2023年建筑業(yè)會(huì)計(jì)的特殊處理會(huì)計(jì)學(xué)堂

［郴力?二'二」：

第七章建造施工業(yè)特殊業(yè)務(wù)的處理

1掛靠經(jīng)營(yíng)雙方的處理

2跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的處理

3兼營(yíng)業(yè)務(wù)的處理

4混合銷售的處理

5差額征稅的處理

6甲供材方式的處理

7總包、分包、轉(zhuǎn)包的處理

8清包工與簡(jiǎn)易計(jì)稅的處理

第一篇：掛靠經(jīng)營(yíng)雙方的處理

建筑業(yè)中所稱掛靠經(jīng)營(yíng)，指一個(gè)建筑施工企業(yè)允許他人在一定期間內(nèi)

使用自己企業(yè)名義對(duì)外承接工程的行為。（沒有資質(zhì)的實(shí)際施工人借

用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義，低資質(zhì)的施工企業(yè)借用高資質(zhì)的建筑

施工企業(yè)名義，去投標(biāo)并簽訂《建設(shè)工程施工合同》。

目前，建筑業(yè)的掛靠已經(jīng)成為行業(yè)的普遍現(xiàn)象。

司法解釋第二條規(guī)定：”建設(shè)工程施工合同無(wú)效，但建設(shè)工程經(jīng)竣

工驗(yàn)收合格，承包人請(qǐng)求參照合同約定支付工程價(jià)款的，應(yīng)予支持。”

即所謂的“無(wú)效按有效結(jié)”。

但是工程掛靠經(jīng)營(yíng)是建筑法明確禁止的建設(shè)行為?。?/p>

一、營(yíng)業(yè)稅下掛靠經(jīng)營(yíng)模式

甲方建筑企業(yè)

（發(fā)包方）（承包方）

掛靠方

（施功）

供應(yīng)商

傳統(tǒng)的掛靠經(jīng)營(yíng)模式完全以掛靠方（包工頭個(gè)人、低資質(zhì)企業(yè)）

為核心，建筑企業(yè)向掛靠方按合同金額收取固定比例的掛靠費(fèi)用，基

本不參與項(xiàng)目部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理。

例如,掛靠人與建筑企業(yè)雙方談定的項(xiàng)目掛靠費(fèi)為合同金額的5%,

建筑企業(yè)從業(yè)主單位收到多少款，就向業(yè)主單位開多少票，然后建筑

企

營(yíng)改增后掛靠費(fèi)應(yīng)足額收取，應(yīng)對(duì)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增之前，被掛靠方在收到業(yè)主的項(xiàng)目款項(xiàng)后，將管理費(fèi)和營(yíng)業(yè)

稅及其附加一并扣留后，扣留比例一般為3.41%

營(yíng)改增之后，被掛靠人在從業(yè)主收到相應(yīng)款項(xiàng)后，足額扣留管理費(fèi)（假

設(shè)2%）、增值稅（11%）及其附加，則需扣留13%的收款金額（目前已

經(jīng)很多特級(jí)、一級(jí)建筑企業(yè)對(duì)下面掛靠單位（或個(gè)人）明確了這樣的

要求）。在被掛靠方提供了進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，再扣減相應(yīng)的稅款。

【案例】：由乙企業(yè)實(shí)際運(yùn)作的A工程項(xiàng)目掛靠在甲建筑企業(yè)名下，

雙方商定掛靠管理費(fèi)為合同金額的2%,根據(jù)收款進(jìn)度同比例支付，A

項(xiàng)目選擇的是稅率為11%的一般計(jì)稅方式。

甲企業(yè)在收到項(xiàng)目進(jìn)度款1000萬(wàn)之后，甲企業(yè)需要向業(yè)主方開據(jù)11%

的增值稅專用發(fā)票，則產(chǎn)生110萬(wàn)銷項(xiàng)稅。

1、如果乙企業(yè)沒有提供該項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，則甲企業(yè)需要全額扣留1

000*11%+1000*2%=120萬(wàn)的款項(xiàng)。

2、如果乙企業(yè)提供了增值稅率為17%的材料發(fā)票500萬(wàn)，則可以抵扣

稅款為（5004-（1+17%））*17%=72.65萬(wàn),則甲企業(yè)扣留120萬(wàn)-72.

65萬(wàn)=47.35萬(wàn)。

這種方式最大限度的減少被掛靠企業(yè)的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)掛靠企業(yè)盡快

獲得能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票。

二、掛靠經(jīng)營(yíng)的納稅人

對(duì)于掛靠的納稅主體，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以

下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人

（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，

以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

注意：看以誰(shuí)的名義經(jīng)營(yíng)，就以誰(shuí)作為納稅主體。

按照法律責(zé)任歸屬不同將掛靠經(jīng)營(yíng)分為由掛靠人承擔(dān)和由被掛靠人承

擔(dān)兩種，

第一種情形：掛靠人承擔(dān)法律責(zé)任。這種情況下，以掛靠人為納稅人，

因此掛靠人在提供服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票和確認(rèn)收入，而被掛靠人收取

的款項(xiàng)屬于代收性質(zhì)，因此被掛靠人在收款時(shí)不確認(rèn)收入。在雙方結(jié)

算時(shí)，被掛靠人按約定比例扣除的款項(xiàng)可以視作為掛靠人提供代收款

項(xiàng)服務(wù)的對(duì)價(jià)，或出借相關(guān)資質(zhì)和特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的對(duì)價(jià)，向掛靠人開具

“代理服務(wù)”或“特許經(jīng)營(yíng)權(quán)使用費(fèi)”的發(fā)票，適用稅率均為6吼

第二種情形：被掛靠人承擔(dān)法律責(zé)任。按照實(shí)施辦法第2條的規(guī)定，

如果掛靠人以被掛靠人的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)且由被掛靠人承擔(dān)法律責(zé)任，

則以被掛靠人為納稅人，發(fā)生交易時(shí)由被掛靠人開具發(fā)票和確認(rèn)收入。

掛靠人只是代被掛靠人聯(lián)系客戶、洽談業(yè)務(wù)和提供服務(wù)，行為后果歸

屬于被掛靠人，這種情況下雙方構(gòu)成了事實(shí)上的代理關(guān)系。

因此被掛靠人向掛靠人支付費(fèi)用時(shí)，應(yīng)由掛靠人向被掛靠人開具“代

理服務(wù)”發(fā)票

三、掛靠經(jīng)營(yíng)的賬務(wù)處理

【案例】云海施工隊(duì)與南方建筑公司簽訂掛靠協(xié)議，以南方建筑公司

名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由南方建筑公司承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，建筑工程總造價(jià)

