2023年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)測(cè)試卷含答案

2/22023年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)測(cè)試卷(一)一、主觀題（每小題10分，共100分）1、某企業(yè)2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×19年4月26日，該企業(yè)在2×19年1月1日至4月26日之間發(fā)生如下事項(xiàng)：

（1）2月20日，該企業(yè)接到通知，某一債務(wù)企業(yè)宣告破產(chǎn)，其所欠的應(yīng)收賬款2000萬(wàn)元全部不能償還，企業(yè)在2×18年12月31日之前，已經(jīng)被告知該債務(wù)企業(yè)資不抵債，企業(yè)按照應(yīng)收賬款的50%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定只有在實(shí)際發(fā)生損失的時(shí)候，壞賬準(zhǔn)備才能夠稅前扣除。

（2）3月5日，該企業(yè)發(fā)生了一場(chǎng)火災(zāi)，造成凈損失4000萬(wàn)元。

（3）3月20日，該企業(yè)持有的一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值2500萬(wàn)元，現(xiàn)行市價(jià)為1800萬(wàn)元。

其他資料：該企業(yè)所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅匯算清繳在2×19年4月30日完成，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

（1）判斷該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間。

（2）根據(jù)上述資料，判斷上述資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)，并說(shuō)明理由。

（3）根據(jù)上述資料，對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄，并說(shuō)明對(duì)2×18年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)（不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目和所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目）。2、（2019年）甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）資料一：2×17年1月1日，甲公司以銀行存款7300萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方取得了乙公司20%的有表決權(quán)股份，對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為40000萬(wàn)元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間和乙公司一致。

（2）資料二：2×17年6月15日，甲公司將生產(chǎn)的一項(xiàng)成本為600萬(wàn)元的設(shè)備銷(xiāo)售給乙公司，銷(xiāo)售價(jià)款1000萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司以銀行存款支付了全部貨款，并將其交付給本公司專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)作為固定資產(chǎn)立即投入使用。乙公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

（3）資料三：乙公司2×17年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6000萬(wàn)元，因持有的其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升計(jì)入其他綜合收益380萬(wàn)元。

（4）資料四：2×18年4月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元；2×18年4月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司分配的股利并存入銀行。

（5）資料五：2×18年9月1日，甲公司以定向發(fā)行普通股股票2000萬(wàn)股（每股面值1元，公允價(jià)值10元）的方式，繼續(xù)從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司40%的有表決權(quán)股份，至此共持有60%的有表決權(quán)股份，對(duì)其形成控制。該項(xiàng)合并不構(gòu)成反向購(gòu)買(mǎi)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為45000萬(wàn)元；甲公司原持有20%股權(quán)的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。

假定不考慮增值稅和所得稅等稅費(fèi)的影響。

（1）判斷甲公司2×17年1月1日甲公司是否需要調(diào)整對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本，并編制取得投資的相關(guān)分錄。

（2）計(jì)算2×17年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益、其他綜合收益的金額，以及2×17年末甲公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)分錄。

（3）編制2×18年4月1日甲公司在乙公司分配現(xiàn)金股利時(shí)的分錄，以及2×18年4月10日甲公司收到現(xiàn)金股利的分錄。

（4）計(jì)算2×18年9月1日甲公司股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時(shí)應(yīng)確認(rèn)的初始投資成本，并編制相關(guān)分錄。

（5）計(jì)算2×18年9月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)合并成本和商譽(yù)。3、甲公司系上市公司，對(duì)外提供半年度財(cái)務(wù)報(bào)表。有關(guān)交易性金融資產(chǎn)投資資料如下：

（1）2×16年3月6日甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入X公司股票1000萬(wàn)股，甲公司按照其管理該資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股8.6元，每股含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.6元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。

（2）2×16年3月16日收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。

（3）2×16年6月30日，該股票公允價(jià)值為每股7元。

（4）2×16年7月1日，X公司宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.55元。

（5）2×16年7月16日，收到現(xiàn)金股利。

（6）2×16年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股8.5元。

（7）2×17年3月16日，將該股票其中的一半處置，每股售價(jià)9.8元，交易費(fèi)用為3萬(wàn)元。

假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。

要求：

編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位以萬(wàn)元表示）4、甲公司于2×17年12月31日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，取得成本為2000萬(wàn)元（不含增值稅），會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，因該資產(chǎn)長(zhǎng)年處于強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)，稅法上按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司適用的所得稅稅率為15%。假定甲公司不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。

要求：編制甲公司2×18年12月31日和2×19年12月31日與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）5、甲公司是集研究、生產(chǎn)、制造、銷(xiāo)售為一體的綜合型企業(yè)，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，20×3年和20×4年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下。

（1）20×3年2月，甲公司決定購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為2000萬(wàn)元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門(mén)提出補(bǔ)助720萬(wàn)元的申請(qǐng)。20×3年2月14日，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付甲公司720萬(wàn)元財(cái)政撥款（同日到賬）。

（2）20×3年3月1日，收到政府劃撥的以前年度已完成科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼400萬(wàn)元。

（3）20×3年3月31日，甲公司購(gòu)入環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備，實(shí)際成本為1200萬(wàn)元，使用壽命5年，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊（假設(shè)無(wú)殘值）。購(gòu)入的環(huán)保設(shè)備是需要安裝的，共計(jì)發(fā)生安裝費(fèi)用300萬(wàn)元，假定安裝費(fèi)用全部用銀行存款直接支付。該項(xiàng)環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備在20×3年4月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

（4）20×3年7月，甲公司因生產(chǎn)的B產(chǎn)品比較先進(jìn)，符合增值稅先征后返的原則，稅務(wù)局按照實(shí)際繳納的增值稅返還了80%，20×3年7月繳納與B產(chǎn)品相關(guān)的增值稅額200萬(wàn)元，20×3年8月收到返還的增值稅160萬(wàn)元。

（5）20×3年9月30日，政府為了促進(jìn)甲公司的發(fā)展，同時(shí)帶動(dòng)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展，補(bǔ)助給甲企業(yè)一臺(tái)生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

（6）20×4年4月30日，甲公司出售了20×3年購(gòu)入的環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備，取得價(jià)款1300萬(wàn)元。

其他條件：

甲公司按月計(jì)提資產(chǎn)的折舊，并分?jǐn)傔f延收益，環(huán)保設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品均未對(duì)外出售。

甲公司對(duì)其取得的政府補(bǔ)助均采用總額法核算，且對(duì)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助按照直線(xiàn)法分?jǐn)偂?/p>

假定不考慮其他因素。

（1）判斷上述業(yè)務(wù)中哪些是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

（2）計(jì)算上述業(yè)務(wù)影響20×3年損益的金額。

（3）編制甲公司與環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。6、甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為13%。有關(guān)資料如下：

資料一：2×14年8月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入1臺(tái)不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款1000萬(wàn)元，增值稅稅額為130萬(wàn)元，付款期為3個(gè)月。

