標(biāo)準(zhǔn)成本法概論

第十三章標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院本章教學(xué)目的1、了解標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法的根本原理。2、掌握標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的計(jì)算方法。3、掌握標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)差異的分析方法。4、掌握標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)差異的處理方法。本章主要內(nèi)容一、標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法的種類(lèi)與制定二、標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)差異的計(jì)算與分析三、標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)差異的處理一、標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法的種類(lèi)與制定

〔一〕標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)

標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)是通過(guò)精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際本錢(qián)、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)本錢(qián)?！皯?yīng)該本錢(qián)〞。衡量產(chǎn)品制造過(guò)程的工作效率和控制本錢(qián)，也可用于存貨和銷(xiāo)貨本錢(qián)計(jì)價(jià)。一、標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法的種類(lèi)與制定

標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法： 是以標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)為依據(jù)，通過(guò)本錢(qián)差異的分析與報(bào)告，揭示本錢(qián)差異產(chǎn)生的原因，以便及時(shí)控制本錢(qián)的一種本錢(qián)控制方法。

說(shuō)明:克服實(shí)際本錢(qián)計(jì)算系統(tǒng)的缺陷，尤其是不能提供有助于本錢(qián)控制確實(shí)切信息的缺點(diǎn)而研究出來(lái)的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和本錢(qián)控制系統(tǒng)。

標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法的實(shí)質(zhì)： 是建立在本錢(qián)計(jì)算根本方法根底上的、集事前事中事后為一體的一種本錢(qián)控制方法。標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法的主要內(nèi)容：1、事前：確定本錢(qián)標(biāo)準(zhǔn)。2、事中：計(jì)算本錢(qián)和標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)差異。3、事后：標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)差異的處理。標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法計(jì)算步驟制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和本錢(qián)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)匯總計(jì)算實(shí)際本錢(qián)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)與實(shí)際本錢(qián)的差異分析本錢(qián)差異的發(fā)生原因本錢(qián)差異的處理〔二〕標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法的作用加強(qiáng)本錢(qián)控制分清各部門(mén)責(zé)任提供決策依據(jù)簡(jiǎn)化本錢(qián)核算按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平

理想標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)和正常標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)按其適用期

根本標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)和當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)〔三〕標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的種類(lèi)理想的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)理想標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)：是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處于最優(yōu)狀態(tài)為根底確定的最低水平的本錢(qián)。這種標(biāo)準(zhǔn)太高，很難實(shí)現(xiàn)，可以作為本錢(qián)控制的戰(zhàn)略目標(biāo)，但不宜作為日常本錢(qián)控制的標(biāo)準(zhǔn)。正常的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)正常標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián):是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處于正常狀態(tài)為根底確定的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)，在制定過(guò)程中，把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中一般難以防止的損耗和低效率等情況也計(jì)算在內(nèi)。這種標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)是一種經(jīng)過(guò)努力可到達(dá)的本錢(qián)，它應(yīng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)，小于歷史平均水平，因?yàn)榭梢哉{(diào)動(dòng)職工的積極性，可以作為日常本錢(qián)控制的標(biāo)準(zhǔn)。根本的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)根本標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián):是以某一特定年份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件為根底制定的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)。這種標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的根本條件無(wú)重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)，這種標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)可以作為各期本錢(qián)比較的根底，但不宜作為日常控制和考核標(biāo)準(zhǔn)。

所謂生產(chǎn)的根本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變動(dòng)，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)：按當(dāng)期條件所制定的標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)可作為日常控制和考核標(biāo)準(zhǔn)。說(shuō)明：日常本錢(qián)控制應(yīng)采取當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)與正常標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的當(dāng)期正常標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)〔四〕標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的制定兩種含義單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)

單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)

本錢(qián)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)

