第七章內(nèi)部控制及其評估

第七章內(nèi)部控制及控制風(fēng)險評價第一節(jié)內(nèi)部控制的含義與目的

一、內(nèi)部控制定義被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、運(yùn)營的效率和效果以及對法律、法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。二、內(nèi)部控制的目的。

〔1〕保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)展；〔2〕保證一切買賣和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)那么的相關(guān)要求；〔3〕保證資產(chǎn)的平安完好。保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處置均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；〔4〕保證業(yè)務(wù)活動的效率和效果三、內(nèi)部控制的歷史演化1、內(nèi)部牽制階段2、內(nèi)部控制階段3、內(nèi)部控制構(gòu)造階段4、內(nèi)部控制整體框架階段四、有關(guān)內(nèi)部控制的普通思索。

①管理當(dāng)局的責(zé)任建立、修正和維護(hù)公司的各項控制，并監(jiān)視控制政策和程序得到繼續(xù)有效的執(zhí)行是管理當(dāng)局的責(zé)任。②合理的保證A公司管理當(dāng)局應(yīng)在綜合思索控制的本錢效益的根底上，建立能為公司會計報表的公允表達(dá)提供合理保證的內(nèi)部控制。B控制程序不應(yīng)對任務(wù)效率或獲利才干有不利影響。③固有的限制由于②和③，會計報表審計總存在一定的控制風(fēng)險，控制風(fēng)險一直應(yīng)大于零。因此不論內(nèi)控如何，都要進(jìn)展本質(zhì)性測試。4.了解內(nèi)部控制與審計的關(guān)系

〔1〕不論被審計單位規(guī)模大小，都要充分了解相關(guān)的內(nèi)控；〔2〕根據(jù)了解，確定能否進(jìn)展符合性測試及符合性測試的時間、性質(zhì)和范圍；〔3〕內(nèi)控良好，絕不能完全取消本質(zhì)性測試程序。五、內(nèi)部控制的局限性

1．在決策時人為判別能夠出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。2．能夠由于兩個或更多的人員進(jìn)展串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被躲避。3．內(nèi)部控制能夠由于人員素質(zhì)不順應(yīng)崗位要求而存在缺陷；4．內(nèi)部控制受本錢效益影響；5．內(nèi)部控制普通都是針對經(jīng)常而反復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，假設(shè)出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未估計到的業(yè)務(wù)，原有控制就能夠不適用。第二節(jié)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

一、內(nèi)部控制要素〔一〕控制環(huán)境〔教材P123-124〕①指對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施有艱苦影響的要素的總稱。②其好壞直接決議著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч豢杉訌?qiáng)也可減弱特定控制的有效性。③反映了管理當(dāng)局和董事會關(guān)于控制對公司重要性的態(tài)度。④內(nèi)容包括：〔1〕德〔2〕才〔3〕治理層〔4〕管理層〔5〕組織構(gòu)造〔6〕員工教材P1242、了解控制環(huán)境方法

〔1〕訊問管理層和員工，注冊會計師能夠了解管理層如何就業(yè)務(wù)規(guī)程和品德價值觀念與員工進(jìn)展溝通；〔2〕經(jīng)過察看和檢查，注冊會計師能夠了解管理層能否建立了正式的行為守那么，在日常任務(wù)中行為守那么能否得到遵守，以及管理層如何處置違反行為守那么的情形。3、.了解控制環(huán)境時評價舞弊風(fēng)險

〔1〕有效的控制環(huán)境還能為注冊會計師置信在以前年度和期中所測試的控制將繼續(xù)有效運(yùn)轉(zhuǎn)提供一定根底；〔2〕控制環(huán)境中存在的弱點能夠減弱控制的有效性。4、.控制環(huán)境時的局限性

控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類買賣、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的艱苦錯報，注冊會計師在評價艱苦錯報風(fēng)險時，該當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并思索。

