全省事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計(jì)制度培訓(xùn)

事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)那么制度培訓(xùn)山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院王敏

wmsdfi@163.comshiyedanweikuaiji@126.com事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)那么一、我國事業(yè)單位的構(gòu)成二、我國事業(yè)單位會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系三、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)那么修訂必須處理好的幾個關(guān)系四、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)那么修訂的原那么五、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)那么修訂的過程六、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)那么修訂的重大變化一、我國事業(yè)單位的構(gòu)成1、?事業(yè)單位登記管理暫行條例?〔國務(wù)院令第411號2024年6月27日〕第二條規(guī)定：事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會效勞組織。2、?事業(yè)單位登記管理暫行條例實(shí)施細(xì)那么?規(guī)定事業(yè)單位，是指國家為了社會公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事：28個行業(yè)〔1〕教育〔2〕科研〔3〕文化〔4〕衛(wèi)生〔5〕體育〔6〕新聞出版〔7〕播送電視〔8〕社會福利〔9〕救助減災(zāi)〔10〕統(tǒng)計(jì)調(diào)查〔11〕技術(shù)推廣與實(shí)驗(yàn)〔12〕公用設(shè)施管理〔13〕物資倉儲〔14〕監(jiān)測〔15〕勘探與勘察〔16〕測繪〔17〕檢驗(yàn)檢測與鑒定〔18〕法律效勞〔19〕資源管理事務(wù)〔20〕質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督事務(wù)〔21〕經(jīng)濟(jì)監(jiān)督事務(wù)〔22〕知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)〔23〕公證與認(rèn)證〔24〕信息與咨詢〔25〕人才交流〔26〕就業(yè)效勞〔27〕機(jī)關(guān)后勤效勞等活動的社會效勞組織。事業(yè)單位的特點(diǎn)：〔1〕國有性：國家出資設(shè)立〔2〕公益性：出于社會公益目的〔3〕專業(yè)性：需要專業(yè)技術(shù)知識支撐效勞性活動〔4〕資金來源多樣性：財(cái)政資金與非財(cái)政資金※原事業(yè)單位會計(jì)存在的問題：不完整；不真實(shí)；不適應(yīng)；不協(xié)調(diào)。事業(yè)單位會計(jì)改革的成效※醫(yī)院會計(jì)制度〔已經(jīng)改革〕：2024年1月1日起在全國施行※事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)那么〔已經(jīng)公布〕：2024年4月1日起施行※事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)那么和事業(yè)單位會計(jì)制度〔已經(jīng)公布〕：2024年1月1日起在全國施行

二、我國事業(yè)單位會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系※第一層會計(jì)法預(yù)算法※第二層事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)那么事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)那么※第三層事業(yè)單位會計(jì)制度行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度和行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度中小學(xué)高?？茖W(xué)中小學(xué)高校科學(xué)醫(yī)院基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)醫(yī)院基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)測繪地質(zhì)文物文化建設(shè)測繪地質(zhì)勘查建設(shè)廣電計(jì)生體育社保基金等10項(xiàng)農(nóng)業(yè)物資儲藏社?；鸬?6項(xiàng)附：準(zhǔn)那么第四條事業(yè)單位會計(jì)核算的目標(biāo)是向會計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計(jì)信息使用者進(jìn)行社會管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。※雙目標(biāo)：兼顧財(cái)務(wù)管理需求的同時(shí)表達(dá)財(cái)政預(yù)算管理管理的信息需求事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)那么※事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)那么在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制和財(cái)務(wù)制度框架體系根本不變的前提下，重點(diǎn)是針對部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、非稅收入管理等各項(xiàng)財(cái)政改革對相應(yīng)的內(nèi)容作了修訂。※事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)那么和會計(jì)制度的根本思路和定位與修訂的財(cái)務(wù)規(guī)那么相一致，即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算根底和根本會計(jì)模式不變的前提下，重點(diǎn)適應(yīng)財(cái)政改革、著力解決會計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問題進(jìn)行修訂。三、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)那么修訂必須處理好的“四個關(guān)系〞〔一〕處理好會計(jì)法的關(guān)系〔二〕處理好與分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的關(guān)系〔三〕處理好與財(cái)政開展和改革的關(guān)系〔四〕處理好與事業(yè)單位會計(jì)遇到的新情況新問題的關(guān)系四、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)那么修訂的“四項(xiàng)〞原那么〔一〕統(tǒng)馭事業(yè)單位會計(jì)制度體系。〔二〕效勞財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理。〔三〕與?事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)那么?相協(xié)調(diào)。〔四〕強(qiáng)化對事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量的要求?！緦ⅰ耙话阍敲川晱?qiáng)化為“會計(jì)信息質(zhì)量的要求〞】五、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)那么修訂過程“六個階段〞第一階段:研究醞釀階段〔2024-2024年〕；第二階段：第一輪公開征求意見階段〔2024年1-2月〕；第三階段:深入研討、專家論證階段〔2024年3月〕；第四階段:修改完善階段〔2024年4-6月〕；第五階段:進(jìn)入審定程序、第二輪公開征求意見階段〔2024年7-11月〕；第六階段:部務(wù)會議批準(zhǔn)發(fā)布階段〔2024年12月〕。六、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)那么修訂的十大變化〔一〕擴(kuò)大了準(zhǔn)那么的統(tǒng)馭范圍〔第三條〕現(xiàn)行準(zhǔn)那么僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會計(jì)制度。新準(zhǔn)那么將統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大到事業(yè)單位會計(jì)制度和行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度?！捕呈状未_立了事業(yè)單位會計(jì)核算目標(biāo)〔第四條〕新準(zhǔn)那么首次明確了事業(yè)單位會計(jì)核算的目標(biāo)和會計(jì)信息使用者。