標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)〔四〕標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)〔四〕標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)=標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)制定標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)，無(wú)論哪個(gè)本錢(qián)工程，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)?！菜摹硺?biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的制定用量標(biāo)準(zhǔn)(標(biāo)準(zhǔn)單耗)包括產(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)等，主要由生產(chǎn)技術(shù)部門(mén)主持制定，吸收?qǐng)?zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的部門(mén)和職工參加。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))包括原材料單價(jià)、小時(shí)工資率、小時(shí)制造費(fèi)用分配率等，由會(huì)計(jì)部門(mén)和有關(guān)其他部門(mén)共同研究確定。采購(gòu)部門(mén)是材料價(jià)格的責(zé)任部門(mén)，勞資部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)對(duì)小時(shí)工資率負(fù)有責(zé)任，各生產(chǎn)車(chē)間對(duì)小時(shí)制造費(fèi)用率承擔(dān)責(zé)任?！菜摹硺?biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的制定制定標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)，通常確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)，其次確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)，最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)?！菜摹硺?biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的制定1.標(biāo)準(zhǔn)直接材料本錢(qián)的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品用料標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)材料單價(jià)〔四〕標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)消耗量：是用統(tǒng)計(jì)方法、工業(yè)工程法或其他技術(shù)分析方法確定的。它是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，其中包括必不可少的消耗，以及各種難以防止的損失。直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：是預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位本錢(qián)，包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等本錢(qián)，是取得材料的完全本錢(qián)。直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)標(biāo)準(zhǔn)材料A材料B標(biāo)準(zhǔn)消耗量（1）圖紙用量允許損耗量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量3公斤0.3公斤3.3公斤2公斤-2公斤標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)（2）發(fā)票單價(jià)裝卸檢驗(yàn)費(fèi)每公斤標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格1元0.07元1.07元4元0.28元4.28元成本標(biāo)準(zhǔn)（3）=（1）Χ（2）3.53元8.56元單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（4）=∑（3）12.09元2.標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率

2.標(biāo)準(zhǔn)直接人工本錢(qián)的計(jì)算

確定單位產(chǎn)品所需的直接生產(chǎn)人工工時(shí)，需要按產(chǎn)品的加工工序分別進(jìn)行，然后加以匯總。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間，包括直接加工操作必不可少的時(shí)間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時(shí)間、不可防止的廢品耗用時(shí)間等。2.標(biāo)準(zhǔn)直接人工本錢(qián)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率=標(biāo)準(zhǔn)工資總額

÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

如果是計(jì)件工資制，標(biāo)準(zhǔn)工資率是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，或者是預(yù)定的小時(shí)工資。如果采用月工資制，需要根據(jù)月工資總額和可用工時(shí)總量來(lái)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工資率。標(biāo)準(zhǔn)直接人工本錢(qián)標(biāo)準(zhǔn)第一工序第二工序標(biāo)準(zhǔn)工資率（1）基本生產(chǎn)工人人數(shù)每人每月工時(shí)（25.5天×8小時(shí)）出勤率每人平均可用工時(shí)每月標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)每月標(biāo)準(zhǔn)工資總額標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率－－2020498%200400036000.90－－5020498%20010000126001.26單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)（2）理想作業(yè)時(shí)間調(diào)整設(shè)備時(shí)間工間休息其他單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)－－1.50.30.10.12－－0.8-0.10.11標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本（3）=（1）×（2）1.81.26單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本（4）=∑（3）3.063.標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用=

單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×

標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用率=

變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算額÷

標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用部門(mén)第一車(chē)間第二車(chē)間變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算：（1）運(yùn)輸電力消耗材料間接人工燃料其他合計(jì)－－800400140020004002005200－－2100240018003900140040012000標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（人工工時(shí)）（2）400010000變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（3）=（1）÷（2）1.31.2單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（人工工時(shí)）（4）21標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用（5）=（3）Χ（4）2.61.2單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用（6）=∑（5）3.84.標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)用率=固定性制造費(fèi)用預(yù)算額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用部門(mén)第一車(chē)間第二車(chē)間固定制造費(fèi)用預(yù)算（1）折舊費(fèi)管理人員工資間接人工保險(xiǎn)費(fèi)其他合計(jì)－－2007005003003002000－－2350180012004002506000標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（人工工時(shí)）（2）400010000固定制造費(fèi)用分配率（3）=（1）÷（2）0.50.6單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（4）21部門(mén)標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用（5）=（3）Χ（4）10.6單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用（6）=∑（5）1.60二、本錢(qián)差異的計(jì)算與分析標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)差異是指產(chǎn)品的實(shí)際本錢(qián)與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)之間的差額其計(jì)算公式如下:

產(chǎn)品的實(shí)際成本=-

產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本差異〔一〕標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)差異計(jì)算的通用模式總差異價(jià)格差異數(shù)量差異總差異＝實(shí)際本錢(qián)－標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)總差異＝數(shù)量差異＋價(jià)格差異總差異:即按當(dāng)期實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的實(shí)際總本錢(qián)與標(biāo)準(zhǔn)總本錢(qián)的差異。標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)：是指按實(shí)際產(chǎn)量調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)。實(shí)際產(chǎn)量：是指實(shí)際消耗材料或者工時(shí)產(chǎn)量的產(chǎn)量。實(shí)際產(chǎn)量＝完工產(chǎn)量＋〔期末在產(chǎn)品量－期初在產(chǎn)品量〕×投料率或完工率〔一〕標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)差異計(jì)算的通用模式1.量差與價(jià)差量差=實(shí)際產(chǎn)量×〔實(shí)際單耗-標(biāo)準(zhǔn)單耗〕×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)價(jià)差=實(shí)際產(chǎn)量×〔實(shí)際單價(jià)-標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)〕×實(shí)際單耗〔一〕標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)差異計(jì)算的通用模式2.有利差異與不利差異實(shí)際本錢(qián)大于標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的正差異,表示本錢(qián)超支,稱(chēng)為不利差異;實(shí)際本錢(qián)小于標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的負(fù)差異,表示本錢(qián)節(jié)約,稱(chēng)為有利差異?！惨弧硺?biāo)準(zhǔn)本錢(qián)差異計(jì)算的通用模式3.超支差異與節(jié)約差異實(shí)際本錢(qián)大于標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的正差異,表示本錢(qián)超支,稱(chēng)為超支差異;實(shí)際本錢(qián)小于標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的負(fù)差異,表示本錢(qián)節(jié)約,稱(chēng)為節(jié)約差異?！捕持苯硬牧媳惧X(qián)差異直接材料實(shí)際本錢(qián)與標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)之間的差額，是直接材料本錢(qián)差異。差異形成的原因：☆價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)——直接材料價(jià)格差異☆用量脫離標(biāo)準(zhǔn)——直接材料數(shù)量差異〔二〕直接材料本錢(qián)差異直接材料本錢(qián)＝實(shí)際產(chǎn)量×材料單耗×材料單價(jià)直接材料本錢(qián)差異＝直接材料數(shù)量差異＋直接材料價(jià)格差異〔二〕直接材料差異的計(jì)算直接材料數(shù)量差異直接材料價(jià)格差異＝＝＝＝〔二〕直接材料差異的計(jì)算例8-2例8-3直接材料本錢(qián)差異的分析直接材料的價(jià)格差異是在采購(gòu)過(guò)程中形成的,不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé),而應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)對(duì)其作出說(shuō)明。采購(gòu)部門(mén)未能按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)貨的原因有許多，如供給廠(chǎng)家價(jià)格變動(dòng)、未能按經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量進(jìn)貨、未能及時(shí)訂貨造成的緊急訂貨、采購(gòu)時(shí)舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、不必要的快速運(yùn)輸方式等，需要進(jìn)行具體分析和調(diào)查，才能明確最終原因和責(zé)任歸屬。直接材料本錢(qián)差異的分析直接材料數(shù)量差異是在材料耗用過(guò)程中形成的，反映生產(chǎn)部門(mén)的本錢(qián)控制業(yè)績(jī)，一般應(yīng)由控制用料的生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。材料數(shù)量差異的形成的具體原因包括操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料等。但有時(shí)多用料并非生產(chǎn)部門(mén)的責(zé)任，如購(gòu)入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會(huì)使用料超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)。練習(xí)——直接材料本錢(qián)差異本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價(jià)0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.5元。求直接材料價(jià)格差異和直接材料數(shù)量差異。直接材料價(jià)格差異=2500×(0.55-0.5)=400×2500/400×(0.55-0.5)=125直接材料數(shù)量差異=(2500-400×6)×0.5=400×(2500/400-6)×0.5=直接材料本錢(qián)差異=2500×0.55-400×6×0.5=125+50=17550〔三〕直接人工差異的計(jì)算直接人工本錢(qián)差異：是指直接人工本錢(qián)與標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)之間的差額。形成差異的原因：☆價(jià)差〔工資率差異〕：實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率☆量差〔人工效率差異〕：實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