〔二〕風(fēng)險評價

P124組織規(guī)章和運(yùn)營環(huán)境的變化·人事變動?！ば畔⑾到y(tǒng)的新建和修正?！そM織的迅速開展?！づc消費(fèi)過程和信息系統(tǒng)有關(guān)的技術(shù)的變化?！ひM(jìn)新的消費(fèi)線、新產(chǎn)品和新工序。·公司重組。·擴(kuò)展或獲得國外業(yè)務(wù)。·采用新的會計原那么或變卦會計原那么。〔三〕控制活動控制活動是指管理當(dāng)局建立的為保證其指令被貫徹執(zhí)行的政策和程序。1．業(yè)績檢查·實踐業(yè)績與預(yù)算對比?！嵺`業(yè)績與前期業(yè)績對比?！嵺`業(yè)績與相關(guān)的不同的數(shù)據(jù)對比?！みM(jìn)展業(yè)績的全面檢查。2．業(yè)務(wù)買賣活動的適當(dāng)授權(quán)(l)普通授權(quán)普通授權(quán)是指對構(gòu)成了一定的規(guī)范規(guī)范的業(yè)務(wù)進(jìn)展的授權(quán)。它是對辦理常規(guī)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)益、條件和有關(guān)責(zé)任者的規(guī)定，時效性較長。(2)特殊授權(quán)與普通授權(quán)不同，特殊授權(quán)只涉及特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處置的詳細(xì)條件及有關(guān)詳細(xì)人員。這種授權(quán)時效較短。買賣授權(quán)程序的主要目的在于保證買賣是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)下產(chǎn)生的；買賣授權(quán)程序通常對“存在或發(fā)生〞認(rèn)定，以及某些“估價或分?jǐn)偍曊J(rèn)定的控制風(fēng)險有直接影響。3．充分的記錄憑證和記錄的控制程序會影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險，即：A適當(dāng)堅持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄、職工工資收人記錄，同“存在或發(fā)生〞認(rèn)定有關(guān)。B運(yùn)用預(yù)先編號的憑證并按其編號進(jìn)展會計處置，同“完好性〞認(rèn)定有關(guān)。C原始憑證，提供了買賣記錄的金額，直接和“估價或分?jǐn)偍曊J(rèn)定相關(guān)4．實物控制實物控制包括為保證明物平安而采取的各項措施，也稱資產(chǎn)和記錄接近控制，包括：資產(chǎn)接觸和記錄運(yùn)用A主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的平安。B維護(hù)資產(chǎn)和記錄平安的最重要措施就是采用實物防護(hù)措施。C同降低“存在或發(fā)生〞、“完好性〞、“估價或分?jǐn)偍曊J(rèn)定的控制風(fēng)險相關(guān)5、職責(zé)劃分A職責(zé)劃分的主要目的是為預(yù)防和及時發(fā)如今執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。B對于不相容的職責(zé)必需實行職責(zé)劃分。C小公司業(yè)主可經(jīng)過擔(dān)任一些特定的任務(wù)，來實現(xiàn)職責(zé)的合理劃分；或經(jīng)過對員工的任務(wù)進(jìn)展嚴(yán)密的監(jiān)視與復(fù)核，以彌補(bǔ)職責(zé)劃分的缺乏。D職責(zé)劃分會影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險，比如：a將資產(chǎn)保管同資產(chǎn)會計記錄的掌管相分別，可以降低盜竊的風(fēng)險，由于盜竊者將無法經(jīng)過減少資產(chǎn)的記錄來粉飾盜竊真相。b將處置現(xiàn)金支出買賣同調(diào)理銀行賬戶分別，可以降低不記錄支票付款的風(fēng)險，由于在調(diào)理過程中可發(fā)現(xiàn)這種風(fēng)險。c付款憑證的同意同支票簽發(fā)相分別，可以降低支票書寫出錯的風(fēng)險。四、信息和溝通五、監(jiān)視第三節(jié)內(nèi)部控制的了解、評價和測試一、了解與記錄內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制的四個步驟第一步，識別需求降低哪些風(fēng)險以預(yù)防財務(wù)報表中發(fā)生艱苦錯報；第二步，記錄相關(guān)的內(nèi)部控制；第三步，評價控制的執(zhí)行；第四步，評價內(nèi)部控制的設(shè)計1、業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類〔1〕如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，應(yīng)視企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模而定。