《稅法教材》第九章 財(cái)產(chǎn)稅稅法

第九章財(cái)產(chǎn)稅法第一節(jié)車輛購置稅法第二節(jié)車船稅法第三節(jié)船舶噸稅法第四節(jié)房產(chǎn)稅法第五節(jié)土地增值稅法第一節(jié)車輛購置稅法一、車輛購置稅基本原理二、稅法要素三、應(yīng)納稅額計(jì)算四、稅收優(yōu)惠與征收管理一、車輛購置稅基本原理車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。有利于合理籌集財(cái)政資金，調(diào)節(jié)收入差距，配合打擊車輛走私和維護(hù)國家利益?！練w納】車輛購置稅是我國的三個(gè)專稅專用的稅種之一，我國的三個(gè)專稅專用的稅種分別是：專稅專用稅種用途城市維護(hù)建設(shè)稅城市公用事業(yè)和城市公共設(shè)施的維護(hù)和建設(shè)耕地占用稅耕地開發(fā)與改良車輛購置稅交通建設(shè)投資二、車輛購置稅稅法要素（一）納稅義務(wù)人境內(nèi)購置（廣義）應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。車輛購置稅的應(yīng)稅行為包括：購買使用行為；進(jìn)口使用行為；受贈使用行為；自產(chǎn)自用行為；獲獎(jiǎng)使用行為；以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為?！娟P(guān)鍵詞】不論何種渠道、自用應(yīng)稅車輛?！纠}·多選題】根據(jù)車輛購置稅暫行條例規(guī)定，下列行為屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有（）。A.應(yīng)稅車輛的購買使用行為B.應(yīng)稅車輛的銷售行為C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的行為D.以獲獎(jiǎng)方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有（）。（2009年）A.購買使用行為C.受贈使用行為B.進(jìn)口使用行為D.獲獎(jiǎng)使用行為（二）征稅對象以列舉的車輛為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。車購稅的征收范圍由國務(wù)院決定?！練w納】增值稅、消費(fèi)稅與車輛購置稅應(yīng)稅行為辨析行為增值稅消費(fèi)稅車購稅自產(chǎn)、進(jìn)口小汽車（含中輕型商務(wù)車）用于銷售、捐贈、投資、償債√√自產(chǎn)、進(jìn)口大卡車、大貨車用于銷售、捐贈、投資、償債√自產(chǎn)、進(jìn)口小汽車（含中輕型商務(wù)車）自用√√√自產(chǎn)、進(jìn)口卡車、貨車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車自用√√購置、受贈、獲獎(jiǎng)、接受投資小汽車、卡車、貨車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車等車輛自用√（三）稅率我國車輛購置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。（四）計(jì)稅依據(jù)車輛購置稅實(shí)行從價(jià)定率、價(jià)外征收的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅車輛的價(jià)格（計(jì)稅價(jià)格）。1.計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定2.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定應(yīng)稅行為計(jì)稅依據(jù)購買自用應(yīng)稅車輛不含增值稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格=（含增值稅的銷售價(jià)格+價(jià)外費(fèi)用）÷（1+增值稅稅率或征收率）

【提示】購買自用應(yīng)稅車輛計(jì)征車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)，與銷售方計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛組成計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅【提示】進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)征車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)，與進(jìn)口方計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。

計(jì)算公式：計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）其他自用應(yīng)稅車輛按購置該型號車輛的價(jià)格確認(rèn)；不能取得購置價(jià)格的，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國家稅務(wù)總局核定相同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格核定。2.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（以最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)）納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格（出廠價(jià)格或進(jìn)口自用車輛的計(jì)稅價(jià)格），又無正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購置稅。最低計(jì)稅價(jià)格是由國家稅務(wù)總局依據(jù)車輛生產(chǎn)企業(yè)提供的車輛價(jià)格信息并參照全國市場的平均交易價(jià)格制定。根據(jù)納稅人購置應(yīng)稅車輛的不同情況，國家稅務(wù)總局對以下幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下：特殊情形的應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)底盤（車架）和發(fā)動機(jī)同時(shí)發(fā)生更換的車輛計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格的70%免稅條件消失的車輛最低計(jì)稅價(jià)格=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×[1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）]×100%【提示】（1）使用年限，國產(chǎn)車輛按10年計(jì)算；進(jìn)口車輛按15年計(jì)算；（2）超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，其計(jì)稅價(jià)格由納稅人支付給銷售者的全部價(jià)款（不包括增值稅稅款）和價(jià)外費(fèi)用組成。還要注意購買自用的應(yīng)稅車輛包括購買國產(chǎn)車、購買進(jìn)口車，這里所謂購買進(jìn)口車并不是指自行進(jìn)口車輛，而是指購買別人進(jìn)口的車輛。不論是購買國產(chǎn)車還是進(jìn)口車，都需要注意需要并入計(jì)稅價(jià)格的項(xiàng)目。并入計(jì)稅價(jià)格的項(xiàng)目不并入計(jì)稅價(jià)格的項(xiàng)目（1）購買者隨購買車輛支付的工具件和零部件價(jià)款；（2）支付的車輛裝飾費(fèi)；（3）銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動所開票收取的有關(guān)費(fèi)用；（4）凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項(xiàng)，應(yīng)視作代收單位價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中一并征稅。（1）支付的控購費(fèi)；（2）銷售單位開給購買者的各種發(fā)票金額中包含的增值稅稅款；（3）凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)（應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅）?！纠}·單選題】2011年3月，李某從某銷售公司購買轎車一輛供自己使用，支付含增值稅的價(jià)款221000元，另支付購置工具件和零配件價(jià)款1000元，車輛裝飾費(fèi)4000元，銷售公司代收保險(xiǎn)費(fèi)等8000元，支付的各項(xiàng)價(jià)款均由銷售公司開具統(tǒng)一發(fā)票。則李某應(yīng)納車輛購置稅稅額（）元。