第四條事業(yè)單位會計(jì)核算的目標(biāo)是向會計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計(jì)信息使用者進(jìn)行社會管理、作出經(jīng)濟(jì)決策?！倦p目標(biāo)：兼顧財(cái)務(wù)管理需求的同時(shí)表達(dá)財(cái)政預(yù)算管理管理的信息需求】事業(yè)單位會計(jì)信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦〔上級〕單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者?！踩持匦陆缍藭?jì)根底〔第九條〕舊準(zhǔn)那么第十六條僅針對事業(yè)單位會計(jì)制度的適用對象，規(guī)定其“會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制〞。新準(zhǔn)那么第九條規(guī)定“事業(yè)單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；局部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會計(jì)制度中具體規(guī)定。〞同時(shí)還規(guī)定“行業(yè)事業(yè)單位的會計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財(cái)政部在相關(guān)會計(jì)制度中規(guī)定〞〔如：醫(yī)院會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制根底〕?！菜摹呈状谓⒘恕百M(fèi)用〞要素〔第十條〕考慮行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度有些采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些采用收付實(shí)現(xiàn)制，且事業(yè)單位會計(jì)制度也非純粹的收付實(shí)現(xiàn)制，為增強(qiáng)準(zhǔn)那么統(tǒng)馭性，新準(zhǔn)那么將舊準(zhǔn)那么中的“支出〞要素修改為“支出或費(fèi)用〞要素?！臼聵I(yè)單位會計(jì)5要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或費(fèi)用】〔五〕首次提出了六個質(zhì)量要求〔第12條-第17條〕新準(zhǔn)那么針對事業(yè)單位會計(jì)核算中的突出問題，強(qiáng)化了對事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量的要求。在對原可靠性、及時(shí)性、可比性、相關(guān)性、可理解性原那么要求進(jìn)行重新表述和排序的根底上，增加了“全面性〞要求，強(qiáng)調(diào)“將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會計(jì)核算〞，確保會計(jì)信息的完整性。此外，考慮到事業(yè)單位并無自行根據(jù)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要性而調(diào)整會計(jì)報(bào)表格式的權(quán)限，從而取消了舊準(zhǔn)那么中的重要性原那么。〔六〕新增了“在建工程〞資產(chǎn)類別〔第21條〕新準(zhǔn)那么在非流動資產(chǎn)工程構(gòu)成中新增加了“在建工程〞。這表達(dá)了會計(jì)信息的全面性要求，為各會計(jì)制度將基建工程并入會計(jì)“大賬〞提供了依據(jù)?！驹瓉恚夯〝?shù)據(jù)長期游離于會計(jì)大賬】目的：保證會計(jì)核算的完整性〔1〕基建會計(jì)：依據(jù)?國有建設(shè)單位會計(jì)制度?和?根本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定?，單獨(dú)核算，單獨(dú)建賬；〔2〕單位會計(jì)大賬：定期將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計(jì)大賬?！财摺辰y(tǒng)一了各會計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量一般原那么〔第二十二條〕適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大的新定位，也考慮各會計(jì)制度的具體情況，新準(zhǔn)那么不再對各會計(jì)要素所包括的具體工程確實(shí)認(rèn)計(jì)量原那么〔交由會計(jì)制度規(guī)定〕進(jìn)行規(guī)定，而是統(tǒng)一規(guī)定了各會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的一般原那么。新準(zhǔn)那么規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際本錢進(jìn)行計(jì)量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。※以支付對價(jià)方式取得的資產(chǎn)1、應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，2、按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值等金額計(jì)量。※取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對價(jià)的1、其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；2、沒有相關(guān)憑據(jù)的，其計(jì)量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；3、沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬?！舶恕呈状我肓苏叟f和攤銷要求〔第23條〕新準(zhǔn)那么規(guī)定“事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財(cái)政部在相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度中規(guī)定〞，從而對各級各類事業(yè)單位真實(shí)反映資產(chǎn)的消耗水平提出了統(tǒng)一要求，有利于為加強(qiáng)資產(chǎn)的科學(xué)化精細(xì)化管理、進(jìn)行公共產(chǎn)品或效勞本錢核算提供信息支持。原制度：※固定資產(chǎn)不提折舊，報(bào)表以原值列示，不反映價(jià)值損耗?！鶡o形資產(chǎn)劃分為經(jīng)營用無形資產(chǎn)和事業(yè)用無形資產(chǎn)。

