費(fèi)用在各種產(chǎn)品和期間的歸集和分配培訓(xùn)教材

各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配1跨期攤提費(fèi)用的歸集和分配2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配3制造費(fèi)用的歸集和分配4廢品損失和停工損失的核算5期間費(fèi)用的核算626主要內(nèi)容3.1各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配〔1〕要素費(fèi)用分配概述〔2〕材料費(fèi)用的分配〔3〕外購動力費(fèi)用的分配〔5〕固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配〔4〕職工薪酬的分配〔6〕利息費(fèi)用的分配〔7〕稅金〔8〕其他費(fèi)用〔1〕要素費(fèi)用分配概述根本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設(shè)本錢工程的各項(xiàng)費(fèi)用“根本生產(chǎn)本錢〞直接記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)本錢工程采用適當(dāng)方法分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)本錢工程幾種產(chǎn)品共同耗用、不能確認(rèn)各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費(fèi)用直接記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)本錢工程直接記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)本錢工程直接記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)本錢工程直接記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)本錢工程直接記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)本錢工程能夠直接認(rèn)定是某種產(chǎn)品消耗的費(fèi)用采用適當(dāng)方法分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)本錢工程采用適當(dāng)方法分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)本錢工程直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設(shè)本錢工程的各項(xiàng)費(fèi)用〔1〕要素費(fèi)用分配概述根本生產(chǎn)車間采用適當(dāng)方法分配記入直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并沒有專設(shè)本錢工程的各項(xiàng)費(fèi)用“制造費(fèi)用〞間接用于產(chǎn)品的費(fèi)用“根本生產(chǎn)本錢〞〔1〕要素費(fèi)用分配概述輔助生產(chǎn)車間參照根本生產(chǎn)車間費(fèi)用分配方法輔助生產(chǎn)費(fèi)用設(shè)有“制造費(fèi)用〞明細(xì)賬“輔助生產(chǎn)本錢〞未設(shè)“制造費(fèi)用〞明細(xì)賬設(shè)有“制造費(fèi)用〞明細(xì)賬設(shè)有“制造費(fèi)用〞明細(xì)賬參照根本生產(chǎn)車間費(fèi)用分配方法設(shè)有“制造費(fèi)用〞明細(xì)賬未設(shè)“制造費(fèi)用〞明細(xì)賬未設(shè)“制造費(fèi)用〞明細(xì)賬未設(shè)“制造費(fèi)用〞明細(xì)賬〔1〕要素費(fèi)用分配概述選擇適當(dāng)方法進(jìn)行分配成果類常見分配標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的重量體積產(chǎn)量產(chǎn)值生產(chǎn)工時機(jī)器工時原材料消耗量或原材料費(fèi)用定額消耗量定額費(fèi)用消耗類定額類間接計(jì)入費(fèi)用〔1〕要素費(fèi)用分配概述產(chǎn)品銷售的費(fèi)用行政管理部門的費(fèi)用

籌資費(fèi)用“銷售費(fèi)用〞管理費(fèi)用〞“財務(wù)費(fèi)用〞“本年利潤〞特別提示各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配是通過編制各種費(fèi)用分配表進(jìn)行的，根據(jù)分配表據(jù)以登記各種本錢費(fèi)用科目及其所屬明細(xì)賬。各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配是通過編制各種費(fèi)用分配表進(jìn)行的，根據(jù)分配表據(jù)以登記各種本錢費(fèi)用科目及其所屬明細(xì)賬。各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配是通過編制各種費(fèi)用分配表進(jìn)行的，根據(jù)分配表據(jù)以登記各種本錢費(fèi)用科目及其所屬明細(xì)賬。〔2〕材料費(fèi)用的分配①原材料費(fèi)用的分配基本生產(chǎn)耗用輔助生產(chǎn)耗用各車間耗用管理部門耗用“輔助生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”分別計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料費(fèi)用：按照產(chǎn)品品種〔或本錢計(jì)算對象〕分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品本錢明細(xì)賬的“直接材料〞本錢工程。不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品本錢明細(xì)賬的“直接材料〞本錢工程?