基于雅百特財務(wù)舞弊事件思考會計誠信問題

緒論1.1研究背景和意義1.1.1研究背景近些年來，中國經(jīng)濟欣欣向榮，但上市公司財務(wù)舞弊案件呈現(xiàn)增多趨勢。前有成都紅光虛假上市事件、東方鍋爐財務(wù)舞弊事件、銀廣夏財務(wù)造假事件的發(fā)生，后有藍田股份財務(wù)造假事件、雅百特財務(wù)造假事件等的爆出事件。財務(wù)舞弊案件的曝光讓社會公眾對企業(yè)越來越失望，也讓我們知道了會計在企業(yè)管理中的重要作用。會計誠信是企業(yè)發(fā)展的根基，失去了誠信的企業(yè)等于失去了發(fā)展的內(nèi)核，誠信的缺失降低了企業(yè)的核心競爭力，阻礙了企業(yè)發(fā)展的步伐，為企業(yè)的日后發(fā)展埋下了危機。會計人員失信問題層出不窮，使公眾對會計誠信也越來越關(guān)注，他們希望會計人員的誠信建設(shè)能不斷的推進。當今會計誠信問題面臨著嚴峻的考驗，會計人員要不斷提高自身修養(yǎng)，加強對職業(yè)道德的學習，從而避免誠信問題給企業(yè)帶來不好的影響。而上市公司造假案件頻發(fā)，讓社會公眾深受其害，歸根到底還是因為普通投資者對公司信息不了解，監(jiān)督者又很難在繁瑣的流程中發(fā)現(xiàn)問題，這就使得上市公司造假很難被察覺，讓眾多造假公司有機可乘。此外由于我國現(xiàn)階段經(jīng)濟法律制度不完善，法律條文不具體，懲罰力度較小，因為巨大利益與懲罰不成正比，所以公司負責人愿意冒著風險去造假，在此基礎(chǔ)上本文描述了如何重建會計誠信的措施。1.1.2研究意義通過對雅百特財務(wù)造假事件的分析，來了解上市公司財務(wù)造假的手段，以及會計人員失信的原因，說明會計失信的現(xiàn)狀，以及如何重建會計誠信。這對于會計行業(yè)、證券市場以及投資者和企業(yè)都有重大的意義。對會計行業(yè)來說，樹立誠信工作的風氣，減少財務(wù)舞弊的發(fā)生次數(shù)，有利于宣揚誠信的職業(yè)道德，降低財務(wù)舞弊案件的發(fā)生率，提高社會公眾對會計人員的信任程度，能改善會計行業(yè)的整體形象，提高會計人員的社會地位，促進會計行業(yè)的發(fā)展[1]。對證券市場來說，能強化證券市場的監(jiān)管力度，減少舞弊事件的發(fā)生，有利于穩(wěn)定市場，保障中小股東的合法權(quán)益，能提高投資者的積極性，促進證券市場的發(fā)展。對投資者來說，減少會計失信和財務(wù)舞弊事件的發(fā)生，有利于投資者做出正確的判斷，提高了投資者資金投出的安全度，使投資者的利益得到了保證，就會提高投資者的投資積極性，進而促進經(jīng)濟市場的發(fā)展。對企業(yè)來說，加強公司監(jiān)管，強化內(nèi)部控制，保證會計誠信，減少舞弊事件的發(fā)生，能保障企業(yè)資金的安全，提高企業(yè)的信譽，增強企業(yè)競爭力[2]，促進企業(yè)的長期發(fā)展和穩(wěn)定社會秩序。1.2文獻綜述1.2.1國內(nèi)文獻綜述目前我國的經(jīng)濟發(fā)展實力有了很大的提升，但公司財務(wù)舞弊案件屢屢發(fā)生，會計人員的誠信問題受到了大眾的質(zhì)疑，我國各學者從不同角度對會計誠信問題進行研究，如張小鋒（2018）在《淺談新時代下我國會計誠信存在的問題及對策》一文中提出我國會計誠信建設(shè)存在著法律制度不完善，會計憑證失真等問題。張瑾（2016）在《關(guān)于會計誠信問題的思考》一文中提出來會計誠信缺失的危害，會導致資產(chǎn)流失，破壞市場環(huán)境。盧新芳（2018）在《會計職業(yè)道德與會計誠信問題的研究》中提出會計誠信的缺失會對投資決策產(chǎn)生不利影響，影響投資者的積極性，給會計行業(yè)帶來不良影響。萬艷（2019）在《關(guān)于加強會計人員個人誠信建設(shè)的思考》一文中，提出來會計誠信問題的現(xiàn)狀以及提出建設(shè)會計人員個人誠信的迫切性。