新經(jīng)濟模式下如何提高會計信息質量的幾點思考

新經(jīng)濟源于信息技術革命，是在信息技術進步后，產生的數(shù)字經(jīng)濟、共享經(jīng)濟、知識經(jīng)濟、創(chuàng)新經(jīng)濟、新零售、“互聯(lián)網(wǎng)+”等等，共同構成了新經(jīng)濟的基本定義和內涵。新經(jīng)濟是傳統(tǒng)經(jīng)濟的進一步發(fā)展，必然也存在與傳統(tǒng)經(jīng)濟的不同特征。比如，產品生命周期，呈現(xiàn)日益縮短的趨勢；商業(yè)模式創(chuàng)新，呈現(xiàn)日新月異的模式；產品制造模式，體現(xiàn)為小批量、個性化、定制化；市場營銷渠道，體現(xiàn)為線上為主、平臺為王；競爭優(yōu)勢獲取，主要通過創(chuàng)新驅動、市場良性反饋獲得；企業(yè)邊界定義，交叉重疊、外包聯(lián)合、資源整合等成為常態(tài)，企業(yè)網(wǎng)狀交融，邊界不再清晰；員工素質要求，更加側重學習能力、應對環(huán)境變化能力。面對新經(jīng)濟模式，會計在原則、體系、方法上也必須與時俱進，不斷進行探索、創(chuàng)新、改革，才能鞏固和發(fā)揮會計信息在社會經(jīng)濟生產中的獨特地位。一、新經(jīng)濟模式的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢新經(jīng)濟近年來發(fā)展如火如荼，已經(jīng)占據(jù)了經(jīng)濟社會的各個方面，重塑了許多市場的競爭格局，大有取代傳統(tǒng)經(jīng)濟的趨勢。（一）新經(jīng)濟增長強勁根據(jù)聯(lián)合國2017年統(tǒng)計數(shù)據(jù)，廣義口徑統(tǒng)計的新經(jīng)濟占GDP比重，中美兩國分別達到了30%和21.6%。根據(jù)《中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展及就業(yè)白皮書（2020）》的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，新經(jīng)濟對我國經(jīng)濟的高質量發(fā)展發(fā)揮了重大作用，其對GDP增速的貢獻比例甚至達到了67.9%，創(chuàng)造了1.9億個就業(yè)崗位，而且還在不斷增速發(fā)展當中。（二）新經(jīng)濟公司股票市值巨大2019年全球十大市值公司里，新經(jīng)濟企業(yè)占了7家，市值占比81%。2019年我國在境內外上市的十大互聯(lián)網(wǎng)公司市值總額9.5萬億元，同期A股3777家上市公司總市值50萬億元。（三）新經(jīng)濟已經(jīng)充分展示出其強大的增長趨勢，但在新一輪的信息技術革命和創(chuàng)新下，其發(fā)展仍是方興未艾，必將繼續(xù)釋放核聚變一樣的磅礴力量阿里研究院認為，新經(jīng)濟在未來10-20年內，還有以下趨勢值得關注：首先，新經(jīng)濟由服務業(yè)發(fā)展到制造業(yè)。隨著5G技術的推廣普及，工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展進入快車道，反應敏捷、適應需求個性化、產品定制化、技術可升級迭代的智能工廠，將對傳統(tǒng)的產品同質化、技術固定化的制造工廠造成顛覆性的打擊。其次，智能化將會重新解構新經(jīng)濟發(fā)展浪潮。人工智能、“數(shù)據(jù)+算法+算力”的決策機制，近年來逐漸從商業(yè)模式中脫胎而出，開始對社會經(jīng)濟的方方面面進行快速變革，隨著人工智能、5G互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)、算法等突破企業(yè)邊界，社會化大協(xié)作的變革成為大趨勢。