〔三〕直接人工差異的計(jì)算直接人工本錢(qián)＝實(shí)際產(chǎn)量×工時(shí)單耗×小時(shí)工資率直接人工本錢(qián)差異＝直接人工效率〔數(shù)量〕差異＋直接人工工資率〔價(jià)格〕差異〔三〕直接人工差異的計(jì)算直接人工效率〔數(shù)量〕差異直接人工工資率〔價(jià)格〕差異＝＝＝＝總結(jié)：直接人工效率差異形成的原因包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)缺乏、勞動(dòng)情緒不佳等，主要應(yīng)由生產(chǎn)調(diào)度部門(mén)負(fù)責(zé)；但是也不絕對(duì)。例如，材料質(zhì)量不好，也會(huì)影響生產(chǎn)效率。直接人工工資率差異形成的原因很多，包括直接生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)使用、獎(jiǎng)勵(lì)制度未能生效、工資率調(diào)整、出勤率變化等。一般由勞動(dòng)人事部門(mén)或生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)，但是差異的具體原因會(huì)涉及生產(chǎn)部門(mén)或其他部門(mén)?！菜摹匙儎?dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用的差異：指實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額?！菜摹匙儎?dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算差異產(chǎn)生的原因：☆變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異〔量差〕：指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，按標(biāo)準(zhǔn)的小時(shí)費(fèi)用率計(jì)算確定的金額，反映工作效率變化引起的費(fèi)用節(jié)約或超支?！钭儎?dòng)制造費(fèi)用消耗差異〔價(jià)差〕：指變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際小時(shí)分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的金額，反映消耗水平的上下。

〔四〕變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算變動(dòng)性制造費(fèi)用差異＝變動(dòng)性制造費(fèi)用效率〔數(shù)量〕差異變動(dòng)性制造費(fèi)用消耗〔價(jià)格〕差異＋變動(dòng)性制造費(fèi)用＝實(shí)際產(chǎn)量×工時(shí)單耗×小時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)率〔四〕變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算＝＝變動(dòng)性制造費(fèi)用效率〔數(shù)量〕差異變動(dòng)性制造費(fèi)用消耗〔價(jià)格〕差異＝＝P198例練習(xí)——變動(dòng)性制造費(fèi)用差異計(jì)算

本月實(shí)際產(chǎn)量400件，使用工時(shí)890小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用1958元；變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為2元/小時(shí)。計(jì)算變動(dòng)性制造費(fèi)用的消耗差異和變動(dòng)性制造費(fèi)用的效率差異。變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異=890×〔1958/890－2〕=400×890/400×〔1958/890－2〕=178變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=2×〔890－400×2〕=2×400×〔890/400－2〕=180驗(yàn)算變動(dòng)性制造費(fèi)用本錢(qián)差異=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用=1958－400×4=358變動(dòng)性制造費(fèi)用本錢(qián)差異=變動(dòng)性制造費(fèi)用消耗差異+變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異=178+180=358變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異形成的原因與人工效率差異形成的原因相同。變動(dòng)性制造費(fèi)用消耗差異應(yīng)按構(gòu)成費(fèi)用的明細(xì)工程，利用彈性預(yù)算進(jìn)行比照分析，從而找出差異的原因及責(zé)任歸屬。五、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算☆兩差異法預(yù)算差異和產(chǎn)量差異☆三差異法預(yù)算差異、生產(chǎn)能力利用差異、生產(chǎn)效率差異〔1〕兩差異法固定性制造費(fèi)用本錢(qián)差異固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用實(shí)際固定制造費(fèi)用＝＝－固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異＝〔1〕兩差異法固定性制造費(fèi)用本錢(qián)差異固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異＝＝+說(shuō)明：預(yù)算差異是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額。固定制造費(fèi)用不同與變動(dòng)費(fèi)用，不因業(yè)務(wù)量而變，故差異分析有別于變動(dòng)費(fèi)用。在考核時(shí)不考慮業(yè)務(wù)量的變動(dòng)，以原來(lái)的預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際數(shù)超過(guò)預(yù)算數(shù)即為消耗過(guò)多?！?〕兩差異法固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異＝＝說(shuō)明：由于固定性制造費(fèi)用不隨產(chǎn)量的變化而變化，當(dāng)產(chǎn)量發(fā)生變動(dòng)時(shí)，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用就會(huì)發(fā)生變化，由此形成了固定性制造費(fèi)用的相對(duì)節(jié)約或超支。例8-8：某企業(yè)某月份固定制造費(fèi)用預(yù)算總額為50000元，生產(chǎn)C產(chǎn)品，每件標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)4小時(shí)，月生產(chǎn)能力為2500件，預(yù)定應(yīng)完成機(jī)器工時(shí)10000小時(shí)，本月完成C產(chǎn)品2400件，實(shí)際耗用9640機(jī)器小時(shí)，實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用49500元。固定性制造費(fèi)用本錢(qián)差異＝49500－2400×4×5=1500〔不利差異〕(元)其中：預(yù)算差異＝49500－50000＝500〔有利差異〕(元)產(chǎn)量差異＝5×〔10000－2400×4〕＝2000〔不利差異〕(元)