資料二：2×14年11月1日，應(yīng)付乙公司款項(xiàng)到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過(guò)程中出現(xiàn)過(guò)故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時(shí)支付。2×14年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗訴的可能性為70%，預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，逾期利息在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。

資料三：2×15年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，并在10日內(nèi)向乙公司支付欠款1130萬(wàn)元和逾期利息50萬(wàn)元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2×15年5月16日以銀行存款支付上述所有款項(xiàng)。

資料四：甲公司2×14年度財(cái)務(wù)報(bào)告已于2×15年4月20日?qǐng)?bào)出；不考慮其他因素。

要求：

（1）編制甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）判斷說(shuō)明甲公司2×14年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債及其理由；如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制甲公司服從判決支付款項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。7、甲公司與股權(quán)投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

（1）甲、乙公司為同一集團(tuán)下的兩個(gè)子公司。甲公司2×19年初取得乙公司10%的股權(quán)，劃分為其他權(quán)益工具投資。同年5月，又從母公司M公司手中取得乙公司45%的股權(quán)，對(duì)乙公司實(shí)現(xiàn)控制。第一次投資時(shí)支付銀行存款20萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬(wàn)元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為250萬(wàn)元；第二次投資時(shí)支付銀行存款95萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為420萬(wàn)元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為400萬(wàn)元；該項(xiàng)交易不屬于一攬子交易，假定不考慮其他因素。

（2）2×19年1月1日，甲公司以一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)為對(duì)價(jià)自非關(guān)聯(lián)方處取得丙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值均為16000萬(wàn)元。2×19年1月1日，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元（其中成本為2500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為500萬(wàn)元），公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

（3）2×19年1月1日甲公司以銀行存款500萬(wàn)元和一項(xiàng)固定資產(chǎn)從N公司手中取得丁公司80%的股權(quán)，當(dāng)日即辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)并取得丁公司的控制權(quán)。甲公司付出的固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為4000萬(wàn)元，至投資日累計(jì)計(jì)提折舊800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，此資產(chǎn)在投資日的公允價(jià)值為4500萬(wàn)元。甲公司另支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用共計(jì)10萬(wàn)元。2×19年丁公司宣告分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。甲、N、丁公司在交易發(fā)生前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

（4）2×19年8月1日，甲公司用銀行存款6.38萬(wàn)元和一項(xiàng)賬面價(jià)值為240萬(wàn)元（成本明細(xì)科目220萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目20萬(wàn)元），公允價(jià)值為310萬(wàn)元的投資性房地產(chǎn)（廠房，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格）作為對(duì)價(jià)，取得W公司股權(quán)投資。甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，對(duì)被投資單位具有重大影響。假定不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為9%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

（5）2×19年12月1日，甲公司支付銀行存款800萬(wàn)元，自S公司處取得C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，甲公司持有C公司30%股權(quán)，對(duì)C公司具有重大影響。相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥，當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。不考慮其他因素。

（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司取得乙公司的股權(quán)投資的類(lèi)型，計(jì)算甲公司取得對(duì)乙公司股權(quán)投資的入賬價(jià)值，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并說(shuō)明股權(quán)投資后續(xù)核算方法。

（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司取得丙公司的股權(quán)投資的類(lèi)型，計(jì)算甲公司因該交易影響損益的金額，編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并說(shuō)明股權(quán)投資后續(xù)核算方法。

（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司取得丁公司的股權(quán)投資的類(lèi)型，計(jì)算甲公司因該交易影響損益的金額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并說(shuō)明后續(xù)核算方法。

（4）根據(jù)資料（4），判斷甲公司取得W公司的股權(quán)投資的類(lèi)型，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并說(shuō)明后續(xù)核算方法。

（5）根據(jù)資料（5），判斷甲公司取得C公司的股權(quán)投資的類(lèi)型，編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并說(shuō)明甲公司持有C公司股權(quán)投資的后續(xù)核算方法。8、B公司庫(kù)存甲材料1000件，每件材料的成本為10萬(wàn)元，甲材料專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，每件材料經(jīng)追加成本2萬(wàn)元后加工成一件完工A產(chǎn)品。已簽訂合同的A產(chǎn)品為400件，每件A產(chǎn)品的合同價(jià)為13萬(wàn)元，單件銷(xiāo)售稅費(fèi)預(yù)計(jì)為2萬(wàn)元；單件A產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)為15萬(wàn)元，單件銷(xiāo)售稅費(fèi)預(yù)計(jì)為2.5萬(wàn)元。假定該批原材料期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目的余額為500萬(wàn)元，不考慮其他影響因素。

要求：編制期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。9、甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”），屬于增值稅一般納稅人，2×19年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2×20年3月31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司2×19年度的所得稅匯算清繳日為2×20年4月5日，適用的所得稅稅率為25%。甲公司在2×20年3月25日發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

事項(xiàng)一：2×20年1月8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，乙公司將其從甲公司購(gòu)入的一批商品全部退回。該批商品系甲公司2×19年10月25日銷(xiāo)售給乙公司的，預(yù)計(jì)退貨率為0，售價(jià)為1000萬(wàn)元，成本為700萬(wàn)元，截止退回時(shí)，貨款尚未收到，甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。

甲公司在2×20年1月8日的賬務(wù)處理如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）130

貸：應(yīng)收賬款1130

借：庫(kù)存商品700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700

事項(xiàng)二：2×20年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2×20年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購(gòu)貨物，且無(wú)法退還甲公司預(yù)付的購(gòu)貨款200萬(wàn)元。甲公司已通過(guò)法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。甲公司將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款處理，并按200萬(wàn)元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

甲公司在2×20年2月4日的賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)收款200

貸：預(yù)付賬款200

借：以前年度損益調(diào)整——信用減值損失200

貸：壞賬準(zhǔn)備200

借：遞延所得稅資產(chǎn)50

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用50

借：盈余公積15

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)135

貸：以前年度損益調(diào)整150

與此同時(shí)對(duì)2×18年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。

事項(xiàng)三：2×19年10月6日，A公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專(zhuān)利侵權(quán)損失550萬(wàn)元，至2×19年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢(xún)，甲公司就該訴訟事項(xiàng)于2×19年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債380萬(wàn)元。2×20年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償A公司專(zhuān)利侵權(quán)損失500萬(wàn)元，同時(shí)支付訴訟費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司同意支付該賠償款，且賠款已經(jīng)支付。假定不考慮其他相關(guān)因素。

甲公司在2×20年2月5日的賬務(wù)處理如下：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債380