李敏（2018）在《關(guān)于會計誠信的經(jīng)濟價值探討》一文中，提出企業(yè)要擁有良好的會計誠信，這樣可以提高企業(yè)信譽，會增強企業(yè)的市場競爭力，我認為她的觀點是正確的，企業(yè)會計誠信關(guān)乎著企業(yè)的信譽及企業(yè)的經(jīng)營，我們要認真對待。盛琳（2016）在《會計人員職業(yè)道德誠信問題初探》中說到解決會計失信問題的對策，要在法律制度和外部監(jiān)督上加大力度，還要不斷健全企業(yè)的內(nèi)部控制。1.2.2國外文獻綜述在國際上，2001年美國爆出安然事件，接下來又相繼出現(xiàn)多起造假事件，嚴重損害了美國經(jīng)濟的發(fā)展，2002年美國政府趕緊薩班斯-奧克斯利法案，來嚴厲打擊公司造假行為。HughWillmott,TonyPuxty,PremSikka（1993）在《LosingOne’sReason》一文中提出會計界為什么要在工作中追求誠實和正直，這是我們責任，它可以促進會計行業(yè)的發(fā)展。BarbaraApostolou,GregM.Thibadoux（2013）在《WhyIntegrityMatters:AccountingfortheAccountants》一文中提出誠信為什么在會計人員的工作中這么重要，公眾的信任對會計這一職業(yè)的重要性。PieterBuys,SusanVisser,MerweOberholzer（2012）在《Acriticalconsiderationofethicalfoundationsfortheaccountingprofession》一文中提出會計人員要不斷發(fā)展個人能力與知識，也要按照相關(guān)法律法規(guī)履行職責，要在職業(yè)關(guān)系中保持坦率和誠實，不參與偽造信息。1.3研究內(nèi)容首先本文通過對當今上市公司財務(wù)舞弊事件頻繁的發(fā)生，會計誠信問題嚴重的背景進行講解說明。研究會計誠信問題對會計行業(yè)、證券市場、投資者和企業(yè)及社會環(huán)境的意義，只有堅持會計誠信才能促進社會的進步與發(fā)展。通過查找數(shù)據(jù)和閱讀大量國內(nèi)外文獻，確定會計誠信的含義，發(fā)現(xiàn)會計誠信問題缺失的現(xiàn)狀，再具體分析雅百特財務(wù)造假事件，首先通過對雅百特財務(wù)造假事件的經(jīng)過，分析出雅百特財務(wù)造假的手段，再以舞弊三角論為理論基礎(chǔ)從壓力、機會、借口三個角度分析雅百特財務(wù)造假的動因。由此發(fā)現(xiàn)會計誠信問題缺失的原因，以及仔細了解會計誠信問題缺失的危害，最后提出如何防止財務(wù)舞弊事件的發(fā)生，怎么重建會計誠信這也是本文的研究意義所在。1.4研究方法1.4.1案例分析法本文通過對雅百特財務(wù)造假事件案例的分析，利用了解會計誠信的缺失原因和雅百特財務(wù)造假的具體手段。1.4.2比較分析法本文通過對雅百特2013年至2016年度的主營業(yè)務(wù)毛利分析和對同行業(yè)公司同期毛利率的對比，發(fā)現(xiàn)雅百特2015年毛利增長明顯，與他們2015年之前相差不大，而2015年之后相差較大。1.4.3文獻研究法本文通過對近些年來有關(guān)會計誠信文獻的調(diào)查，了解到會計誠信缺失的現(xiàn)狀及危害和如何重建會計誠信，以及通過對雅百特財務(wù)造假事件文獻的研究，了解雅百特財務(wù)造假事件的原因，并利用有關(guān)學者的研究整理出自己的觀點。2會計誠信的含義及缺失現(xiàn)狀2.1會計誠信的含義誠信是每個人在生活中都必須要具備的基本素質(zhì)，誠信是是一筆精神財富，失去誠信就意味著失去了行走在社會上的根基，會計誠信更是如此。會計誠信包括兩個方面：一是企業(yè)財務(wù)整體的誠信，二是會計人員的誠信。作為企業(yè)財務(wù)整體的誠信，企業(yè)要從財務(wù)管理上做到誠信，杜絕因為財務(wù)上的問題而給企業(yè)抹黑的現(xiàn)象。具體地，就是要規(guī)范財務(wù)管理工作，堅持財務(wù)透明，不弄虛作假，確保企業(yè)經(jīng)營的真實性。