審計(jì)案例研究(趙保卿主編)-1審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審核規(guī)劃案例

同步配套課件金融市場(chǎng)學(xué)

王兆星主編2教學(xué)課時(shí)安排章節(jié)名稱課時(shí)章節(jié)名稱課時(shí)1審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例17損益形成與利潤(rùn)分配循環(huán)審計(jì)案例32銷售與收款循環(huán)審計(jì)案例28期初余額、其后事項(xiàng)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告案例33購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例39驗(yàn)資和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例34生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)案例110審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例5籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例26貨幣資金審計(jì)案例3合計(jì)30第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例案例一：誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例；案例二：晨風(fēng)公司總體審計(jì)策略確定案例。第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例涉及到的審計(jì)準(zhǔn)那么：1，?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1211號(hào)－了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?2，?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1201號(hào)－方案審計(jì)工作?3，?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1313號(hào)－分析程序?。第一章提要 一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)可分為四個(gè)階段：1，接受審計(jì)委托階段；2，方案審計(jì)工作階段；3，執(zhí)行審計(jì)工作階段；4，報(bào)告審計(jì)結(jié)果階段。第一章提要 在這四個(gè)階段中： ——第一個(gè)階段，即接受審計(jì)委托階段的工作是決定是否接受新客戶或者繼續(xù)保存原有客戶，包括審查客戶的可審性以及事務(wù)所自身的勝任能力，并在二者通過(guò)的根底上簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)委托書。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的根本情況，填制被審計(jì)單位情況調(diào)查表；在了解被審計(jì)單位以后，初步評(píng)估承接該業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為可以接受委托，即與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。第一章提要在這四個(gè)階段中： ——第二個(gè)階段，即方案審計(jì)工作階段的工作是研究制定出能指導(dǎo)審計(jì)工作和限定審計(jì)范圍的策略方案，審計(jì)方案對(duì)于保證審計(jì)成功非常重要。其中又包括總體方案和具體審計(jì)方案。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)4個(gè)階段接受審計(jì)委托階段計(jì)劃審計(jì)工作階段執(zhí)行審計(jì)工作階段報(bào)告審計(jì)結(jié)果階段評(píng)價(jià)客戶的可審查性評(píng)價(jià)事務(wù)所的勝任能力準(zhǔn)備業(yè)務(wù)委托書開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)制定總體審計(jì)策略制定具體審計(jì)方案進(jìn)駐被審單位檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度審查會(huì)計(jì)報(bào)表及其濟(jì)活動(dòng)收集審計(jì)證據(jù)整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)復(fù)核審計(jì)工作底稿編寫審計(jì)報(bào)告提出管理建議書9案例一：誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例一、教學(xué)內(nèi)容與目標(biāo)：P11，了解對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行前期調(diào)查的具體程序；2，明確在前期調(diào)查過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題。一、教學(xué)內(nèi)容與目標(biāo)：P1 本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)：

——學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握在前期調(diào)查中向前任會(huì)計(jì)師查閱審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和過(guò)程，以及確定是否接受審計(jì)委托所要綜合考慮的問(wèn)題。 一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)委托時(shí)，首先要對(duì) 被審計(jì)單位實(shí)施前期調(diào)查，評(píng)價(jià)客戶的可審性，并在 此根底上評(píng)價(jià)自己的勝任能力，如果得出該單位可審 的結(jié)論，那么需要準(zhǔn)備審計(jì)委托書。一、教學(xué)內(nèi)容與目標(biāo)：P1 本案例的特點(diǎn)：〔1〕本案例反映的是審計(jì)方案以前的內(nèi)容，方案是接受委托后的工作?！?〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)準(zhǔn)備續(xù)約的客戶和新客戶都要進(jìn)行前期調(diào)查，本案例反映新客戶?！?〕反映出前期調(diào)查是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作和過(guò)程。

二、案例背景、過(guò)程與分析：P2〔一〕案例背景：P21．審計(jì)人——誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所：P2〔1〕中等規(guī)模的會(huì)計(jì)師實(shí)物所，客戶來(lái)源穩(wěn)定。〔2〕首次接受美林公司的委托，審計(jì)該公司2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表?！?〕考慮到新客戶，對(duì)其情況不太了解，決定派出以王越為工程組長(zhǎng)及以李辰、季小明、余鋒等3人為組員的工程組進(jìn)入被審計(jì)人——美林公司進(jìn)行前期調(diào)查，以確定是否接受審計(jì)委托。首次接受審計(jì)委托時(shí)擴(kuò)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的必要性 首次接受審計(jì)委托包括接受新客戶而建立客戶關(guān)系和承接現(xiàn)有客戶〔因?qū)ζ涮峁┝似渌凇车膶徲?jì)業(yè)務(wù)委托兩種情況。 在這兩種情況下，尤其是接受新客戶的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常缺乏過(guò)往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以評(píng)估與客戶及業(yè)務(wù)接受相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要擴(kuò)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。了解被審計(jì)單位根本情況：P2需了解的根本情況包括：P2(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。(2)被審計(jì)單位的性質(zhì)。(3)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用。(4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。(5)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。(6)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。了解被審計(jì)單位根本情況常用方法：(1)查閱去年的審計(jì)工作底稿。(2)查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料。(3)參觀被審單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。(4)詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)特別能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解該被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及所在行業(yè)的有關(guān)情況。(5)詢問(wèn)管理當(dāng)局。(6)公開信息，如有關(guān)政府部門、有影響力的媒體等公布的、按某些指標(biāo)進(jìn)行的企業(yè)排名等；(7)利用外部調(diào)查機(jī)構(gòu)，特別是對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)及客戶(8)從第三方獲取的信息，如銀行、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等；(9)向工商管理部門查詢；了解被審計(jì)單位的情況 一般來(lái)說(shuō)，首次接受委托時(shí)，前期調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)根本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系。 而在持續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行前期調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：〔1〕管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠(chéng)信；〔2〕被審計(jì)單位的涉訟案件及其處理情況；〔3〕以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；〔4〕利害沖突及回避事宜；〔5〕內(nèi)部控制的改進(jìn)情況；〔6〕審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。涉及高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)一般來(lái)講，通常包括：上市企業(yè)；其財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期將被廣泛分發(fā)；在很大程度上，涉及公眾、媒體或監(jiān)管部門利益；近年里董事會(huì)或關(guān)鍵管理人員發(fā)生重大變化；遇到較大的財(cái)務(wù)困難；財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)顯示出非正常的高速增長(zhǎng)；管理方式高度集權(quán)，如董事長(zhǎng)、總經(jīng)理或局部關(guān)鍵管理人員擁有絕對(duì)權(quán)力；采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策的企業(yè)；預(yù)計(jì)將成為被收購(gòu)對(duì)象的企業(yè)；處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的企業(yè)；受到監(jiān)管的企業(yè)對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)工程，通常需要實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核〔一〕案例背景：P22，被審計(jì)人——美林股份：P3〔1〕該公司于2001年6月12日在深交所上市，上市以來(lái)業(yè)務(wù)擴(kuò)張較為迅速，其主營(yíng)業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程，2007年度主要承辦了污水處理工程。〔2〕該公司以前年度的年報(bào)一直由信利會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，因負(fù)責(zé)該工程審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已離開該事務(wù)所出國(guó)進(jìn)修，公司董事會(huì)決定自2007年開始改由信譽(yù)較好的誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行審計(jì)?！惨弧嘲咐尘埃篜23，此次調(diào)查目的： ——誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所此次調(diào)查主要以審計(jì)約定工程為目的，并在可能的情況下為編制審計(jì)方案做好準(zhǔn)備工作。〔二〕案例內(nèi)容與過(guò)程：P3 審計(jì)組根據(jù)上述審計(jì)目標(biāo)，擬定工作實(shí)施方案，下達(dá)給調(diào)查小組的每一個(gè)成員，并與美林公司管理當(dāng)局取得聯(lián)系〔財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人〕，于次日進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)。