營(yíng)業(yè)外支出120

管理費(fèi)用5

貸：其他應(yīng)付款505

借：其他應(yīng)付款505

貸：銀行存款505

事項(xiàng)四：2×20年2月17日，由于產(chǎn)品包裝存在問(wèn)題，甲公司同意對(duì)其銷(xiāo)售給丙公司的一批產(chǎn)品在銷(xiāo)售價(jià)格上（不含增值稅額）給予10%的減讓?zhuān)?×20年2月17日甲公司已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票；該批產(chǎn)品系甲公司2×19年12月1日銷(xiāo)售給丙公司的，售價(jià)為500萬(wàn)元，成本為300萬(wàn)元，增值稅額為80萬(wàn)元，甲公司已于2×19年12月份確認(rèn)收入，款項(xiàng)尚未收到，甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

甲公司2×20年2月17日的賬務(wù)處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整50

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6.5

貸：應(yīng)收賬款56.5

借：庫(kù)存商品30

貸：以前年度損益調(diào)整30

借：盈余公積2

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)18

貸：以前年度損益調(diào)整20

其他資料：假定甲公司所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷(xiāo)售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格；商品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅；商品銷(xiāo)售成本在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)）。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

（1）逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)是否屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，并判斷其處理是否正確（分別注明其序號(hào)即可）；

（2）對(duì)于上述事項(xiàng)中處理不正確的，分別編制相應(yīng)的更正分錄（涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄分開(kāi)編制）。10、甲公司債券投資的相關(guān)資料如下：

資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款2030萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為2000萬(wàn)元的4年期公司債券，該債券的票面年利率為4.2%，債券合同約定，未來(lái)4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性?xún)斶€，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司將該債券投資分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

資料二：甲公司在取得乙公司債券時(shí)，計(jì)算確定該債券投資的實(shí)際年利率為3.79%，甲公司在每年年末對(duì)債券投資的利息投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

資料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司債券的上年利息后，將該債券全部出售，所得款項(xiàng)2025萬(wàn)元收存銀行。

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2015年1月1日購(gòu)入乙公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲公司2015年12月31日應(yīng)確定的債券利息投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制甲公司2016年1月1日收到乙公司債券利息的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（4）計(jì)算甲公司2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的債券利息投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（5）編制甲公司2017年1月1日出售乙公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（“債權(quán)投資”科目應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目）

【2023年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)測(cè)試卷(一)參考答案】一、主觀題1、（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是2×19年1月1日至4月26日。（1分）

（2）資料（1），調(diào)整事項(xiàng)。（0.5分）

理由：企業(yè)在2×18年12月31日之前，已經(jīng)被告知該債務(wù)企業(yè)資不抵債，且已計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，說(shuō)明日后期間宣告破產(chǎn)這一事項(xiàng)，在2×18年12月31日是存在跡象的，日后期間得到進(jìn)一步的證實(shí)，所以屬于調(diào)整事項(xiàng)。（0.5分）

資料（2），非調(diào)整事項(xiàng)。（0.5分）

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理由：因?yàn)榛馂?zāi)是在2×19年發(fā)生的，在2×18年12月31日及之前并不存在，所以屬于非調(diào)整事項(xiàng)。（1分）

資料（3），非調(diào)整事項(xiàng)。（0.5分）

理由：因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值下跌是在2×19年發(fā)生的，2×18年12月31日及之前并不存在，所以屬于非調(diào)整事項(xiàng)。（0.5分）

（3）資料（1）的調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整信用減值損失1000

貸：壞賬準(zhǔn)備1000（1分）

借：遞延所得稅資產(chǎn)250

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用250（1分）

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)750

貸：以前年度損益調(diào)整750（0.5分）

借：盈余公積75

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)75（0.5分）

資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)整的項(xiàng)目：應(yīng)收賬款調(diào)減1000萬(wàn)元（0.5分）、遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)增250萬(wàn)元（0.5分），未分配利潤(rùn)調(diào)減675（750－75）萬(wàn)元（0.5分），盈余公積調(diào)減75萬(wàn)元（0.5分）；

利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)整的項(xiàng)目是：信用減值損失調(diào)增1000萬(wàn)元（0.5分），所得稅費(fèi)用調(diào)減250萬(wàn)元（0.5分）。2、（1）判斷甲公司2×17年1月1日甲公司是否需要調(diào)整對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本，并編制取得投資的相關(guān)分錄。

需要調(diào)整。

甲公司應(yīng)確認(rèn)初始投資成本＝7300（萬(wàn)元）

當(dāng)日應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝40000×20%＝8000（萬(wàn)元）

初始投資成本小于享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，因此應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本8000

貸：銀行存款7300

營(yíng)業(yè)外收入700

（2）計(jì)算2×17年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益、其他綜合收益的金額，以及2×17年末甲公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)分錄。

乙公司調(diào)整后凈利潤(rùn)＝6000－（1000－600）＋（1000－600）/10/2＝5620（萬(wàn)元）

甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益＝5620×20%＝1124（萬(wàn)元）

甲公司應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益＝380×20%＝76（萬(wàn)元）

2×17年末甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝8000＋1124＋76＝9200（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1124

貸：投資收益1124

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益76

貸：其他綜合收益76

（3）編制2×18年4月1日甲公司在乙公司分配現(xiàn)金股利時(shí)的分錄，以及2×18年4月10日甲公司收到現(xiàn)金股利的分錄。

甲公司確認(rèn)現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（1000×20%）200

甲公司收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款200

貸：應(yīng)收股利200

（4）計(jì)算2×18年9月1日甲公司股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時(shí)應(yīng)確認(rèn)的初始投資成本，并編制相關(guān)分錄。

甲公司應(yīng)確認(rèn)初始投資成本＝（8000＋1124＋76－200）＋2000×10＝29000（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資29000

貸：股本2000

資本公積18000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本8000

——損益調(diào)整924

——其他綜合收益76

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（5）計(jì)算2×18年9月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)合并成本和商譽(yù)。

甲公司應(yīng)確認(rèn)合并成本＝10000＋2000×10＝30000（萬(wàn)元）

合并商譽(yù)＝30000－45000×60%＝3000（萬(wàn)元）3、（1）2×16年3月6日，取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本8000[1000×（8.6-0.6）]

應(yīng)收股利600（1000×0.6）

投資收益5

貸：銀行存款8605

（2）2×16年3月16日收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中所含的現(xiàn)金股利

借：銀行存款600

貸：應(yīng)收股利600

（3）2×16年6月30日，該股票公允價(jià)值為每股7元

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000[（8-7）×1000]

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1000

（4）2×16年7月1日，X公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利550（1000×0.55）

貸：投資收益550

（5）2×16年7月16日，收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款550

貸：應(yīng)收股利550

（6）2×16年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股8.5元

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1500

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1500[（8.5-7）×1000]

（7）2×17年3月16日，將該股票其中的一半處置

借：銀行存款4897（9.8×1000×50%-3）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本4000（8000×50%）

——公允價(jià)值變動(dòng)250（500×50%）

投資收益6474、2×18年12月31日

資產(chǎn)賬面價(jià)值=2000-2000÷10×1=1800（萬(wàn)元）；

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-2000×2/10=1600（萬(wàn)元）；

遞延所得稅負(fù)債余額=（1800-1600）×15%=30（萬(wàn)元）。

借：所得稅費(fèi)用30

貸：遞延所得稅負(fù)債30

2×19年12月31日

資產(chǎn)賬面價(jià)值=2000-2000÷10×2=1600（萬(wàn)元）；

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-2000×2/10-1600×2/10=1280（萬(wàn)元）；