作為會計人員來說，要把誠信二字分開來看?！罢\”就是要對自己的工作誠實，真實反映工作內(nèi)容，對自己應(yīng)該承擔的責任負責，這不僅是對自己的工作誠實，還要對自己的上司和下級誠實，不能欺上瞞下，不能為自己謀利益損害企業(yè)利益?！靶拧笔侵缸龉ぷ饕远行?，作為會計工作人員要對自己所做的工作負責，及時并高效完成任務(wù)，不得互相推卸責任，還要注重保守秘密對公司負責?！罢\”和“信”二者缺一不可，誠信要我們想法要和行動一致，不得欺騙他人。誠信是會計人員的基本原則，也是法律制度的重要補充，在剛?cè)氪髮W的時候，老師就強調(diào)我們做人要誠信，處理會計事務(wù)更要誠信。誠信的概念已經(jīng)深入到我們?nèi)粘Ｉ畹拿恳粋€角落，失去誠信將不能立足于這個社會。所以說會計誠信關(guān)乎著企業(yè)發(fā)展，它可以提高企業(yè)信譽，也可以提高經(jīng)濟發(fā)展的速度與質(zhì)量，對于糾正會計行業(yè)的不良風氣，建立人與人之間的和諧關(guān)系，都具有不可忽視的重要的作用。其重要性值得我們?nèi)ミM一步探討當今會計誠信的現(xiàn)狀和案例。2.2會計誠信問題缺失的現(xiàn)狀2.2.1會計憑證失真問題嚴重有些單位為了增加支出，減少稅負，不惜偽造發(fā)票，購買虛假發(fā)票，還有單位為了省時省力，記賬憑證記錄得五花八門，規(guī)范性較差，有些單位領(lǐng)導暗示會計人員做假賬，憑證失真必然導致會計信息的失真[3]。2.2.2財務(wù)管理混亂近兩年，會計改革不斷深入，會計制度與規(guī)定有了一定程度的變化，一些會計人員不注意與時代接軌，仍然使用老舊的會計制度，這會導致賬目的混亂，不能達到會計準確性的要求。2.2.3外部監(jiān)查缺乏力度注冊會計師因利益相關(guān)的原因，失去了審計的獨立性，做出與事實不符的結(jié)論，外部監(jiān)察機構(gòu)分散，標準不一，未能形成合理的監(jiān)督體系，不能對會計誠信進行有效的監(jiān)督[4]。2.2.4會計人員法制觀念淡薄一些會計人員平時不注意學習法律知識，無視國家法律，不按規(guī)定進行會計活動，不能堅持自己的原則，被利益蒙蔽了眼睛，做了許多違反職業(yè)道德的的不良行為。知法、守法是我們會計人員必須要具備的素質(zhì)，可大多數(shù)從業(yè)人員只是略懂皮毛，平時在工作中，做了違法的事情還不自知，可是也有一些會計人員懂法，但是他們卻是在鉆法律的空子，為自己謀私利。2.2.5虛假上市問題嚴重公司上市能提高公司知名度，獲取更多資金的支持，所以很多公司都爭搶著要上市,不符合上市條件的，為了上市虛增利潤、偽造數(shù)據(jù)，還有盈利狀況不好的企業(yè)但為了能繼續(xù)保持上市，在財務(wù)上造假，虛增收入，虛增利潤，以求能保持公司的利益[5]。3基于雅百特財務(wù)造假事件的分析3.1對雅百特財務(wù)造假事件的回顧雅百特自從2015年8月5日借殼上市以后發(fā)展迅速，股票一度飆到天價?？稍趦赡旰蟮?月被同行的鐘俊浩向報社實名舉報涉嫌欺詐，因為他從雅百特的報告中發(fā)現(xiàn)了一個問題，2015年雅百特在巴基斯坦木爾坦的海外地鐵公交項目僅僅六個月就完工了，并獲得了3250萬美元的工程款，即使是實力雄厚的大型公司也難以在這么短的時間內(nèi)完成這樣大規(guī)模的工程，并且公司在海外施工需要有強大的外匯支撐，這并不是一個私企能完全承受的，因此鐘俊浩就派人前往木爾坦調(diào)查，調(diào)查發(fā)現(xiàn)木爾坦并沒么有修建地鐵，只是修建了城市快速公交線路。于是鐘浩俊就向當?shù)卣樽C，詢問雅百特是否參與木爾坦城市快速公交項目，回函稱“當局未與標題所列公司簽訂任何合同”，換句話說是雅百特竟然捏制了一個空殼項目。為此，證監(jiān)會對雅百特財務(wù)的真實性產(chǎn)生了懷疑，在4月6日證監(jiān)會立即展開對雅百特的調(diào)查，第二日雅百特收到證監(jiān)會的調(diào)查通知書，證監(jiān)會這一舉動造成雅百特股票大跌。