審計(jì)作業(yè)整理

-PAGE4-2010級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)“審計(jì)學(xué)”作業(yè)一、審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)，該企業(yè)應(yīng)收賬款賬戶有100戶，除有10戶應(yīng)收賬款每戶超過100萬元以上，20戶應(yīng)收賬款每戶超過10萬元以上外，其余70戶都在5萬元左右。審計(jì)人員首先對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查、研究和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)各控制點(diǎn)均有良好的控制。問題：1．請(qǐng)確定函證的范圍和對(duì)象，并說明理由2．起草一份肯定式詢證函3．假定回函全部收到，但復(fù)函中有六戶提出如下意見：（1）無法復(fù)核（2）所欠余額20000元已于當(dāng)年12月25日支付（3）大體一致（4）經(jīng)查，12月30日第456號(hào)發(fā)票（金額為25000元）系目的地交貨，本公司收貨日期是次年1月5日，因此詢證函所稱12月30日欠款之事與事實(shí)不符（5）本公司曾于10月份預(yù)付款7500元，足以抵付對(duì)賬單所列兩張發(fā)票的金額5000元（6）所購貨物從未收到針對(duì)上述意見，審計(jì)人員應(yīng)作何種處理？答:(1)函證范圍為100萬元以上的客戶和一定比例的其他客戶函證對(duì)象：10戶應(yīng)收賬款100萬元以上,10戶(20*50%)戶應(yīng)收賬款超過10萬元以上,14戶(70*20%)戶應(yīng)收賬款為5萬元左右的理由：各控制點(diǎn)均有良好的控制，因而不需要對(duì)100戶全部進(jìn)行函證，應(yīng)只需對(duì)100萬元以上賬戶和其余賬戶的24戶進(jìn)行函證。如果對(duì)34戶的函證和進(jìn)一步審查中發(fā)現(xiàn)有問題，可擴(kuò)大抽查范圍。(2)編號(hào)：XX(公司):本公司聘請(qǐng)的XX(審計(jì)機(jī)構(gòu))正在對(duì)本公司XX年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。請(qǐng)列示截至XX年X月X日貴公司與本公司往來款項(xiàng)余額?；睾?qǐng)直接寄至XX（審計(jì)機(jī)構(gòu)）回函地址：郵編：電話：傳真：聯(lián)系人：本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。（公司印章）年月日貴公司與本公司的往來賬項(xiàng)列示如下：?jiǎn)挝唬涸刂谷掌谫F公司欠欠貴公司備注（二）其他事項(xiàng)：（公司印章）年月日經(jīng)辦人：(3)1此種情況下應(yīng)采用替代審計(jì)程序，主要是審查客戶定貨單、銷售合同、銷售發(fā)票副本、貨運(yùn)文件等資料，驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷貨交易是否確實(shí)發(fā)生。2這種情況可能是由于時(shí)間差異造成，審計(jì)人員應(yīng)審查收款憑證，查看貨款是否及時(shí)收到及收到日期。如果貨款函證發(fā)出日之前已收到則可能是記賬錯(cuò)誤，即收到貨款時(shí)錯(cuò)誤貸記另一客戶的明細(xì)賬戶，審計(jì)人員應(yīng)審查賬戶記錄并對(duì)貸記的賬戶進(jìn)行核實(shí)后予以更正。3該顧客的回答很不清楚。審計(jì)人員應(yīng)重新函證，請(qǐng)具體準(zhǔn)確回答4此種情況很有可能是客戶在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就確定為銷售實(shí)現(xiàn)。審計(jì)人員應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)的購銷合同、協(xié)議5審計(jì)人員應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并以入賬，如查明確能抵付，應(yīng)提請(qǐng)客戶進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理6審核貨運(yùn)文件等資料以查明貨物是否確以運(yùn)出，如確未運(yùn)出，應(yīng)提請(qǐng)客戶作調(diào)賬處理。二、張三和李四注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)東方公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)東方公司2009年度營(yíng)業(yè)收入時(shí)，為了確定東方公司銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)、完整，會(huì)計(jì)處理是否正確，張三和李四注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從東方公司2009年開具的銷售發(fā)票的存根中選取若干張，核對(duì)銷售合同和發(fā)運(yùn)單，并檢查會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。東方公司2009年共開具連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票4000張，銷售發(fā)票號(hào)碼為第2001號(hào)至第6000號(hào)，張文和李萍注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃從中選取10張銷售發(fā)票樣本。