遞延所得稅負(fù)債余額=（1600-1280）×15%=48（萬(wàn)元）。

借：所得稅費(fèi)用18

貸：遞延所得稅負(fù)債18（48-30）5、（1）資料（1）中甲公司因購(gòu)置環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備申請(qǐng)的財(cái)政撥款和資料（5）中收到的生產(chǎn)設(shè)備是屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。（1分）

（2）對(duì)20×3年損益的影響金額＝400＋160＋96＋25＝681（萬(wàn)元）。（2分）

上述事項(xiàng)中（2）（4）在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期其他收益，這2個(gè)事項(xiàng)對(duì)于當(dāng)期損益的影響金額＝400＋160＝560（萬(wàn)元）。

20×3年年末應(yīng)攤銷(xiāo)因環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)的政府補(bǔ)助而計(jì)入損益的金額＝720/5×8/12＝96（萬(wàn)元），因收到的生產(chǎn)設(shè)備而分?jǐn)傆?jì)入損益的金額＝500/5×3/12＝25（萬(wàn)元）。

因此，對(duì)20×3年損益的影響金額＝400＋160＋96＋25＝681（萬(wàn)元）。

相關(guān)分錄為：

事項(xiàng)（2）

借：銀行存款400

貸：其他收益400

事項(xiàng)（4）

借：銀行存款160

貸：其他收益160

事項(xiàng)（5）

借：固定資產(chǎn)500

貸：遞延收益500

至20×3年末分?jǐn)偟倪f延收益

借：遞延收益25

貸：其他收益25

至20×3年末計(jì)提的折舊

借：制造費(fèi)用25（500/5/12×3）

貸：累計(jì)折舊25

（3）20×3年2月14日，甲公司收到財(cái)政撥款：

借：銀行存款720

貸：遞延收益720（1分）

20×3年3月31日，甲公司購(gòu)入環(huán)保設(shè)備：

借：在建工程1200

貸：銀行存款1200（1分）

支付的安裝費(fèi)用：

借：在建工程300

貸：銀行存款300（1分）

20×3年4月30日，完工后結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)1500

貸：在建工程1500（0.5分）

20×3年5至12月每月分別攤銷(xiāo)遞延收益：

借：遞延收益（720/5/12）12

貸：其他收益12（1分）

同時(shí)，每月分別計(jì)提累計(jì)折舊：

借：制造費(fèi)用（1500/5/12）25

貸：累計(jì)折舊25（0.5分）

20×4年1至4月每月分別攤銷(xiāo)遞延收益：

借：遞延收益12

貸：其他收益12（0.5分）

同時(shí)，每月分別計(jì)提折舊：

借：制造費(fèi)用25

貸：累計(jì)折舊25（0.5分）

注：產(chǎn)品完工時(shí)，將包括折舊在內(nèi)的成本金額轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品。

20×4年4月30日出售了該套設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)清理1200

累計(jì)折舊300

貸：固定資產(chǎn)1500（1分）

轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額：

尚未攤銷(xiāo)的遞延收益余額＝720－12×12＝576（萬(wàn)元）

借：遞延收益576

貸：固定資產(chǎn)清理576（1分）

借：銀行存款1300

貸：固定資產(chǎn)清理624

資產(chǎn)處置損益676（1分）6、（1）甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的分錄：

借：固定資產(chǎn)1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130

貸：應(yīng)付賬款1130

（2）該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

理由：①至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗訴可能性70%，滿(mǎn)足履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的條件；②預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，逾期利息在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同，滿(mǎn)足該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量的條件；③該義務(wù)同時(shí)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

預(yù)計(jì)負(fù)債的金額：5＋（20＋30）/2＝30（萬(wàn)元）

借：營(yíng)業(yè)外支出25

管理費(fèi)用5

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債30

（3）2×15年5月8日：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債30

營(yíng)業(yè)外支出25

貸：其他應(yīng)付款55

2×15年5月16日：

借：其他應(yīng)付款55

貸：銀行存款55

借：應(yīng)付賬款1130

貸：銀行存款11307、1.屬于同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并（0.5分），達(dá)到合并后應(yīng)該以應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值＝400×（10%＋45%）＝220（萬(wàn)元）。（0.5分）

相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

2×19年初：

借：其他權(quán)益工具投資——成本20

貸：銀行存款20（0.5分）

2×19年5月：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司220

貸：其他權(quán)益工具投資——成本20

銀行存款95

資本公積——股本溢價(jià)105（1分）

初始投資成本與原股權(quán)賬面價(jià)值加新增投資賬面價(jià)值之和的差額計(jì)入資本公積。

后續(xù)核算方法：成本法（0.5分）

2.屬于非企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資。甲公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝3200（萬(wàn)元），應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝16000×20%＝3200（萬(wàn)元），不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本；以交易性金融資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，應(yīng)確認(rèn)處置損益＝3200－3000＝200（萬(wàn)元）（1分）。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司——投資成本3200

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2500

——公允價(jià)值變動(dòng)500

投資收益200?（1分）

后續(xù)核算方法：權(quán)益法（1分）

3.屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（0.5分）。甲公司因此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)當(dāng)年損益的影響＝固定資產(chǎn)處置損益4500－（4000－800）－審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用10＋確認(rèn)的投資收益300×80%＝1530（萬(wàn)元）（0.5分），相關(guān)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理3200

累計(jì)折舊800

貸：固定資產(chǎn)4000（0.5分）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司（4500＋500）5000

貸：銀行存款500

固定資產(chǎn)清理3200

資產(chǎn)處置損益1300（1分）

借：管理費(fèi)用10

貸：銀行存款10（0.5分）

借：應(yīng)收股利（300×80%）240

貸：投資收益240（0.5分）

后續(xù)核算方法：成本法（0.5分）

4.屬于非企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資。（0.5分）

甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝6.38＋310×（1＋9%）＝344.28（萬(wàn)元）。（1分）

甲公司的分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資344.28

貸：其他業(yè)務(wù)收入310

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（310×9%）27.9

銀行存款????????????????????????????6.38（1分）

借：其他業(yè)務(wù)成本240

貸：投資性房地產(chǎn)——成本?220

??????????????——公允價(jià)值變動(dòng)?20（0.5分）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益?20

???貸：其他業(yè)務(wù)成本??20（0.5分）

后續(xù)核算方法：權(quán)益法（0.5分）

5.屬于非企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資（1分）。

甲公司的分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司——投資成本900

貸：銀行存款??800

??????營(yíng)業(yè)外收入?100（2分）

后續(xù)計(jì)量方法：權(quán)益法（1分）8、有合同部分產(chǎn)成品成本=（10+2）×400=4800（萬(wàn)元）

可變現(xiàn)凈值=（13-2）×400=4400（萬(wàn)元），有合同部分產(chǎn)品發(fā)生減值，所以用于生產(chǎn)合同產(chǎn)品的原材料發(fā)生減值。

