2015電大納稅籌劃案例分析

◎◎某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？參考答案：該企業(yè)支付購進食品價稅合計=80×（1+17%）=93.6（萬元）收取銷售食品價稅合計=150（萬元）應納增值稅稅額稅后利潤增值率（含稅）一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點增值率含稅銷售額不含稅銷售額17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%無差別平衡點增值率表查無差別平衡點增值率表后發(fā)現該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點增值率20.05%（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。假定分設后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3%征收率。此時：兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計=80×（1+17%）=93.6（萬元）兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計=150（萬元）兩個企業(yè)共應繳納增值稅稅額分設后兩企業(yè)稅后凈利潤合計景觀納稅人身份的轉變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83萬元?！颉蚣僭O某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進行批發(fā)，年銷售額為100萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為50萬元，由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。參考答案：根據稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時，其計稅方法和征管要求不同。一般將年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位，不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應稅銷售額未超過標準的從事貨物生產或提供勞務的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料的，經企業(yè)申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。一般納稅人實行進項稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計算繳納增值稅，不實行進項稅額抵扣制。一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負輕重不是絕對的。由于一般納稅人應納稅款實際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負輕重需要根據應稅銷售額的增值率來確定。當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當納稅人應稅銷售的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。根據這種平衡關系，經營者可以合理合法選擇稅負較輕的納稅人身份。按照一般納稅人認定標準，該企業(yè)年銷售額超過80萬元，應被認定為一般納稅人，并繳納15.5萬元（100×17%-1.5）的增值稅。但如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3萬元（100×3%）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80萬元以下，這樣當稅務機關進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人，并按照3%的征收率計算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實現增值稅一般納稅人轉變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5萬元?！颉蚰炒笮蜕虉鰹樵鲋刀愐话慵{稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式，適用稅率為25％?，F銷售單價100元的商品，其平均進貨成本為60元。某年末，為促銷擬采用兩種不同方式：一是直接進行八折銷售，即原銷售價100元的商品按80元售出；二是滿100送20，即每銷售100元商品.另送價值20元的商品。對兩種不同銷售方式下企業(yè)的稅后收益進行比較分析。參考答案：方案一，直接進行八折銷售。這一方案企業(yè)銷售100元的商品收取80元，只需在銷售票據上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設該商品增值稅稅率為17％，企業(yè)所得稅稅率為25％，則：應納增值稅稅額=×17％-×17％=2.91(元)銷售毛利==l7.09(元)應納企業(yè)所得稅稅額=17.09×25％=4.27(元)稅后凈收益=17.09-4.27=12.82(元)方案二，顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品。此方案下，企業(yè)贈送禮品的行為應視同銷售行為，計算銷項稅額；同時由于企業(yè)贈送禮品的行為屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支(假設禮品的進銷差價率同商場其他商品)。相關計算如下：應納增值稅稅額=×17％×17％+×17％-×17％=6.97(元)銷售毛利=-+-=21.02(元)應納企業(yè)所得稅稅額=(21.02×17％)×25％=8.55(元)稅后凈收益=21.02-8.55=12.47(元)按上面的計算方法，方案一最終可獲稅后凈利為12.82元；而方案二卻只獲得12.47元稅后收益。因此，該商場應選擇方案一進行商品銷售?！颉蚰彻緭碛幸淮睅旆?，原值1000萬元。如何運用這幢房產進行經營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務，每年收取服務費120萬元。從流轉稅和房產稅籌劃看，哪個方案對企業(yè)更為有利（房產稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）？

參考答案：方案一：應納營業(yè)稅稅額＝120000O×5%=60000（元)

應納城市維護建設稅及教育費附加＝60000×(7%十3%)=6000（元)

應納房產稅稅額＝120000O×12%=144000（元)

應納稅款合計金額＝60000+6000+144000=210000（元)方案二：應納營業(yè)稅稅額＝120000O×5%=60000（元)

應納城市維護建設稅及教育費附加＝60000×(7%十3%)=6000（元)

應納房產稅稅額＝10000000×(l一30%)×1.2%=84000（元)

應納稅款合計金額＝60000+6000+84000=150000（元)

