審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評(píng)審山東大學(xué)期末考試知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)

山東大學(xué)期末考試知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評(píng)審復(fù)習(xí)提要一、內(nèi)部控制系統(tǒng)(一)內(nèi)部控制的發(fā)展內(nèi)部控制系統(tǒng)是指一個(gè)單位的各級(jí)管理部門，為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制系統(tǒng)是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分。它經(jīng)歷了六個(gè)發(fā)展階段：1．內(nèi)部牽制階段。2．內(nèi)部控制階段。3．管理控制和會(huì)計(jì)控制階段。4．內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。5．內(nèi)部控制整合框架階段。6．內(nèi)部控制整合框架——風(fēng)險(xiǎn)管理階段。(二)內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類企業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)涉及生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)部門，各個(gè)環(huán)節(jié)和部門均可根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和工作范圍建立內(nèi)部控制系統(tǒng)。這些不同的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行科學(xué)分類，以有利于加深對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。1．內(nèi)部控制系統(tǒng)按要素分類。內(nèi)部控制系統(tǒng)按要素分類，可以分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控。2．內(nèi)部控制系統(tǒng)按工作范圍分類。內(nèi)部控制系統(tǒng)按工作范圍分類，可以分為內(nèi)部管理控制系統(tǒng)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。(1)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。內(nèi)部管理控制系統(tǒng)是以提高經(jīng)營效率、工作效率為目的，用于行政和業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序。(2)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資和確保會(huì)計(jì)資料可靠性為目的，用于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的其他業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序。3．內(nèi)部控制系統(tǒng)按建立的目的分類。內(nèi)部控制系統(tǒng)按建立的目的分類，可以分為保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制系統(tǒng)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和正確性的內(nèi)部控制系統(tǒng)以及保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和效益性的內(nèi)部控制系統(tǒng)。(1)保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制系統(tǒng)。保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制系統(tǒng)是以流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)為對(duì)象，規(guī)定購人、驗(yàn)收、入庫、保管、使用、維修、計(jì)量等的職責(zé)權(quán)限、手續(xù)和程序。(2)保證會(huì)計(jì)資料可靠性和正確性的內(nèi)部控制系統(tǒng)。保證會(huì)計(jì)資料可靠性和正確性的內(nèi)部控制系統(tǒng)是以會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表為對(duì)象，規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的組織形式、方法和程序，保證會(huì)計(jì)資料及其他信息資料的可靠性和正確性。(3)保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和效益性的內(nèi)部控制系統(tǒng)。保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和效益性的內(nèi)部控制系統(tǒng)是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，規(guī)定了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵守的規(guī)范和程序以及控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方法、措施。4．內(nèi)部控制系統(tǒng)按控制方式分類。內(nèi)部控制系統(tǒng)按控制方式分類，可分為預(yù)防性內(nèi)部控制系統(tǒng)與察覺性內(nèi)部控制系統(tǒng)。(1)預(yù)防性內(nèi)部控制系統(tǒng)。預(yù)防性內(nèi)部控制系統(tǒng)是指那些目的在于防止差錯(cuò)和舞弊行為的發(fā)生而設(shè)置的措施和程序。(2)察覺性內(nèi)部控制系統(tǒng)。察覺性內(nèi)部控制系統(tǒng)是指當(dāng)錯(cuò)弊行為發(fā)生后，能夠立即自動(dòng)發(fā)出信號(hào)，并及時(shí)采取糾正或補(bǔ)救的方法、措施和程序。與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制包括下列要素：1．控制環(huán)境。2．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。3．信息系統(tǒng)與溝通。4．控制活動(dòng)。5．監(jiān)控。(二)對(duì)內(nèi)部控制的深人了解審計(jì)人員通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)。1．詢問被審計(jì)單位的人員。2．觀察特定控制的運(yùn)用。3．檢查文件和報(bào)告。4．追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測(cè)試)。(三)內(nèi)部控制的評(píng)審對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審，審計(jì)人員主要應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的組成要素，逐項(xiàng)加以評(píng)審。1．控制環(huán)境的評(píng)審。2．被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的評(píng)審。3．信息系統(tǒng)與溝通的評(píng)審。4．控制活動(dòng)的評(píng)審。5．監(jiān)控的評(píng)審。(四)控制測(cè)試1．控制測(cè)試的要求。如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)誤，審計(jì)人員才有必要對(duì)控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試。2．控制測(cè)試的性質(zhì)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)類型的審計(jì)程序以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的保證。計(jì)劃的保證水平越高，對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的可靠性要求就越高。當(dāng)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序主要以控制測(cè)試為主，尤其是僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高的保證水平。3．控制測(cè)試的時(shí)間。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。測(cè)試特定時(shí)點(diǎn)的控制，審計(jì)人員可能僅得到該時(shí)點(diǎn)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；測(cè)試某