有合同部分甲材料的可變現(xiàn)凈值=（13-2-2）×400=3600（萬(wàn)元），其成本=10×400=4000（萬(wàn)元），減值400萬(wàn)元；

無(wú)合同部分產(chǎn)成品成本=（10+2）×600=7200（萬(wàn)元）

可變現(xiàn)凈值=（15-2.5）×600=7500（萬(wàn)元），產(chǎn)品未發(fā)生減值，故原材料按成本計(jì)量，無(wú)須計(jì)提減值。

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初貸方余額為500萬(wàn)元，期末貸方余額為400萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

貸：資產(chǎn)減值損失100

期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類(lèi)存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一分不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒(méi)有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。9、（1）事項(xiàng)一、三、四屬于日后調(diào)整事項(xiàng)；（1.5分）事項(xiàng)二不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。（0.5分）

事項(xiàng)一、二、三、四的處理都是錯(cuò)誤的。（1分）

（2）事項(xiàng)一：

借：以前年度損益調(diào)整300

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000（1分）

借：壞賬準(zhǔn)備100

貸：以前年度損益調(diào)整100（0.5分）

借：以前年度損益調(diào)整25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25（0.5分）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅75（300×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整75（1分）

借：盈余公積15

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)135

貸：以前年度損益調(diào)整150（0.5分）

事項(xiàng)二：

屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。（0.5分）

借：信用減值損失200

貸：所得稅費(fèi)用50

盈余公積15

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)135（1分）

事項(xiàng)三：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出120

——調(diào)整管理費(fèi)用5

貸：營(yíng)業(yè)外支出120

管理費(fèi)用5（1分）

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用95

貸：遞延所得稅資產(chǎn)95（1分）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅126.25（505×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用126.25（1分）

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)93.75

貸：以前年度損益調(diào)整93.75（1分）

借：盈余公積9.38

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)9.38（1分）

事項(xiàng)四：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅12.5（50×25%）

盈余公積1.75

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)15.75

貸：庫(kù)存商品30（2分）

事項(xiàng)二，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)再通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目調(diào)整。甲公司在2×20年2月4日所作的會(huì)計(jì)分錄“借：其他應(yīng)收款200，貸：預(yù)付賬款200”是正確的，是2×20年應(yīng)該作的賬務(wù)處理，并不是調(diào)整分錄，甲公司不能調(diào)整2×19年12月31日會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)字。

事項(xiàng)四，該業(yè)務(wù)屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)_的處理應(yīng)當(dāng)沖減收入和增值稅，不應(yīng)調(diào)整成本，所以更正分錄分為將原沖減成本的錯(cuò)誤處理沖銷(xiāo)、調(diào)整因沖減收入而影響的應(yīng)交所得稅，更正分錄是兩部分的合并處理。10、（1）借：債權(quán)投資——成本2000

——利息調(diào)整30

貸：銀行存款2030

（2）甲公司2015年年末應(yīng)確認(rèn)的利息投資收益＝2030×3.79%＝76.94（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收利息84（2000×4.2%）

貸：投資收益76.94

債權(quán)投資——利息調(diào)整7.06

（3）借：銀行存款84

貸：應(yīng)收利息84

（4）甲公司2016年年末應(yīng)確認(rèn)的利息投資收益＝（2030－7.06）×3.79%＝76.67（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收利息84

貸：投資收益76.67

債權(quán)投資——利息調(diào)整7.33

（5）借：銀行存款2025

貸：債權(quán)投資——成本2000

——利息調(diào)整15.61（30－7.06－7.33）

投資收益9.39

2023年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)測(cè)試卷(二)一、主觀題（每小題10分，共100分）1、甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）為上市公司。甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不提取任意盈意盈余公積，假定不考慮其他因素，2×19年～2×20年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)和資料如下：

（1）2×19年：

①2×19年1月1日，甲公司以銀行存款295萬(wàn)元取得乙公司15%的股權(quán)，對(duì)乙公司不具有重大影響，作為其他權(quán)益工具投資核算。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元（與其賬面價(jià)值相等）。

②2×19年5月9日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。2×19年5月20日，甲公司收到該現(xiàn)金股利。

③2×19年12月31日，甲公司該項(xiàng)其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。2×19年乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。

（2）2×20年：

①2×20年1月1日，甲公司又取得乙公司15%的股份，實(shí)際支付價(jià)款630萬(wàn)元，并向乙公司派出一名董事，能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

當(dāng)日，甲公司原持有對(duì)乙公司的股權(quán)投資公允價(jià)值為315萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3130萬(wàn)元，除乙公司持有的A存貨的賬面價(jià)值比公允價(jià)值小80萬(wàn)元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

截至2×20年底，該批A存貨已對(duì)外銷(xiāo)售80%。

②2×20年7月9日，甲公司出售一批X商品給乙公司，甲商品成本為100萬(wàn)元，售價(jià)為150萬(wàn)元，乙公司購(gòu)入的X商品作為存貨管理，至2×20年末，乙公司已將X商品的60%出售給外部獨(dú)立的第三方。

③2×20年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。

④2×20年末乙公司因持有的其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致其他綜合收益凈增加100萬(wàn)元。

（1）分別編制甲公司2×19年和2×20年上述業(yè)務(wù)長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）2、東方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“東方公司”）為增值稅一般納稅人，東方公司2019年發(fā)生如下事項(xiàng)：

（1）2015年1月1日以銀行存款600萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，預(yù)計(jì)使用年限為6年，無(wú)殘值。2018年年末東方公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為160萬(wàn)元，因此計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元。東方公司2018年度計(jì)提減值準(zhǔn)備后該無(wú)形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限不變。因市場(chǎng)變化，東方公司預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)將不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，于2019年12月31日將該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值160萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失。

（2）2019年2月1日，東方公司停止自用一棟辦公樓，并與Y公司（非關(guān)聯(lián)公司）簽訂租賃協(xié)議，將其租賃給Y公司使用，租賃期開(kāi)始日為2019年2月1日。2019年2月1日，東方公司將該辦公樓從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2019年2月1日的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，2019年12月31日的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。2019年12月31日，東方公司將上述辦公樓列示為投資性房地產(chǎn)1100萬(wàn)元，并在2019年確認(rèn)300萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)收益。