可節(jié)省稅費＝210000一150000=60000（元)◎◎某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當地民政部門向某貧困地區(qū)捐贈300萬元，2009年和2010年預計企業(yè)會計利潤分別為1000萬元和2000萬元，企業(yè)所得稅率為25％。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009年底將300萬全部捐贈；方案二，2009年底捐贈100萬元，2010年再捐贈200萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。參考答案：方案一：該企業(yè)2009年底捐贈300萬元，只能在稅前扣除120萬元（1000×12%）超過120萬元的部分不得在稅前扣除。方案二：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于2009年和2010年的會計利潤分別為1000萬元和2000萬元，因此兩年分別捐贈的100萬元、200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅45萬元（180×25%）?！颉騽⑾壬且晃恢迦?，年收入預計在60萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。參考答案：對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負比較如下：第一，調入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5％-45％的九級超額累進稅率。劉先生的年收入預計在60萬元左右，則月收入為5萬元，實際適用稅率為30％。應繳稅款為：[（50000—2000）×30%—3375]×12=132300（元）第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30％。應繳稅款為：[50000×（1—20%）×30%—2000]×12=120000（元）第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預計適用稅率為20％，并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為14％。應繳稅款：600000×（1—20%）×20%×（1—30%）=67200（元）由計算結果可知，如果僅從稅負的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應納稅額最少，稅負最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元（120000—67200）；比調入報社節(jié)稅65100元（132300—67200）?！颉駻公司為商品流通企業(yè)(增值稅一般納稅人)，兼營融資租賃業(yè)務，但未經中國人民銀行批準。2009年1月，A公司按照B公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入1臺大型設備，取得增值稅發(fā)票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設備的預計使用年限為1O年(城市維護建設稅適用稅率為7％、教育費附加征收率為3％)。為此，A公司準備了兩個融資租賃方案方案一：租期1O年，租賃期滿后，設備的所有權歸B公司.租金總額1000萬元，B公司于每年年初支付租100萬元。方案二：租期8年，租賃期滿后，A公司將設備殘值收回，租金總額800萬元.B公司于每年年初支付租金100萬元。計算分析上述兩個融資方案的稅負。參考答案：方案一：租賃期滿后，設備的所有權轉讓給承租方，按照相關規(guī)定應繳納增值稅，不繳營業(yè)稅。則：A公司應納增值稅稅額：×17％-85=60.30(萬元)A公司應納城市維護建設稅及教育費附加=60.30×(7％+3％)=6.03(萬元)由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務實質上是一種購銷業(yè)務，應按購銷合同繳納合同金額。O.3‰的印花稅。A公司應納印花稅稅額=1000×0.3‰=O.3(萬元)因此.方案一A公司的稅費負擔率為：稅費負擔率=×100％=6.663％方案二：租賃期滿后，A公司將設備收回，即設備的所有權不轉讓給承租方，按照相關規(guī)定應繳營業(yè)稅，不繳增值稅。融資租賃業(yè)務以出租方向承租方收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額作為應稅營業(yè)額。則A公司收回殘值為：A公司收回殘值=×2=117(萬元)[注：公司購入該設備時實際成本為58.8萬元，使用年限為1O年，因此折舊率為×l00％，在方案二中預計租期為8年，則剩余年限為2年。]A公司應納營業(yè)稅稅額：(800+117-585)×5％=16.6(萬元)A公司應納城市維護建設稅及教育費附加=16.6×(7％+3％)=1.66(萬元)按照現行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融機構從事融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按借款合同征收印花稅；對其他企業(yè)從事融資租賃業(yè)務不征收印花稅。因此，A公司在方案二中應納印花稅為零。因此.方案二A公司所承擔的整個稅費負擔率為：稅費負擔率=×100％=1.99％比較以上A公司的兩個融資租賃方案，很顯然方案二優(yōu)于方案一?！颉蚰尘頍煆S生產的卷煙每條調撥價格75元，當月銷售6000條。這批卷煙的生產成本為29.5元／條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8000元。假設企業(yè)將卷煙每條調撥價格調低至68元呢？（我國現行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調撥價格在70元以上（含70元）的卷煙，比例稅率為56%；對于每條調撥價格在70元以下（不含70元）的卷煙，比例稅率為36％。）計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？參考答案：該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按56%的稅率繳納消費稅。企業(yè)當月的應納稅款和盈利情況分別為：應納消費稅稅額銷售利潤=75×6000-29.5×6000-255600-8000=9400（元）不難看出，該廠生產的卷煙價格為75元，與臨界點70元相差不大，但適用稅率相差20%。企業(yè)如果主動將價格調低至70元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。假設企業(yè)將卷煙每條調撥價格調低至68元，那么企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別如下：應納消費稅銷售利潤=68×6000-29.5×6000-150480-8000=72520（元）通過比較可以發(fā)現，企業(yè)降低調撥價格后，銷售收入減少42000元（75×600-68×6000），但應納消費稅款減少105120元（255600-150480），稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元（72520-9400）?！颉蚰辰ú匿N售公司主要從事建材銷售業(yè)務，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。該公司財務核算健全，被當地國稅機關認定為增值稅一般納稅人。2009年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292萬元，其中裝修工程收入80萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額17.44萬元。請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。參考答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應納稅款為：應納增值稅稅額如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3%。共應繳納流轉稅：應納增值稅稅率應納營業(yè)稅稅額=80×3%=2.4（萬元）共應繳納流轉稅=13.36+2.4=15.76（萬元）比未分別核算少繳流轉稅=24.99-15.76=9.23（萬元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（17%），而勞務收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。納稅人如果將兩類業(yè)務收入分開核算，勞務收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為3%（或5%），可以明顯降低企業(yè)的實際稅負?！颉?009年11月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009年12月到2010年12月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費用，每次支付100萬元（不含稅），合同總金額為200萬元由甲企業(yè)負責代扣代繳該明星的個人所得稅。（假設僅考慮個人所得稅）由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應當統一按照勞務報酬所得征收個人所得稅。每次收入的應納稅=1168235.29（元）一年中甲企業(yè)累計應扣繳個人所得稅＝(1168235.29×40％-7000)×2=920588.23（元）請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。參考答案：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應屬于勞務報酬所得，而明星將自己的小肖像有償提供給企業(yè)則應該屬于明星的特許權使用費所得，如果甲企業(yè)能夠將合同一分為二，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬元，再簽訂一份姓名、肖像權使用的合同，向明星支付不含稅收入120萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應稅項目的合同。實施此方案后，甲企業(yè)應扣繳的個人所得稅計算如下：（1）甲企業(yè)應當扣繳該明星勞務報酬所得個人所得稅（2）甲企業(yè)應當開具該明星特許權使用費所得個人所得稅（特許權使用費所得稅率只有一當20%）合計應扣繳個人所得稅=335294.12+228571.43=563865.55（元）由此可以看出，按勞務報酬和特許權使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，