雅百特為安穩(wěn)投資者和市場的情緒馬上在4月28日,公布了2016年修正后的業(yè)績詳細報告見表2-1。表2-12016年度報告修正前后的主要財務(wù)數(shù)據(jù)單位：元本報告期上年同期修正后于上年同期的增減變動幅度（%）修正前修正后營業(yè)總收入2,033,524,540.341,285,284,657.39925,635,483.4738.85營業(yè)利潤477,904,502.49295,248,240.37305,609,328.10-3.39利潤總額477,084,520.25294,219,416.94317,835,912.09-7.43歸屬于上市公司股東的凈利潤389,901,471.33240,902,916.29266,190,536.94-9.50基本每股收益（元）0.52280.32300.4657-30.64加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率49.31%33.76%60.25%-26.49本報告期末本報告期初修正后與本報告期初的增減變動幅度（%）修正前修正后總資產(chǎn)2,289,134,387.832,126,213,438.15941,480,097.06125.84歸屬于上市公司股東的所有者權(quán)益971,389,189.57817,129,091.20610,008,284.3433.95股本745,729,656745,729,656248,576,552200歸屬于上市公司股東的每股凈資產(chǎn)（元）1.30261.09570.818033.95但在5月9日雅百特的業(yè)績說明會上，董事長陸永針面對投資者的質(zhì)疑時，說公司項目均經(jīng)第三方核實，不存在外面所說的虛假情況，這是對手的無理取鬧，公司正在處理該傳聞，投資者們要以公司公告為主不要輕信其他不實的謠言。5月12日證監(jiān)會對雅百特發(fā)出了市場禁入事先告知書。雅百特在12月15日收到了證監(jiān)會的行政處罰，相關(guān)負責人也受到了證監(jiān)會的處罰，這次證監(jiān)會對雅百特實行了頂格罰款，可見證監(jiān)會對上市公司財務(wù)造假的不容忍。雅百特在2018年7月5日被強制退市?？墒且钊昭虐偬卦谧C券市場上又重新復牌，股票更名為ST百特，股票價格在開盤后就跌停，并持續(xù)數(shù)日。2018年8月公司申請全面停盤，到本篇論文編寫結(jié)束為止，雅百特依舊處于停牌狀態(tài)。3.2雅百特事件的主要造假手段3.2.1偽造境外工程項目中聯(lián)電氣在2015年1月28日發(fā)布的文件中提到，公司目前拿到了巴基斯坦的工程合同。這個合同金額為3250萬美元，涉及的項目為巴基斯坦木爾坦的地鐵公交建設(shè)。但是還沒有開工。雅百特公司2016年在其官網(wǎng)上也有提到建設(shè)該項目的計劃，并稱該項目已經(jīng)順利開工建設(shè)。7月份左右，雅百特公司在其2015年的年報中提到其控股的山東子公司已經(jīng)將合同工程建設(shè)完畢。而證監(jiān)會根據(jù)調(diào)查取證發(fā)現(xiàn)雅百特公司在巴基斯坦的工程建設(shè)項目為城市快速公交項目，而不是之前所認為的木爾坦地鐵公交工程。木爾坦發(fā)展署稱該工程只有中鐵一局一個中國公司參加，雅百特通過偽造境外木爾坦工程，虛增收入2.01億元人民幣，毛利率高達74.16%。在應(yīng)對證監(jiān)局調(diào)查時，雅百特還冒用伊斯蘭堡公交站建設(shè)的照片，作為自己建設(shè)木爾坦工程的證據(jù)，更加嚴重的是，雅百特不僅財務(wù)造假，還利用手段偽造巴基斯坦政府信函，這一跨國造假案驚動了中國和巴基斯坦的外交部，還抹黑了國家“一帶一路”政策。3.2.2虛構(gòu)出口建筑材料貿(mào)易巴基斯坦木爾坦城市快速公交有關(guān)項目雅百特并未參與建設(shè)，只是利用海外公司偽造虛假的工程建設(shè)合同，以此表現(xiàn)出海外貿(mào)易的現(xiàn)象。