1110萬(wàn)（含稅）材料設(shè)備等費(fèi)用開支468萬(wàn)元（含稅）,人工開支300

萬(wàn)元，分包111萬(wàn)元（含稅）共收取掛靠管理費(fèi)106萬(wàn)元

（1）建筑公司的財(cái)稅處理

根據(jù)稅法規(guī)定，以南方建筑公司為增值稅納稅人，繳納增值稅。

建筑公司要想抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，材料設(shè)備等費(fèi)用開支的增值稅專用發(fā)票

必須開給南方建筑公司，上述材料設(shè)備等款項(xiàng)也必須由南方建筑公司

支付

1）收到1110萬(wàn)元工程款，開具增值稅發(fā)票

不含稅金額=1110萬(wàn)/（1+11%）=1000萬(wàn)元

增值稅銷項(xiàng)稅額=1000XI1%=110萬(wàn)元

借:銀行存款1110

貸：其他應(yīng)付款-施工隊(duì)1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）110

2）取得材料設(shè)備等增值稅專用發(fā)票468萬(wàn)元，由建筑公司向供

應(yīng)商支付貨款

不含稅金額=468/(1+17%)=400

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=400X17%=68

借：其他應(yīng)付款-施工隊(duì)400

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)68

貸：銀行存款468

3)取得分包商開來(lái)的增值稅專用發(fā)票111萬(wàn)，分包款也由建筑

公司直接支付給分包商

借：其他應(yīng)付款-施工隊(duì)100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)11

貸：銀行存款111

4)收取掛靠費(fèi)用106萬(wàn)，沖平其他應(yīng)付款科目，扣下掛靠費(fèi)后，

將余款394萬(wàn)元支付給施工隊(duì)

借：其他應(yīng)付款-施工隊(duì)500

貸：銀行存款394

其他業(yè)務(wù)收入106

(稅總納便函(2016)71號(hào))規(guī)定：發(fā)包人向承包人收取的管理費(fèi)

用或掛靠費(fèi)，屬于同一納稅人的內(nèi)部行為，不征增值稅。

(2)施工隊(duì)的財(cái)稅處理

施工隊(duì)取得的394萬(wàn)元確認(rèn)為收入，人工費(fèi)300萬(wàn)確認(rèn)為成本費(fèi)用，

利潤(rùn)為94萬(wàn)。

備注：掛靠行為中的注意細(xì)節(jié)

營(yíng)改增后，工程價(jià)款分離，建筑公司的稅負(fù)直接受進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的影響，

因此，建筑公司必須把握住掛靠中的主動(dòng)權(quán)，或者約定在實(shí)際繳納的

增值稅之外，再收取掛靠費(fèi)用。不然，建筑公司容易在競(jìng)爭(zhēng)中吃虧。

建筑公司不能再像營(yíng)業(yè)稅時(shí)代扣下掛靠費(fèi)后將工程款全部付給施工隊(duì),

其中有進(jìn)項(xiàng)稅額的支出，要直接付款給開票方。

做到兩點(diǎn)

其一、建筑公司必須實(shí)行統(tǒng)一的集中采購(gòu)建筑材料和統(tǒng)一的采購(gòu)合同，

以便防止虛假采購(gòu)行為的發(fā)生，從而規(guī)避虛開增值稅發(fā)票的行為

其二、建筑企業(yè)必須實(shí)行集中統(tǒng)一的財(cái)務(wù)收入結(jié)算制度，建筑企業(yè)依

照采購(gòu)合同統(tǒng)一付款給供應(yīng)商。

四、營(yíng)改增后，傳統(tǒng)掛靠模式會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2016年5月1日，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅正式改征增值稅，根據(jù)《關(guān)于全

面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅（2016）36號(hào)）規(guī)定，

一般計(jì)稅方式下，建筑企業(yè)項(xiàng)目的納稅金額;銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，銷

項(xiàng)稅額=銷售金額X1K,銷項(xiàng)稅額是建筑企業(yè)向業(yè)主方開具的發(fā)票，

這是建筑企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際收款情況來(lái)控制的，銷項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較小。真正

的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于進(jìn)項(xiàng)，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額多少取決于兩點(diǎn)：

1）能否取得足額的材料等進(jìn)項(xiàng)發(fā)票？

2）取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否滿足“合同流”、“物資流”、“資金流”、

“發(fā)票流”的四流合一？否則，就是虛開的增值稅專用發(fā)票，不但不

能抵扣，反而是犯罪！

根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條的規(guī)定：虛開增值稅

專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，對(duì)單

位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三

年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)

的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他

特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

五、建筑企業(yè)如何才能適應(yīng)“營(yíng)改增”？

避免涉及到虛開增值稅發(fā)票行為。

具體有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

避免增值稅專用發(fā)票“虛開”，就是要確保掛靠人“開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)

業(yè)務(wù)情況相符的發(fā)票”，如何實(shí)現(xiàn)相符？以合同為主線，保證合同、

物資、資金、發(fā)票的相關(guān)信息一致，實(shí)現(xiàn)“四流合一”。

1）合同：必須以被掛靠單位名義簽訂，被掛靠方需要對(duì)合同進(jìn)行審核，

合同中關(guān)鍵信息要完備，為此，被掛靠單位需要編制統(tǒng)一采購(gòu)合同模

板，規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)目的采購(gòu)行為；

2）資金：資金需要從被掛靠方賬戶支付給合同中約定的供應(yīng)商，付款

金額要與合同約定的付款一致；

3）物資：物資管理是實(shí)現(xiàn)四流合一的關(guān)鍵，發(fā)貨單的材料品種、規(guī)格

型號(hào)、數(shù)量、時(shí)間要與合同相應(yīng)信息一致，物資實(shí)際耗用量要與項(xiàng)目

進(jìn)度基本保持一致，無(wú)論是房建項(xiàng)目、市政項(xiàng)目或路橋類的項(xiàng)目，都

會(huì)有一個(gè)材料單位耗用量，這個(gè)量作為被掛靠企業(yè)要做到心中有數(shù)，

據(jù)了解這也是稅務(wù)部門稽查的重要參考依據(jù)，主材單位消耗量過(guò)大，

存在虛開可能性就較大！例如：普通住宅建筑用鋼量：50KG/m2,如果

你的某項(xiàng)目達(dá)到了100KG/m2,這就不正常，在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查之前,