；旧a(chǎn)耗用輔助生產(chǎn)耗用各車間耗用管理部門耗用“輔助生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”分別計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料：采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品本錢明細(xì)賬的“直接材料〞本錢工程?？梢圆捎迷虾椭饕牧虾挠昧?、產(chǎn)品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。原材料費(fèi)用的分配通過編制原材料費(fèi)用分配表進(jìn)行。某項(xiàng)要素費(fèi)用按照用途匯總根本生產(chǎn)耗用輔助生產(chǎn)耗用行政管理耗用銷售耗用專設(shè)成本項(xiàng)目沒有專設(shè)成本項(xiàng)目專設(shè)成本項(xiàng)目沒有專設(shè)成本項(xiàng)目制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬直接計(jì)入費(fèi)用間接計(jì)入費(fèi)用分配根本生產(chǎn)本錢明細(xì)賬根本生產(chǎn)本錢明細(xì)賬輔助生產(chǎn)本錢明細(xì)賬直接計(jì)入費(fèi)用間接計(jì)入費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)本錢明細(xì)賬管理費(fèi)用銷售費(fèi)用歸集與分配的程序【例3-1】長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共計(jì)600000元(為了簡化，假定該原材料的實(shí)際價格與方案價格一致)。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為30千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為15千克。計(jì)算公式見P33原材料費(fèi)用分配計(jì)算如下：〔1〕甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=120030=36000〔千克〕乙產(chǎn)品原材料定額消耗量=80015=12000〔千克〕〔2〕原材料消耗量分配率=60000÷〔36000+12000〕=1.25〔3〕甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=360001.25=45000〔千克〕乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=120001.25=15000〔千克〕〔4〕甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=4500010=450000〔元〕乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=1500010=150000〔元〕【例3-2】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計(jì)37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元?！?〕甲產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用=150610=9000〔元〕B材料定額費(fèi)用=15088=9600〔元〕甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)18600元乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用=120910=10800〔元〕B材料定額費(fèi)用=12058=4800〔元〕乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)15600元〔2〕材料費(fèi)用分配率=37620÷〔18600+15600〕=1.1〔3〕甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=186001.1=20460〔元〕乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=156001.1=17160〔元〕根據(jù)原材料費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會計(jì)分錄如下：

借：根本生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品465200——乙產(chǎn)品267400輔助生產(chǎn)本錢——供水42000——運(yùn)輸22000制造費(fèi)用——根本生產(chǎn)車間5000——供水車間2000——運(yùn)輸車間1500管理費(fèi)用2000銷售費(fèi)用1800貸：原材料808900②燃料費(fèi)用的分配燃料實(shí)際上也是原材料的一局部如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品本錢中所占比重較大，為了加強(qiáng)對能源消耗的分析和考核，應(yīng)增設(shè)“燃料〞會計(jì)科目；同時在本錢工程中與動力費(fèi)用一起專設(shè)“直接燃料和動力〞本錢工程直接或分配計(jì)入：本錢費(fèi)用工程的“直接燃料和動力〞的明細(xì)賬。同時，對方科目為“燃料〞。專設(shè)“直接燃料和動力〞的直接或分配計(jì)入：本錢費(fèi)用工程的“直接材料〞的明細(xì)賬。同時，對方科目為“原材料〞。未專設(shè)“直接燃料和動力〞的分配程序和標(biāo)準(zhǔn)，與原材料分配程序和標(biāo)準(zhǔn)相同。五五攤銷法分次攤銷法③低值易耗品攤銷用于生產(chǎn)、計(jì)入產(chǎn)品本錢的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；用于組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；用于產(chǎn)品銷售的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。