（3）2019年?yáng)|方公司存在一項(xiàng)待執(zhí)行合同，為2019年11月簽訂的，以每輛10萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售100輛X型汽車(chē)。購(gòu)買(mǎi)方已經(jīng)預(yù)付定金150萬(wàn)元，若東方公司違約需雙倍返還定金。東方公司尚未生產(chǎn)汽車(chē)，也未購(gòu)入原材料，但由于成本上升，東方公司預(yù)計(jì)每臺(tái)汽車(chē)成本為11萬(wàn)元。東方公司選擇執(zhí)行合同，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮增值稅等其他因素，判斷東方公司會(huì)計(jì)處理是否正確并說(shuō)明理由；若不正確，請(qǐng)作為當(dāng)期差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。3、甲公司2×19年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為25萬(wàn)元，與之對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為100萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債無(wú)期初余額。甲公司2×19年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為4760萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變；預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2×19年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

資料一：2×19年7月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金250萬(wàn)元。

資料二：2×19年8月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用150萬(wàn)元，同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額100萬(wàn)元。2×19年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。

資料三：2×19年12月31日，甲公司采用預(yù)期信用損失法對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備90萬(wàn)元。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料一至資料三，計(jì)算甲公司2×19年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

（2）根據(jù)資料一至資料三，逐項(xiàng)分析甲公司每一交易或事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅的影響金額（如無(wú)影響，也明確指出無(wú)影響的原因）。

（3）根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不涉及遞延所得稅的，不需要編制會(huì)計(jì)分錄）。

（4）根據(jù)資料一至資料三，計(jì)算甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的2×19年度所得稅費(fèi)用。4、甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國(guó)內(nèi)、美國(guó)和英國(guó)，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無(wú)其他固定資產(chǎn)，2020年受?chē)?guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷(xiāo)量下降30%，各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司2020年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，有關(guān)資料如下：

（1）A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬(wàn)件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬(wàn)件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N(xiāo)售。甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。

（2）12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限均為8年，賬面價(jià)值分別為人民幣6000萬(wàn)元、

4800萬(wàn)元和5200萬(wàn)元，以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（3）由于半成品不存在活躍市場(chǎng)，A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無(wú)法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計(jì)該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為人民幣5000萬(wàn)元。

（4）12月31日，甲公司無(wú)法估計(jì)B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無(wú)法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但根據(jù)未來(lái)8年最終產(chǎn)品的銷(xiāo)量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13000萬(wàn)元。

要求：（1）為減值測(cè)試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組？請(qǐng)說(shuō)明理由。

（2）分析計(jì)算甲公司2020年12月31日對(duì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以及計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值，請(qǐng)將相關(guān)計(jì)算過(guò)程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中（不需列出計(jì)算過(guò)程）。

（3）編制甲公司2020年12月31日對(duì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。5、甲公司于2×19年1月1日以1500萬(wàn)元（含支付的相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元）作為對(duì)價(jià)，取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

2×19年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。取得投資時(shí)乙公司的存貨（A商品）公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。除此之外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。截至2×19年末，該批存貨已對(duì)外部第三方出售70%。剩余部分在2×20年已全部出售給外部第三方。

2×19年甲公司銷(xiāo)售給乙公司一批B商品，該商品成本為300萬(wàn)元，售價(jià)為500萬(wàn)元，截止2×19年末，乙公司將該批商品的40%出售給外部第三方，2×20年將剩余的部分全部出售給第三方。

2×19年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)790萬(wàn)元，提取盈余公積20萬(wàn)元。2×20年乙公司發(fā)生虧損6090萬(wàn)元，2×20年乙公司因相關(guān)業(yè)務(wù)增加其他綜合收益100萬(wàn)元。假定甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長(zhǎng)期應(yīng)收款50萬(wàn)元且乙公司無(wú)任何清償計(jì)劃。

2×21年乙公司在調(diào)整了經(jīng)營(yíng)方向后，扭虧為盈，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

（1）編制甲公司2×19年該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

（2）編制甲公司2×20年該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

（3）編制甲公司2×21年該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（金額單位以萬(wàn)元表示）6、A公司2×19年進(jìn)行了以下投資：

（1）2×19年1月1日，購(gòu)入B公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券200萬(wàn)張，支付價(jià)款19000萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)180.24萬(wàn)元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，實(shí)際年利率為7%，于每年12月31日支付當(dāng)年利息。A公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

2×19年12月31日，A公司收到2×19年度利息1200萬(wàn)元。該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后顯著增加，A公司按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)計(jì)信用損失準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2×20年12月31日，A公司收到2×19年度利息1200萬(wàn)元，因債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值，A公司按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)計(jì)信用損失準(zhǔn)備余額300萬(wàn)元。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告、所得稅及其他因素影響。

要求：

（1）判斷A公司取得B公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)別，說(shuō)明理由，并編制A公司取得B公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算A公司2×19年度因持有B公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算A公司2×20年度因持有B公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。7、甲公司為增值稅一般納稅人，2×19年至2×21年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）2×19年1月1日，甲公司以銀行存款472萬(wàn)元、一批商品和一棟辦公樓作為對(duì)價(jià)，從乙公司原股東處取得乙公司60%的股權(quán)投資，并于當(dāng)日辦妥了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等相關(guān)手續(xù)。甲公司付出的商品的成本為600萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為13%；付出的辦公樓的成本為1800萬(wàn)元，已累計(jì)折舊1300萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為9%。甲公司取得乙公司股權(quán)投資后，能夠控制乙公司。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5500萬(wàn)元（與賬面價(jià)值相等），此項(xiàng)交易之前，甲公司和乙公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（2）2×19年4月17日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。2×19年5月8日，實(shí)際發(fā)放該項(xiàng)現(xiàn)金股利。2×19年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升90萬(wàn)元。

（3）2×20年1月1日，甲公司將乙公司股權(quán)投資的一半予以出售，取得價(jià)款1500萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后，甲公司能對(duì)乙公司施加重大影響。2×20年6月30日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，成本400萬(wàn)元，售價(jià)500萬(wàn)元，至2×20年末，乙公司已對(duì)外出售40%。2×20年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。

（4）2×21年1月1日，甲公司又出售20%的乙公司股權(quán)投資，取得價(jià)款1300萬(wàn)元。剩余部分享有乙公司10%的表決權(quán)，喪失了重大影響能力，剩余股權(quán)當(dāng)日公允價(jià)值為700萬(wàn)元，甲公司將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。

（5）其他資料如下：

①甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。

②不考慮除增值稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)影響。

（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司取得乙公司股權(quán)投資后應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)類(lèi)別、后續(xù)核算方法，并說(shuō)明理由。

（2）根據(jù)資料（1），編制甲公司在2×19年1月1日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）根據(jù)資料（2），編制甲公司2×19年度與股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（4）根據(jù)資料（3），編制甲公司2×20年度與股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（5）根據(jù)資料（4），編制甲公司2×21年度與股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）8、1月1日，甲公司以銀行存款5700萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司80%的有表決權(quán)的股份，對(duì)乙公司進(jìn)行控制，本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相一致。

資料一：2017年1月1日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5900萬(wàn)元，其中：股本2000萬(wàn)元，資本公積1000萬(wàn)元，盈余公積900萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2000萬(wàn)元。除存貨的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值100萬(wàn)元外，乙公司其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

