財務會計與評估政策管理知識分析

財務會計與評估政策管理知識分析主要內容會計政策變更會計估計變更前期差錯更正披露Date2背景2006年2月15日，財政部以財會[2006]3號發(fā)布《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。Date3一、概述1、會計政策的特點（1）會計政策具有不同層次，涉及會計的原則、會計基礎和會計處理方法；（2）會計政策是在允許的會計原則和會計方法中作出具體選擇；（3）會計政策是企業(yè)會計核算的直接依據。2、會計政策變更的條件（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。4-1會計政策變更Date4注意：下列情況不屬于會計政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。如：經營租賃方式改為融資租賃方式。（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。如：對于以前出現過的不具有重要性的經濟業(yè)務改用新的會計政策，不屬于會計政策變更。Date52.會計政策變更的會計處理方法種類追溯調整法：是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。即視同該業(yè)務從一開始用的就是新政策。未來適用法：是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法。Date6二、會計政策變更會計處理方法的選擇1.企業(yè)依據法律或國家統(tǒng)一的會計制度的要求變更會計政策，分別以下情況處理：a.國家如果明確規(guī)定了處理方法的則遵其規(guī)定；b.國家未作明確規(guī)定的，按追溯調整法來處理。2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法處理。3.確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。Date7三、追溯調整法的基本步驟1.計算會計政策累計影響數a.根據新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項b.計算兩種會計政策下的差異c.計算差異的所得稅影響金額（若適用）d.確定前期中的每一期的稅后差異e.計算會計政策變更的累積影響數2.進行相關的賬務處理3.調整會計報表相關項目4.會計報表附注說明Date8【例1】A公司2007年初執(zhí)行新企業(yè)會計準則，開始對閑置設備補提折舊，假定2006年應補提折舊40萬元，2006年以前年度應補提折舊60萬元。A企業(yè)的法定盈余公積提取比例為10%。假定所得稅率為30%。A企業(yè)采用了資產負債表債務法進行所得稅處理。Date9Date10（2）調整報表相關項目2007年12月31日2007年2007年Date11【例2】X公司于2004年1月1日對Y公司進行長期股權投資，占Y公司有表決權股份的20％，按當時會計制度規(guī)定，采用成本法核算該投資，初始投資成本為90萬元，且與應享有的Y公司所有者權益份額相等。2007年1月1日起按新會計準則規(guī)定改按權益法核算。X公司按凈利潤的15％提取盈余公積金，且除凈利潤外，無其他所有者權益變動事項。按稅法規(guī)定，X公司與Y公司適用的所得稅率均為33％，企業(yè)對其他單位投資分得的利潤或股利以被投資單位宣告分派利潤或股利時計入應納稅所得額。Date12Y公司2004年、2005年、2006年的凈利潤以及X公司于2004年、2005年從Y公司分得的現金股利如下表所示。Date13第一步，計算確定會計政策變更的累積影響數。Date14第二步，進行相關的賬務處理。調整會計政策變更累積影響數：借：長期股權投資——Y公司（損益調整）55000貸：利潤分配——未分配利潤55000調整利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤（55000×15％）8250貸：盈余公積8250Date15第三步，調整會計報表相關項目。企業(yè)在會計政策變更當年，應當調整資產負債表年初留存收益數，以及利潤表“上年金額”欄有關項目。Date16【例3】甲公司從2007年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會計準則，從2007年1月1日起，所得稅的核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法，所得稅率為33%。2006年末，資產負債表中應收賬款賬面價值為800萬元，計稅基礎為900萬元；固定資產賬面價值為2000萬元，計稅基礎為2200萬元；預計負債的賬面價值為300萬元，計稅基礎為0。假定甲公司按10%提取法定公積金。Date17（1）計算累計影響數，確認遞延所得稅資產①應收賬款項目產生的可抵扣暫時性差異=900—800=100（萬元）遞延所得稅資產余額=100×33%=33（萬元）②固定資產項目產生的可抵扣暫時性差異=2200—2000=200（萬元）遞延所得稅資產余額=200×33%=66（萬元）③預計負債項目產生的可抵扣暫時性差異=300（萬元）遞延所得稅資產余額=300×33%=99（萬元）遞延所得稅資產合計＝33＋66＋99＝198（萬元）Date18（2）2007年進行相關的賬務處理①調整累計影響數借：遞延所得稅資產198貸：利潤分配——未分配利潤198②由于凈利潤的增加調增的盈余公積借：利潤分配——未分配利潤19.8貸：盈余公積（198×10%）19.8（3）調整會計報表相關項目Date19四、未來適用法的處理程序在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產生的累積影響數，也無須重編以前年度的財務報表。只在變更當年采用新的會計政策。雖然未來適用法不要求對以前的會計指標進行追溯調整，但應在會計政策變更當期比較出會計政策變更對當期凈利潤的影響數，并披露于報表附注。Date20五、會計政策變更的報表披露①會計政策變更的性質、內容和原因。②當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額。③無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。Date214-2會計估計變更

