù)債與金融債券54一、個(gè)人存款帳戶設(shè)置及有關(guān)規(guī)定(一)帳戶的設(shè)置

1、儲(chǔ)蓄帳戶——指居民為積蓄貨幣和獲取利息收入,辦理現(xiàn)金存取等最基本業(yè)務(wù)的存款帳戶。2、個(gè)人結(jié)算帳戶

——指自然人因投資、消費(fèi)、結(jié)算等而開(kāi)立的可辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)的存款帳戶。3、兩帳戶主要區(qū)別儲(chǔ)蓄帳戶——只是將個(gè)人節(jié)余款項(xiàng)存入帳戶內(nèi),作為儲(chǔ)蓄資金,資金在帳戶內(nèi)不能進(jìn)行流動(dòng);業(yè)務(wù)的辦理僅限現(xiàn)金結(jié)算。個(gè)人結(jié)算帳戶——是專門記載資金流通,且資金能夠用于對(duì)外頻繁往來(lái)結(jié)算;業(yè)務(wù)辦理多為轉(zhuǎn)帳結(jié)算。54第三章負(fù)債與金融債券55(二)儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)種類

儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)活期儲(chǔ)蓄存款定期儲(chǔ)蓄存款整存整取零存整取整存零取存本取息定活兩便個(gè)人通知存款教育儲(chǔ)蓄等55第三章負(fù)債與金融債券(三)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及使用1、“活期儲(chǔ)蓄存款”科目

本科目屬負(fù)債類科目,用來(lái)核算銀行吸收居民個(gè)人存入的活期存款(包括定活兩便儲(chǔ)蓄存款、個(gè)人通知存款等)。按存款人姓名進(jìn)行明細(xì)核算。2、“定期儲(chǔ)蓄存款”科目本科目屬負(fù)債類科目,用來(lái)核算銀行吸收居民個(gè)人存入的定期存款。(本科目下設(shè)“教育儲(chǔ)蓄存款”專戶)按存款人姓名及存款種類進(jìn)行明細(xì)核算。3、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

本科目屬于負(fù)債類科目,用來(lái)核算銀行按規(guī)定應(yīng)交納的各項(xiàng)稅費(fèi)。按稅費(fèi)的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。5656第三章負(fù)債與金融債券57二、活期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算定義:

不固定存期,存取金額不限,隨時(shí)可以存取的一種儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)。規(guī)定:①1元起存,多存不限②憑存折(卡)存取,可預(yù)留印鑒(密碼)③一律記名④征交個(gè)人所得稅(銀行代扣代交利息稅)57第三章負(fù)債與金融債券(二)開(kāi)戶與續(xù)存

1、開(kāi)戶

判斷客戶重要憑證付出3294開(kāi)客戶號(hào)

3050開(kāi)立活儲(chǔ)賬戶3055重要憑證付出3294開(kāi)立活儲(chǔ)賬戶3055新客戶老客戶操作說(shuō)明(必輸項(xiàng)):1、憑證種類32942、輸入證件號(hào)碼3、客戶名4、金額5、預(yù)留密碼和預(yù)留密碼確認(rèn)等6、存折打印、蓋章。系統(tǒng)自動(dòng)處理:產(chǎn)生開(kāi)戶日期;登記開(kāi)銷戶、生成賬號(hào);增加錢箱數(shù);登記現(xiàn)收日記簿、活期存款分戶賬、現(xiàn)金總賬。58第三章負(fù)債與金融債券5959第三章負(fù)債與金融債券6060第三章負(fù)債與金融債券61傳票:——儲(chǔ)蓄存款憑條會(huì)計(jì)分錄:借:現(xiàn)金貸:活期儲(chǔ)蓄存款2、續(xù)存——與開(kāi)戶的區(qū)別:①客戶無(wú)須提供身份證,且憑證多由銀行電腦代填,客戶只須簽名認(rèn)可;②銀行只要按存折帳號(hào)與分戶帳核對(duì)余額相符后進(jìn)行記帳。③輸入交易碼305661第三章負(fù)債與金融債券62(二)支取與銷戶1、支取——與存款區(qū)別:①儲(chǔ)蓄取款憑條(輸入交易碼3057)②會(huì)計(jì)分錄相反③出納付款(減少錢箱數(shù))2、銷戶(結(jié)清)——與支取區(qū)別:①輸入交易碼3058②編制利息清單,計(jì)算應(yīng)付利息③結(jié)清帳、折(卡)④銷記“開(kāi)銷簿”⑤會(huì)計(jì)分錄為:借:活期儲(chǔ)蓄存款利息支出貸:現(xiàn)金62第三章負(fù)債與金融債券63(三)利息計(jì)算及帳務(wù)處理1、結(jié)息時(shí)間