雅百特為制造出項目正在建設(shè)的假象，將建材自買自賣，公司安排貨物虛假出口，報關(guān)后大部分貨物并未送往目的地巴基斯坦，而是通過上海市新海豐集裝箱運輸有限公司等貨運公司將大部分貨物運往香港和新加坡等地，以取得海關(guān)憑證造假，再由上海羅雄國際國貿(mào)公司將貨物進口回中國，而資金的流回也是通過國內(nèi)外第三方公司制造出的假象，這樣構(gòu)建出資金循環(huán)的假象，但公司實際資金主要來源于其他一些中國境內(nèi)公司和雅百特控制的公司。雅百特通過獲得海關(guān)憑證，虛構(gòu)海外貿(mào)易，虛增營業(yè)收入20,182.50萬元，虛增利潤14,967.52萬元。3.2.3虛假采購、虛增營業(yè)收入雅百特為構(gòu)建完整的資金鏈，制造公司經(jīng)營狀態(tài)良好的表象，2015年公司會計通過購銷合同以采購鋼材、鋁材等材料的名義將公司資金轉(zhuǎn)入其控制的上海首奔兆有限公司、上海煊益實業(yè)有限公司、上海森涌木業(yè)有限公司、上海遠盼實業(yè)有限公司、上海懷聚建材有限公司、上海久仁貿(mào)易有限公司等客戶手中，用來將資金以銷售收款的名義轉(zhuǎn)回，上海遠盼實業(yè)有限公司等公司通過陸永（雅百特董事長兼總經(jīng)理）控制的江蘇佳侶實業(yè)將資金轉(zhuǎn)入上海桂良工貿(mào)有限公司等公司，從而便構(gòu)成了資金的循環(huán)（見圖1），在雅百特的交易活動中，無論是采購還是銷售，雅百特都沒有進行真實的流轉(zhuǎn)，自己扮演著客戶又扮演著供應(yīng)商，資金沒有減少，但利潤卻有了實際的增值。2016年，雅百特又以同樣的方式在上海森涌木業(yè)有限公司、安徽四創(chuàng)電子股份有限公司和上海遠盼實業(yè)有限公司、上海森涌木業(yè)有限公司等公司之間進行流轉(zhuǎn)，形成一個完整的資金循環(huán)，可貨物并沒有流轉(zhuǎn)起來。從公司報表的毛利中也可以看出問題，在對比公司主營業(yè)務(wù)毛利中，可以發(fā)現(xiàn)2015年和2016年的主營業(yè)務(wù)毛利對比于2013年和2014年的來說增幅較大（詳見表2-2），且與同行業(yè)公司比較，公司同期毛利率高于同行業(yè)公司（詳見表2-3），這表明公司數(shù)據(jù)的真實性有待核實，據(jù)證監(jiān)會的調(diào)查也說明了公司在2015年和2016年進行了財務(wù)造假，虛構(gòu)收入。購買材料付款佳侶實業(yè)周轉(zhuǎn)銷售材料收款購買材料付款佳侶實業(yè)周轉(zhuǎn)銷售材料收款圖1雅百特舞弊資金循環(huán)圖（2015年）表2-2雅百特2013-2016年主營業(yè)務(wù)毛利單位：萬元年份（年）主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本毛利201314992.9510143.164849.79201449560.7430359.3419201.40201592563.5552535.5640027.992016128528.4783166.5345361.94表2-3雅百特同行業(yè)主營業(yè)務(wù)毛利率對比單位：%2012年2013年2014年2015年2016年雅百特30.9832.3438.7443.2435.29江河創(chuàng)建19.7616.1615.0314.5813.94嘉寓股份18.2317.5115.7716.2414.473.3雅百特造假事件的動因3.3.1壓力雅百特為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展，在2015年借殼上市，在與中聯(lián)電氣資產(chǎn)重組時，簽署了業(yè)績補償協(xié)議，雅百特承諾在2015、2016、2017年度要獲得凈利潤分別為2.5億元、3.61億元、4.76億元[6]。若未實現(xiàn)對賭協(xié)議，要以股份和現(xiàn)金進行補償。