一次攤銷法領(lǐng)用時將其全部價值一次計(jì)入當(dāng)月〔領(lǐng)用月份〕產(chǎn)品本錢、期間費(fèi)用等。領(lǐng)用時由“低值易耗品——在庫”科目轉(zhuǎn)入“低值易耗品——在用”科目；通過“低值易耗品——攤銷”科目分月攤銷計(jì)入產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。領(lǐng)用低值易耗品時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半?！纠?-3】長江公司根本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品采用一次攤銷法。某月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實(shí)際本錢為600元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月報廢，殘料驗(yàn)收入庫作價30元。編制會計(jì)分錄如下：〔1〕領(lǐng)用生產(chǎn)工具時借：制造費(fèi)用600貸：低值易耗品600〔2〕報廢生產(chǎn)工具殘料入庫時借：原材料30貸：制造費(fèi)用30【例3-4】某工業(yè)企業(yè)鑄造車間1月領(lǐng)用專用模具一批，其實(shí)際本錢為48000元，該批低值易耗品在一年內(nèi)按月平均攤銷〔每月攤銷額為48000÷12=4000元〕；該年12月末該批低值易耗品報廢殘料入庫，價值1000元。編制會計(jì)分錄如下：〔1〕領(lǐng)用時借：低值易耗品——在用48000貸：低值易耗品——在庫48000〔2〕各月攤銷時借：制造費(fèi)用4000貸：低值易耗品——攤銷4000〔3〕報廢時借：原材料1000貸：制造費(fèi)用1000借：低值易耗品——攤銷48000貸：低值易耗品——在用48000【例3-5】某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的低值易耗品采用五五攤銷法。某月領(lǐng)用管理用具，其方案本錢2800元；報廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具方案本錢1000元，回收殘料計(jì)價50元。本月低值易耗品本錢差異率為節(jié)約3%。編制會計(jì)分錄如下：領(lǐng)用低值易耗品：〔1〕借：低值易耗品——在用2800貸：低值易耗品——在庫2800〔2〕借：管理費(fèi)用1400貸：低值易耗品——攤銷1400報廢以前領(lǐng)用的低值易耗品：〔3〕借：原材料50管理費(fèi)用450貸：低值易耗品——攤銷500〔4〕借：低值易耗品——攤銷1000貸：低值易耗品——在用1000月末調(diào)整分配本月所領(lǐng)管理用具的本錢節(jié)約差異：〔5〕借：管理費(fèi)用〔28003%〕84貸：材料本錢差異——低值易耗品本錢差異84〔3〕外購動力費(fèi)用的分配外購動力費(fèi)用是指企業(yè)從外部購置的各種動力，如電力、熱力等所支付的費(fèi)用。在有計(jì)量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計(jì)算；在沒有計(jì)量儀器記錄的情況下，按照生產(chǎn)工時比例、機(jī)器功率時數(shù)比例、定額消耗量比例等標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費(fèi)用，借記“根本生產(chǎn)本錢〞總賬科目及所屬產(chǎn)品本錢明細(xì)賬“直接燃料和動力〞本錢工程。直接用于輔助生產(chǎn)的動力費(fèi)用，借記“輔助生產(chǎn)本錢〞總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動力〞本錢工程。如果根本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)“直接燃料和動力〞本錢工程，發(fā)生的動力費(fèi)用借記“制造費(fèi)用〞科目及其明細(xì)賬有關(guān)工程。用于根本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間以及行政管理部門、銷售部門的照明用電等，借記“制造費(fèi)用〞、“輔助生產(chǎn)本錢〞、“管理費(fèi)用〞、“銷售費(fèi)用〞等總賬科目及其所屬明細(xì)賬有關(guān)工程。【例3-6】長江公司20××年6月耗電合計(jì)67125度，金額26850元，每度電0.4元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電42750度，金額17100元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按機(jī)器工時分配。甲產(chǎn)品機(jī)器工時為5550小時，乙產(chǎn)品機(jī)器工時為3000小時。該企業(yè)設(shè)有“直接燃料和動力〞本錢工程。甲、乙產(chǎn)品動力費(fèi)用分配計(jì)算如下：外購動力費(fèi)用分配通過編制外購動力費(fèi)用分配表進(jìn)行。根據(jù)外購動力費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會計(jì)分錄如下：借：根本生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品11100——乙產(chǎn)品6000輔助生產(chǎn)本錢——供水3000——運(yùn)輸2000制造費(fèi)用——根本生產(chǎn)車間2250——供水車間1500——運(yùn)輸車間1000管理費(fèi)用1800銷售費(fèi)用600貸：應(yīng)付賬款〔或銀行存款〕29250〔4〕職工薪酬的分配①工資費(fèi)用的計(jì)算和分配234561短期薪酬其他短期薪酬職工工資獎金津貼補(bǔ)貼加班加點(diǎn)工資特殊情況工資計(jì)時工資的計(jì)算：計(jì)時工資有按月計(jì)算的月薪、按日計(jì)算的日薪和按小時計(jì)算的小時工資。月薪制計(jì)時工資的計(jì)算有四種方法：a.按每月30日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；b.