——同單位活期存款規(guī)定。2、利率——按結(jié)息當(dāng)日銀行掛牌活期儲(chǔ)蓄利率計(jì)付。計(jì)息期間遇利率調(diào)整不分段計(jì)息。3、方法——類同單位活期存款計(jì)息方法。4、扣稅規(guī)定

——應(yīng)按國(guó)家對(duì)個(gè)人利息所得的稅率規(guī)定繳納,可由存款銀行代扣代繳。63第三章負(fù)債與金融債券關(guān)于個(gè)人存款利息所得納稅的有關(guān)說(shuō)明:在1999年10月31日前孳生的利息所得,免征利息稅;在1999年11月1日至2007年8月14日期間孳生的利息所得,按照20%的稅率征收個(gè)人所得稅;在2007年8月15日后(含當(dāng)日)孳生的利息所得,按照5%的稅率征收利息稅。在2008年10月9日(含當(dāng)日)孳生的利息所得,免征利息稅。6464第三章負(fù)債與金融債券655、帳務(wù)處理在結(jié)息日次日編制轉(zhuǎn)帳傳票將各戶利息轉(zhuǎn)為本金入帳。分錄為:

借:利息支出貸:應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交利息稅活期儲(chǔ)蓄存款65第三章負(fù)債與金融債券666、舉例工行某支行2007年第二季度儲(chǔ)戶王仁活期儲(chǔ)蓄帳戶計(jì)息積數(shù)為540000元,利率為0.72%,利息稅率為20%,計(jì)算利息?作出結(jié)息轉(zhuǎn)存的會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)付利息=540000×0.72%÷360=10.8(元)應(yīng)交稅金=10.8×20%=2.16(元)

借:利息支出10.8貸:應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳利息稅2.16活期儲(chǔ)蓄存款——王仁戶8.6466第三章負(fù)債與金融債券67三、定期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算定義指儲(chǔ)戶在存款時(shí)約定存期,一次或按期分次存入本金,到期一次或分次支取本金和利息的儲(chǔ)蓄存款。特點(diǎn)

存款時(shí)間長(zhǎng),存期固定,規(guī)定存儲(chǔ)起存額。67第三章負(fù)債與金融債券68(一)整存整取定期儲(chǔ)蓄存款核算定義(簡(jiǎn)稱:“整整”或“雙整”):約定存期,一次存入,到期支取本息的一種定期儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)。主要規(guī)定:①起存額:一般50元起存。②存期:3個(gè)月、半年、1年、2年、3年和5年。③利率:到期支取按存入時(shí)約定的利率;提前、逾期支取部分按活期利率。④支?。旱狡谝淮沃”鞠???稍试S提前支一次。68第三章負(fù)債與金融債券69核算手續(xù):1、存入——與活期儲(chǔ)蓄存款開(kāi)戶手續(xù)主要區(qū)別:(1)傳票:定期儲(chǔ)蓄存款整整憑條(交易碼3060)(2)銀行開(kāi)立存單(一式三聯(lián))①傳票②存單③卡片帳(3)會(huì)計(jì)分錄為:借:現(xiàn)金貸:定期儲(chǔ)蓄存款——整整戶69第三章負(fù)債與金融債券7070第三章負(fù)債與金融債券712、到期和逾期支取到期和逾期支取區(qū)別:結(jié)息利率規(guī)定不同

①儲(chǔ)戶綜合員①輸入交易碼3062②卡片帳核對(duì)③計(jì)算利息填制利息清單④銷記存單、卡片帳⑤配款、登記現(xiàn)付日記簿⑥銷記“開(kāi)銷簿”⑦蓋章存單②簽帳后收回利息清單③付款利息清單71第三章負(fù)債與金融債券72會(huì)計(jì)分錄

借:定期儲(chǔ)蓄存款——整整戶利息支出——定期儲(chǔ)蓄利息戶貸:現(xiàn)金應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳利息稅戶3、提前支取