此外，應對數(shù)字平臺經(jīng)濟的壟斷將帶來新發(fā)展路徑。近年來，數(shù)字平臺在前期的新經(jīng)濟初期野蠻生長，不斷通過“技術+資本”的護城河，實現(xiàn)市場集中度，對社會資源產生巨大的虹吸效應。對于數(shù)字平臺的壟斷，一直存在兩種截然相反的觀點：一種是這種壟斷來自商業(yè)模式的創(chuàng)新、應當予以肯定，否則會挫傷創(chuàng)新的積極性；另一種觀點是壟斷不利于中小企業(yè)的生存發(fā)展，會綁架整個社會經(jīng)濟的發(fā)展。兩種觀點的存在，是新經(jīng)濟遇到的新挑戰(zhàn)，如何解決化解這個問題，將決定未來新經(jīng)濟的發(fā)展路徑。二、新經(jīng)濟模式下會計信息質量存在的問題（一）收入確認準則運用存在難點新經(jīng)濟浪潮席卷，通過技術創(chuàng)新和商業(yè)模式創(chuàng)新，誕生了許多的新企業(yè)和新業(yè)態(tài)，例如提供網(wǎng)絡購物、網(wǎng)絡游戲、視頻直播等新型服務平臺企業(yè)。如何確認這些新經(jīng)濟企業(yè)的收入，是會計人員需要面對的挑戰(zhàn)性問題。會計準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)其在向客戶轉讓商品前是否擁有該商品的控制權，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人，并以此作為采用總額法還是凈額法來確認收入的依據(jù)。上述準則屬于原則導向型的規(guī)定，實際運用時往往不好判斷，尤其是應用到新經(jīng)濟企業(yè)時，判斷的尺度更加難以把握。例如美團的外賣配送業(yè)務，是為餐飲用戶和餐飲商家、配送騎手三者提供撮合服務的平臺，從餐飲用戶收取的費用中，美團只保留了其中一定比例的餐飲傭金和配送管理費，其財務報表中是嚴格按照凈額法進行賬務處理的。但是由于我國對于餐飲平臺的管理逐漸趨于嚴格，一旦發(fā)生騎手安全事故、餐飲出現(xiàn)食物中毒等事故，主要的賠償責任還是會由美團承擔。因此有理由相信，美團的客戶并不是在其app上下單的客戶，而是餐飲商家和騎手，美團應該屬于代理人的角色，采用凈額法確認收入。但是從另外一個角度看，餐飲客戶、餐飲商家、騎手都是美團的客戶，美團負責收取餐飲費和配送費，并承擔相當一部分最終餐飲客戶的信用風險和事故賠償責任，又屬于主要責任人的角色，如果按照總額法確認收入，也是合理的。（二）無形資產的確認和攤銷存在悖論1．在無形資產的確認方面新經(jīng)濟企業(yè)的核心競爭力往往在于其創(chuàng)新的品牌、專有知識、專有團隊、專利和版權、用戶數(shù)據(jù)等等，這些知識資產形成的“知識護城河”成功建立后，可以持續(xù)為企業(yè)帶來巨大的價值。但這些最能體現(xiàn)企業(yè)對于知識資產的投入，要在現(xiàn)有的財務報告中確認為無形資產卻存在相當大的難度。例如騰訊公司，多年以來屬于中國企業(yè)中投入研發(fā)資金較多的企業(yè)，其2021年年報顯示，年度內研發(fā)投入518.8億元，且保持著快速增長的趨勢。高額的研發(fā)投入，持續(xù)為騰訊創(chuàng)造了競爭優(yōu)勢，產品服務的不斷迭代開發(fā)，形成了大量的專利。但同時，因為無形資產資本化的標準并不完全適用新經(jīng)濟企業(yè)，騰訊每年的研發(fā)支出絕大多數(shù)都費用化了，形成無形資產的非常少。從騰訊的財務報告附注信息了解到，其無形資產僅包括：經(jīng)授權的網(wǎng)絡內容、游戲特許權、版權、電腦軟件及技術等這幾項。這意味著騰訊對微信和QQ的平臺產品的建設和維護開支中的絕大部分，都在當期計入了損益，沒有形成資產。