經(jīng)營用無形資產(chǎn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，取得時(shí)不計(jì)入支出，攤銷時(shí)計(jì)入支出；事業(yè)用無形資產(chǎn)采用收付實(shí)現(xiàn)制，取得時(shí)計(jì)入支出，不再分期攤銷。原制度對無形資產(chǎn)的規(guī)定不具有可比性，事業(yè)用無形資產(chǎn)不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，導(dǎo)致少計(jì)資產(chǎn)。新準(zhǔn)那么制度：※統(tǒng)一了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計(jì)處理均以收付實(shí)現(xiàn)制為根底。〔1〕取得固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不管是否經(jīng)營，支付的價(jià)款均計(jì)入支出，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)和相應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金；〔2〕資產(chǎn)使用中計(jì)提折舊或攤銷，沖減固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的價(jià)值以及相應(yīng)的基金；提高了信息的可比性和可靠性【客觀反映資產(chǎn)價(jià)值和資產(chǎn)規(guī)模，以及資產(chǎn)使用程度】。變化評價(jià)：※新準(zhǔn)那么制度對固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，僅減少固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價(jià)值，并未與本錢費(fèi)用直接聯(lián)系，屬于虛提折舊和攤銷，未能表達(dá)價(jià)值轉(zhuǎn)移的性質(zhì)?！簿拧痴{(diào)整了凈資產(chǎn)工程的構(gòu)成〔第五章〕新準(zhǔn)那么適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大的新定位，對各會計(jì)制度凈資產(chǎn)構(gòu)成中的共性工程作了規(guī)定，其中：1、適應(yīng)部門預(yù)算管理要求增加了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余〞、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余〞等工程，并對相關(guān)概念進(jìn)行了定義；2、與?事業(yè)單位會計(jì)制度?的修訂相協(xié)調(diào)，將原“固定基金〞修改為“非流動資產(chǎn)基金〞?！彩呈状我肓素?cái)務(wù)報(bào)告概念〔第八章〕借鑒企業(yè)會計(jì)改革和國際慣例，新準(zhǔn)那么引入了“財(cái)務(wù)報(bào)告〞概念，規(guī)定，“財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。〞“財(cái)務(wù)報(bào)表由會計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成，會計(jì)至少包括資產(chǎn)負(fù)債表〔月年〕、收入支出表或收入費(fèi)用表〔月年〕、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表〔年報(bào)〕〞，并完善和統(tǒng)一了各級各類事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表體系構(gòu)成及列報(bào)格式。