——與單位定期存款提前支取手續(xù)主要區(qū)別:①輸入交易碼3061

②提交儲(chǔ)戶本人身份證③扣稅④會(huì)計(jì)科目名稱不同4、利息計(jì)算——與單位定期存款利息計(jì)算方法類同;區(qū)別主要是計(jì)付利息稅。72第三章負(fù)債與金融債券73舉例例1、某儲(chǔ)戶2007年2月28日存入1萬(wàn)元三年期整整定期儲(chǔ)蓄存款,利率為3.69%,按利隨本清計(jì)算到期實(shí)付儲(chǔ)戶本息額?帳務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄?例2、上例儲(chǔ)戶若于2010年1月28日要求提前支取全部存款,支取日活期利率為0.36%,計(jì)算實(shí)付儲(chǔ)戶本息額?例3、上例儲(chǔ)戶若于2010年1月28日要求提前支取6000元,余款續(xù)存,計(jì)算實(shí)付儲(chǔ)戶本息額?帳務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄?73第三章負(fù)債與金融債券74(二)零存整取定期儲(chǔ)蓄存款核算定義(簡(jiǎn)稱:零整)約定存期,固定存額,每月存儲(chǔ)一次,到期支取本息的一種定期儲(chǔ)蓄存款。主要規(guī)定①起存額:5元起存,多存不限。②存期:1年、3年、5年。③續(xù)存:按月續(xù)存,中途了漏存,以后仍可續(xù)存,未存月份,次月補(bǔ)齊,未補(bǔ)齊的,以后的存款按活期利率計(jì)息。④計(jì)息:按月計(jì)息,不足整月的零頭天數(shù)不計(jì)息。74第三章負(fù)債與金融債券75核算手續(xù)1、開(kāi)戶、續(xù)存和支取處理——與活期儲(chǔ)蓄存款區(qū)別:①傳票名稱不同(交易碼:開(kāi)戶3064/續(xù)存3065/支取3066)②分戶帳、存折戶名不同③須按開(kāi)戶金額續(xù)存④會(huì)計(jì)分錄不同存款時(shí):借:現(xiàn)金貸:定期儲(chǔ)蓄存款——零整戶支取時(shí):借:定期儲(chǔ)蓄存款——零整戶利息支出——零整利息支出戶貸:現(xiàn)金

75第三章負(fù)債與金融債券7676第三章負(fù)債與金融債券2、利息計(jì)算(1)存款到期計(jì)息方法①月積數(shù)計(jì)息法——即賬頁(yè)計(jì)息法處理要點(diǎn):

指根據(jù)零整分戶帳的存款余額,按月計(jì)算其月積數(shù),到期付息時(shí)加計(jì)出累計(jì)月積數(shù),然后將累計(jì)月積數(shù)乘以月利率求得應(yīng)付利息的方法。舉例:

儲(chǔ)戶王峰每月存款30元,定期一年的零整帳戶資料如下,計(jì)算銀行到期應(yīng)付存款利息?

7777第三章負(fù)債與金融債券78

戶名:王峰零整定期存款分戶帳

利率1.71%月份存入金額存款余額月數(shù)月積數(shù)累計(jì)月積數(shù)130301303023060160903309019018043012011203005301501150450630180118063073021012108408302401240108093027012701350103030013001650113033013301980123036013602340100120078第三章負(fù)債與金融債券79應(yīng)付利息=2340×1.71%÷12=3.3345應(yīng)交稅金=3.3345×20%=0.67稅后利息=3.34-0.67=2.67會(huì)計(jì)分錄:借:定期儲(chǔ)蓄存款——零整戶360應(yīng)付利息3.34貸:現(xiàn)金362.67應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳利息稅0.76②固定基數(shù)計(jì)息法——即公式法處理要點(diǎn):79第三章負(fù)債與金融債券80

第一次存款到期月數(shù)+最后一次存款到期月數(shù)平均存期=2每元存款計(jì)息基數(shù)=1×平均存期×利率應(yīng)付利息=存款余額×每元存款計(jì)息基數(shù)舉例:上例資料計(jì)算如下平均存期=(12+1)/2=6.5每元存款計(jì)息基數(shù)=1×6.5×1.71%÷12=0.0092625應(yīng)付利息=360×0.0092625=3.334580第三章負(fù)債與金融債券81(2)存款逾期支取部分利息或提前支取利息計(jì)算

——類同整整處理。(三)定活兩便儲(chǔ)蓄存款核算定義

存入時(shí)不約定存期,可隨時(shí)支取,具有定期和活期雙重性質(zhì)的一種儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)。主要規(guī)定①起存額:50元②存期:不限③利息:存期一年以內(nèi)按實(shí)際存期相應(yīng)整整同檔次利率打6折;存期一年以上不論時(shí)間長(zhǎng)短均按一年期利率打6折。核算手續(xù)