按每月30日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資；c.按每月20.83日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；d.按每月20.83日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資。計(jì)件工資的計(jì)算a.個人計(jì)件工資的計(jì)算：b.集體計(jì)件工資的計(jì)算：集體計(jì)件工資要在集體內(nèi)部各工人之間按照奉獻(xiàn)大小進(jìn)行分配。通常按每人所屬級別的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)〔或工時數(shù)〕乘積進(jìn)行分配。工資費(fèi)用的計(jì)算工資費(fèi)用的計(jì)算工資費(fèi)用的計(jì)算【例3-7】【例3-7】【例3-8】【例3-9】【例3-10】工資費(fèi)用的分配直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員的工資，應(yīng)記入“制造費(fèi)用〞科目。其他各部門人員的工資，分別記入“銷售費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞等相關(guān)會計(jì)科目。【例3-11】工資費(fèi)用分配通過編制工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。工資費(fèi)用分配通過編制工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。②其他短期薪酬費(fèi)用的分配〔5〕固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配企業(yè)行政管理部門和銷售部門的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，分別記入“管理費(fèi)用〞、“銷售費(fèi)用〞科目。生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用〞科目?！纠?-14】〔6〕利息費(fèi)用的分配短期借款利息一般按季結(jié)算支付?？梢圆捎梅衷掠?jì)提的方法，記入每月財務(wù)費(fèi)用。如果利息費(fèi)用數(shù)額不大，為了簡化核算，也可以在季末實(shí)際支付時全部記入當(dāng)月財務(wù)費(fèi)用。長期借款及其利息的核算較為復(fù)雜，參見?財務(wù)會計(jì)學(xué)?。【例3-15】〔7〕稅金對于印花稅，如果購置稅票金額較小，購置時直接記入“管理費(fèi)用〞科目；如果稅票是一次購置、分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅額較大需分?jǐn)偟?，可以作為待攤費(fèi)用處理。印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅和土地使用稅等，可以在“管理費(fèi)用〞明細(xì)賬中設(shè)置“稅金〞費(fèi)用工程予以反映?！纠?-16】【例3-17】〔8〕其他費(fèi)用其他費(fèi)用是指除上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。按照費(fèi)用的用途進(jìn)行歸類，分別借記“制造費(fèi)用〞、“輔助生產(chǎn)本錢〞、“管理費(fèi)用〞、“銷售費(fèi)用〞等科目。這些費(fèi)用如果支出數(shù)額較大、受益期限較長，應(yīng)采用待攤和預(yù)提的方法進(jìn)行處理?！纠?-18】3.2跨期待攤費(fèi)用的歸集和分配〔1〕待攤費(fèi)用的歸集和分配〔2〕預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配〔1〕待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用是指本期發(fā)生〔支付〕的，但應(yīng)由本期和以后各期產(chǎn)品本錢和期間費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的、攤銷期限在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。發(fā)生〔支付〕各項(xiàng)待攤費(fèi)用時，記入“待攤費(fèi)用〞的借方；按受益期攤銷時，按車間部門和費(fèi)用用途，由“待攤費(fèi)用〞的貸方轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用〞、“輔助生產(chǎn)本錢〞、“銷售費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞等科目的借方?！纠?-19】長期待攤費(fèi)用是指本期發(fā)生〔支付〕的，應(yīng)在一年以上的期間分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用。如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進(jìn)支出等?！?〕預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先計(jì)入本錢、費(fèi)用，在以后月份實(shí)際支付的費(fèi)用。預(yù)提時，記入“預(yù)提費(fèi)用〞科目的貸方，并按車間部門和費(fèi)用用途分別記入“制造費(fèi)用〞、“輔助生產(chǎn)本錢〞、“管理費(fèi)用〞、“財務(wù)費(fèi)用〞等科目的借方；實(shí)際支付時，從“預(yù)提費(fèi)用〞科目的借方轉(zhuǎn)出。預(yù)提費(fèi)用總額和實(shí)際費(fèi)用總額的差額，一般在預(yù)提期末月份調(diào)整計(jì)入本錢、費(fèi)用。56輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配及賬務(wù)處理3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配57輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念在大規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)中，除了根本生產(chǎn)單位以外，往往還存在為企業(yè)提供輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)部門，如供水、供電等，名曰“輔助生產(chǎn)車間〞。它們的存在使我們必須對其消耗和產(chǎn)出進(jìn)行本錢核算，以量化其對根本生產(chǎn)車間產(chǎn)品及其他部門日常消耗的影響。輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動力費(fèi)用、人工費(fèi)用以及輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，稱為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費(fèi)用，記入“輔助生產(chǎn)本錢〞科目的借方。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，先記入“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間〞科目的借方，然后從“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間〞科目的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)本錢〞科目的借方。如果輔助生產(chǎn)車間不單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用〞明細(xì)賬，那么制造費(fèi)用直接記入“輔助生產(chǎn)本錢〞科目的借方?！?〕輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集例3-22【例3-23】〔2〕輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)車間提供的工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品本錢，在產(chǎn)品完工時從“輔助生產(chǎn)本錢〞科目的貸方轉(zhuǎn)入“低值易耗品〞、“原材料〞科目的借方；提供供水、供電、供氣、修理和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)所發(fā)生的費(fèi)用，在各受益單位之間進(jìn)行分配，從“輔助生產(chǎn)本錢〞科目貸方轉(zhuǎn)入“根本生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞、“銷售費(fèi)用〞等科目的借方。分配方法直接分配法順序分配法交互分配法代數(shù)分配法方案本錢分配法66輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配程序原材料輔助生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢

應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用應(yīng)付賬款管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用

累計(jì)折舊在建工程現(xiàn)金/銀行存款①直接分配法各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。這種方法計(jì)算工作簡便，但分配結(jié)果往往與實(shí)際不符，只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配影響不大的情況下采用?！纠?-24】②順序分配法按照受益多少的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車間依次排列，受益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。分配時，前者分配給后者，后者不分配前者?！纠?-25】③交互分配法首先，將各輔助生產(chǎn)車間歸集的費(fèi)用，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的單位本錢〔費(fèi)用分配率〕，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，按提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配后的單位本錢〔費(fèi)用分配率〕，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。對各輔助生產(chǎn)車間的本錢費(fèi)用進(jìn)行兩次分配?！纠?-26】④代數(shù)分配法首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，建立聯(lián)立方程，并計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位本錢；然后根據(jù)各受益單位耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位本錢，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。這種方法分配結(jié)果最準(zhǔn)確，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下計(jì)算工作比較復(fù)雜，適宜在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。通過建立多元一次聯(lián)立方程并求解的方法，取得各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位本錢進(jìn)而進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法?！纠?