但是雅百特在2014年凈利潤僅為1.05億元，要實現(xiàn)這么大的數(shù)額是一個很大的壓力，但是為了獲得更高的利益，雅百特冒著風險簽下了協(xié)議。在2015年公司上市后，公司的高級管理層為了彌補公司經(jīng)營狀況不佳的事實，為繼續(xù)留在資本市場上獲得更多的投資，他們通過財務(wù)舞弊制作假賬，營造出公司業(yè)績大增的假象，以騙取投資者的資金，使股票價格激增，而公司高管人員就趁機減持套現(xiàn)數(shù)億元人民幣，利用廣大股民的投資滿足自己的私欲。3.3.2機會內(nèi)部管理機制不健全，雅百特的實際控制人為陸永，他一股獨大，身為公司董事長兼總經(jīng)理，其他小股東沒有什么話語權(quán)，且公司董事會獨立性差，內(nèi)部控制混亂，審計制度不健全，審計部門形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督薄弱，監(jiān)事會沒有發(fā)揮作用，還和董事會一同造假。公司內(nèi)部未建立完善的懲戒機制，無法對員工實行約束。外部監(jiān)管體系不完善未及時發(fā)現(xiàn)錯誤，會計師事務(wù)所因各種原因，造成獨立性低，不能做出真實的判斷。我國現(xiàn)階段，監(jiān)管制度不健全，各個部門不能協(xié)調(diào)一致，懲戒力度較小，公司違法成本低。3.3.3借口當初的借殼上市是為了改善中聯(lián)電氣的經(jīng)營狀況，為了公司的持續(xù)發(fā)展，說是為實現(xiàn)公司股東利益最大化，實則是為了滿足大股東的私欲，為大股東提供套現(xiàn)機會，而直接損害了四萬中小股東的利益[7]。4會計誠信缺失的原因4.1經(jīng)濟利益的驅(qū)動在社會環(huán)境的影響下，人們對利益的渴望越來越大，這使得會計人員不擇手段想要去謀私利，不惜采用各種各樣的手段去造假，以達到自己的目的。從公司的角度上來說，通過財務(wù)造假獲取上市機會，能獲取大量資金的支持，這對企業(yè)來說是很有吸引力的。從管理者的角度上來說，公司的經(jīng)營業(yè)績直接與個人的工資報酬相關(guān)，在利益的驅(qū)使下，管理者虛增公司利潤，以獲得豐厚的報酬[8]。從會計工作人員的角度上來說，會計人員與企業(yè)簽訂了合同，有的上級領(lǐng)導喜歡利益最大化，在經(jīng)濟利益的壓迫下，會計人員不得不屈服于領(lǐng)導的要求，否則將面臨失業(yè)的危機[9]，還有業(yè)績提高可以升職加薪，這對個別會計人員來說還是很有吸引力的，個別會計人員就愿意進行財務(wù)造假來表現(xiàn)出更好的業(yè)績，謀求更高的職位獲取更多的利益，在利益的驅(qū)動下，會計人員失信就屢屢不鮮了。4.2會計人員職業(yè)道德的缺失現(xiàn)有的條件造成會計人員的職業(yè)素養(yǎng)的水平有高有低，部分會計人員沒有承擔應(yīng)有的職業(yè)道德責任。不能經(jīng)得起利益的誘惑，立場不堅定，利用職務(wù)之便，造假賬、報假數(shù)、貪污公款。還有會計人員整體的文化水平不高，專業(yè)知識儲備不足[10]，在平常的工作中不能完美應(yīng)對新問題，容易做出判斷失誤。也有部分會計人員，不愿意接受學習新的會計知識，但是這樣只會降低自己的工作能力和業(yè)務(wù)水平。4.3會計體系不完善目前我國的企業(yè)會計基本制度不完善，在企業(yè)中，會計一崗多職[11]，雅百特一個會計人員加一個助理包攬所有會計工作，沒有清晰明確的分崗設(shè)置，不能相互制約，為大量犯罪人員提供了可乘之機。還有企業(yè)的利益與國家稅收、地方利益、個人收益等等息息相關(guān)，利益的交織使管理者不能夠進行清晰有效的管理，企業(yè)利益不好連帶著各方面都會產(chǎn)生影響，這就導致了財務(wù)舞弊的產(chǎn)生。