——基本上同整整處理.81第三章負(fù)債與金融債券82想想看:

如果你有一萬(wàn)元現(xiàn)金想存款如何巧儲(chǔ)可以獲高的收入?82第三章負(fù)債與金融債券83§4、金融債券業(yè)務(wù)的核算一、基本規(guī)定二、債券發(fā)行的核算三、債券計(jì)息及折、溢價(jià)攤銷的核算四、債券兌付的核算83第三章負(fù)債與金融債券84一、基本規(guī)定(一)特點(diǎn)1、從債務(wù)人角度分析——具有期限長(zhǎng)、資金穩(wěn)定2、從債權(quán)人角度分析——具有流動(dòng)性、安全性、盈利性(二)債券發(fā)行價(jià)格1、平價(jià)發(fā)行

——即票面利率=市場(chǎng)利率(或名義利率=實(shí)際利率)2、折價(jià)發(fā)行

——即票面利率<市場(chǎng)利率(或名義利率<實(shí)際利率)3、溢價(jià)發(fā)行

——即票面利率>市場(chǎng)利率(或名義利率>實(shí)際利率)84第三章負(fù)債與金融債券(三)債券發(fā)行價(jià)格計(jì)算債券發(fā)行價(jià)格=到期本金現(xiàn)值+各期利息現(xiàn)值1、到期本金現(xiàn)值——按市場(chǎng)利率將債券面值折算為現(xiàn)值。因?yàn)槭袌?chǎng)利率是發(fā)行債券的銀行實(shí)際負(fù)擔(dān)的利率,所以折算時(shí)不能按票面利率必須按市場(chǎng)利率折算。2、各期利息現(xiàn)值——按市場(chǎng)利率將以票面利率計(jì)算的各期利息折算為現(xiàn)值。根據(jù)貨幣的時(shí)間價(jià)值,應(yīng)按年金現(xiàn)值的原理將定期以票面利率計(jì)付的相等數(shù)額的利息折算為現(xiàn)值,作為發(fā)行價(jià)格的一部分。8585第三章負(fù)債與金融債券86二、債券發(fā)行的核算(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及使用“應(yīng)付債券”科目

本科目屬負(fù)債類科目,用來(lái)核算銀行為籌措長(zhǎng)期資金而發(fā)行的金融債券及應(yīng)付的債券利息。因發(fā)行價(jià)格差異,本科目下設(shè)四個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算:

應(yīng)付債券——債券面值戶

——債券折價(jià)戶

——債券溢價(jià)戶

——應(yīng)付利息戶(二)帳務(wù)處理傳票——購(gòu)買××債券交款單會(huì)計(jì)分錄:86第三章負(fù)債與金融債券871、平價(jià)發(fā)行會(huì)計(jì)分錄借:現(xiàn)金(或單位活期存款)貸:應(yīng)付債券——債券面值戶2、折價(jià)發(fā)行會(huì)計(jì)分錄

借:現(xiàn)金(或單位活期存款)應(yīng)付債券——債券折價(jià)戶貸:應(yīng)付債券——債券面值戶3、溢價(jià)發(fā)行會(huì)計(jì)分錄

借:現(xiàn)金(或單位活期存款)貸:應(yīng)付債券——債券面值戶

——債券溢價(jià)戶87第三章負(fù)債與金融債券88舉例:工行于×年3月1日發(fā)行5年期,一次還本的債券10億元,利息每半年支付一次,票面利率為5%,根據(jù)以下市場(chǎng)利率情況確定發(fā)行價(jià)格?作出債券發(fā)行的會(huì)計(jì)分錄。1、發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為5%2、發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為6%3、發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為4%88第三章負(fù)債與金融債券89三、債券計(jì)息及折價(jià)、溢價(jià)攤銷的核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,發(fā)行債券應(yīng)按期計(jì)提利息,根據(jù)規(guī)定應(yīng)計(jì)利息須在債券到期還本前提足,償還時(shí)從“發(fā)行債券——應(yīng)計(jì)利息戶”中付出;折價(jià)、溢價(jià)發(fā)行的差價(jià)也要在債券到期還本前要合理地逐期在利息費(fèi)用中攤銷。(一)直線法攤銷定義

——將債券的折價(jià)或溢價(jià)平均分?jǐn)傆诟髌诘囊环N攤銷方法。特點(diǎn)

——各期都用相等的金額將債券折價(jià)額或溢價(jià)額增加或沖減利息支出帳戶89第三章負(fù)債與金融債券90優(yōu)缺點(diǎn)

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