隨機(jī)數(shù)表（部分）（1）（2）（3）（4）（5）（1）104801501l015360201181647（2）2236846573255958531330995（3）2413048360225279726576393（4）4216793093062436168007856（5）3757039975818371665606121（6）7792l06907110084275l27756（7）9956272905564206999498872（8）9630l91977054630797218876（9）8975914342636611028117453（10）8547536857533425398853060【要求】

（1）假定張三和李四注冊(cè)會(huì)計(jì)師以隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷售發(fā)票號(hào)碼一一對(duì)應(yīng)，確定第（2）列第（3）行為起點(diǎn)，選號(hào)路線為自上而下、自左而右。請(qǐng)代張三和李四注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號(hào)碼分別為多少?

（2）假定張三和李四注冊(cè)會(huì)計(jì)師以隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的前4位數(shù)與銷售發(fā)票號(hào)碼一一對(duì)應(yīng)，確定第（2）列第（3）行為起點(diǎn)，選號(hào)路線為自上而下、自左而右。請(qǐng)代張三和李四注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號(hào)碼分別為多少?

（3）如果上述l0筆銷售業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值為1000000元，審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為1000600元，假定東方公司2009年度營(yíng)業(yè)收入賬面價(jià)值為200000000元，并假定誤差與賬面價(jià)值不成比例關(guān)系，請(qǐng)運(yùn)用差額估計(jì)抽樣法推斷東方公司2009年度營(yíng)業(yè)收入的總體實(shí)際價(jià)值（要求列示計(jì)算過程）。答(1)3093290543425595252754633661334220115313(2)4863399736852559225256425334427553983099平均差額=樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的差額/樣本量=(1000600-1000000)/10=60估計(jì)的總體差額=總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)*平均差額=4000*60=240000(元)六、某公司于2007年1月1日動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期為1.5年，工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進(jìn)度款2000萬元、3000萬元和1000萬元。并分別于2008年1月1日、4月1日支付工程進(jìn)度款2000萬元、1000萬元。辦公樓于20假定占用一般借款有兩筆，分別為：（1）向A銀行長(zhǎng)期借款2000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；（2）發(fā)行公司債券10000萬元，于2006年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。要求:1、計(jì)算2007年的借款費(fèi)用資本化金額。2、計(jì)算2008年的借款費(fèi)用資本化金額。答（1）2007年公司為建造辦公樓的支出總額6000萬元（2000+3000+1000）等于專門借款總額6000萬元（3000+3000），未占用一般借款。計(jì)算公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額如下：計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化金額：專門借款利息資本化金額＝專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－將閑置借款金額短期投資取得的投資收益。為簡(jiǎn)化計(jì)算，假定全年按360天計(jì)算，專門借款利息費(fèi)用的資本化金額為：3000×8%+3000×10％×180/360－（3000-2000）×0.5%×6-（1000+3000-3000）×0.5%×3=345萬元計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化金額：一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝0萬元一般借款資本化率＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67%一般借款利息費(fèi)用資本化金額=0萬元所以2007年的借款費(fèi)用資本化金額為345萬元。（2）2008年公司為建造辦公樓的支出總額3000萬元（2000+1000），專門借款總額6000萬元（3000+3000）于2007年已用完，則占用一般借款3000萬元。計(jì)算公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額如下：計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化金額：專門借款利息資本化金額＝專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－將閑置借款金額短期投資取得的投資收益。專門借款利息費(fèi)用的資本化金額=0萬元計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化金額：一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝2000×180/360+1000×90/360=1250萬元一般借款資本化率＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67%一般借款利息費(fèi)用資本化金額=1250×7.67%=95.875萬元所以2008年的借款費(fèi)用資本化金額為95.875萬元。七、五立會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010年1月12日接受A股份有限公司股東委托，對(duì)該公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2010年3月18日完成了審計(jì)工作，按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，應(yīng)于2010年4月9日提交審計(jì)報(bào)告。公司審計(jì)前會(huì)計(jì)報(bào)表反應(yīng)的資產(chǎn)總額為5000萬元，該年度的利潤(rùn)總額為100萬元?，F(xiàn)假定存在以下幾種情況：（1）A公司在被審計(jì)年度將發(fā)出的存貨的計(jì)價(jià)方法由原來的先進(jìn)先出法改為月末加權(quán)平均法，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了充分披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這種變更是合理的。（2）在某訴訟案中，A公司被起訴侵權(quán)，原告要求賠償75萬元。