-27】⑤方案本錢分配法輔助生產(chǎn)車間為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和方案單位本錢進(jìn)行分配；輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按方案單位本錢分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，為了簡化計(jì)算，也可以全部記入“管理費(fèi)用〞科目。這種方法簡化和加速了分配的計(jì)算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際本錢脫離方案本錢的差異。要求輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的方案本錢比較準(zhǔn)確。按照方案單位本錢計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法?！纠?-28】3.4制造費(fèi)用的歸集和分配〔1〕制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品〔或提供勞務(wù)〕而發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢但沒有專設(shè)本錢工程的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。制造費(fèi)用的內(nèi)容舉例間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用如機(jī)物料消耗、車間輔助人員的職工薪酬，以及車間廠房的折舊費(fèi)等直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但未專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)，試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)，生產(chǎn)工具攤銷，生產(chǎn)工藝用動力等車間、分廠用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用如車間管理人員職工薪酬，車間管理用房屋及建筑物的折舊費(fèi)、車間照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)和辦公費(fèi)等【例3-29】〔2〕制造費(fèi)用的分配只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)本錢生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間制造費(fèi)用中的直接計(jì)入費(fèi)用也應(yīng)直接計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用中的間接計(jì)入費(fèi)用那么應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分配方法生產(chǎn)工時比例法生產(chǎn)工人工資比例法機(jī)器工時比例法按年度方案分配率分配法①生產(chǎn)工時比例法按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費(fèi)用。既可用實(shí)際工時比例，也可用定額工時比例。將勞動生產(chǎn)率的上下與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來，分配結(jié)果具有合理性。由于生產(chǎn)工時是分配間接計(jì)入費(fèi)用常用的分配標(biāo)準(zhǔn)之一，因此，必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時的記錄和核算等根底工作，以保證生產(chǎn)工時的準(zhǔn)確、可靠。【例3-30】②生產(chǎn)工人工資比例法是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。生產(chǎn)工人工資有現(xiàn)成資料，因此核算工作簡便。適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度大致相同的情況。③機(jī)器工時比例法按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。適用于機(jī)械化程度較高的車間。為提高分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，可以將機(jī)器設(shè)備劃分為假設(shè)干類別，分類歸集和分配制造費(fèi)用。還可以將制造費(fèi)用按性質(zhì)和用途分類，如分為與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)的費(fèi)用和由于管理組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，分別采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙渲圃熨M(fèi)用。分配標(biāo)準(zhǔn)分配特點(diǎn)適用范圍生產(chǎn)工時工時資料易于取得，因而被廣泛應(yīng)用。該方法能夠?qū)趧由a(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來，所以分配結(jié)果較為合理適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度不大的企業(yè)機(jī)器工時與生產(chǎn)工時比例分配法原理基本相同。但制造費(fèi)用中并非都與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)適用于機(jī)械化、自動化程度較高的車間生產(chǎn)工人工資與生產(chǎn)工時比例分配法原理基本相同。資料容易取得，核算比較簡便只能適用于各種產(chǎn)品機(jī)械化程度大致相同的企業(yè)④按年度方案分配率分配法按照年度開始前確定的全年適用的方案分配率分配費(fèi)用的方法。