針對(duì)建立客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序就與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通作出安排，包括查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿等;與管理層討論的有關(guān)首次接受審計(jì)委托的重大問(wèn)題，就這些重大問(wèn)題與治理層溝通的情況，以及這些重大問(wèn)題是如何影響總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案的;針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而方案實(shí)施的審計(jì)程序;針對(duì)預(yù)見到的特別風(fēng)險(xiǎn)，分派具有相應(yīng)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員;根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于首次接受審計(jì)委托的質(zhì)量控制制度實(shí)施的其他程序。〔二〕案例內(nèi)容與過(guò)程：P3 調(diào)查小組根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定及被審計(jì)單位的具體情況，對(duì)美林公司作多方面的了解，包括：1，了解公司的性質(zhì)2，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿3，了解內(nèi)部控制4，了解企業(yè)重要會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用5，會(huì)計(jì)報(bào)表主要事項(xiàng)資料搜集6，實(shí)地巡視被審計(jì)單位的工程及管理現(xiàn)場(chǎng)以及盤點(diǎn)7，對(duì)重大相關(guān)事項(xiàng)的關(guān)注8，匯總調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題9，其他重要問(wèn)題的記錄10，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)11，確定其可審性和自身勝任性審計(jì)方法一、書面資料審計(jì)方法1、審閱法2、核對(duì)法3、復(fù)算法4、順查法和逆查法5、提查法和詳查法二、財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)方法：1、盤點(diǎn)法：直接盤點(diǎn)法和監(jiān)督盤點(diǎn)法；2、調(diào)節(jié)法；3、查詢法：面詢法和函證法；4、觀察法；5、鑒定法三、分析程序法：1、比較分析法；2、比率分析法；3、趨勢(shì)分析法；4、平衡分析法；5、因素分析法；6、賬戶分析法1，了解公司的性質(zhì)：P3 到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)后，調(diào)查小組立即與單位各部門有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行座談，1，就根本情況進(jìn)行了解，2，并在人員安排及各部門支持上予以確認(rèn)，3，并將需被審單位填寫的有關(guān)表格交付其填寫。2，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿：P4 審計(jì)小組與企業(yè)協(xié)商，企業(yè)原那么上同意其調(diào)閱以前年度審計(jì)檔案，1，但由于以前負(fù)責(zé)該工程審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已出國(guó)進(jìn)修，難以取得聯(lián)系，在與前任信利事務(wù)所溝通時(shí)受阻，最終未能調(diào)閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)檔案。因此，調(diào)查小組無(wú)法通過(guò)與前任的溝通來(lái)確定其調(diào)查工作的重點(diǎn)和主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。2，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿：P42，在此次調(diào)查中，王越安排審計(jì)人員嚴(yán)格按照：銷售——收款循環(huán)、購(gòu)置——付款循環(huán)、生產(chǎn)——存貨循環(huán)、循環(huán)和籌資——投資循環(huán)的順序?qū)ι鲜泄炯捌渥庸镜那闆r全面進(jìn)行調(diào)查。與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通1，溝通的必要性及形式：〔1〕與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的根本情況，正確評(píng)價(jià)是否可接受審計(jì)委托，這些溝通可在接受委托之前或之后進(jìn)行，以減少或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！?〕后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局的授權(quán)，主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭或書面方式進(jìn)行?！?〕如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問(wèn)原因，并考慮是否接受委托。與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通2，向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體：〔1〕是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題；〔2〕前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見分歧；〔3〕前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；〔4〕前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。必要時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)其他事項(xiàng)。 如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位書面授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師允許其查閱。與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通3，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)溝通結(jié)果的利用〔1〕后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明，其審計(jì)意見全部或局部地依賴于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作?！?〕如果接受委托對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)詢問(wèn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取信息，但這些信息并缺乏以成為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的根底。與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通4，發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理〔1〕如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理?！?〕如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)解決問(wèn)題的方案不滿意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定，必要時(shí)可向律師咨詢，以采取進(jìn)一步的措施。3，了解內(nèi)部控制：P4 通過(guò)初步了解：1，公司在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中有一定的運(yùn)作程序，目前尚未對(duì)其進(jìn)行測(cè)試，2，但缺少成文的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理制度，3，關(guān)鍵控制點(diǎn)沒(méi)有規(guī)定與采取控制措施，如貨幣資金賬賬、賬實(shí)、賬單核對(duì)未作具體規(guī)定。4，處理違法公司行為守那么及相關(guān)制度上，沒(méi)能做到一視同仁。5，管理層與治理層之間的溝通制度較為抽象。6，某些規(guī)定不具操作性，如授權(quán)沒(méi)偶遇具體區(qū)分一般授權(quán)和特別授權(quán)等。3，了解內(nèi)部控制：P4 股份公司會(huì)計(jì)核算分為設(shè)備總廠、控制設(shè)備廠和特種電材廠三個(gè)核算單位，分立賬簿、分別核算、各自納稅，股份公司報(bào)表即為三個(gè)單位的匯總報(bào)表。

根據(jù)這些情況，王越初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平。4，了解企業(yè)重要會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用：P5 在對(duì)各業(yè)務(wù)循環(huán)的了解過(guò)程中，調(diào)查小組各相關(guān)人員關(guān)注企業(yè)根本的會(huì)計(jì)政策，并作出以下記錄：4，了解企業(yè)重要會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用：P5(1)壞賬準(zhǔn)備：公司壞賬采用直接轉(zhuǎn)銷法核算。 ——不符合有關(guān)規(guī)定。(2)交易性金融資產(chǎn)：按實(shí)際支付的價(jià)格扣除已宣揭發(fā)放但未取得現(xiàn)金股利或利息人賬。(3)存貨核算方法：存貨包括在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或耗用而儲(chǔ)藏的原材料、包裝物、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等； 存貨按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)，發(fā)出原材料、產(chǎn)成品采用加權(quán)平均法。公司未提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ——需要進(jìn)一步確認(rèn)是否有減值的情況。4，了解企業(yè)重要會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用：P5(4)持有至到期投資：按實(shí)際本錢核算，投資收益按公允價(jià)值核算。 ——一般情況：應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額(持有至到期投資)。 ——特殊情況：如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收工程(應(yīng)收利息)。 ——在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在隨后期間保持不變。4，了解企業(yè)重要會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用：P5(5)長(zhǎng)期股權(quán)投資： ——長(zhǎng)期債權(quán)投資按實(shí)際本錢核算，對(duì)無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，采取本錢法； ——對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的，采取權(quán)益法核算。 ——公司未計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。 ——需要進(jìn)一步確認(rèn)是否有減值的情況。4，了解企業(yè)重要會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用：P5(6)固定資產(chǎn)及其折舊方法：固定資產(chǎn)按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)，采用直線法計(jì)提折舊，公司未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。4，了解企業(yè)重要會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用：P5(7)在建工程：按各項(xiàng)工程實(shí)際發(fā)生的支出核算，在建筑期發(fā)生的借款利息支出和外匯折算差額記人工程本錢。公司未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。(8)無(wú)形資產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：無(wú)形資產(chǎn)按合同或協(xié)議規(guī)定的年限攤銷，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按受益期攤銷。公司未計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。4，了解企業(yè)重要會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用：P5(9)銷售收入確實(shí)認(rèn)a、產(chǎn)品銷售：公司將產(chǎn)品使用權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方，公司不再對(duì)該產(chǎn)品實(shí)施繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)際控制權(quán)，相關(guān)的收入已收到或取得了收款的證據(jù)，并且該產(chǎn)品有關(guān)的本錢能可靠地計(jì)量并確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。b、環(huán)保工程收入：按完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 ——工程完工百分比法。5，會(huì)計(jì)報(bào)表主要事項(xiàng)資料搜集：P6 王越把小組成員分為三組，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表主要工程的總體情況進(jìn)行搜集，形成資料如下(其他工程內(nèi)容略)：5，會(huì)計(jì)報(bào)表主要事項(xiàng)資料搜集：P6 (1)主要銷售收入及本錢。具體情況見表1—3：5，會(huì)計(jì)報(bào)表主要事項(xiàng)資料搜集：P6(2)補(bǔ)貼收入。補(bǔ)貼收入為D污水處理補(bǔ)貼4500萬(wàn)元。(3)應(yīng)收賬款情況。應(yīng)收賬款總額為104690萬(wàn)元。主要欠款單位及其欠款金額，見表1—4：