被掛靠方一定要內(nèi)部先查一查該項(xiàng)目的問(wèn)題。

4）發(fā)票：根據(jù)發(fā)貨單的物資名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量，以及合同約定的

金額，及時(shí)向供應(yīng)商索取增值稅專用發(fā)票。

第二篇跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)（預(yù)繳稅款）的處理

預(yù)繳稅款增值稅的規(guī)定

納稅人項(xiàng)目計(jì)稅方法銷售額的確定稅率跨縣預(yù)繳

清包工全部?jī)r(jià)款和價(jià)3%應(yīng)預(yù)繳的稅款=（全部?jī)r(jià)款+

甲供工程外費(fèi)用扣除支價(jià)外費(fèi)用-支付的分包）

老項(xiàng)目付的分包款后/（1+3%）X3%

可以選擇的余額

一般納簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)預(yù)繳款=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外

稅人可以選擇費(fèi)用-支付的分包）

一般計(jì)稅11%/（l+ll%）X2%

方法全部?jī)r(jià)款和價(jià)

新項(xiàng)目外費(fèi)用

一般計(jì)稅

方法

全部?jī)r(jià)款和價(jià)應(yīng)預(yù)繳款=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外

外費(fèi)用扣除支費(fèi)用-支付的分包）/（1+3%）

小規(guī)模建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅付的分包款后X3%

的余額

3%

【案例1】

A省建筑公司在B省分別提供了兩項(xiàng)建筑服務(wù)（適用一般計(jì)稅方法），

2016年5月，項(xiàng)目1當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555萬(wàn)元，支付分包款1

555萬(wàn)元（取得增值稅專用發(fā)票），項(xiàng)目2當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入16

65萬(wàn)元，支付分包款555萬(wàn)元（取得了增值稅專用發(fā)票），該建筑公

司應(yīng)如何預(yù)繳稅款？

分析：該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：

1.項(xiàng)目1由于當(dāng)月收入555萬(wàn)元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬(wàn)元后為

負(fù)數(shù)（-1000萬(wàn)元），因此，項(xiàng)目1當(dāng)月計(jì)算的預(yù)繳稅款為0,且剩下

的1000萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

2.項(xiàng)目2當(dāng)月收入1665萬(wàn)元扣除分包款支出555萬(wàn)元后剩余1110萬(wàn)

元，因此，應(yīng)以1110萬(wàn)元為計(jì)稅依據(jù)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款;（1665-555）4-（1+11%）X2%=20（萬(wàn)元）

【案例2】

承接上例如果公司選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

分析：該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：

1.項(xiàng)目1由于當(dāng)月收入555萬(wàn)元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬(wàn)元后為

負(fù)數(shù)（T000萬(wàn)元），因此，項(xiàng)目1當(dāng)月計(jì)算的預(yù)繳稅款為0,且剩下

的1000萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

2.項(xiàng)目2當(dāng)月收入1665萬(wàn)元扣除分包款支出555萬(wàn)元后剩余1110萬(wàn)

元，因此，應(yīng)以1110萬(wàn)元為計(jì)稅依據(jù)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（1665-555）4-（1+3%）X3%=32.33（萬(wàn)元）

【案例3]

A省某建筑公司（增值稅一般納稅人）2016年8月分別在B省和C省

建筑服務(wù)（均為非簡(jiǎn)易計(jì)稅方法），當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含

稅）1665萬(wàn)元和2997萬(wàn)元，分別支付分包款555萬(wàn)元（取得增值稅

專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬(wàn)元）和777萬(wàn)元（取得增值稅專用

發(fā)票上注明的增值稅額為77萬(wàn)元），支付不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用111萬(wàn)元（取

得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬(wàn)元），購(gòu)入建筑材料花費(fèi)

1170萬(wàn)元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬(wàn)元）。該

建筑公司在9月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅？

分析:該建筑公司在B省和C省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：

1.就B省的建筑服務(wù)計(jì)算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增

值稅：

當(dāng)期預(yù)繳稅款=（1665-555）+（1+11%）X2%=20（萬(wàn)元）

2.就C省的建筑服務(wù)計(jì)算預(yù)繳增值稅：

當(dāng)期預(yù)繳稅款=（2997-777）+（1+11%）X2%=40（萬(wàn)元）

3.分項(xiàng)目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A省向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅:

當(dāng)期應(yīng)納稅額=(1665+2997)4-(1+11%)X11%-55-77-11-170=149(萬(wàn)

元)

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=149-20-40=89(萬(wàn)元)

【案例4】承接上例如果公司選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

分析:該建筑公司在B省和C省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：

1.就B省的建筑服務(wù)計(jì)算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增

值稅：

當(dāng)期預(yù)繳稅款=(1665-555)+(1+3%)X3%=32.33(萬(wàn)元)

2.就C省的建筑服務(wù)計(jì)算預(yù)繳增值稅：

當(dāng)期預(yù)繳稅款=(2997-777)4-(1+3%)X3%=64.66(萬(wàn)元)

3.分項(xiàng)目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A省向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅:

當(dāng)期應(yīng)納稅額=(1665+2997-555-777)+(1+3%)X3%=96.99(萬(wàn)元)

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=96.99-32.33-64.66=0(萬(wàn)元)

可以看出，如果納稅人除了這兩項(xiàng)建筑服務(wù)外不再發(fā)生其他增值稅應(yīng)

稅行為，那么，該納稅人回到機(jī)構(gòu)所在地計(jì)算的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)該

為0,即所有的增值稅款均已在建筑服務(wù)發(fā)生地實(shí)現(xiàn)。

預(yù)繳稅款附加稅費(fèi)的規(guī)定

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建

設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（2016）74號(hào)）就納稅人

異地預(yù)繳增值稅涉及的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策進(jìn)行如下規(guī)