資料二：2017年6月30日，甲公司將其生產(chǎn)的成本900萬(wàn)元的設(shè)備以1200萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，當(dāng)期，乙公司以銀行存款支付貨款，并將該設(shè)備作為行政管理用固定資產(chǎn)立即投入使用，乙公司預(yù)計(jì)設(shè)備的使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

資料三：2017年12月31日，乙公司將2017年1月1日庫(kù)存的存貨全部對(duì)外出售。

資料四：2017年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，提取法定盈余公積60萬(wàn)元，宣告并支付現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。

不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)因素，甲公司編制合并報(bào)表時(shí)以甲、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基數(shù)在合并工作底稿中將甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

要求:

（1）分別計(jì)算甲公司在2017年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額和少數(shù)股東權(quán)益的金額。

（2）編制2017年1月1日合并工作底稿中與乙公司資產(chǎn)相關(guān)的調(diào)整分錄。

（3）編制甲公司2017年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

（4）編制2017年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄。9、甲公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司，其30%收入來(lái)自于出口銷(xiāo)售，其余收入來(lái)自于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以歐元結(jié)算。2019年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)歐元，折算的人民幣金額為1900萬(wàn)元；應(yīng)付賬款余額為350萬(wàn)歐元，折算的人民幣金額為3283萬(wàn)元。

（1）2020年甲公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收賬款1000萬(wàn)歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為9510萬(wàn)元；進(jìn)口原材料形成應(yīng)付賬款650萬(wàn)歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為5999.5萬(wàn)元。2020年12月31日即期匯率為1歐元=9.35元人民幣。

（2）2020年12月1日，甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，對(duì)乙公司形成控制。乙公司在美國(guó)注冊(cè)，在美國(guó)生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N(xiāo)售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國(guó)采購(gòu)。2020年年末，甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)1000萬(wàn)美元，該長(zhǎng)期應(yīng)收款實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的一部分，假定該筆長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生時(shí)折算的人民幣金額為7200萬(wàn)元。2020年12月31日即期匯率為1美元=7.8元人民幣。

假定少數(shù)股東按份額承擔(dān)內(nèi)部交易產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額。

要求：

（1）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2020年度應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)收款因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌損失。

（2）甲公司應(yīng)收乙公司的1000萬(wàn)美元于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)如何列示，并計(jì)算列示的金額。

（3）關(guān)于歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額在甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中如何列示，并計(jì)算列示的金額。10、正保公司于2×18年1月1日動(dòng)工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次進(jìn)度款，于2×19年6月30日完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

所發(fā)生的資產(chǎn)支出具體為：

2×18年1月1日支出1500萬(wàn)元，2×18年7月1日支出3500萬(wàn)元，2×19年1月1日支出1500萬(wàn)元。正保公司為建造此項(xiàng)辦公樓于2×18年1月1日專(zhuān)門(mén)借入款項(xiàng)2000萬(wàn)元，期限為三年，年利率為8%，除此外無(wú)其他專(zhuān)門(mén)借款，工程建設(shè)期間還占用了兩筆一般借款：

（1）銀行長(zhǎng)期借款2000萬(wàn)元，期限為2×17年12月1日至2×21年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；

（2）按面值發(fā)行公司債券10000萬(wàn)元，發(fā)行日為2×17年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

企業(yè)將閑置的專(zhuān)門(mén)借款資金用于固定收益的短期債券投資，假定短期投資月收益率為0.5%，假定全年按照360天計(jì)算。

（1）分別計(jì)算2×18年和2×19年應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額并做出相關(guān)賬務(wù)處理。

【2023年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)測(cè)試卷(二)參考答案】一、主觀題1、（1）2×19年1月1日：

借：其他權(quán)益工具投資——成本295

貸：銀行存款295（1分）

（2）2×19年5月9日：

借：應(yīng)收股利7.5

貸：投資收益7.5（0.5分）

2×19年5月20日：

借：銀行存款7.5

貸：應(yīng)收股利7.5（0.5分）

2×19年12月31日：

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)5

貸：其他綜合收益5（1分）

（3）2×20年1月1日追加投資后，甲公司對(duì)乙公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本630

貸：銀行存款630（1分）

至此時(shí)，30%股權(quán)投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本是315＋630＝945（萬(wàn)元），享有新增投資日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額是3130×30%＝939（萬(wàn)元），因此不用調(diào)整初始投資成本。（1分）

對(duì)原持有的股權(quán)投資進(jìn)行轉(zhuǎn)換：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本????315

貸：其他權(quán)益工具投資——成本??295

??????????????????????????????????——公允價(jià)值變動(dòng)?????5???

盈余公積????????????????????1.5

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)???????13.5（2分）

借：其他綜合收益5

貸：盈余公積????0.5

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)??4.5（1分）

（4）2×20年末：

乙公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝500－80×80%－（150－100）×（1－60%）＝416（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整124.8（416×30%）

貸：投資收益124.8（1分）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益30（100×30%）

貸：其他綜合收益30（1分）2、（1）事項(xiàng)（1）的處理不正確。理由：無(wú)形資產(chǎn)在2019年度仍處于使用狀態(tài)，2019年要進(jìn)行攤銷(xiāo)，2019年12月31日無(wú)形資產(chǎn)因市場(chǎng)變化將不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入到營(yíng)業(yè)外支出。專(zhuān)利權(quán)在2018年年末減值后賬面價(jià)值為160萬(wàn)元，2019年度應(yīng)計(jì)提的攤銷(xiāo)額=160÷（6-4）=80（萬(wàn)元），東方公司應(yīng)將2019年度結(jié)轉(zhuǎn)前賬面價(jià)值80萬(wàn)元（160-80）轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。

更正分錄為：

借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備160

貸：資產(chǎn)減值損失160

借：管理費(fèi)用80

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)80

借：營(yíng)業(yè)外支出80

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40

累計(jì)攤銷(xiāo)480（600/6×4+80）

貸：無(wú)形資產(chǎn)600

（2）事項(xiàng)（2）的處理不正確。理由：轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值1000萬(wàn)元大于非投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值800萬(wàn)元的差額200萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)100萬(wàn)元（1100-1000）應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

更正分錄為：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200

貸：其他綜合收益200

（3）事項(xiàng)（3）的處理不正確。理由：東方公司應(yīng)選擇違約金與執(zhí)行合同虧損較低者確認(rèn)為損失，基于原材料尚未購(gòu)入，存貨尚未生產(chǎn)，則應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元。

更正分錄為：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

貸：資產(chǎn)減值損失100

借：營(yíng)業(yè)外支出100

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1003、（1）2×19年度的應(yīng)納稅所得額=4760+250-100+90=5000（萬(wàn)元）；