——主要欠款單位、呆賬期6，實(shí)地巡視被審計(jì)單位的工程及管理現(xiàn)場(chǎng)以及盤點(diǎn)：P7 調(diào)查組成員實(shí)地觀察了工程及管理現(xiàn)場(chǎng)，認(rèn)為所進(jìn)行的二期工程根本沒(méi)有施工進(jìn)度。 ——工程沒(méi)有施工的原因？ 此外，小組對(duì)重要的資產(chǎn)進(jìn)行了抽查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)工程物資的管理較為混亂，毀損缺失的情況嚴(yán)重。 ——存貨管理制度、盤點(diǎn)制度等。7，對(duì)重大相關(guān)事項(xiàng)的關(guān)注：P7(1)對(duì)審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠(chéng)信正直及其經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Φ年P(guān)注。 被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠(chéng)信正直及其經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰?，是評(píng)價(jià)委托業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素之一，

——在對(duì)美林公司進(jìn)行預(yù)備調(diào)查的過(guò)程中，王越根據(jù)小組調(diào)查的情況對(duì)以下可能會(huì)增加委托業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素予以關(guān)注。7，對(duì)重大相關(guān)事項(xiàng)的關(guān)注：P7增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素包括有：1，參與非法活動(dòng)；2，經(jīng)常更換銀行、律師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師；3，高級(jí)管理人員在生活上遇到重大困難；4，具有冒險(xiǎn)傾向，且經(jīng)常參與高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)；5，高級(jí)管理人員近期發(fā)生重大或非預(yù)期的變動(dòng)；6，缺乏經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰?。通過(guò)對(duì)以上各項(xiàng)的關(guān)注，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：第一，公司自上市以來(lái)更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師一次；第二，原任財(cái)務(wù)總監(jiān)由公司送到國(guó)外深造，自2001年5月起由新任財(cái)務(wù)總監(jiān)接任，其他董事會(huì)成員未發(fā)生較大幅度變動(dòng)；第三，公司有2000萬(wàn)元用于做期貨，屬于高風(fēng)險(xiǎn)投資。未發(fā)現(xiàn)其他重大可疑及異常情況。7，對(duì)重大相關(guān)事項(xiàng)的關(guān)注：P7(2)對(duì)與行業(yè)環(huán)境有關(guān)的因素關(guān)注。一些與公司業(yè)務(wù)性質(zhì)及行業(yè)環(huán)境有關(guān)的因素可能增加委托業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，王越就以下問(wèn)題進(jìn)行關(guān)注，并作出相應(yīng)記錄(具體內(nèi)容略)：①經(jīng)營(yíng)周期；②所在行業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)；③財(cái)務(wù)狀況及盈利能力與同行業(yè)其他企業(yè)相比所處的水平；④股東之間是否有糾紛，股權(quán)是否頻繁轉(zhuǎn)讓；⑤所涉及的重大訴訟案件；⑥重大會(huì)計(jì)估計(jì)涉及的主觀性、復(fù)雜性和不確定性超出了正常水平。7，對(duì)重大相關(guān)事項(xiàng)的關(guān)注：P7(3)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的其他重要事項(xiàng)的關(guān)注。一般來(lái)說(shuō)，如果有跡象說(shuō)明被審計(jì)單位面臨嚴(yán)峻的財(cái)務(wù)困境，或在可預(yù)見的將來(lái)難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)，或管理當(dāng)局受到異常的外界壓力，那么委托業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增大，王越在調(diào)查過(guò)程中著重關(guān)注并詢問(wèn)企業(yè)是否存在以下問(wèn)題：7，對(duì)重大相關(guān)事項(xiàng)的關(guān)注：P7①經(jīng)營(yíng)狀況日趨惡化，現(xiàn)金流量人不敷出，長(zhǎng)期未能向其股東分配利潤(rùn)；②資金匱乏，融資能力低下，難以籌集到必要的資金；③逾期債務(wù)增多，償債能力低下，資金嚴(yán)重依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)；④過(guò)多地依賴于出售經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)來(lái)獲取經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必需的資金；⑤關(guān)聯(lián)交易頻繁，利潤(rùn)嚴(yán)重依賴于關(guān)聯(lián)交易；⑥主要顧客和顧客群體遭受重大損失，難以與其維持正常的商業(yè)關(guān)系；⑦收益確實(shí)定和財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量過(guò)分地依賴于會(huì)計(jì)估計(jì)；⑧高級(jí)管理人員薪酬及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核主要取決于被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)成果；⑨盈利預(yù)測(cè)過(guò)于樂(lè)觀，股價(jià)異常波動(dòng)，公眾對(duì)被審計(jì)單位存在過(guò)高的期望。7，對(duì)重大相關(guān)事項(xiàng)的關(guān)注：P7通過(guò)對(duì)以上各項(xiàng)的關(guān)注，王越作出以下記錄：第一，公司近年一直未分配股利，但資金運(yùn)轉(zhuǎn)目前尚無(wú)發(fā)生困難的明顯跡象；

——未分配股利的原因，資金流向報(bào)告。第二，調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)股份公司與子公司、環(huán)保集團(tuán)之間、子公司與子公司、集團(tuán)及所屬公司關(guān)聯(lián)交易頻繁，主要為資金調(diào)撥、貸款擔(dān)保事項(xiàng)；