定：

一、納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服

務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依

據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加

征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

二、預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅時(shí)，以其實(shí)

際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅

適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)

附加。

企業(yè)所得稅預(yù)繳的規(guī)定

國(guó)稅函[2010]156號(hào)三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)

目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在

地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。四、建

筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進(jìn)行預(yù)

繳：（一）總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)

繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；

【綜合案例】南方建筑公司注冊(cè)地在深圳，公司在外地有三個(gè)建筑項(xiàng)

目：A項(xiàng)目、B項(xiàng)目和C項(xiàng)目，A項(xiàng)目適用一'般計(jì)稅方法、B和C適用

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。假如，項(xiàng)目所在地的城建稅稅率7%,教育費(fèi)附加3%,

地方教育費(fèi)附加2%

3月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)

1)A項(xiàng)目取得價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用1200萬(wàn)元，開具發(fā)票，支付分包款500

萬(wàn)元，收到發(fā)票

A項(xiàng)目在乙縣預(yù)繳稅款(1200-500)/(1+11%)X2%=12.61萬(wàn)元

預(yù)繳增值稅時(shí)的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅12.61萬(wàn)

貸：銀行存款12.61萬(wàn)

預(yù)繳附加稅費(fèi)的賬務(wù)處理：

借：稅金及附加1.51萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅0.88萬(wàn)

-教育費(fèi)附加0.38萬(wàn)

-地方教育費(fèi)附加0.25萬(wàn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅0.88萬(wàn)

-教育費(fèi)附加0.38萬(wàn)

-地方教育費(fèi)附加0.25萬(wàn)

貸：銀行存款1.51萬(wàn)

預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理(實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%)

1200/(1+11%)X0.2%=2.16萬(wàn)

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅2.16萬(wàn)

貸：銀行存款2.16萬(wàn)

2)B項(xiàng)目取得價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用600萬(wàn)元，開具發(fā)票，支付分包款200

萬(wàn)元，收到發(fā)票

B項(xiàng)目在乙縣預(yù)繳稅費(fèi)(600-200)/(1+3%)X3%=11.65萬(wàn)元

預(yù)繳稅款時(shí)的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅11.65

貸:銀行存款1L65

預(yù)繳附加稅費(fèi)的賬務(wù)處理：

借：稅金及附加1.4萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅0.82萬(wàn)

-教育費(fèi)附加0.35萬(wàn)

-地方教育費(fèi)附加0.23萬(wàn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅0.82萬(wàn)

-教育費(fèi)附加0.35萬(wàn)

-地方教育費(fèi)附加0.23萬(wàn)

貸：銀行存款1.4萬(wàn)

預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理(實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%)

(600-200)/(1+3%)X0.2%=0.78萬(wàn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅0.78萬(wàn)

貸：銀行存款0.78萬(wàn)

3）C項(xiàng)目取得價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用400萬(wàn)元，開具發(fā)票，支付分包款500

萬(wàn)元，收到發(fā)票

C項(xiàng)目取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款的余額為TOO萬(wàn),

應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)下期預(yù)繳稅款時(shí)扣除，不能和A\B項(xiàng)目合并計(jì)算

南方建筑公司應(yīng)在項(xiàng)目所在分項(xiàng)目預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅

（1）若南方建筑公司申報(bào)應(yīng)納增值稅為20萬(wàn)元，則應(yīng)補(bǔ)繳稅款

=20-12.61-11.65=-4.26（萬(wàn)元）為負(fù)數(shù)，4.26萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣

除；預(yù)繳的增值稅附加一般不會(huì)退也不能結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅4.26

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）4.26

（2）若南方建筑公司當(dāng)月在甲縣申報(bào)應(yīng)納增值稅為30萬(wàn)，則應(yīng)補(bǔ)繳

稅款=30-12.61-11.65=5.73萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5.73

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅5.73

補(bǔ)交附加稅

借：稅金及附加0.68萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅0.40萬(wàn)

-教育費(fèi)附加0.17萬(wàn)

-地方教育費(fèi)附加0.11萬(wàn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅0.40萬(wàn)

-教育費(fèi)附加0.17萬(wàn)

-地方教育費(fèi)附加0.11萬(wàn)

貸：銀行存款0.68萬(wàn)

跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)

繳稅款時(shí)，需提交以下資料：

（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；

（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；

（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

注意事項(xiàng)：

（1）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)

預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，

結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（2）以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值

稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款

和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。

（4）對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款

臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包

款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳

稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

第三篇兼營(yíng)業(yè)務(wù)的處理

【營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法】第三十九條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)銷售貨物，勞

務(wù)，服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)

分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適

用稅率計(jì)稅。

【案例】南方建筑工程公司為客戶提供建筑工程服務(wù)，收取工程款n.

1萬(wàn)，另外收取銷售材料費(fèi)11700,款項(xiàng)已收。

賬務(wù)處理：

借:銀行存款122700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-建筑工程收入100000

-材料銷售收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）12700

【案例】南方建筑公司2月份取得收入情況如下：

提供建筑工程項(xiàng)目取得收入111萬(wàn)

提供貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入111萬(wàn)，

貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入21.2萬(wàn),

倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)收入42.4萬(wàn)，

經(jīng)營(yíng)性租賃車輛收入11.7萬(wàn)，

上述收入均為含稅收入，款項(xiàng)通過(guò)銀行存款結(jié)算

該企業(yè)若分別核算銷售額，則應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別按不同稅率計(jì)稅;

建筑工程項(xiàng)目收入=111/(1+11%)=100萬(wàn)

貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入=111/(1+11%)=100萬(wàn)

貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入=21.2/(1+6%)=20萬(wàn)元

倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)收入=42.4/(1+6%)=40萬(wàn)

經(jīng)營(yíng)性租賃車輛收入=11.7/(1+17%)=10萬(wàn)元

應(yīng)交增值稅=100Xll%+100Xll%+60X6%+10X17%=27.3萬(wàn)元

借：銀行存款297.3

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-建筑工程服務(wù)100

-貨物運(yùn)輸服務(wù)100

-物流輔助服務(wù)60

-經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)10

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))27.3

該企業(yè)若未分別核算，則從高計(jì)稅

應(yīng)稅服務(wù)銷售額=（111+111+21.2+42.4+11.7）/（1+17%）

=254.10（萬(wàn)元）

應(yīng)交增值稅=254.10X17%=43.20（萬(wàn)元）

借：銀行存款297

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入254.10

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）43.2

兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的增值稅處理

納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅的銷售額；

未分別核算的銷售額，不得免稅、減稅。

適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的計(jì)稅項(xiàng)目、免征增

值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得

抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額X（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅

方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）/當(dāng)期全部銷售額

【案例】南方建筑工程公司從事建筑工程服務(wù)，公司分別有兩個(gè)項(xiàng)目，

一個(gè)采用一般計(jì)稅方法，一個(gè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

一般計(jì)稅方法取得的收入為111萬(wàn)，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法取得收入為10.3萬(wàn)。

當(dāng)期無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=8X[10/(100+10)1=0.73萬(wàn)

簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為0.73萬(wàn)

一般計(jì)稅項(xiàng)目允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為8-0.73=7.27萬(wàn)

第四篇混合銷售業(yè)務(wù)的處理

混合銷收入是指，納稅人因同時(shí)涉及貨物又涉及服務(wù)的銷售行為產(chǎn)生

的收入。

混合銷售的判斷標(biāo)準(zhǔn)：

1.銷售行為必須是一項(xiàng)行為

2.該項(xiàng)行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》

財(cái)稅(2016)36號(hào)：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的

生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售

貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售

服務(wù)繳納增值稅。

【案例】某門窗廠生產(chǎn)門窗，并承接門窗安裝工程。為增值稅一般納

稅人。

2017年2月，與南方建筑工程公司簽訂門窗分包合同，承建門窗安裝

工程100萬(wàn)，其中80萬(wàn)是貨物金額，20萬(wàn)是安裝人工費(fèi)用。

2月份門窗廠發(fā)生混合銷售，按貨物繳納增值稅，增值稅=100/（1+

17%）*17%=14.53萬(wàn)元

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85.47

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）14.53

2017年3月5號(hào)與南方建筑工程公司簽訂門窗銷售合同80萬(wàn)，3月2

0號(hào)與南方建筑工程公司簽訂門窗安裝工程20萬(wàn)。

門窗公司3月5號(hào)賬務(wù)處理如下

借：銀行存款80

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入68.38

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）11.62

3月20號(hào)賬務(wù)處理如下

借：銀行存款20

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18.02

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1.98

如何面對(duì)營(yíng)改增后的建筑業(yè)混合銷售行為

一、單獨(dú)成立安裝公司；

二、單獨(dú)簽訂供貨合同和安裝合同、規(guī)避混合銷售;

三、取消混合銷售概念；

四、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法

第五篇差額征稅的賬務(wù)處理:

什么是差額征稅？

是指營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額

征稅的政策規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍

納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。

建筑業(yè)涉及的差額征稅的情況

項(xiàng)目?jī)?nèi)容

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(1)建筑業(yè)一般納稅人提供清包工、甲供材、老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)

易計(jì)稅以及小規(guī)模納稅人以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付

的分包款后的余額為銷售額。

(2)提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款

和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利

和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額

(3)納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。安

全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會(huì)治安

等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以

及其他安保服務(wù)。

差額預(yù)繳，全額申報(bào)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，無(wú)論適用一般計(jì)稅方

法還是選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，在建筑服務(wù)發(fā)生地，應(yīng)以取

得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定

預(yù)征率預(yù)繳稅款。

預(yù)繳時(shí)按照差額計(jì)稅，但在機(jī)構(gòu)所在地正式納稅申報(bào)時(shí)，以

取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

賬務(wù)處理

根據(jù)財(cái)會(huì)(2016)22號(hào)文的規(guī)定，除金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)以外，「差額

計(jì)稅」的賬務(wù)處理程序有兩種：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，通過(guò)「應(yīng)交稅

費(fèi)一簡(jiǎn)易計(jì)稅」明細(xì)科目核算；一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，通過(guò)「應(yīng)交稅

費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)」專欄核算。

根據(jù)前文的分析，提供建筑服務(wù)只有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅才是「差額計(jì)

稅」，因此建筑業(yè)企業(yè)無(wú)需使用「銷項(xiàng)稅額抵減」這個(gè)專欄，只用「應(yīng)

交稅費(fèi)一簡(jiǎn)易計(jì)稅」這一個(gè)明細(xì)科目即可。

【案例】南方建筑公司為一般納稅人，其所屬甲工程項(xiàng)目為2016年4

月30日之前開工的老項(xiàng)目，項(xiàng)目所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在同一縣。南

方建筑公司對(duì)甲項(xiàng)目選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，已履行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)

稅備案。A公司將該項(xiàng)目的勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給云海勞務(wù)公司。

1、2016年11月18日，南方建筑公司自業(yè)主收款1030萬(wàn)元，并向其

開具增值稅普通發(fā)票，金額1000萬(wàn)元，稅額30萬(wàn)元。

借：銀行存款1030萬(wàn)元

貸：工程結(jié)算1000萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)一簡(jiǎn)易計(jì)稅30萬(wàn)元

2、2016年11月28日，南方公司向云海勞務(wù)公司支付勞務(wù)款103萬(wàn)

元，取得對(duì)方開具的增值稅普通發(fā)票，金額100萬(wàn)元，稅額3萬(wàn)元。

借：工程施工一合同成本(勞務(wù)分包)100萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)一簡(jiǎn)易計(jì)稅3萬(wàn)元

貸：銀行存款103萬(wàn)元

此時(shí)解決了兩個(gè)問(wèn)題：一是差額扣減的部分以不含稅口徑進(jìn)入成本費(fèi)

用，體現(xiàn)了價(jià)稅分離；二是「應(yīng)交稅費(fèi)一簡(jiǎn)易計(jì)稅」明細(xì)科目的貸方

余額，反映的是差額后的應(yīng)納稅額。

3、2016年12月15日，月末，南方建筑公司計(jì)算本期簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納

稅額為：(1030-103)+1.03X3%=27萬(wàn)元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)一簡(jiǎn)易計(jì)稅27萬(wàn)元

貸：銀行存款27萬(wàn)元

差額征稅發(fā)票的開具：

［國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)】

按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增

值稅發(fā)票的，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)

新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)