實(shí)際預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工時(shí)(小時(shí))9640100009600固定小時(shí)費(fèi)率(元/小時(shí))5.134955固定制造費(fèi)用(元)495005000048000說(shuō)明：固定制造費(fèi)用預(yù)算50000與實(shí)際本錢(qián)49500相比，節(jié)約了500元，由于固定性制造費(fèi)用不隨產(chǎn)量變化，不管產(chǎn)量的變化如何，這種節(jié)約是一種真實(shí)的節(jié)約。固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異2000元是生產(chǎn)能力允許生產(chǎn)2500〔10000/4〕件，卻只生產(chǎn)了2400件，少生產(chǎn)了100件，按每件20算，相對(duì)浪費(fèi)了2000。練習(xí)——固定性制造費(fèi)用兩差異法

本月實(shí)際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造本錢(qián)1424元，實(shí)際工時(shí)為890小時(shí)；企業(yè)預(yù)算生產(chǎn)500件，每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)為3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.5元/小時(shí)。

固定制造費(fèi)用消耗差異=1424－500×3=-76固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異=500×3－400×2×1.5=300

驗(yàn)算:固定制造費(fèi)用本錢(qián)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=1424－400×3=224固定制造費(fèi)用本錢(qián)差異=消耗差異+產(chǎn)量差異=-76+300=224

〔2〕三差異法固定性制造費(fèi)用本錢(qián)差異固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異固定性制造費(fèi)用效率差異固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異固定性制造費(fèi)用效率差異＝＝＝＝++〔2〕三差異法固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異固定性制造費(fèi)用效率差異固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異固定性制造費(fèi)用效率差異＝＝＝+說(shuō)明：實(shí)際工時(shí)未到達(dá)可供利用的生產(chǎn)能力而形成的浪費(fèi)。說(shuō)明：實(shí)際工時(shí)生產(chǎn)效率的上下而形成的本錢(qián)節(jié)約與浪費(fèi)。例8-8：P200固定性制造費(fèi)用本錢(qián)差異＝49500-2400×4×5＝1500〔不利差異〕(元)其中：預(yù)算差異＝49500－50000＝－500(元)生產(chǎn)能力利用差異＝(10000－9640)×5＝1800(元)效率差異＝(9640－9600)×5＝200(元)例8-8：說(shuō)明：★可供利用的生產(chǎn)能力10000小時(shí)，實(shí)際的生產(chǎn)工時(shí)是9640小時(shí)，有可供利用的生產(chǎn)工時(shí)260小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用1300元就是生產(chǎn)能力的利用差異。因?yàn)槿绻焕茫?60小時(shí)生產(chǎn)90件產(chǎn)品，可分?jǐn)偂?0×4×5=1800)的固定制造費(fèi)用。說(shuō)明：★正常生產(chǎn)能力10000小時(shí)，預(yù)算產(chǎn)量2500件，由于360小時(shí)未利用少生產(chǎn)90件，那么已被利用的9640小時(shí)應(yīng)生產(chǎn)2410件，而事實(shí)上只生產(chǎn)了2400件，因此比標(biāo)準(zhǔn)少生產(chǎn)了10件，浪費(fèi)成10×5×4=200。4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算實(shí)際固定性性制造費(fèi)用＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際工時(shí)單耗×實(shí)際小時(shí)固定性制造費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)固定性性制造費(fèi)用＝實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)率中間變量2：固定性性制造費(fèi)用預(yù)算＝標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)率中間變量1：按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的固定性性制造費(fèi)用＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際工時(shí)單耗

×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)率（1）標(biāo)準(zhǔn)固定性性制造費(fèi)用（4）實(shí)際固定性性制造費(fèi)用（3）中間變量2：固定性性制造費(fèi)用預(yù)算（2）中間變量1：按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的固定性性制造費(fèi)用（2）-（1）效率差異（3）-（2）生產(chǎn)能力利用差異（4）-（3）預(yù)算差異（3）-（1）產(chǎn)量差異（4）-（1）總差異練習(xí)——固定性制造費(fèi)用差異三差異法本月實(shí)際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造本錢(qián)1424元，實(shí)際工時(shí)為890小時(shí)；企業(yè)預(yù)算生產(chǎn)500件，每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)為3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.5元/小時(shí)。要求：按三差異法計(jì)算。固定制造費(fèi)用預(yù)算差異=1424－1500=-76固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異=〔1000－890〕×1.5=165固定制造費(fèi)用效率差異=〔890－400×2〕×1.5=135三、標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)差異的處理〔一〕本錢(qián)差異的聚集1.賬戶(hù)設(shè)置：為了集中反映本錢(qián)差異，一般設(shè)置各種本錢(qián)差異賬戶(hù)