——資金被挪著他用。7，對(duì)重大相關(guān)事項(xiàng)的關(guān)注：P7第三，董事會(huì)公告中股份公司承建T污水處理工程19．6億元，實(shí)際工程由集團(tuán)承建； ——變更承建商的原因，手續(xù)是否齊備。第四，調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)股份公司對(duì)于收入本錢的估算有明顯不合理處； ——高估或低估均會(huì)直接影響利潤(rùn)。第五，盈利預(yù)測(cè)缺乏合理依據(jù)難以實(shí)現(xiàn)。 ——偏離實(shí)際，有誤導(dǎo)投資者之嫌。8，匯總調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題：P9 通過(guò)上述調(diào)查程序，王越根據(jù)小組的記錄，將調(diào)查發(fā)現(xiàn)的與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的主要問(wèn)題匯總?cè)缦拢?1)股份公司收入與本錢不實(shí)8，匯總調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題：P9①承建環(huán)保工程：收入確實(shí)認(rèn)與本錢的結(jié)轉(zhuǎn)并沒(méi)有嚴(yán)格按照完工進(jìn)度核算，并且缺乏應(yīng)有的工程進(jìn)度報(bào)告。第一，T污水處理一期工程少結(jié)轉(zhuǎn)本錢3680萬(wàn)元，該工程已于2007年6月竣工并辦理了工程結(jié)算。8，匯總調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題：P9第二，T污水處理二期工程2007年度，公司按支付的工程本錢占工程總概算的比例確定完工進(jìn)度，并確認(rèn)工程收入。對(duì)于工程本錢，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查相關(guān)憑證，其中應(yīng)記人應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款(共計(jì)27560萬(wàn)元)的憑證后，均缺少應(yīng)有的工程物資入庫(kù)單等附件，集團(tuán)公司墊付的工程款16000萬(wàn)元沒(méi)有相應(yīng)的清單，查看工程現(xiàn)場(chǎng)，工程根本沒(méi)有施工進(jìn)度。因此，本錢不實(shí)，相關(guān)收入不能確認(rèn)。 ——存有多列支之嫌，工程單據(jù)核算不清晰，8，匯總調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題：P9②其他產(chǎn)品銷售收入有待確定： 據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售部門調(diào)查了解，浮選機(jī)及除塵機(jī)組等產(chǎn)品銷售后需要有較長(zhǎng)時(shí)間的調(diào)試期，而公司那么在開具銷售發(fā)票后即確認(rèn)收入，與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求不符。 ——多列收入。8，匯總調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題：P9(2)募集資金用途。具體情況，見表1—5：8，匯總調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題：P9(3)補(bǔ)貼收入的可能性。 2005年底，A市建委、市財(cái)政局將污水處理廠的優(yōu)良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給美林公司經(jīng)營(yíng)管理，以全市征收的排污費(fèi)1億元?jiǎng)潥w美林股份公司作為管理、營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，扣除營(yíng)運(yùn)費(fèi)用后按比例返還稅后利潤(rùn)(A市建委發(fā)[2005]232號(hào))。 2006年根據(jù)市長(zhǎng)辦公會(huì)議紀(jì)要[2006]53號(hào)決定，A市以每年12000萬(wàn)元的資金連續(xù)10年作為對(duì)美林公司的補(bǔ)貼投入(至今尚未形成正式文件)，美林公司依據(jù)此文計(jì)補(bǔ)貼收入12000萬(wàn)元。經(jīng)查閱2006年度補(bǔ)貼情況，款項(xiàng)確已收到。8，匯總調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題：P9(5)與G公司的往來(lái)。 2007年11月，該公司公告與中國(guó)G環(huán)境開展中心簽署協(xié)議成立G特種環(huán)保設(shè)備，公司出資7500萬(wàn)元，占75％的股權(quán)；主要組織環(huán)保設(shè)備開發(fā)及承包綜合污水處理工程。 經(jīng)了解，G公司原為國(guó)家環(huán)保局的直屬單位，2007年該公司與國(guó)家環(huán)?？偩置撱^，由美林環(huán)保公司接管，正在辦理相關(guān)手續(xù)。9，其他重要問(wèn)題的記錄：P10 此外，王越對(duì)在調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的其他重要問(wèn)題列示如下：(1)董事會(huì)公告中股份公司承建T污水處理工程19．6億元，實(shí)際工程由集團(tuán)承建。(2)股份公司與子公司、環(huán)保集團(tuán)之間、子公司與子公司、集團(tuán)及所屬公司關(guān)聯(lián)交易頻繁，主要為資金調(diào)撥、貸款擔(dān)保事項(xiàng)。(3)其他應(yīng)收款中有應(yīng)收北方證券公司2000萬(wàn)元，北方證券公司認(rèn)為該款是美林公司對(duì)其投資入股款，美林公司不認(rèn)同，雙方未有任何協(xié)議。 ——支付的背景，協(xié)議等(4)母公司報(bào)表為三個(gè)廠的匯總報(bào)表，未對(duì)內(nèi)部往來(lái)進(jìn)行抵消。 ——存在重復(fù)計(jì)算收入本錢之嫌。10，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：P10 調(diào)查小組還了解到以下說(shuō)明美林公司存在重大錯(cuò)別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況：1，重要客戶發(fā)生流失；2，現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的勝任能力受到公司有些員工的質(zhì)疑；3，安裝了新的財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；4，應(yīng)用2006年公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。根據(jù)這些這些事項(xiàng)或情況以及了解到的上述問(wèn)題，調(diào)查小組在綜合分析的根底上，認(rèn)為美林公司存在與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。11，確定其可審性和自身勝任性：P10 王越將調(diào)查結(jié)果上報(bào)后，由副主任會(huì)計(jì)師組成小組對(duì)美林公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估，以確定其可審性。 美林公司進(jìn)行年報(bào)審計(jì)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)為5%，在王越對(duì)其主要問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行匯報(bào)后，經(jīng)小組評(píng)估，美林公司的固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)為70%，控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)為60％。那么可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)為11．9％，即 DR=AR/IR*CR=5%/70%*60%X100*=11.9%11，確定其可審性和自身勝任性：P10 在這種情況下，實(shí)質(zhì)性測(cè)試所必需的最低保證程度為88．1％(100％—11.9%),因此所需的保證程度較高，實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需要的樣本量也就較多。 通過(guò)以上量化分析，工程組認(rèn)為盡管可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)較低，但誠(chéng)信事務(wù)所具有較強(qiáng)的勝任能力，且初步商定的審計(jì)收費(fèi)較為合理，決定接受美林公司的委托，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)委托書。本案例的審計(jì)結(jié)論 通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的量化分析，認(rèn)為盡管可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)較低，但以誠(chéng)信事務(wù)所的實(shí)力仍具有較強(qiáng)的勝任能力，且初步商定的審計(jì)收費(fèi)較為合理，現(xiàn)決定接受美林公司的委托，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)委托書。存在的問(wèn)題〔1〕股份公司收入與本錢不實(shí)〔2〕募集資金用途。〔3〕補(bǔ)貼收入的可能性?！?〕與G公司的往來(lái)?！踩嘲咐治觯篜111，前期調(diào)查中需要解決的問(wèn)題及目的：P11 在前期調(diào)查中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)解決的主要問(wèn)題有：〔1〕了解被審計(jì)單位的背景情況、組織機(jī)構(gòu)、投資情況和經(jīng)營(yíng)情況，以確定審計(jì)范圍。〔2〕了解被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算體系〔3〕初步了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，并在此根底上評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，以確定初步的審計(jì)策略〔4〕對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要工程進(jìn)行分析程序〔5〕對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)致調(diào)查和相應(yīng)的記錄〔6〕催促被審計(jì)單位提供完善的材料〔7〕確定是否尚存在遺留問(wèn)題 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)以上問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查的根底上，形成相應(yīng)的審計(jì)工作底稿，有工程經(jīng)理匯總情況，編制前期調(diào)查備忘。1，前期調(diào)查中需要解決的問(wèn)題及目的：P11 一般而言,前期調(diào)查備完應(yīng)包括以下內(nèi)容：1，簡(jiǎn)要介紹公司背景；2，描述主要業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制；3，會(huì)計(jì)制度和主要會(huì)計(jì)科目的核算方法；4，發(fā)行的主要問(wèn)題，對(duì)利潤(rùn)的影響程度；5，重點(diǎn)的審計(jì)領(lǐng)域及說(shuō)明；6，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；7，主要問(wèn)題的解決方法；8；遺漏的問(wèn)題。1，前期調(diào)查中需要解決的問(wèn)題及目的：P11 前期調(diào)查的目的主要有兩個(gè)：1，對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行一般了解，評(píng)估約定工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以決定是否接受委托；2，對(duì)被審計(jì)單位的情況進(jìn)行具體了解，調(diào)查其內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)，為編制審計(jì)方案做好準(zhǔn)備工作。在本案例中，前期調(diào)查的主要目的是決定是否接受審計(jì)委托。本案例中，王越除對(duì)重大問(wèn)題進(jìn)行匯報(bào)之外，還對(duì)企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)作了較多的了解，以便于下一步制定審計(jì)方案。王越認(rèn)為盡管該公司存在較多問(wèn)題，但依據(jù)誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的力量，該工程仍具有較大的可審性?！踩嘲咐治觯篜112，一般合伙人或主任會(huì)計(jì)師的責(zé)任：P12 ——不會(huì)具體開展審計(jì)工程的審計(jì)業(yè)務(wù)，但最終要承擔(dān)全部的審計(jì)責(zé)任。 ——控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：〔1〕合伙人或主任會(huì)計(jì)師要直接或間接地了解被審計(jì)單位的根本情況，并與工程經(jīng)理一起討論和制定審計(jì)方案；〔2〕解答審計(jì)工作中外勤審計(jì)人員的重大問(wèn)題請(qǐng)示；〔3〕簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前的復(fù)核。在本例中，先由調(diào)查小組對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了解，然后對(duì)重大問(wèn)題形成書面記錄，由工程組長(zhǎng)匯總請(qǐng)示相關(guān)合伙人或主任會(huì)計(jì)師，最終由相關(guān)合伙人或主任會(huì)計(jì)師確定是否接受委托?！踩嘲咐治觯篜113，是否接受委托，制訂方案，落實(shí)工作：P12 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施前期調(diào)查后，根據(jù)前期調(diào)查的情況，最終決定是否接受委托。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果能駕馭和控制此工程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)根據(jù)前期調(diào)查的情況，制訂審計(jì)方案，實(shí)施審計(jì)工作。研討題目1、本案例中，股份公司更換事務(wù)所的主要原因是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師離開原來(lái)所效勞的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出國(guó)進(jìn)修?，F(xiàn)假設(shè)經(jīng)客戶同意后，王越已與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，他應(yīng)該如何與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通?2、在本章的案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同?3、假設(shè)美林股份是誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的老客戶，在查閱上年度審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)著重注意哪些問(wèn)題?本案例需要關(guān)注的問(wèn)題1．我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么體系 案例背景中提到?獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)那么第21號(hào)－－了解被審計(jì)單位情況?。我們有必要介紹一下獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么體系。1．我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么體系〔1〕我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么體系的構(gòu)成1)獨(dú)立審計(jì)根本準(zhǔn)那么 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的總綱，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格和行為的根本標(biāo)準(zhǔn)，是制定以下2個(gè)層次內(nèi)容的根本依據(jù)。2)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)那么與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)那么是對(duì)獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體標(biāo)準(zhǔn)。 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告是對(duì)獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)。