4.4監(jiān)督體系不完善監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個部分，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督比較薄弱，一個會計往往身兼數(shù)職，這樣就會造成管理上的不便，還有可能是單位領(lǐng)導的壓迫使得內(nèi)部監(jiān)督不能正常運行。外部監(jiān)督機構(gòu)分散，標準不一，效率不高，執(zhí)法不力，這就大大減弱了外部監(jiān)督的作用，未能形成合理有效的監(jiān)督體系。還有企業(yè)內(nèi)部造假，導致注冊會計師的審計工作不能正確進行，所以注冊會計師的審計往往不能達到真正的效果[12]。4.5相關(guān)法律法規(guī)不健全現(xiàn)階段我國會計法律法規(guī)相對于經(jīng)濟的高速發(fā)展是不太健全的，法律條文過于籠統(tǒng)[13]，相關(guān)法律法規(guī)不能與發(fā)生的事件相匹配，且懲罰力度較小，執(zhí)法力度不夠嚴厲，違法成本又較低，但利益卻非常豐厚[14]，所以犯罪人員就愿意冒著風險去作案。誠信機制不健全，失信者并沒有受到應(yīng)有的懲罰，其他會計人員看見同樣的事情也會選擇去模仿，這一定程度上增加了造假的氣勢。5會計誠信問題缺失的危害5.1危害會計信息使用者的利益會計失信，會使會計失去核算、監(jiān)督職能的作用，財務(wù)造假會誤導會計信息使用者，無法做出正確的判斷。投資者出于對資金收回可能性的判斷，會比較關(guān)注企業(yè)各方面信息，如果會計人員做假賬，就會影響投資者的判斷，降低投資者的積極性。政府作為社會大眾的代表和社會管理者，有權(quán)知道企業(yè)對于環(huán)境資源所做出的損害或者是貢獻。作為社會公眾，企業(yè)的環(huán)境行為將直接影響我們的生活環(huán)境，我們有權(quán)了解企業(yè)環(huán)境信息，保護我們的家園。如果企業(yè)為了自己的利益作假賬、編假會計報表，就會使會計信息使用者們無法預(yù)測企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及其他信息，相關(guān)工作無法展開且不能做出更好的決策，會計信息使用者的利益得不到保障。5.2資產(chǎn)的流失企業(yè)造假的動機多種多樣，但目的都是為了將集體或企業(yè)的利益占為己有。會計人員在會計處理中，通過虛增營業(yè)收入、多列費用支出、隱瞞企業(yè)利潤，以達到少交稅或私自占有企業(yè)資產(chǎn)的目的[15]，這一定會損害國家、企業(yè)和公眾的利益，導致國家稅收的減少和企業(yè)資產(chǎn)的大量流失，造成公眾資產(chǎn)減少。5.3破壞市場經(jīng)濟秩序企業(yè)在發(fā)展的過程中，需要大量的資金，這就需要企業(yè)對外借款，在市場經(jīng)濟的驅(qū)動下，投資者會選擇能給他們帶來更多收益、更少風險的公司進行投資，而財務(wù)報告作為企業(yè)經(jīng)營的一個重要體現(xiàn)，保證它的真實性是很重要的。因此，如果企業(yè)缺失了誠信，呈現(xiàn)出來的財務(wù)報告也不會提供有效的信息，導致投資者不能做出正確的選擇，給投資者帶來不可逆的損失，這會影響經(jīng)濟資源的流動和配置，也會打擊投資者的積極性[16]，不利于市場經(jīng)濟的發(fā)展和秩序的維護。5.4擾亂會計行業(yè)、影響社會秩序會計誠信的缺失，會導致社會公眾對會計人員的信任度大幅下降，對各企業(yè)會計資料的真實性產(chǎn)生懷疑，造成股票下跌和就業(yè)率下降，影響會計行業(yè)的整體形象，會計行業(yè)發(fā)展就會停滯不前。會計行業(yè)的動態(tài)也會波及到社會中來，影響社會公平公正氛圍，助長社會不良風氣，形成信任危機，影響社會秩序的穩(wěn)定性[17]。5.5危及企業(yè)和會計人員利益會計誠信的缺失會直接導致企業(yè)信譽的丟失，也會使得企業(yè)高層管理者不能真實了解企業(yè)真正的運營情況，從而做出錯誤的判斷使得企業(yè)走向錯誤的一端。