算稅額和不含稅金額，備注自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不

應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

【差額開票的抵扣】關(guān)于差額開票的問(wèn)題，甲方無(wú)需擔(dān)心，乙建筑公

司可以選擇差額征稅，與甲方的抵扣無(wú)關(guān)，即乙建筑公司雖差額征稅，

但是可以全額開票。比如，乙公司收取2000萬(wàn)元的工程款，選擇簡(jiǎn)易

計(jì)稅，支付分包款1000萬(wàn)元同時(shí)取得分包發(fā)票，則乙公司應(yīng)納增值稅

額=(2000-1000)/(1+3%)X3%=29.13萬(wàn)元。開具增值稅專用發(fā)票2

000萬(wàn)元，增值稅額為2000/(1+3%)X3%=58.25萬(wàn)元，不含稅金額

為2000-58.25=1941.75萬(wàn)。

注意：這里雖然甲公司計(jì)征增值稅為29.13萬(wàn)元，但是甲企業(yè)可以抵

扣58.25萬(wàn)元，即我們通常所說(shuō)的差額征稅，全額抵扣。

備注：勞務(wù)派遣方式差額征稅已在第五章闡述。

注意勞務(wù)派遣公司另外收取的服務(wù)費(fèi)，不能按差額征稅。

第六篇甲供材的稅務(wù)處理

甲供材就是甲方提供材料。(有關(guān)賬務(wù)處理已在第五章敘述)

建造合同中甲供材選擇一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅更省稅？

推導(dǎo)二種方法交增值稅公式

一般計(jì)稅方式下簡(jiǎn)易計(jì)稅下平衡點(diǎn)

應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅一般計(jì)稅=簡(jiǎn)易計(jì)

稅交納增值

=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額二合同金額/L03

X0.039.9MXA一建筑企業(yè)采購(gòu)

=A+(1+0.11)X0.11一建

材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.0

筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅=A+(1+0.03)

291XA

額X0.03

建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的

=0.0991XA一建筑企業(yè)采購(gòu)=0.0291XA

進(jìn)項(xiàng)稅額=

材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額

(0.0991-0.0291)XA

建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的

進(jìn)項(xiàng)稅額=0.07XA

通過(guò)公式推導(dǎo)可知:

建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＞7%XA選擇一般計(jì)稅

建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＜7%XA選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅

建造合同中甲供材選擇一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅更省稅？

【案例】南方建筑公司3月份承建新宇公司糧庫(kù)一座，合同造價(jià)111

萬(wàn)，其中合同中材料進(jìn)項(xiàng)稅額為&8萬(wàn)，同月與西西可里公司簽訂建

造冷庫(kù)一座，合同造價(jià)也是111萬(wàn)，其中合同中材料進(jìn)項(xiàng)稅額為5.5

萬(wàn).

問(wèn)：新宇公司與西西可里公司選擇簡(jiǎn)易征收方式還是一般計(jì)稅方式，

企業(yè)交納增值稅為多少？

兩份合同共同臨界點(diǎn)進(jìn)項(xiàng)稅均為7%X111萬(wàn)=7.77萬(wàn)

新宇進(jìn)項(xiàng)稅額＞7.77萬(wàn)選擇一般計(jì)稅

西西可里公司＜7.77萬(wàn)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅

一起來(lái)驗(yàn)證一下

選擇一般計(jì)稅方法：

新宇公司糧庫(kù)合同交納增值稅=111萬(wàn)X0.0991-8.8萬(wàn)=2.2萬(wàn)

西西可里公司冷庫(kù)合同交納增值稅=111萬(wàn)11萬(wàn)X0.0991-5.5萬(wàn)=5.5

萬(wàn)

選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：

新宇公司糧庫(kù)合同交納增值稅=111萬(wàn)X0.0291=3.23萬(wàn)

西西可里公司冷庫(kù)合同交納增值稅=111萬(wàn)X0.0291=3.23萬(wàn)

解答：新宇選擇糧庫(kù)合同一般計(jì)稅方式，西西可里公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅

方式

通過(guò)上述了解了進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)選擇計(jì)稅方法的判定

下面我們?cè)倏唇ㄖ袠I(yè)常見合同項(xiàng)目的選擇。

一、建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額

=建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)X17%+(1+17%)X(占比)+建

筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)X3%+(1+3%)X(占比)=7%XA

因此，建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說(shuō)甲供材

料占整個(gè)工程造價(jià)的多少，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵！

二、建筑安裝企業(yè)

由于一般情況下，機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的

適用稅率一般均是17%,于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：

建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額=建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)

4-(1+17%)X17%=7%XA

由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：

建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)=48.18%XA

結(jié)論：機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)的臨界點(diǎn)參考值是：

建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)=48.18%X甲供材合同中約定的工程

價(jià)稅合計(jì)

具體是：

建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)〉48.18%X甲供材合同中約定的工

程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有利

建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)V48.18%X甲供材合同中約定的工

程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有利

【案例1】建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)》48.18%X“甲供材”合

同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，選擇一般計(jì)稅方法的分析

南方建筑公司承建一個(gè)鋼結(jié)構(gòu)工程項(xiàng)目，工程總承包合同造價(jià)為1000

萬(wàn)元，材料部份600萬(wàn)元，其中“甲供材”為200萬(wàn)元；安裝部分40

0萬(wàn)元。南方建筑公司將其中100萬(wàn)元的機(jī)電安裝工作分包給西里云

海安裝公司。(假設(shè)購(gòu)買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票)

①一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅=(1000-200)4-(1+11%)XII%-[(600-200)4-(1

+17%)X17%+1004-(1+11%)XII%]

=79.28-(58.12+9.91)

=11.25(萬(wàn)元)

②簡(jiǎn)易計(jì)稅下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅=(1000-200-100)X3%4-(1+3%)=20.38(萬(wàn)元)

因此，建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)400>48.18%X“甲供材”合

同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)800萬(wàn)元=385.44萬(wàn)元，選擇一般計(jì)稅方法

計(jì)算增值稅，比選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省9.13萬(wàn)元增值稅(2

0.38-11.25)o

【案例2】建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)V48.18%X“甲供材”合

同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的分析

南方建筑公司承建一個(gè)鋼結(jié)構(gòu)工程項(xiàng)目，工程總承包合同造價(jià)為1000

萬(wàn)元，材料部份600萬(wàn)元，其中“甲供材”為500萬(wàn)元；安裝部分40

0萬(wàn)元。南方建筑公司將其中100萬(wàn)元的機(jī)電安裝工作分包給西里云

海安裝公司。(假設(shè)購(gòu)買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票)