1、在資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)上，為了增強(qiáng)報(bào)表結(jié)構(gòu)的合理性，明確資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三大要素構(gòu)成，不再包括收入和支出?！o態(tài)與動態(tài)，時(shí)點(diǎn)與時(shí)期

2、首次引入了流動性分類標(biāo)準(zhǔn)，對資產(chǎn)和負(fù)債按照流動性進(jìn)行分類〔第19條和25條〕為了便于會計(jì)信息使用者開展對事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等的分析和評價(jià)，新準(zhǔn)那么規(guī)定事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)一按流動性分為流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債/非流動負(fù)債【預(yù)計(jì)在1年內(nèi)〔含1年〕變現(xiàn)或者耗用？歸還？】。相應(yīng)地，舊準(zhǔn)那么中的“對外投資〞也劃分為“短期投資〞和“長期投資〞【持有時(shí)間是否超過1年〔含1年〕的投資？】。3、在事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表體系中增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表〞。這一變化兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系更為完整，以滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。

事業(yè)單位會計(jì)制度事業(yè)單位會計(jì)體系※?事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)那么?〔財(cái)政部令第72號〕※?事業(yè)單位會計(jì)制度?〔財(cái)會〔2024〕22號〕※分行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度?醫(yī)院會計(jì)制度?〔財(cái)會〔2024〕27號〕?中小學(xué)校會計(jì)制度??高等學(xué)校會計(jì)制度??科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)制度??測繪事業(yè)單位會計(jì)制度??地質(zhì)勘查單位會計(jì)制度?※?國有建設(shè)單位會計(jì)制度?改革篇

內(nèi)容概覽一、修訂背景二、修訂原那么三、修訂過程四、難點(diǎn)問題五、新舊主要變化一、修訂背景

※原制度的缺陷和滯后性※事業(yè)單位體制改革※?事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)那么?修訂※公共部門會計(jì)改革二、修訂原那么

※遵循事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)那么※考慮多方會計(jì)信息需求※與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào)※與財(cái)務(wù)規(guī)那么修訂相協(xié)調(diào)※效勞科學(xué)化精細(xì)化管理※著力提高會計(jì)信息質(zhì)量三、修訂過程

〔1〕充分準(zhǔn)備：2024-2024〔2〕加快推進(jìn)：2024年全年6月底前６月底后〔3〕發(fā)布：2024.12.19財(cái)會〔2024〕22號四、難點(diǎn)問題

1、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙目標(biāo)2、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊3、基建并賬五、新舊主要變化※全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會計(jì)核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計(jì)“大賬〞4、著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會計(jì)核算5、標(biāo)準(zhǔn)核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理7、全面完善會計(jì)科目體系及其說明8、改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)內(nèi)容篇

內(nèi)容概覽一、制度的結(jié)構(gòu)體例二、總說明有關(guān)的幾個問題三、資產(chǎn)四、負(fù)債五、收入六、支出七、凈資產(chǎn)八、財(cái)務(wù)報(bào)表一、制度的結(jié)構(gòu)體例

第一局部總說明〔共10條〕第二局部會計(jì)科目名稱和編號〔列示5大類共48個科目〕第三局部會計(jì)科目使用說明第四局部會計(jì)報(bào)表格式第五局部財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明二、總說明有關(guān)的幾個問題

〔1〕適用范圍〔兩個除外、一個另行規(guī)定〕：※按規(guī)定執(zhí)行?醫(yī)院會計(jì)制度?等行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度的事業(yè)單位；※納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么或小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的事業(yè)單位。※參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。〔2〕核算根底：〔3〕會計(jì)要素：二、總說明有關(guān)的幾個問題〔4〕基建投資會計(jì)核算原那么※對根本建設(shè)投資的會計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)根本建設(shè)會計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算〔原核算不變〕?！?〕對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題〔6〕會計(jì)科目運(yùn)用：※一級會計(jì)科目不能擅自變動，明細(xì)科目可以根據(jù)需要增設(shè)三、資產(chǎn)-現(xiàn)金及各種存款

〔1〕事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度〔2〕會計(jì)科目的設(shè)置：“庫存現(xiàn)金“、〞銀行存款“〔3〕建立相應(yīng)日記賬：出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)？每日終了應(yīng)結(jié)出余額？〔4〕現(xiàn)金溢余或短缺？三、資產(chǎn)