1．我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么體系3)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指南 執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指南是依據(jù)第一、二兩個(gè)層次的準(zhǔn)那么制定的； 對(duì)其所作的的解釋和補(bǔ)充說(shuō)明； 提供了可操作的指導(dǎo)性意見，與第一、二層次的準(zhǔn)那么配套。 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的三個(gè)層次具有不同的約束力。 前2個(gè)層次是法定要求。 執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指南是對(duì)獨(dú)立審計(jì)人員實(shí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告提供可操作的指導(dǎo)性意見，不具有法定的約束力和強(qiáng)制性，獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。1．我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么體系〔2〕我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么概況 自1995年12月，由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起草制定，財(cái)政部、審計(jì)署批準(zhǔn)頒發(fā)了第1批中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么起，至今，已公布實(shí)施了1個(gè)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么序言，1個(gè)獨(dú)立審計(jì)根本準(zhǔn)那么，27個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)那么，10個(gè)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告，4個(gè)獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指南。1．我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么體系〔3〕獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)那么第21號(hào)－－了解被審計(jì)單位情況 本案例涉及的?獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)那么第21號(hào)－－了解被審計(jì)單位情況?于1999年7月1日開始執(zhí)行，用來(lái)標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的情況，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。 了解的目的：一方面可以初步評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、確定是否接受委托人的委托；另一方面可以為進(jìn)一步的審計(jì)工作作好事前準(zhǔn)備工作。 了解的內(nèi)容：被審計(jì)單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境及所在行業(yè)的一般了解，被審計(jì)單位內(nèi)部情況的具體了解。 本案例實(shí)際上反映了誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受美林股份審計(jì)委托前對(duì)其所進(jìn)行的了解。2．關(guān)于誠(chéng)信問(wèn)題 本案例中提到對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠(chéng)信正直及其經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰σP(guān)注，提到了被審計(jì)單位的誠(chéng)信問(wèn)題。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容〔一〕簽約雙方的名稱；〔二〕委托目的；〔三〕審計(jì)范圍；〔四〕會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；〔五〕簽約雙方的義務(wù)；〔六〕出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；〔七〕審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；〔八〕審計(jì)收費(fèi)；〔九〕審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間；〔十〕違約責(zé)任；〔十一〕簽約時(shí)間；〔十二〕簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。例如練習(xí)思考題〔1〕P121、答：與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的根本情況，正確評(píng)價(jià)是否可接受審計(jì)委托，這些溝通可在接受委托之前或之后進(jìn)行，以減少或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局的授權(quán)，主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭或書面方式進(jìn)行。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問(wèn)原因，并考慮是否接受委托?！?〕向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體：〔一〕是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題；〔二〕前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見分歧；〔三〕前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；〔四〕前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。必要時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)其他事項(xiàng)。如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位書面授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師允許其查閱。練習(xí)思考題〔2〕P122.本案例中,所列舉的是首次接受委托的情況,假設(shè)美林公司是誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的老客戶,那么誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所此次持續(xù)接受委托時(shí),應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同?答案:一般來(lái)說(shuō),首次接受委托時(shí),預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)根本情況的內(nèi)容較多,并且要關(guān)注被審單位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系,而在持續(xù)接受委托時(shí),進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素:(1)管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠(chéng)信(2)被審單位的涉訟案件及其處理情況(3)以前與被審計(jì)單位在審計(jì)單位方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果(4)利害沖突及回避事宜(5)內(nèi)部控制的改進(jìn)情況(6)審計(jì)費(fèi)用的支持情況等案例二：晨風(fēng)公司總體審計(jì)策略確定案例一、教學(xué)內(nèi)容與目標(biāo)：P13 審計(jì)方案是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，到達(dá)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作方案。 審計(jì)方案是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)，按照審計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)方案，對(duì)審計(jì)工作做出合理的安排。

審計(jì)方案的種類 審計(jì)方案通常分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案兩局部。 總體審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，用以確定審計(jì)工作的時(shí)間安排和方向，是對(duì)審計(jì)工作整個(gè)過(guò)程的綜合方案，并指導(dǎo)制定更為詳細(xì)的審計(jì)方案。

總體審計(jì)策略的根本內(nèi)容：1，被審計(jì)單位的根本情況；2，審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略；3，審計(jì)重要性確實(shí)定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；4，重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；5，審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；6，審計(jì)小組組成及人員分工；7，對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用；8，其他有關(guān)內(nèi)容。審計(jì)方案的種類 具體審計(jì)方案是依據(jù)總體審計(jì)方案制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)方案所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。具體審計(jì)方案的內(nèi)容(1)審計(jì)具體目標(biāo)。(2)審計(jì)程序。(3)執(zhí)行人及執(zhí)行日期。(4)審計(jì)工作底稿的索引號(hào)。(5)其他有關(guān)內(nèi)容。一、教學(xué)內(nèi)容與目標(biāo)：P13 本章案例所要說(shuō)明的主要是總體審計(jì)策略確實(shí)定過(guò)程。

學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過(guò)本案例的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)對(duì)總體審計(jì)策略包括的根本內(nèi)容有一個(gè)較為清晰、具體的掌握，并學(xué)會(huì)如何借助分析程序制定有助于提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量的審計(jì)方案。一、教學(xué)內(nèi)容與目標(biāo)：P13本案例的特點(diǎn)〔1〕本案例反映接受委托后審計(jì)方案的制定工作?！?〕本案例所要說(shuō)明的主要是總體審計(jì)方案的編制。〔3〕本案例涉及到?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1201號(hào)－方案審計(jì)工作?和?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1313號(hào)－分析程序?兩個(gè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。二、案例背景、過(guò)程與分析：P13〔一〕案例背景：P131．審計(jì)人 ——誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為工程組長(zhǎng)及以張莉、黃菊為組員的工程組。2．被審計(jì)人 ——晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)。3．審計(jì)內(nèi)容 ——本案例是在對(duì)晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)編制總體審計(jì)方案階段，已對(duì)該企業(yè)的情況進(jìn)行了預(yù)備調(diào)查的根底上，分析性復(fù)核程序在審計(jì)方案的編制中的運(yùn)用過(guò)程?！惨弧嘲咐尘埃篜13 在方案審計(jì)工作階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況，識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。 在實(shí)務(wù)工作中，誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)部要求審計(jì)小組嚴(yán)格依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么的要求指導(dǎo)這一階段的分析與方案工作。