①一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅=(1000-500)4-(1+11%)XII%-【(600-500)4-(1

+17%)X17%+[1004-(1+11%)XII%]

=49.55-(14.53+9.91)

=25.11(萬(wàn)元)

②簡(jiǎn)易計(jì)稅下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅=(1000-500-100)4-(1+3%)X3%=11.65萬(wàn)元)

因此，當(dāng)建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)100萬(wàn)元V48.18%X“甲供

材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)500萬(wàn)元。選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增

值稅，比選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省13.46萬(wàn)元增值稅。

(3)從事房屋建筑工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的

建筑企業(yè)，建筑公司自行采購(gòu)材料物質(zhì)中有30%左右的砂石料、磚1

和混泥土抵扣3%,70%左右的鋼筋建筑材料抵扣17%0

于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：

建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額;建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)

/(1+17%)X17%X70%+建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)X3%/(l+3%)X

30%=7%XA

由此計(jì)算出來(lái)臨界點(diǎn)

建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)=71.86%XA

結(jié)論：

建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)》71.86%X甲供材合同中約定的工

程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有利

建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)<71.86%X甲供材合同中約定的工

程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有利

建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的合同簽訂技巧

(1)當(dāng)機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值

稅時(shí)，必須要爭(zhēng)取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購(gòu)的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)

>48.18%X“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)。否則選擇簡(jiǎn)易計(jì)

稅辦法。

(2)當(dāng)從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的

建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí)，必須要爭(zhēng)取在甲供材合同

中建筑企業(yè)采購(gòu)的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)〉71.86%X“甲供材”合同中約

定的工程價(jià)稅合計(jì)。否則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。

(3)建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說(shuō)甲供材料

占整個(gè)工程造價(jià)的多少，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵！

(4)與業(yè)主簽訂甲供材合同的情況下，如果工程報(bào)價(jià)含稅報(bào)價(jià)，建筑

企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算增值稅。必須在合同中注明按照3%向業(yè)主

開具3%的增值稅發(fā)票。

(4)與業(yè)主簽訂甲供材合同的情況下，如果工程報(bào)價(jià)是含稅報(bào)價(jià)，而

且業(yè)主強(qiáng)烈要求在合同中必須注明建筑企業(yè)必須選擇一般計(jì)稅辦法計(jì)

算增值稅，按照向業(yè)主開具11%的增值稅發(fā)票。則建筑企業(yè)一定要

爭(zhēng)取業(yè)主買的材料在整個(gè)工程所用的材料中所占的比重很低。

第七篇：工程分包的賬務(wù)處理

分包

根據(jù)我國(guó)《建筑法》、《合同法》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》等法

律性規(guī)定，分包是承包人承包工程后，將其承包范圍內(nèi)的部分工程交

由第三人完成的行為。分包是法律允許的行為。

1.1分包從內(nèi)容上分為專業(yè)工程分包和勞務(wù)分包；

專業(yè)工程分包與勞務(wù)分包

兩種分包形式都需要具有相應(yīng)資質(zhì)且必須在資質(zhì)等級(jí)許可范圍內(nèi)從事

活動(dòng)。工程分包和勞務(wù)分包的法律區(qū)別是分包內(nèi)容是否指向分部分項(xiàng)

工程、是否計(jì)取工程款，掌握二者的區(qū)別有利于認(rèn)識(shí)分包的法律效力。

工程分包的指向?qū)ο笫欠植糠猪?xiàng)工程、計(jì)取的是直接費(fèi)、間接費(fèi)、

稅金和利潤(rùn)，其對(duì)價(jià)屬于法律上的“工程款”。

勞務(wù)分包的指向?qū)ο笫菍I(yè)工程中剝離出來(lái)的簡(jiǎn)單勞務(wù)作業(yè)、計(jì)取的

是直接費(fèi)中的人工費(fèi)和一定的管理費(fèi)，其對(duì)價(jià)屬于法律上的“勞務(wù)報(bào)

酬”；

1.2從法律效力上分為合法分包和違法分包。

合法分包是法律允許的、有效的；違法分包是法律禁止的、無(wú)效的。

合法分包是指除違法分包情形下的分包。根據(jù)《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l

例》第78條第2款的規(guī)定，違法分包主要是指以下情形：

（一）總承包單位將建設(shè)工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的；

（二）建設(shè)工程總承包合同中未有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，承包

單位將其承包的部分建設(shè)工程交由其他單位完成的；

（三）施工總承包單位將建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的;

（四）分包單位將其承包的建設(shè)工程再分包的。

分包業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

工程項(xiàng)目分包概念

是指總承包人，承包建設(shè)工程后，經(jīng)過(guò)發(fā)包人的同意，將其承包的某

一非主要及專業(yè)性較強(qiáng)的部分工程，再另行發(fā)包給其他承包人，并與

其簽訂分包工程合同。

分包情況下的總承包合同一般包括兩層承包關(guān)系，即承包合同和分包

合同。

分包工程的納稅義務(wù)

總納稅人適用方法計(jì)稅銷售額

承一般納稅人一般計(jì)稅總承包額為計(jì)稅銷售額

包簡(jiǎn)易計(jì)稅總承包額-分包款后的余

額為銷售額

人小規(guī)模納稅人

分包人就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。

備注：只有總承包人才有可能差額征稅，可以對(duì)外分包，而分包單位

不能再分包，所以沒有差額征稅。

分包工程的賬務(wù)處理

（財(cái)會(huì)2013）17號(hào)的規(guī)定，建筑企業(yè)應(yīng)將部分工程分包的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置

分包成本項(xiàng)目。

企業(yè)將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包款工程款

作為本公司的施工成本來(lái)核算，這樣能全面反映總承包人的收入與成

本。

【案例】南方建筑工程公司承包甲方一項(xiàng)工程，工期10個(gè)月，總承包

收入8000萬(wàn)，其中裝修工程2000萬(wàn)，分包給丁公司承建，南方建筑

公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本4800萬(wàn)，項(xiàng)目在當(dāng)年12月份如期完