不管各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為多少，每月各種產(chǎn)品本錢中的制造費(fèi)用都按年度方案確定的方案分配率分配。年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù)和產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與方案數(shù)產(chǎn)生較大的差額，應(yīng)及時調(diào)整方案分配率。核算工作簡便。特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間。要求方案工作水平較高。每月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用金額不等，因此“制造費(fèi)用〞科目有月末余額?！爸圃熨M(fèi)用〞科目的年末余額一般應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品本錢。【例3-31】【例3-32】登記根本生產(chǎn)本錢明細(xì)賬生產(chǎn)要素日常核算編制有關(guān)要素消耗分配表審核要素消耗分配表編制要素消耗歸集記賬憑證編制制造費(fèi)用分配記賬憑證制造費(fèi)用歸集與分配工作流程平行登記總賬和明細(xì)賬審核各要素消耗的合理性\合法性\真實(shí)性\正確性登記制造費(fèi)用明細(xì)賬編制制造費(fèi)用分配表3.4廢品損失和停工損失的歸集和分配〔1〕廢品損失的歸集和分配廢品不可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。技術(shù)上、工藝上可以修復(fù)，而且所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品。技術(shù)上、工藝上不可修復(fù)，或者雖可修復(fù)但所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。賬戶設(shè)置：“廢品損失〞廢品損失不可修復(fù)廢品已耗的生產(chǎn)本錢可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用退回廢品而支付的運(yùn)雜費(fèi)廢品回收的殘值責(zé)任人的賠償款凈損失轉(zhuǎn)出“根本生產(chǎn)本錢〞月末一般無余額不單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)不設(shè)“廢品損失〞科目和“廢品損失〞本錢工程。賬戶設(shè)置：“廢品損失〞不單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)不設(shè)“廢品損失〞科目和“廢品損失〞本錢工程。①不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配不可修復(fù)廢品的損失等于廢品本錢扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的數(shù)額。按定額成本計(jì)算按實(shí)際成本計(jì)算在廢品報廢時根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實(shí)際費(fèi)用，采用一定的分配方法，在合格品和廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際本錢。按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品的定額本錢。按實(shí)際成本計(jì)算【例3-33】按定額成本計(jì)算【例3-34】②可修復(fù)廢品損失的歸集與分配可修復(fù)廢品損失是指廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用。可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，在“根本生產(chǎn)本錢〞科目及有關(guān)的本錢明細(xì)賬中不必轉(zhuǎn)出，這是因?yàn)樗皇菑U品損失。返修時發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)原材料、職工薪酬、輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用等分配表借記“廢品損失〞科目，貸記有關(guān)科目；如有殘值和應(yīng)收賠款，根據(jù)廢料交庫憑證及其他有關(guān)結(jié)算憑證，貸記“廢品損失〞科目和借記“原材料〞、“其他應(yīng)收款〞等科目；將廢品凈損失〔修復(fù)費(fèi)用減殘值和賠款〕從“廢品損失〞科目的貸方轉(zhuǎn)入“根本生產(chǎn)本錢〞科目的借方及其有關(guān)本錢明細(xì)賬的“廢品損失〞本錢工程。借：廢品損失貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

制造費(fèi)用借：根本生產(chǎn)本錢貸：廢品損失〔2〕停工損失的歸集和分配停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。過失單位、過失人員或保險公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。自然災(zāi)害引起的停工損失應(yīng)轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出，其他停工損失計(jì)入制造費(fèi)用。停工的原因：季節(jié)性停工、固定資產(chǎn)大修理、原材料和半成品供給不及時、生產(chǎn)任務(wù)下達(dá)不及時、設(shè)計(jì)圖紙和工藝文件缺乏或錯誤、意外事故、自然災(zāi)害、方案減產(chǎn)等車間發(fā)生停工后，應(yīng)當(dāng)填制停工報告單作為核算停工損失的原始依據(jù)。停工不滿一個工作日的，可以不計(jì)算停工損失。輔助生產(chǎn)車間一般不單獨(dú)核算停工損失。停工損失歸集停工損失：原材料費(fèi)職工薪酬制造費(fèi)用應(yīng)收的賠款凈損失轉(zhuǎn)出“根本生產(chǎn)本錢〞〔其他原因〕“營業(yè)外支出〞〔自然災(zāi)害〕賬戶設(shè)置：“停工損失〞3.6期