本案例主要介紹編制總體審計(jì)策略的過(guò)程與方法，重點(diǎn)在于對(duì)未審財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體分析，以判斷審計(jì)中可能存在的重大問(wèn)題，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，最終形成審計(jì)總體策略。審計(jì)質(zhì)量控制質(zhì)量控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的控制過(guò)程，它包含全面審計(jì)質(zhì)量控制和具體審計(jì)工程質(zhì)量控制兩個(gè)層面。(一)全面審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序1.審計(jì)人員職業(yè)道德一是標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立性聲明制度，二是實(shí)行嚴(yán)格的回避制度。2.專業(yè)勝任能力審計(jì)人員是影響審計(jì)工作質(zhì)量的重要因素，開展高質(zhì)量的審計(jì)工作，離不開高素質(zhì)的審計(jì)人員。事務(wù)所要注重提高審計(jì)人員專業(yè)水平，主要措施是：嚴(yán)格控制錄用階段的人員選拔；促進(jìn)員工的年輕化、知識(shí)化、專業(yè)化；強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德和審計(jì)責(zé)任教育；定期和不定期組織內(nèi)部人員培訓(xùn)；接受審計(jì)專業(yè)知識(shí)繼續(xù)教育。3.工作委派主要措施是：工程經(jīng)理由部門經(jīng)理提名，經(jīng)所長(zhǎng)批準(zhǔn)，實(shí)行工程經(jīng)理質(zhì)量負(fù)責(zé)制；具體工程人員的分派因考慮人員資歷，監(jiān)督范圍等因素；工作委派中應(yīng)考慮培養(yǎng)復(fù)合型人才。審計(jì)質(zhì)量控制4.督導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立分級(jí)督導(dǎo)制度，并要求各級(jí)督導(dǎo)人員對(duì)各層次的審計(jì)工作指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。督導(dǎo)實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督。5.咨詢合理利用專家咨詢，不僅有助于得出正確的審計(jì)結(jié)論，也可起到事半功倍的效果。在從事資產(chǎn)評(píng)估、基建工程竣工決算、盈利預(yù)測(cè)、特殊行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，經(jīng)常需要向?qū)＜易稍儭?.業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)承接是一個(gè)審計(jì)工程的關(guān)口，把好這一關(guān)對(duì)整個(gè)工程的質(zhì)量控制有重要作用。7.監(jiān)控對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控，是為了防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制流于形式。通過(guò)建立嚴(yán)格的責(zé)任制度來(lái)實(shí)現(xiàn)監(jiān)控：實(shí)行責(zé)任分工的管理制度，并配適宜當(dāng)?shù)姆旨?jí)指導(dǎo)和監(jiān)督；建立質(zhì)量考核評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲制度；編制質(zhì)量控制作業(yè)圖。審計(jì)質(zhì)量控制(二)各審計(jì)工程的質(zhì)量控制程序1.準(zhǔn)備階段：了解客戶根本情況；簽訂審計(jì)約定書；了解和評(píng)價(jià)客戶內(nèi)控制度；分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；編制審計(jì)方案。2.實(shí)施階段：檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)控制度；審查會(huì)計(jì)報(bào)表及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；收集審計(jì)證據(jù)。3.報(bào)告階段：評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；編寫和出具審計(jì)報(bào)告?！捕嘲咐齼?nèi)容與過(guò)程：P14審計(jì)方法及過(guò)程 ——采取審閱法、核對(duì)法、分析法?！?〕審閱會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行初步直觀的總體分析；〔2〕根據(jù)所確定指標(biāo)和要求，進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算；〔3〕根據(jù)審閱及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析判斷，確定重要性賬戶，完成分析性測(cè)試備忘錄；〔4〕考慮分析性結(jié)果對(duì)審計(jì)總體工作方案的影響，并在此根底上形成總體審計(jì)策略〔審計(jì)總體工作方案〕。相關(guān)知識(shí)——審計(jì)方案的編制審計(jì)方案應(yīng)由審計(jì)工程負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)方案應(yīng)經(jīng)事務(wù)所有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人同意審計(jì)方案應(yīng)在具體實(shí)施前下達(dá)至審計(jì)小組的全體成員對(duì)審計(jì)方案的補(bǔ)充、修改貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程審計(jì)方案的修改應(yīng)經(jīng)事務(wù)所有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人同意審計(jì)方案的繁簡(jiǎn)取決于被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和預(yù)定審計(jì)工作的復(fù)雜程序在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中不能隨意縮減審計(jì)程序來(lái)適應(yīng)審計(jì)方案可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)方案的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論審計(jì)方案應(yīng)作為審計(jì)工作底稿保存編制審計(jì)方案的步驟為：①了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)根本情況；②進(jìn)行分析程序程序；③初步評(píng)價(jià)重要性水平；④考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；⑤對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略；⑥了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制，初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)；⑦確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試；⑧編制審計(jì)方案。相關(guān)知識(shí)——審計(jì)方案的編制相關(guān)知識(shí)——審計(jì)方案的審核總體審計(jì)策略審核應(yīng)注意的事項(xiàng)審計(jì)目的審計(jì)范圍和審計(jì)策略確實(shí)定是否恰當(dāng)對(duì)重要的會(huì)計(jì)問(wèn)題、重要審計(jì)領(lǐng)域以及相應(yīng)的重要的審計(jì)程序確實(shí)定是否恰當(dāng)時(shí)間預(yù)算是否合理審計(jì)組成員的構(gòu)成和分工是否恰當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的信賴程度是否恰當(dāng)對(duì)重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否恰當(dāng)對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用是否恰當(dāng)具體審計(jì)方案審核應(yīng)注意的事項(xiàng)審計(jì)程序能否到達(dá)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序是否符合審計(jì)工程的具體情況重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)進(jìn)行分析程序的目的了解客戶的經(jīng)營(yíng)情況評(píng)價(jià)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力識(shí)別可能的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序分析程序的運(yùn)用將被審計(jì)單位本期數(shù)據(jù)與前期數(shù)據(jù)做比較〔報(bào)表余額、明細(xì)資料、各種財(cái)務(wù)比率〕將被審計(jì)單位數(shù)據(jù)與所在行業(yè)數(shù)據(jù)做比較將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)據(jù)與其方案或預(yù)算做比較將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)據(jù)與審計(jì)人員預(yù)期結(jié)果做比較將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)據(jù)與利用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得出的預(yù)期結(jié)果做比較具體可用簡(jiǎn)易比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析、趨勢(shì)分析等方法。分析程序程序的運(yùn)用了解解客戶的經(jīng)營(yíng)情況評(píng)價(jià)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力識(shí)別可能出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)減少實(shí)質(zhì)性程序方案階段執(zhí)行階段報(bào)告階段執(zhí)行分析程序程序的目的和使用時(shí)間分析程序在審計(jì)方案、實(shí)施、報(bào)告三個(gè)階段中均可運(yùn)用。審計(jì)方案階段——必須使用：運(yùn)用分析程序可以了解被審計(jì)單位的根本情況，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍審計(jì)審計(jì)實(shí)施階段——任意選擇：審計(jì)人員常把分析程序與其他審計(jì)方法結(jié)合起來(lái)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊，在有些情況下，分析程序的結(jié)果可以做為審計(jì)證據(jù)，減少細(xì)節(jié)審計(jì)。審計(jì)報(bào)告階段——必須使用：工程負(fù)責(zé)人對(duì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)告的分析程序是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的最后檢驗(yàn)，可用以發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中可能的疏忽及財(cái)務(wù)報(bào)告整體上的重大錯(cuò)報(bào)，并再次估量被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力，據(jù)以決定審計(jì)報(bào)告意見的類型。關(guān)注：方案審計(jì)工作時(shí)，使用分析程序的主要目的是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，以便找出存在的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。分析程序程序的運(yùn)用〔1〕審閱會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行初步直觀的總體分析：P141.表1－6趨勢(shì)分析表〔1〕，通過(guò)計(jì)算利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中主要工程2001年的未審數(shù)與2000年已審數(shù)的差額，以及差額占2000年已審數(shù)的比重，揭示出本單位存在的異常情況。〔1〕審閱會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行初步直觀的總體分析：P14〔1〕審閱會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行初步直觀的總體分析：P14 2.表1－7趨勢(shì)分析表〔2〕，通過(guò)計(jì)算利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中主要工程2001年的未審數(shù)與2000年已審數(shù)各自占總體的比重，以及兩年各項(xiàng)比重的增減百分點(diǎn)，分析本單位是否存在異常情況?！?