會計人員的不誠信會使其丟掉自己的飯碗，也會受到法律的制裁，這更會影響社會公眾對會計人員的信任度[18]，導致會計人員的社會地位降低[19]，其最終結(jié)果，也是傷害了自身。6加強會計誠信的具體措施6.1加大會計誠信宣傳力度、營造良好的誠信氛圍在學校中，老師要言傳身教，把會計誠信的思想傳遞給學生，學校也要加強對會計專業(yè)學生的職業(yè)道德的宣講力度，讓學生知道不但在日常生活中要誠信，在以后的職業(yè)生涯中也要誠信。在社會中，要多多宣揚優(yōu)秀會計人員的光榮事跡，鼓勵會計人員誠實守信，也要向社會公布對會計失信人員的懲罰，讓會計從業(yè)者知道要堅守職業(yè)道德，做好本職工作，在社會中營造誠信為本的氛圍，利用社會輿論的力量，讓大家以誠信為榮，以失信為恥，不斷提高大眾的誠信意識。在公司中，也要營造誠信氛圍，鼓勵大家行事誠信，加強宣傳對會計誠信工作，增強會計從業(yè)人員的誠信意識和自覺性[20]。6.2加強會計人員的職業(yè)道德教育誠信是中國的傳統(tǒng)美德，也是社會主義核心價值觀的重要組成部分，作為一名新時代的會計從業(yè)者，要嚴于律己，自覺遵守職業(yè)道德的約束，也要不斷強化專業(yè)知識，學習新的技能，更應(yīng)該注重實踐運用理論，把新的知識運用到實踐中去，還有會計從業(yè)者要加強對繼續(xù)教育的學習，重視繼續(xù)教育的重要性[21]，不斷提升自己的職業(yè)水平和道德素質(zhì)。公司應(yīng)在員工入職前做好綜合培訓，入職后也要經(jīng)常組織專業(yè)的會計教育活動，提升會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)[22]，在公司營造誠信為主的氛圍，鼓勵工作人員誠實守信。在社會上要鼓勵會計人員繼續(xù)深造，提高會計人員的整體文化水平，會計人員的文化水平的高低決定著會計人員的工作質(zhì)量的高低，不能忽視教育的力量。6.3強化會計建設(shè)、規(guī)范會計工作會計行業(yè)應(yīng)健全會計人員誠信建設(shè)體制，積極推進會計人員誠信檔案建設(shè)，規(guī)范會計人員的任用機制，使任職和評選與會計人員信用相關(guān)聯(lián)，完善會計行業(yè)的管理，營造良好的從業(yè)環(huán)境，提高工作待遇，吸引優(yōu)秀人才，保持會計從業(yè)人員隊伍穩(wěn)定發(fā)展。公司應(yīng)建立考核制度，定期檢查會計人員的工作結(jié)果，督促會計人員不斷進步，也要建立合理的公司獎勵機制[23]，對那些勤奮努力的會計人員給與表彰獎勵，對那些不誠信、不努力的會計人員要施以懲戒，從而督促他們不斷學習進取。加強公司內(nèi)部控制[24]，重視對會計工作的管理，分級管理設(shè)置權(quán)限，會計部門應(yīng)分工明確，確定責任的主體，提高會計人員的責任意識，減少人員的相互推責，還有財會人員不得隨意越俎代庖，也要定期召開會議，總結(jié)工作分析問題制定計劃，財務(wù)部應(yīng)該及時公開財務(wù)信息，保證工作透明度，確保資金落到實處。6.4健全會計法律制度應(yīng)不斷完善會計法律、法規(guī)和制度，加強會計立法，避免出現(xiàn)法律漏洞，讓會計人員的具體工作得到保障和規(guī)范，法律條文要根據(jù)時代的發(fā)展進行補充，做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。上市公司的財務(wù)舞弊事件越來越受到大眾的關(guān)注，會計人員的誠信問題也受到了人們的質(zhì)疑，但會計失信猶如牛皮癬很難根治，應(yīng)加大懲罰力度，增加造假成本，令會計造假成本高于其可獲得的利益，使不法分子望之生怯[25]。6.5強化監(jiān)督審計工作強化內(nèi)部控制，首先要保證內(nèi)部控制的獨立性，也要不斷提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，加強審計人員的后續(xù)教育工作，做到依法辦事，更要做好與各個部門和領(lǐng)導的溝通工作，保證內(nèi)部審