騰訊最核心的競爭力產品，最巨大的平臺資產實際上都處在騰訊財務報表的資產負債表之外，徹底的隱形了。從這個角度來說，騰訊的財務報告對于外部的報表使用者來說是無效的。在利潤表方面，因為大量無形資產費用化了，導致新經(jīng)濟企業(yè)的經(jīng)營績效嚴重扭曲，例如華為公司近10年的研究開發(fā)費用投入占營業(yè)收入的比例平均高達14%，占稅后利潤的比例平均高達168%，如果大量無形資產能夠資本化，華為公司的經(jīng)營利潤將可以達到現(xiàn)在水平的2倍甚至更多。按照現(xiàn)有會計準則，大量研究開發(fā)支出沒有能夠資本化，報表體現(xiàn)的華為盈利能力與實際情況出現(xiàn)了巨大的偏差。2．在無形資產的攤銷方面根據(jù)會計準則，企業(yè)計提固定資產折舊和無形資產攤銷，用于彌補固定資產和無形資產的價值損耗，例如購置的電腦、使用的軟件，會隨著使用時間而產生價值上的損耗。但是在新經(jīng)濟企業(yè)，例如騰訊、阿里巴巴、美團、百度、滴滴等新經(jīng)濟平臺企業(yè)，其核心的平臺的價值，卻是隨著用戶使用的時間越長、使用得越頻繁，累積的數(shù)據(jù)越多，平臺的資產價值越增長。這是由于新經(jīng)濟企業(yè)的網(wǎng)絡聚集效應所引發(fā)的，既然平臺企業(yè)的數(shù)據(jù)平臺資產等，是伴隨著用戶的使用越來越有價值，不會產生價值損耗，那么這些企業(yè)的數(shù)字平臺資產繼續(xù)計提折舊就會與實際情況產生巨大偏差。（三）企業(yè)報表與企業(yè)估值存在背離在資本市場上，新經(jīng)濟上市企業(yè)存在著普遍的高估值、高市凈率的現(xiàn)象，根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，2019年末我國科創(chuàng)板上市企業(yè)的平均動態(tài)市凈率將近6倍，是同期上證主板的市凈率（只有1.4倍）的將近4倍。對于這個現(xiàn)象，存在2種觀點：第一種觀點，科創(chuàng)板的投資者對于新經(jīng)濟企業(yè)的概念不斷炒作，從而形成過高市凈率泡沫；第二種觀點，科創(chuàng)板的投資者對于新經(jīng)濟企業(yè)未來成長有很高的預期，從而產生合理的高市凈率。本文認為上述兩種觀點都有一定的道理，但除此以外，因為新經(jīng)濟企業(yè)的財務報表使用的會計準則沒有與新經(jīng)濟企業(yè)的現(xiàn)狀相適應，例如大量的無形資產沒有計入新經(jīng)濟企業(yè)的報表中，形成了對其凈資產的嚴重低估，也可能是科創(chuàng)板新經(jīng)濟企業(yè)市凈率較高的另一個原因。三、新經(jīng)濟模式下提高會計信息質量的對策建議（一）科學合理確認收入新經(jīng)濟模式的企業(yè)，如何合理確認收入，是非常具有挑戰(zhàn)性的會計工作。現(xiàn)有會計理論下，無論是總額法還是凈額法，確認的收入都不會對利潤項目產生嚴重影響。但在由于不少新經(jīng)濟企業(yè)相當長的一段發(fā)展時期是虧損的，其在資本市場融資過程中，利潤表項目中的“營業(yè)收入”數(shù)值往往成為企業(yè)估值的重要基礎，成了反映新經(jīng)濟企業(yè)財務狀況的重要財務分析指標。本文建議有必要對新經(jīng)濟企業(yè)的收入確認準則進行一些微調，要進一步考慮到新經(jīng)濟時代的新業(yè)態(tài)、新業(yè)務模式、新虛擬資產的特性等等。（二）優(yōu)化無形資產會計處理規(guī)定1．