2×19年度的應(yīng)交所得稅=5000×25%=1250（萬(wàn)元）。

（2）

資料一，對(duì)遞延所得稅無(wú)影響。

分析：非公益性現(xiàn)金捐贈(zèng)，本期不允許稅前扣除，未來(lái)期間也不允許稅前抵扣，未形成暫時(shí)性差異，形成永久性的差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元。

分析：2×19年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費(fèi)，本期支付保修費(fèi)用150萬(wàn)元，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債年初余額100萬(wàn)元，因期末不存在暫時(shí)性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元（100×25%）。

資料三，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)22.5萬(wàn)元。

分析：稅法規(guī)定，尚未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)損失不允許稅前扣除，待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才可以抵扣，因此本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備90萬(wàn)元形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)22.5萬(wàn)元（90×25%）。

（3）

資料一：

不涉及遞延所得稅的處理。

資料二：

借：所得稅費(fèi)用25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25

資料三：

借：遞延所得稅資產(chǎn)22.5

貸：所得稅費(fèi)用22.5

（4）當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）=5000×25%=1250（萬(wàn)元）；遞延所得稅費(fèi)用=25-22.5=2.5（萬(wàn)元）；2×19年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=1250+2.5=1252.5（萬(wàn)元）。4、1.甲公司應(yīng)將工廠ABC認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)楣SABC組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷(xiāo)單元，能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，工廠A生產(chǎn)的半成品全部發(fā)往B、C工廠組裝，并不直接對(duì)外出售，且需在B、C工廠之間根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力進(jìn)行分配。

2.

3.借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A1000

——B960

——C10405、1.2×19年1月1日：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——投資成本1500

貸：銀行存款1500（1分）

2×19年12月31日：

調(diào)整后的乙公司2×19年度凈利潤(rùn)＝790－（300－200）×70%－（500－300）×60%＝600（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整180（600×30%）

貸：投資收益180（2分）

【答案解析】?jī)衾麧?rùn)調(diào)整分析：（1）對(duì)投資時(shí)點(diǎn)乙公司賬上的存貨，對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，乙公司按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，但站在聯(lián)營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)角度，應(yīng)按公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，因此站在整個(gè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)的角度，乙公司對(duì)外銷(xiāo)售的存貨少結(jié)轉(zhuǎn)了營(yíng)業(yè)成本，從而多算了凈利潤(rùn)，因此按對(duì)外銷(xiāo)售的存貨比例的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)減凈利潤(rùn)；（2）投資后內(nèi)部交易存貨，聯(lián)營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)對(duì)這筆交易不認(rèn)可，所以對(duì)存貨還是認(rèn)可賬面成本，所以對(duì)期末留存的存貨，即未對(duì)外銷(xiāo)售的存貨，內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)方是按內(nèi)部售價(jià)計(jì)量的成本，而聯(lián)營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)認(rèn)可的是內(nèi)部成本價(jià)，即對(duì)這部分存貨在內(nèi)部出售方確認(rèn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，聯(lián)營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)是不認(rèn)可的，所以要將這部分未對(duì)外實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，調(diào)減凈利潤(rùn)。

2.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——其他綜合收益30（100×30%）

貸：其他綜合收益30（1分）

調(diào)整后的乙公司2×20年度凈利潤(rùn)＝－6090－（300－200）×30%＋（500－300）×60%＝－6000（萬(wàn)元）。

在調(diào)整虧損前，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝1500＋180＋30＝1710（萬(wàn)元）。按照持股比例計(jì)算，甲公司對(duì)乙公司的虧損分擔(dān)額＝6000×30%＝1800（萬(wàn)元），大于該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，因此應(yīng)將該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零，同時(shí)因?yàn)榇嬖趯?shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)B公司長(zhǎng)期權(quán)益的長(zhǎng)期應(yīng)收款50萬(wàn)元，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失50萬(wàn)元，剩余的未確認(rèn)虧損分擔(dān)額40萬(wàn)元，應(yīng)在賬外做備查登記。（1分）相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資收益1760

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整1710

長(zhǎng)期應(yīng)收款50（2分）

【答案解析】?jī)衾麧?rùn)調(diào)整分析：（1）對(duì)投資時(shí)點(diǎn)被投資單位賬上存貨的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同，調(diào)整當(dāng)年對(duì)外銷(xiāo)售的存貨部分的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對(duì)凈利潤(rùn)的影響；（2）對(duì)上年投資后內(nèi)部交易存貨，在上年將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益調(diào)減了凈利潤(rùn)，本年針對(duì)對(duì)外銷(xiāo)售的存貨，其內(nèi)部交易損益在本年對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)得以對(duì)外實(shí)現(xiàn)，所以要在本年將內(nèi)部交易損益調(diào)增凈利潤(rùn)。

3.2×21年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，甲公司按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額＝500×30%＝150（萬(wàn)元），應(yīng)先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額40萬(wàn)元，再恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，相關(guān)分錄為：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款50

貸：投資收益50（1.5分）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整60（150－40－50）

貸：投資收益60（1.5分）6、（1）

A公司應(yīng)將取得的B公司債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

理由：A公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

借：債權(quán)投資——成本20000

貸：銀行存款19180.24

債權(quán)投資——利息調(diào)整819.76

（2）

2×19年應(yīng)確認(rèn)投資收益=19180.24×7%=1342.62（萬(wàn)元）。

借：應(yīng)收利息1200

債權(quán)投資—利息調(diào)整142.62

貸：投資收益1342.62

借：銀行存款1200

貸：應(yīng)收利息1200

2×19年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為100萬(wàn)元，2×19年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=100-0=100（萬(wàn)元）。

借：信用減值損失100

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備100

（3）

因未發(fā)生信用減值，所以應(yīng)以賬面余額為基礎(chǔ)計(jì)算利息收入，2×20年12月31日賬面余額=19180.24+1342.62-1200=19322.86（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)投資收益=19322.86×7%=1352.6（萬(wàn)元）。

借：應(yīng)收利息1200

債權(quán)投資—利息調(diào)整152.6

貸：投資收益1352.6

借：銀行存款1200

貸：應(yīng)收利息1200

2×20年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為300萬(wàn)元，2×20年應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)信用損失準(zhǔn)備=300-100=200（萬(wàn)元）。

借：信用減值損失200

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備2007、1.甲公司取得乙公司的股權(quán)投資，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資（0.5分），并采用成本法進(jìn)行后續(xù)核算（0.5分）。

理由：甲公司能夠控制乙公司，即是對(duì)子公司的投資，所以應(yīng)劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。（1分）

2.甲公司2×19年1月1日的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理500

累計(jì)折舊1300

貸：固定資產(chǎn)1800（0.5分）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2466

貸：固定資產(chǎn)清理500

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）194（800×13%＋1000×9%）

資產(chǎn)處置損益500

銀行存款472（2分）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600

貸：庫(kù)存商品600（0.5分）

3.2×19年4月17日：

借：應(yīng)收股利180（300×60%）

貸：投資收益180（0.5分）

2×19年5月8日：

借：銀行存款180

貸：應(yīng)收股利180（