遞延所得稅核算的基本規(guī)定-遞延所得稅資產(chǎn)的會計核算

遞延所得稅核算的基本規(guī)定遞延所得稅資產(chǎn)的會計核算一、遞延所得稅核算的基本規(guī)定企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅費用進行核算。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。在所得稅計算時，我們比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。二、例解遞延所得稅資產(chǎn)的形成原因2016年12月1日甲公司購入股票100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)；2016年12月31日該股票的收盤價為90萬元。則該資產(chǎn)的賬面價值為90萬元，其計稅基礎(chǔ)為100萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10萬元。可以理解為：資產(chǎn)的賬面價值為90萬元，將來可以稅前抵扣的金額為100萬元,有10萬元在將來可以抵扣，故稱為“可抵扣暫時性差異”。由于其在未來可以抵扣，相當(dāng)于在未來形成了一筆資產(chǎn)，因此被稱為“遞延所得稅資產(chǎn)”。三、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的三種情形：1.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時，調(diào)整所得稅費用例：甲公司2016年末應(yīng)收賬款賬面余額100萬元，已提壞賬準(zhǔn)備10萬元。則應(yīng)收賬款賬面價值為90萬元，計稅基礎(chǔ)為100萬元，形成可抵扣暫時性差異為10萬元。對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)二可抵扣暫時性差異x所得稅稅率=10x25%=。在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務(wù)處理是：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時，調(diào)整其他綜合收益與直接計入其他綜合收益等的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入其他綜合收益等。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)該調(diào)整其他綜合收益。例：甲公司持有某公司5%股權(quán)，作為可供出售金融資產(chǎn)。投資時的成本為300萬元，2016年末，該股權(quán)的公允價值為260萬元。則資產(chǎn)賬面價值260萬元與資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)300萬元之間的差額，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時增加其他綜合收益：遞延所得稅資產(chǎn)二可抵扣暫時性差異x所得稅稅率二40x25%=10。甲公司的賬務(wù)處理是：借：遞延所得稅資產(chǎn)10貸:其他綜合收益10確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時，調(diào)整商譽甲公司以增發(fā)600萬股、市價6000萬元的自身普通股為對價購入乙公司100%的凈資產(chǎn)，對乙公司進行吸收合并,該項合并為非同一控制下企業(yè)合并。假設(shè)該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如下表：在上述合并為吸收合并時，甲公司應(yīng)將乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債按照公允價值并賬，同時計算暫時性差異的影響額，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，同時確認(rèn)商譽。甲公司在購買日的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)3000應(yīng)收賬款2100存貨1750遞延所得稅資產(chǎn)75商譽1075貸:應(yīng)付賬款1200預(yù)計負(fù)債300遞延所得稅負(fù)債500股本 丙公司600資本公積——股本溢價5400四、應(yīng)注意的事項根據(jù)謹(jǐn)慎原則，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