〕根據(jù)所確定指標(biāo)和要求，進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算：P16 表1－8重要指標(biāo)比率趨勢(shì)分析表通過(guò)計(jì)算兩年的有關(guān)重要的財(cái)務(wù)比率及其差異，揭示出被審計(jì)單位存在的異常情況?！?〕根據(jù)所確定指標(biāo)和要求，進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算：P16注：〔1〕速動(dòng)資產(chǎn)＝流動(dòng)資產(chǎn)－存貨－待攤費(fèi)用－預(yù)付貨款〔2〕平均存貨、平均應(yīng)收賬款、平均凈資產(chǎn)按年初與年末的平均數(shù)計(jì)算〔3〕根據(jù)審閱及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析判斷，確定重要性賬戶，完成分析性測(cè)試備忘錄：P18 王越在復(fù)核張莉、黃菊編制的趨勢(shì)分析性測(cè)試工作底稿的根底上，對(duì)以上各表分析中得出的主要結(jié)論進(jìn)行匯總，形成了分析性測(cè)試匯總表。如表1－9所示?！?〕根據(jù)審閱及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析判斷，確定重要性賬戶，完成分析性測(cè)試備忘錄：P18〔4〕考慮分析性結(jié)果對(duì)審計(jì)總體工作方案的影響，并在此根底上形成總體審計(jì)策略〔審計(jì)總體工作方案〕：P19 工程負(fù)責(zé)人王越通過(guò)以上分析，初步確定了審計(jì)重點(diǎn)，并結(jié)合對(duì)晨風(fēng)公司根本情況和內(nèi)控制度的了解，編制出總體審計(jì)策略?？傮w審計(jì)策略是審計(jì)任務(wù)的集中表達(dá)，是從接受委托開始，到執(zhí)行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程根本工作內(nèi)容的綜合方案，主要摘述客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、特點(diǎn)以及整體的審計(jì)策略?？傮w審計(jì)策略的根本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：被審計(jì)單位的根本情況；審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略；審計(jì)重要性確實(shí)定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；審計(jì)小組組成及人員分工；對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用；其他有關(guān)內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略〔第8條〕總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)方案〔第9條〕〔作用〕總體審計(jì)策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計(jì)單位的規(guī)模及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化。在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，全部審計(jì)工作可能由一個(gè)很小的審計(jì)工程組執(zhí)行，工程組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計(jì)策略可以相對(duì)簡(jiǎn)單〔第12條〕審計(jì)方案的編制〔P19〕總體審計(jì)策略〔P19〕制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng)〔第9條〕在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，以及為被審計(jì)單位提供其他效勞時(shí)所獲得的經(jīng)驗(yàn)〔第9條第3款〕例如，在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)被審計(jì)單位聲譽(yù)、業(yè)務(wù)及行業(yè)性質(zhì)、所有權(quán)結(jié)構(gòu)等的了解可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)策略。界定審計(jì)范圍明確報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通審計(jì)方向總體審計(jì)策略中包括的內(nèi)容〔第10條〕恰當(dāng)?shù)胤从骋陨峡紤]的事項(xiàng)；資源調(diào)配方案界定審計(jì)范圍〔第9條〕確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成局部的分布等，以界定審計(jì)范圍。1，審計(jì)工作范圍的記錄模式范例：P19報(bào)告要求適用的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則適用的審計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定如監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)法規(guī)等與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的監(jiān)管要求如監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)涉及被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的法規(guī)，包括行業(yè)準(zhǔn)入方面的監(jiān)管法規(guī)等需要閱讀的含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息如上市公司年報(bào)制定審計(jì)策略需考慮的其他事項(xiàng)如母公司和集團(tuán)內(nèi)部組成部分之間的關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性、信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響等審計(jì)重要性：P20一、重要性的概念重要性，指在具體環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的嚴(yán)重程度。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。注意把握：1、重要性是從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的角度出發(fā)判斷；2、重要性的判斷與具體環(huán)境有關(guān)；3、重要性的判斷既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額也要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)；4、重要性的判斷需要運(yùn)用職業(yè)判斷；5、概念中的“錯(cuò)報(bào)〞包括漏報(bào)，分為金額的錯(cuò)報(bào)和披露的錯(cuò)報(bào)。審計(jì)重要性：P20二、重要性確實(shí)定〔一〕確定方案的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定方案的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：1、對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；2、審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求；3、財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的性質(zhì)及相互關(guān)系；4、財(cái)務(wù)報(bào)表工程的金額及其波動(dòng)幅度；〔二〕重要性的層次注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下兩個(gè)層次的重要性水平：1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次；2、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次。具體確定重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩方面考慮。一般來(lái)說(shuō)，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。如：a涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)b可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；c影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；d不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)，可能會(huì)對(duì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重要影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。〔三〕重要性的定量考慮：即針對(duì)錯(cuò)報(bào)的金額大小而言。1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次☆注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用恰當(dāng)?shù)陌俜直?，兩者相乘從而?jì)算出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平?！渤Ｓ玫幕鶞?zhǔn)和比例見下表〕☆假設(shè)同一時(shí)期不同報(bào)表的重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為報(bào)表層的重要性水平。常用的基準(zhǔn)參考比例總資產(chǎn)0.5%—1%凈資產(chǎn)1%凈利潤(rùn)5%—10%營(yíng)業(yè)收入0.5%—1%審計(jì)重要性：P20審計(jì)重要性：P202、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平就是“可容忍錯(cuò)報(bào)〞。〔1〕確定方法分配的方法：同比例分配；不同比例分配。不分配的方法①各賬戶或交易的重要性水平定為報(bào)表層次的20%—50%。②各賬戶或交易的重要性水平定為報(bào)表層次的1/6—1/3?！?〕確定時(shí)主要考慮因素：①各交易、賬戶或列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性。②各交易、賬戶或列報(bào)的重要性水平與報(bào)表層重要性水平的關(guān)系?！菜摹持匾缘亩ㄐ钥紤]：即針對(duì)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)而言審計(jì)重要性：P20四、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響〔一〕錯(cuò)報(bào)的匯總錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括：已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷的誤差。1、已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的，能準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括兩類：〔1〕對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)〔2〕涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)2、推斷的誤差也稱“可能誤差〞，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最正確估計(jì)數(shù)。推斷誤差通常包括：〔1〕通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)；例如：對(duì)應(yīng)收賬款的抽樣審計(jì)〔2〕通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。第一步對(duì)重要性做出初步判斷第二步將重要性的初步判斷分配到各個(gè)賬戶第三步在抽樣審計(jì)過(guò)程中估計(jì)各賬戶的錯(cuò)報(bào)金額第四步估計(jì)錯(cuò)報(bào)的合計(jì)金額第五步將估計(jì)的錯(cuò)報(bào)合計(jì)金額與重要性的初步判斷進(jìn)行比較方案工作內(nèi)容審計(jì)過(guò)程中及評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)的工作審計(jì)重要性：P20審計(jì)重要性：P20〔二〕評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響1、匯總數(shù)低于重要性水平該錯(cuò)報(bào)對(duì)報(bào)表影響不重大，視為合法和公允，出具無(wú)保存意見審計(jì)報(bào)告.2、匯總數(shù)高于重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表；假設(shè)管理層拒絕調(diào)整報(bào)表，或擴(kuò)大審計(jì)范圍后，錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保存意見或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告。3、匯總數(shù)接近重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序或提請(qǐng)管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。