無形資產的確認標準需要進行調整在傳統(tǒng)經(jīng)濟時代，企業(yè)以有形資產、固定資產為主要資產；在新經(jīng)濟時代，企業(yè)特別是高科技企業(yè)、信息技術企業(yè)、媒體通信企業(yè)等，其有形資產、固定資產等在企業(yè)內部的價值創(chuàng)造中已經(jīng)不再發(fā)揮重要作用，反而是無形資產（品牌、技術、團隊、數(shù)據(jù)、算法、專利等等）成為企業(yè)價值創(chuàng)造的核心。但是現(xiàn)有會計準則，是基于傳統(tǒng)經(jīng)濟模式制定出來的，對于無形資產的確認設置了比固定資產等有形資產更為嚴格的門檻，由此導致了大量的無形資產沒有在資產報表內反映，削弱了財務報表對于使用者的有效性。因此有必要對新經(jīng)濟企業(yè)的無形資產會計確認標準進行調整。2．需要改變無形資產費用化更穩(wěn)健的觀點會計學的基本原則中，穩(wěn)健性是很重要基石，穩(wěn)健性壓倒一切的會計思想和準則貫穿了會計學數(shù)百年的發(fā)展歷史。面對無形資產在未來存在的不穩(wěn)定性和不確定性，資本化的要求就十分嚴格，將其費用化就被當作貫徹會計穩(wěn)健原則的標準操作。但無形資產在上一個會計周期費用化形成的報表穩(wěn)健，必然導致后一個會計周期，因為沒有無形資產資本化后的攤銷，導致報表高估了盈利，從而破壞了當期的會計穩(wěn)健。因此需要改變無形資產費用化一定會比資本化更加穩(wěn)健的思想，才能改變新經(jīng)濟企業(yè)的利潤表數(shù)據(jù)與現(xiàn)實不符、資產負債表大量資產虛無的不良局面，才能促進新經(jīng)濟企業(yè)通過資本市場和金融市場進行融資時，財務報表數(shù)據(jù)的有效性和適用性。3．無形資產的攤銷標準需要進行調整雖然騰訊、阿里這些企業(yè)的數(shù)據(jù)平臺資產的價值，每年隨著用戶使用數(shù)據(jù)的增加在不斷增值，但在年報里，按照會計準則依然對其平臺資產進行折舊和攤銷。這些折舊攤銷與實際情況的背離，使得這些企業(yè)的財務報表數(shù)據(jù)與企業(yè)實際價值不斷背離。需要改變新經(jīng)濟企業(yè)無形資產攤銷的標準，對無形資產進行會計重新判斷、分類定義，允許特定判斷下的無形資產減少攤銷甚至暫停攤銷，才能糾正新經(jīng)濟企業(yè)報表數(shù)據(jù)與企業(yè)價值的嚴重背離，提高財務報表的可適用性。（三）完善披露事項解決企業(yè)報表與企業(yè)估值背離1．建立健全表外資產披露的規(guī)范例如對于人力資本、供應鏈資本、智慧資本，在某些新經(jīng)濟企業(yè)中，發(fā)揮著價值創(chuàng)造的重要作用。但人力資本和供應鏈資本、智慧資本等，并不能完全由新經(jīng)濟企業(yè)控制或者所有，例如其人才團隊也可能隨時發(fā)生變化，供應鏈中的重要的客戶和供應商也可能隨時變化，因此都難以符合資產要素的定義，難以被可靠計量，難以在會計報表中對其進行正式確認，唯一的辦法是進行表外披露。但如何進行表外披露，目前并沒有統(tǒng)一的規(guī)范。各個新經(jīng)濟企業(yè)披露標準不一，使用者就難以進行有效的對比分析。因此需要建立健全表外資產的統(tǒng)一披露規(guī)范，以便使得會計報表使用者能獲得最有效的信息。2．改善未來事項的披露規(guī)范新會計準則雖然對于未來事項的披露要求有所增加，但是其本質上還是著重過去事項、輕視未來事項，這與側重未來的新經(jīng)濟企業(yè)估值模型存在本質上的沖突。新經(jīng)濟企業(yè)的行業(yè)生命周期、企業(yè)發(fā)展前景、重要技術的升級迭代速度、商業(yè)模式的創(chuàng)新方向、監(jiān)管環(huán)境未來的變化、投資者對于風險的偏好程度變化趨勢等等，都會對新經(jīng)濟企業(yè)的財務信息，有著更多的未來事項披露需求。但由于這些事項尚未完全發(fā)生，按照現(xiàn)有的會計準則的規(guī)定，是不得確認的。這導致了財務會計信息的披露明顯滯后于信息使用者的需求，