1.會計估計的特點:會計估計的存在是由于經濟活動中內在的不確定性因素的影響。會計估計應當依據最近可利用的信息或資料為基礎。進行會計估計并不會消弱會計核算的可靠性。如：壞賬準備的計提、待攤費用的攤銷、應計提的折舊的固定資產使用年限等等，都要進行估計。2.會計估計變更：是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。Date22注：對會計估計進行修訂并不表明原來的估計方法有問題或不是最適當，只表明會計估計已經不能適應目前的實際情況，在目前已經失去了繼續(xù)沿用的依據。Date233.會計處理方法：未來適用法

在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。4.會計估計變更和會計政策變更無法分清時，應按視為會計估計變更來進行處理。5.會計估計變更的報表披露（1）會計估計變更的內容和原因；（2）會計估計變更對當期和未來期間的影響數；（3）會計估計變更的影響數不能確定的，披露這一事實和原因。Date24

4-3前期差錯更正

一、前期差錯概念：是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略漏或錯報。1.編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。2.前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。所稱“前期差錯”，應當是指重要的前期差錯以及雖然不重要但故意造成的前期差錯。

Date25二、前期差錯的分類

1.采用法律或國家統(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策2.賬戶分類以及計算錯誤3.在期末應計項目與遞延項目未予調整4.漏記已完成的交易5.對事實的忽視和誤用6.提前確認尚未實現的收入或不確認已實現的收入7.資本性支出與收益性支出劃分差錯Date26三、前期差錯的更正原則1.企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。2.當確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。3.發(fā)生在資產負債表日后期間的前期差錯應參照資產負債表日后事項處理。4.對于不重要的前期差錯應視同當期差錯進行修正。Date27例：2006年的收入為1100萬元，在2007年10月發(fā)現多計收入100萬元；在編制2007年年報時，應視同該差錯沒有發(fā)生過，即2006年的年收入應改為正確的1000萬元；又如：2007年12月發(fā)現2006年少提折舊500萬元，則在編制2007年年報時，調整2007年利潤表中作為比較的2006年利潤表中的相關數據；調整2007年資產負債表的年初數。注：在發(fā)現前期重要差錯時，才需采用“追溯重述法”；如果不是重要的差錯，可以直接調整當期損益等相關項目。Date28【例1】E公司于2007年12月發(fā)現，2006年漏記了一項固定資產的折舊費用150000元，所得稅申報時未發(fā)現此差錯。此外，2006年適用所得稅稅率為33%，無其他納稅調整事項。該公司按凈利潤的15%提取盈余公積金。Date29例題分析：（1）借：以前年度損益調整15

貸：累計折舊15

（2）借：應交稅費——應交所得稅4.95

貸：以前年度損益調整4.95

（3）借：利潤分配——未分配利潤10.05

貸：以前年度損益調整10.05

（4）借：盈余公積1.5075

貸：利潤分配——未分配利潤1.5075Date30調整報表Date31[例2]甲公司2007年初開始對某無形資產進行攤銷，原價為100萬元，攤銷期為5年（稅務的攤銷口徑為10年），2007年末該無形資產的可收回價值為72萬元，2009年末的可收回價值為30萬元，假定2010年發(fā)現企業(yè)2009年未進行無形資產的分攤和準備計提，假定企業(yè)的所得稅率為30%，采用資產負債表債務法進行所得稅處理。A企業(yè)的法定盈余公積提取比例為10%。Date32[分析]按照會計準則：2007.12攤銷20萬元，并計提減值準備8；2008.12攤銷（100-20-8）/4=18萬此時賬面價值54萬元2009.12應攤銷18萬元，并提減值準備6萬元正確處理下的賬面價值應為30萬元（=54-18-6）按照稅法：至2009.12計稅基礎70萬元（=100-30）但其只做到2008年100-20=80萬元正確的可抵扣時間性差異=40萬元（70-30）該企業(yè)目前實際的可抵扣時間性差異=26萬元（80-54）可見，該企業(yè)少認定了可抵扣時間性差異14萬元。Date33（1）借：以前年度損益調整18

貸：累計攤銷18（2）借：以前年度損益調整