至被審年度的資產(chǎn)負(fù)債表日勝負(fù)仍難以預(yù)料。訴訟案和可能的影響均已列示在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師得知公司2009年的訴訟案于2010年3月20日判決，A公司敗訴，應(yīng)向原告賠償450萬元，公司對(duì)判決結(jié)果未提出異議，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注5中進(jìn)行了披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在3月26日完成了對(duì)該事項(xiàng)的實(shí)地審計(jì)工作，提請(qǐng)公司調(diào)整2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表，被公司拒絕。（4）公司2009年7月進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)投資，成本為112萬元，2009年12月31日的市價(jià)為80萬元。公司僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中揭示了該市價(jià)。（５）公司2009年11月份購入了一臺(tái)設(shè)備，當(dāng)月投入使用，2009年未提折舊。該設(shè)備的原始價(jià)值50萬元，月折舊率為2％。（６）對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行函證時(shí)，其中對(duì)余額為16萬元的客戶B公司的函證未收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用其他程序進(jìn)行了驗(yàn)證。（７）公司利潤(rùn)總額中的70％是由其境外子公司提供的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法赴國外對(duì)子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查，也無法通過其他審計(jì)程序加以驗(yàn)證。要求：（1）如以資產(chǎn)總額和利潤(rùn)額為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，請(qǐng)計(jì)算確定A公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。假定資產(chǎn)總額和利潤(rùn)總額的固定百分比分別為0.5％和10％。（2）假定公司不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的調(diào)整意見，分別針對(duì)上述七種情況，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說明理由。（3）假定分別只存在上述1、2、3、4、7情況，且公司不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的調(diào)整意見，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見的審計(jì)報(bào)告，簡(jiǎn)要說明理由，并代注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫審計(jì)報(bào)告。（只要求撰寫導(dǎo)致意見的事項(xiàng)段、意見段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）答（1）以資產(chǎn)總額=5000*0.5%=25萬元以利潤(rùn)總額=100*10%=10萬元所以重要性水平為10萬元（2）情況（1），應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。公司的做法不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性。情況（2），應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。A公司的做法符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，但這一情況屬于重大的不確定事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明這一情況，以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注。情況（3），應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。A公司拒絕調(diào)整2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性，且高于重要性水平。情況（4），應(yīng)出保留意見的審計(jì)報(bào)告。A公司應(yīng)當(dāng)對(duì)該持有至到期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備32萬元，A公司的做法使財(cái)務(wù)報(bào)表不能公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。情況（5），應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。A公司當(dāng)年應(yīng)計(jì)提設(shè)備折舊1萬元（50×2%），遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，這一錯(cuò)報(bào)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策。情況（6），應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)應(yīng)收賬款的函證沒有結(jié)果時(shí)，可以采用替代審計(jì)程序證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。情況（7），應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)锳公司利潤(rùn)總額中的70%無法驗(yàn)證，所以無法判斷財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允性。（3）如果只存在（1）、（2）、（3）、（4）、（7）情況，且A公司不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整意見，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)楣镜腻e(cuò)誤做法虛增利潤(rùn)，虛增金額重大，使財(cái)務(wù)報(bào)表不能在所有重大方面公允反映A公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。審計(jì)報(bào)告如下：1)三、審計(jì)意見我們認(rèn)為A股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了A股份有限公司2009年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2009年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量2）三、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述A股份有限公司在某訴訟案中，A公司被起訴侵權(quán)，原告要求賠償75萬元。至被審年度的資產(chǎn)負(fù)債表日勝