總體審計(jì)策略3，報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通：P20總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以及方案審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等對(duì)外報(bào)告時(shí)間執(zhí)行審計(jì)時(shí)間安排時(shí)間[期中審計(jì)，包括：

-制定總體審計(jì)策略及具體審計(jì)計(jì)劃

-……]

[期末審計(jì)，包括：

-監(jiān)盤-……]報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的記錄模式范例所需溝通

時(shí)間[與管理層及治理層的會(huì)議]

[項(xiàng)目組會(huì)議（包括預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)）]

[與專家或有關(guān)人士的溝通]

[與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通][……]4，人員安排：P204.1工程組主要成員的責(zé)任： ——執(zhí)行工程的審計(jì)人員。4.2與工程質(zhì)量控制復(fù)核人員的溝通： ——復(fù)核審計(jì)方案、審計(jì)工作質(zhì)量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況、財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告。5，對(duì)專家或有關(guān)人士工作的利用：P21 需記錄專家或有關(guān)人士的工作范圍和涉及的主要會(huì)計(jì)科目等。 按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)那么的要求對(duì)專家或有關(guān)人士的能力、客觀性及其工作等進(jìn)行考慮即評(píng)估。5，對(duì)專家或有關(guān)人士工作的利用：P215.1對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的利用；5.2對(duì)專家工作的利用?！踩嘲咐治觯篜221，總體審計(jì)策略是方案審計(jì)工作的重要內(nèi)容；2，在確定總體審計(jì)策略是需要運(yùn)用分析程序；3，分析程序常用方法的指標(biāo)，包括簡(jiǎn)易比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析和趨勢(shì)分析等。； 但在分析時(shí)，應(yīng)特別注意： 〔1〕賬戶余額或發(fā)生額的異常變動(dòng)，或沒(méi)有出現(xiàn)預(yù)期的變動(dòng)； 〔2〕賬項(xiàng)之間對(duì)應(yīng)關(guān)系的異常變動(dòng)，或沒(méi)有出現(xiàn)預(yù)期的變動(dòng)?？傮w審計(jì)策略審計(jì)方向總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定工程組工作方向：重要性方面。包括在方案階段確定重要性、為組成局部確定重要性且與組成局部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通、審計(jì)過(guò)程中重新考慮重要性初步識(shí)別重要的組成局部和賬戶余額；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)在財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響；工程組人員的選擇、工作分工以及工程預(yù)算；總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定工程組工作方向〔續(xù)〕：向工程組成員強(qiáng)調(diào)保持疑問(wèn)態(tài)度以及在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)疑心的必要性；以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括所識(shí)別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對(duì)措施；管理層對(duì)設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制承諾的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)；業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)良好運(yùn)行的重要性；影響被審計(jì)單位的重大經(jīng)營(yíng)方面的開展，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購(gòu)，兼并和分立；重大行業(yè)進(jìn)展，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定；會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及會(huì)計(jì)制度的變化；其他重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化?？傮w審計(jì)策略總體審計(jì)策略中包括的內(nèi)容(續(xù))資源調(diào)配方面需要說(shuō)明以下內(nèi)容：--向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括：向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的工程組成員；就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等。--向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括：安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的工程組成員的數(shù)量；對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍；對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等〔第10條〕--何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；--如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括：預(yù)期何時(shí)召開工程組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)；預(yù)期工程負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核；是否需要實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核等總體審計(jì)策略與具體審計(jì)方案需提請(qǐng)注意的是，制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案的過(guò)程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)，并且許多內(nèi)容相互影響及照應(yīng)。例如總體審計(jì)策略中會(huì)包括針對(duì)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，與管理層及治理層溝通的時(shí)間安排，而溝通內(nèi)容那么列示于具體審計(jì)方案，因此在實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案合并為一份審計(jì)方案文件，以提高編制和復(fù)核工作的效率及效果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案作出的重大更改及其理由，以及對(duì)導(dǎo)致此類更改的事項(xiàng)、條件或?qū)徲?jì)程序結(jié)果采取的應(yīng)對(duì)措施。 審計(jì)過(guò)程中對(duì)方案的更改方案審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終?！驳?6條〕由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案作出更新和修改。審計(jì)過(guò)程的每個(gè)階段都有審計(jì)工作的方案和實(shí)施問(wèn)題，并且前面階段的工作結(jié)果必然對(duì)后面階段的審計(jì)工作方案產(chǎn)生影響，而后面階段的工作結(jié)果又可能導(dǎo)致對(duì)已制定的相關(guān)方案的修正，一旦方案被修正，就應(yīng)重新實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)工作。舉例：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)方案時(shí)，基于對(duì)材料采購(gòu)交易的相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行獲取的證據(jù)認(rèn)為：相關(guān)控制設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行，未將其評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，方案執(zhí)行控制測(cè)試。__在執(zhí)行控制測(cè)試時(shí)獲得的證據(jù)與審計(jì)方案階段所獲得的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該類交易的控制沒(méi)有得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修正對(duì)該類交易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并基于修正的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)修改方案的審計(jì)方案，如采用實(shí)質(zhì)性方案。重要性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)不確定性的衡量，重要性是對(duì)程度或大小的衡量，兩者結(jié)合起來(lái)就可以衡量特定程度的不確定性的金額。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指的是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)工作完成后，審計(jì)人員可以接受〔或承擔(dān)〕的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)和合理保證之和等于100%，兩者互為補(bǔ)數(shù)。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。包括兩個(gè)層次：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次；（2）各類交易、賬戶余額列報(bào)認(rèn)定層次。

指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。反向關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的關(guān)系〔如以下圖〕固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)123代表會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)三者之間的關(guān)系重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)反向降低到反向反向正向思考題參考答案：P241、分析如下：〔1〕流動(dòng)比率和速動(dòng)比率低于同行業(yè)平均水平，2007年利息保障倍數(shù)不僅相對(duì)嚴(yán)重低于行業(yè)平均水平，其絕對(duì)數(shù)字亦說(shuō)明企業(yè)的息前稅前利潤(rùn)難以彌補(bǔ)其利息支出，顯示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況惡化，應(yīng)關(guān)注其對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響?！?〕該公司2007年的盈利水平嚴(yán)重惡化，凈資產(chǎn)收益率由2006年的比行業(yè)平均水平高出近一倍而跌至2007年的3.07%。而值得關(guān)注的是，主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率竟然下降超過(guò)22個(gè)百分點(diǎn)。由于該公司屬于毛利率較為穩(wěn)定的零售行業(yè)，其大幅波動(dòng)顯然不合常理，審計(jì)人員有理由對(duì)其去年的業(yè)績(jī)表示疑心，可能有資產(chǎn)置換等方式形成的非正常利潤(rùn)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)反映，以虛飾報(bào)表。審計(jì)人員應(yīng)就此要求被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出合理解釋。〔3〕應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平，顯示企業(yè)不僅經(jīng)營(yíng)狀況惡化，并且經(jīng)營(yíng)資金的周轉(zhuǎn)可能發(fā)生困難?！?〕以上的分析使得審計(jì)人員在方案審計(jì)工作時(shí)，必須著重考慮企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，并考慮其對(duì)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的影響。2、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著企業(yè)存在以下情況：P24經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變動(dòng)；年末銷售額突然增減；顧客總體發(fā)生變動(dòng)；產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化；銷售收入的總體發(fā)生變動(dòng)。思考題參考答案3、利息保障倍數(shù)的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：P24主要盈利能力發(fā)生變動(dòng)；債務(wù)發(fā)生變動(dòng)；利率發(fā)生變動(dòng)。

思考題參考答案具體審計(jì)方案具體審計(jì)方案與總體審計(jì)策略的關(guān)系總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)方案，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)〔第11條〕雖然編制總體審計(jì)策略的過(guò)程通常在具體審計(jì)方案之前，但是兩項(xiàng)方案活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過(guò)程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響、甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的過(guò)程中，注意到被審計(jì)單位對(duì)主要業(yè)務(wù)的處理依賴復(fù)雜的自動(dòng)化信息系統(tǒng)，因此計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的可靠性及有效性對(duì)其經(jīng)營(yíng)、管理、決策以及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響，對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)在具體審計(jì)方案中制定相應(yīng)的審計(jì)程序，并相應(yīng)調(diào)整總體審計(jì)策略的內(nèi)容，作出利用信息風(fēng)險(xiǎn)管理專家的工作的決定具體審計(jì)方案具體審計(jì)方案與總體審計(jì)策略的關(guān)系(續(xù))注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果，對(duì)總體審計(jì)策略