〔2〕不論如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，注冊會計師要將主要精神集中在那些影響會計報表反映的內(nèi)部控制程序上?！?〕制造業(yè)可劃分為以下業(yè)務(wù)循環(huán)：①銷售與收款循環(huán)；②購貨與付款循環(huán)；③消費(fèi)循環(huán)；④籌資與投資循環(huán)；⑤投資與理財循環(huán)2、了解內(nèi)部控制的程序①訊問被審計單位有關(guān)人員；②查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；③檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；④察看被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)情況；⑤選擇假設(shè)干具有代表性的買賣和事項進(jìn)展穿行測試。二、記錄對內(nèi)部控制的了解和對控制風(fēng)險的評價〔1〕根本要求①當(dāng)控制風(fēng)險評價為最高程度時，只需記錄這一評價結(jié)論；②當(dāng)控制風(fēng)險評價低于最高程度時，還必需記錄評價的根據(jù)?！?〕記錄方法①調(diào)查表〔問卷〕；②文字表達(dá)；③流程圖；三、初步評價控制設(shè)計并初步評價控制1．對控制的初步評價注冊會計師對控制的評價結(jié)論能夠是：〔1〕所設(shè)計的控制單獨(dú)或連同其他控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯報，并得到執(zhí)行；〔2〕控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行；〔3〕控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制。由于對控制的了解和評價是在穿行測試完成后，但又在測試控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性之前進(jìn)展的，因此，上述評價結(jié)論只是初步結(jié)論，仍能夠隨控制測試后實施本質(zhì)性程序的結(jié)果而發(fā)生變化。2．風(fēng)險評價需思索的要素賬戶特征及已識別的艱苦錯報風(fēng)險假設(shè)已識別的艱苦錯報風(fēng)險程度為高相關(guān)的控制應(yīng)有較高的敏感度，即在錯報率較低的情況下也能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報。相反，假設(shè)已發(fā)現(xiàn)的艱苦錯報風(fēng)險程度為低相關(guān)的控制就無須具有像艱苦錯報風(fēng)險較高時那樣的敏感性。四、實施控制測試1.控制測試的概念可以為獲取內(nèi)部控制有效運(yùn)轉(zhuǎn)提供證據(jù)的程序。2、控制測試的條件①預(yù)備信任內(nèi)部控制；②只需當(dāng)信任內(nèi)部控制而減少的本質(zhì)性測試的任務(wù)量大于符合性測試的任務(wù)量時。3、控制測試的根本對象〔內(nèi)容〕①怎樣運(yùn)用的？②能否在年度中一向運(yùn)用？③由誰來運(yùn)用？④如何運(yùn)轉(zhuǎn)？4、控制測試的時間注冊會計師可在審計方案期間和期中任務(wù)期間執(zhí)行符合性測試5、控制測試范圍〔1〕實際上，范圍越大，證據(jù)越充分?！?〕實務(wù)中，范圍并不是越大越好，而是要求注冊會計師從最經(jīng)濟(jì)有效地實現(xiàn)審計目的的總體需求出發(fā)，合理地確定測試范圍。〔3〕范圍直接受注冊會計師方案控制風(fēng)險估計程度的影響。方案控制風(fēng)險估計程度低時比中等時需求更多的符合性測試證據(jù)?！?〕還應(yīng)思索所運(yùn)用的以前年度審計獲得的有關(guān)控制有效性的證據(jù)的恰當(dāng)性：①這些證據(jù)所涉及的認(rèn)定的重要性；②以前年度審計中所評價的特定內(nèi)部控制；③所評價的政策和程序被適當(dāng)設(shè)計和有效執(zhí)行的程度；④用來作這些評價的符合性測試的結(jié)果。〔5〕運(yùn)用以前年度證據(jù)的思索：①執(zhí)行符合性測試的時間間隔的長短②內(nèi)控設(shè)計或執(zhí)行有無艱苦變化。〔6〕可不進(jìn)展符合性測試的情況：①相關(guān)內(nèi)部控制不存在；②相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但經(jīng)過了解，發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)轉(zhuǎn)；③符合性測試的任務(wù)量能夠大于進(jìn)展符合性測試所減少的本質(zhì)性測試的任務(wù)量。五.控制風(fēng)險評價 假設(shè)很多認(rèn)定或者一切的認(rèn)定的控制風(fēng)險，都被評價為高程度，注冊會計師就要研討能否應(yīng)進(jìn)一步對被審計單位的會計報表進(jìn)展審計。〔1〕評價為高程度確實認(rèn)事項：①控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；②控制政策