工。

南方建筑公司賬務(wù)處理如下

完成項(xiàng)目發(fā)生的成本費(fèi)用

借：工程施工-合同成本4800

貸：原材料等4800

收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時(shí)

借：銀行存款8000萬(wàn)

貸：工程結(jié)算7207.21萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）792.79

分包工程完工驗(yàn)收結(jié)算時(shí)

借：工程施工-合同成本-分包成本1801.8萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）198.2萬(wàn)

貸：應(yīng)付賬款-分包工程款2000萬(wàn)

南方建筑公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與成本時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6601.8

工程施工-合同毛利1398.2

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000

工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平

借：工程結(jié)算8000

貸：工程施工-合同成本6601.8

工程施工-合同毛利1398.2

【案例】南方建筑工程公司承包建設(shè)某公路，由于路況較為復(fù)雜，機(jī)

器平整難度較大，必須依靠人力，且工作量較大，公司將有關(guān)勞務(wù)作

業(yè)分包給建筑勞務(wù)公司，支付勞務(wù)費(fèi)用30.9萬(wàn)元，該建筑勞務(wù)公司是

小規(guī)模納稅人，提供的勞務(wù)發(fā)票為稅務(wù)局代開的3%的增值稅專用發(fā)票

借：工程施工-合同成本（分包成本）人工費(fèi)300000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9000

貸：銀行存款309000

分包與轉(zhuǎn)包的區(qū)別

分包可以是合法的，也可以是違法的；轉(zhuǎn)包則沒有合法與否的分別。

因此，分包不合法稱為“違法分包”，而轉(zhuǎn)包則沒有“違法轉(zhuǎn)包”一

說(shuō)，只能是“非法轉(zhuǎn)包”。

合法分包的內(nèi)容是除主體結(jié)構(gòu)施工外的部分工程，轉(zhuǎn)包的內(nèi)容是全部

工程。合法分包的情況下，承包人要對(duì)分包工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)管理；轉(zhuǎn)包

的情況下，轉(zhuǎn)包人則不對(duì)工程進(jìn)行管理。合法分包情況下，需要分包

工程承包人具有資質(zhì)才是有效的；轉(zhuǎn)包情況下，無(wú)論轉(zhuǎn)承包人是否具

有資質(zhì)，都是無(wú)效的。二次分包屬于違法分包，肢解分包則名為分包

實(shí)為轉(zhuǎn)包。

根據(jù)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》、《水利建

設(shè)工程施工分包管理規(guī)定》等規(guī)章規(guī)定分包工程發(fā)包人應(yīng)當(dāng)在施工現(xiàn)

場(chǎng)設(shè)立項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)、派駐相應(yīng)管理人員對(duì)工程的施工活動(dòng)進(jìn)行組織

管理，否則，違反上述規(guī)定則認(rèn)定為“視同轉(zhuǎn)包”行為。

根據(jù)上述分析，轉(zhuǎn)包主要有全部轉(zhuǎn)包和肢解分包兩種形式。不論是哪

種形式，轉(zhuǎn)包都是法律所禁止的。所以，轉(zhuǎn)包不存在合法與否，只能

是非法的。

第八篇清包工與簡(jiǎn)易計(jì)稅

清包也叫清包工或者包清工，是指業(yè)主自行購(gòu)買所有材料，找裝飾公

司或裝修隊(duì)伍來(lái)施工的一種工程承包方式。由于材料和種類繁多，價(jià)

格相差很大，有些人擔(dān)心別人代買材料可能會(huì)從中漁利，于是部分裝

修戶采用自己買材料、只包清工的裝修形式。

財(cái)稅[2016]36號(hào)”附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

第一條第（七）項(xiàng)第1款規(guī)定：“一般納稅人以清包工方式提供的建

筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

【案例】南方建筑公司為一般納稅人，2017年1月與云海公司簽訂清

包工工程合同300萬(wàn)（含稅），施工項(xiàng)目地在外地。截止2017年12

月份項(xiàng)目完工，款項(xiàng)支付完畢。公司采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式繳納增值稅

1.項(xiàng)目地預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅8.74

貸：銀行存款8.74

2.企業(yè)收到工程款

借：銀彳丁存款300

貸：工程結(jié)算291.26

【財(cái)會(huì)2016年22號(hào)】

“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增

值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。小規(guī)模納稅人直接用應(yīng)交稅費(fèi)-

應(yīng)交增值稅科目。

【案例】南方建筑公司為一般納稅人，下屬甲、乙、丙三個(gè)工程項(xiàng)

目，均為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，其中甲、乙項(xiàng)目為本地項(xiàng)目，丙項(xiàng)

目為異地項(xiàng)目。2017年3月，

甲項(xiàng)目自業(yè)主收款206萬(wàn)元，付分包款103萬(wàn)元；

乙項(xiàng)目自業(yè)主收款309萬(wàn)元，付分包款412萬(wàn)元；

丙項(xiàng)目自業(yè)主收款515萬(wàn)元，付分包款412萬(wàn)元，

總包收款已向業(yè)主開具普通發(fā)票，分包付款均已取得合規(guī)發(fā)票。

統(tǒng)一核算模式下的會(huì)計(jì)處理

統(tǒng)一核算模式，是指項(xiàng)目部本身不單設(shè)賬套，各工程項(xiàng)目的交易和事

項(xiàng)統(tǒng)一在公司總部賬套內(nèi)核算。這種模式適用于規(guī)模不大、項(xiàng)目數(shù)量

較少的建筑業(yè)企業(yè)。

假定南方建筑公司對(duì)項(xiàng)目實(shí)行統(tǒng)一核算模式

1、3月份自業(yè)主收款時(shí)：（三個(gè)項(xiàng)目）

借：銀行存款1030萬(wàn)元

貸：工程結(jié)算1000萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提）30萬(wàn)

2、支付分包款時(shí)：

借:工程施工-合同成本（勞務(wù)分包）900萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅（扣減）27萬(wàn)元

貸：銀行存款927萬(wàn)元

3、丙項(xiàng)目預(yù)繳稅款時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一簡(jiǎn)易計(jì)稅（預(yù)繳）3萬(wàn)元

貸：銀行存款3萬(wàn)元

4.確認(rèn)收入和成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本900萬(wàn)元

工程施工一合同毛利100萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入