律師事務(wù)所27個稅務(wù)問題

律師事務(wù)所27個稅務(wù)問題為了幫助律師事務(wù)所提高稅務(wù)管理規(guī)范性，合法開展稅務(wù)籌劃，2018年5月11日應(yīng)深圳律協(xié)之邀，華稅學(xué)院CEO、華稅律師事務(wù)魏志標(biāo)律師為深圳60余家大中型律師事務(wù)所主任、高級合伙人詳細(xì)解讀解讀了當(dāng)前律師事務(wù)所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)，以下內(nèi)容系根據(jù)當(dāng)日主講內(nèi)容總結(jié)。長期以來，律所事務(wù)所在稅務(wù)管理中，存在諸多問題，部分律所開展的稅務(wù)籌劃涉嫌違規(guī)違法，典型的如：（1）找票/買票沖賬；（2）白條入賬；（3）部分合伙人設(shè)立公司/有限合伙，以咨詢費(fèi)等名義開票，進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易；（4）律所設(shè)立知識產(chǎn)權(quán)等有限合伙，以翻譯費(fèi)、信息數(shù)據(jù)服務(wù)費(fèi)等名義開票；（5）律所與主管稅局協(xié)商達(dá)成核定征收，或在有核定征收政策得地區(qū)設(shè)立分所，倒裝收入。這些行為不同程度面臨的一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，特別是在中央全面落實(shí)稅收法定原則，積極推進(jìn)稅收法治化的背景下，律所管理者應(yīng)摒棄傳統(tǒng)稅務(wù)管理觀念和方式，嚴(yán)格控制涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)，可以在不違法的前提下，合理開展稅務(wù)籌劃。第一篇：律師業(yè)個稅、增值稅立法和政策問題1：律師事務(wù)所交什么稅？——主要是個人所得稅和增值稅；個人所得稅：合伙型律師事務(wù)所不交企業(yè)所得稅，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條：個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。國稅發(fā)[2000]149號：律師個人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個人經(jīng)營所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個人所得稅。我國現(xiàn)行個人所得稅實(shí)行的是分類稅制,根據(jù)《個人所得稅法》共區(qū)分為11類所得：工資、薪金所得超額累進(jìn)，3%-45%——實(shí)習(xí)/工薪/提成/兼職律師、行政人員、助理等個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；超額累進(jìn)，5%-35%，合伙人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；實(shí)習(xí)生/外包服務(wù)/培訓(xùn)師，代扣代繳稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

增值稅：針對商品/服務(wù)流轉(zhuǎn)中的增值額進(jìn)行征稅，雁過拔毛，最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者；2012年啟動的“營改增”，將律師業(yè)納入“鑒證咨詢服務(wù)”中的“咨詢服務(wù)”（提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動）問題2：國家針對律師事務(wù)所出臺了哪些稅收文件？——《個人所得稅法》僅15條，過于簡單，律師業(yè)稅收征管主要依賴于財(cái)政部、國稅總局的規(guī)范性文件。這里又分為三類：第一類：針對律所；第二類：針對合伙企業(yè)；第三類：針對個體戶主要文件有：財(cái)稅[2000]91號——關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的法規(guī)（部分條款失效）國稅發(fā)[2000]149號——關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（部分條款修改、失效）財(cái)稅[2008]159號——財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知財(cái)稅[2008]65號——財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知（部分條款失效）財(cái)稅[2011]62號——關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知國家稅務(wù)總局公告2012年第53號——國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告?zhèn)€體工商戶個人所得稅計(jì)稅辦法——自2015年1月1日起施行問題3：合伙人律師“先分后稅”原則如何操作？財(cái)稅[2008]159號：合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得（包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤））采取“先分后稅”的原則。

“分”：分的是律所應(yīng)納稅所得額；如何分：合伙協(xié)議確定的比例→協(xié)商決定比例→實(shí)繳出資比例→平均計(jì)算問題4：合伙人律師能扣除哪些成本費(fèi)用？——合伙人律師作為律師事務(wù)所的“經(jīng)營者”，其費(fèi)用支出有兩個層面——律所層面和個人層面。律所層面：工資薪金：從業(yè)者據(jù)實(shí)扣除；投資者的工資不得在稅前扣除。合伙人律師的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年（3500元/月）。業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按照發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。（財(cái)稅[2008]65號）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（財(cái)稅[2008]65號）其他費(fèi)用和列支標(biāo)準(zhǔn)可以參照《個體工商戶個人所得稅計(jì)稅辦法》：

個人層面：對確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個人年?duì)I業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年?duì)I業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年?duì)I業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。（2013年1月1日-2015年12月31日，目前已經(jīng)失效）問題5：提成律師能扣除哪些費(fèi)用？根據(jù)規(guī)定，律所不負(fù)擔(dān)辦理案件支出（如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請人員等費(fèi)用），當(dāng)月分成收入扣除辦理案件費(fèi)用后，余額與工資合并，按“工資、薪金所得”計(jì)征個稅?？鄢k理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)——律師當(dāng)月分成收入的35%比例內(nèi)確定。（2013年1月1日-2015年12月31日，目前已經(jīng)失效）問題6：律師事務(wù)所哪些支出不得扣除？（一）個人所得稅稅款；（二）稅收滯納金；（三）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（四）不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；（五）贊助支出；（六）用于個人和家庭的支出；（七）與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；（八）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。問題7：律師事務(wù)所是查賬征收還是核定征收？2016年，《國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個人所得稅查賬征收的通知》（國稅發(fā)〔2002〕123號）第三條廢止后，統(tǒng)一按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號）等相關(guān)規(guī)定實(shí)施后續(xù)管理。提示1：取消后，核定的權(quán)限歸屬省級稅務(wù)機(jī)關(guān)。提示2：部分大型律師事務(wù)所與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)達(dá)成核定征收，或設(shè)立分所，倒裝收入，風(fēng)險(xiǎn)較高；問題8：符合什么條件，律師事務(wù)所可以核定征收？《稅收征管法》第35條：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的（稅收征管法實(shí)施細(xì)則第23條）；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的（空間大，實(shí)務(wù)用得多）；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的