〔一〕國庫支付業(yè)務(wù)

—零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度日常核算年終結(jié)余資金的處理國庫支付款項(xiàng)退回的處理國庫支付款項(xiàng)退回的處理※財(cái)政直接支付以前年度支付借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)支出/存貨等※財(cái)政授權(quán)支付以前年度支付借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等〔二〕應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：※應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款→應(yīng)收賬款※應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：壞賬損失確實(shí)認(rèn)：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)說明無法收回，要報(bào)批核銷?！绒D(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢〞，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出〞，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入〞?！邦A(yù)付賬款〞的登記：明細(xì)核算或輔助登記;登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)〔區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金〕。強(qiáng)調(diào)-1：※應(yīng)收票據(jù)備查簿：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿〞，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。強(qiáng)調(diào)-2：※事業(yè)單位內(nèi)部備用金制度，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款〞科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞等科目。根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款〞科目核算。強(qiáng)調(diào)-2：※貨幣性資產(chǎn)損失的核銷：要按照規(guī)定的程序報(bào)批核銷〔依據(jù)相關(guān)制度規(guī)定〕，如?中華人民共和國財(cái)政部第36號令-事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行方法?等，【依據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的大小等是主管部門審核后報(bào)同級財(cái)政部門審批？還是報(bào)主管部門審批？】※貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。〔三〕存貨新舊主要變化：1、“存貨〞科目核算范圍擴(kuò)大[原“材料〞、“產(chǎn)成品〞、“本錢費(fèi)用〞組成]2、改進(jìn)盤盈盤虧處理方法〔三〕存貨重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)核算或輔助登記2、自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)本錢〞明細(xì)科目〔不再限于內(nèi)部本錢核算〕本錢構(gòu)成：直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+分配的間接費(fèi)用3、接受捐贈/無償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)〔加相關(guān)費(fèi)用〕金額→同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格〔加相關(guān)費(fèi)用〕→名義金額入賬〔三〕存貨4、購進(jìn)存貨一般納稅人購進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5、對外捐贈/無償調(diào)出存貨考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出通過“待處置資產(chǎn)損溢〞，最終計(jì)入記“其他支出〞6、盤盈盤虧毀損盤盈：——同類或類似存貨的實(shí)際本錢或市場價(jià)格→名義金額——計(jì)入其他收入盤虧毀損：——通過“待處置資產(chǎn)損溢〞〔考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕——價(jià)值處置局部計(jì)入其他支出——處置凈收入→“應(yīng)繳國庫款〞等關(guān)注1：“待處置資產(chǎn)損溢〞賬戶※該科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)工程進(jìn)行明細(xì)核算；※如果在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置工程，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價(jià)值〞、“處置凈收入〞明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。關(guān)注2：存貨的明細(xì)核算或輔助登記※存貨應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算?！聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得存貨本錢的資金來源〔區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金〕。關(guān)注3：存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法※存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！椭狄缀钠返谋惧X于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。關(guān)注4：資產(chǎn)賬面價(jià)值和賬面余額的區(qū)別※賬面價(jià)值是指某會計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目〔如“累計(jì)折舊〞、“累計(jì)攤銷〞科目〕賬面余額后的凈值。賬面余額是指某會計(jì)科目的賬面實(shí)際余額?！鐚ν饩栀?、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目，貸記〞存貨“科目；如果無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，，，，〔四〕投資—短期投資、長期投資新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設(shè)科目※短期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過1年的投資，主要是國債投資；※長期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過1年的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。2、原“事業(yè)基金-投資基金〞→“非流動資產(chǎn)基金——長期投資〞※“非流動資產(chǎn)基金〞會計(jì)科目，下設(shè)“長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〞明細(xì)科目。〔四〕投資—短期投資、長期投資重點(diǎn)關(guān)注：1、投資本錢確實(shí)定以貨幣資金取得：購置價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價(jià)+相關(guān)稅※對照準(zhǔn)那么根本規(guī)定〔四〕投資—短期投資、長期投資2、取得投資的賬務(wù)處理※以貨幣資金取得：借：短期投資/長期投資貸：銀行存款

借：事業(yè)基金