A.20000B.18694C.22100

D.19083【答案】A【解析】應(yīng)納車輛購置稅=（221000+1000+4000+8000）÷（1+17%）×10%=20000（元）。（二）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算【特別提示】這里所謂進(jìn)口自用車輛，指的是納稅人報(bào)關(guān)進(jìn)口車輛并自用，不是指購買別的單位進(jìn)口的車輛。進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)征車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)，與進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅或計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）還要注意，如果進(jìn)口車輛是不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的大卡車、大客車，則組成計(jì)稅價(jià)格公式簡化為：計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅【例題·單選題】某汽車貿(mào)易公司2010年6月進(jìn)口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為25萬元/輛，當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元；2輛企業(yè)自用，l輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價(jià)格為30萬元。該公司應(yīng)納車輛購置稅（）萬元。（小轎車關(guān)稅稅率28%，消費(fèi)稅稅率為9%）A.7.03

B.5.00

C.7.50

D.10.55【答案】A【解析】該汽車買易公司應(yīng)繳納車輛購置稅=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7.03（萬元）。（三）其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式（拍賣、抵債、走私、罰沒等）取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價(jià)格，或者低于最低計(jì)稅價(jià)格的，以國家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車輛購置稅?！纠}·單選題】A公司2010年10月接受捐贈小汽車10輛自用，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，國家稅務(wù)總局規(guī)定的同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為100000元／輛，小汽車的成本為80000元／輛，成本利潤率為8％。則該公司應(yīng)納的車輛購置稅額為（）元。A.86400

B.100000

C.93919.14

D.80000【例題·單選題】甲企業(yè)從某拍賣公司通過拍賣購進(jìn)兩輛轎車自用，其中一輛是未上牌照的新車，不含稅成交價(jià)60000元，國家稅務(wù)總局核定同類型車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為120000元；另一輛是已使用6年的轎車，不含稅成交價(jià)50000元。甲企業(yè)應(yīng)納車輛購置稅（）元。A.6000B.6500C.12000D.24000【例題·單選題】某汽車制造廠2010年9月將自產(chǎn)轎車l0輛向某汽車租賃公司進(jìn)行投資，雙方協(xié)議投資作價(jià)120000元／輛，將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎(jiǎng)勵(lì)給對企業(yè)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的員工。該企業(yè)生產(chǎn)的上述轎車售價(jià)為180000元／輛(不含增值稅)，國家稅務(wù)總局對同類轎車核定的最低計(jì)稅價(jià)格為150000元／輛。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購置稅()元。A.45000B.54000C.252000D.306000（四）特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算1.減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×[1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）]×100%×稅率其中，規(guī)定使用年限國產(chǎn)車按10年計(jì)算，進(jìn)口車按15年計(jì)算；超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。未超過使用年限的，上述公式可簡化成：國產(chǎn)車最低計(jì)稅價(jià)格=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×［1-（已使用年限×10%）]×100%國產(chǎn)車應(yīng)納稅額=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×（1-已使用年限×10%）×稅率進(jìn)口車最低計(jì)稅價(jià)格=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×［1-（已使用年限×6.66667%）]×100%進(jìn)口車應(yīng)納稅額=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×（1-已使用年限×6.66667%）×稅率【案例】某外交官將一輛免稅購入使用五年的進(jìn)口汽車改變用途，轉(zhuǎn)讓給我國公民使用，該車同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格12萬元，則該車轉(zhuǎn)讓補(bǔ)稅時(shí)最低計(jì)稅價(jià)格為：12×（1-5/15）=8（萬元）假如上例為國產(chǎn)車，則該車最低計(jì)稅價(jià)格為：12×（1-5/10）=6（萬元）。2.未按規(guī)定納稅車輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算納稅人未按規(guī)定繳稅的，應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格，區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購車發(fā)票和有關(guān)購車證明資料的，檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格征稅；如果納稅人回落籍地后提供的購車發(fā)票金額與支付的價(jià)外費(fèi)用之和高于核定的最低計(jì)稅價(jià)格的，落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)對其差額計(jì)算補(bǔ)稅。檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征車輛購置稅計(jì)算：應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價(jià)格×稅率四、稅收優(yōu)惠與征收管理（一）減免稅規(guī)定1.外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅；2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅；3.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅；4.國務(wù)院規(guī)定的其他免稅情形（主要有以下幾種）：（1）防汛部門和森林消防等部門購置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號的用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛（警）、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的車輛；（2）回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個(gè)人自用國產(chǎn)小汽車；（3）長期來華定居專家進(jìn)口自用的1輛小汽車。5.城市公交企業(yè)自2012年1月1日至2015年12月31日購置的公共汽電車輛，免征車購稅。6.自2004年10月1日起，農(nóng)用三輪運(yùn)輸車免稅?！纠}·單選題】按照《車輛購置稅暫行條例》的規(guī)定，下列車輛免征車輛購置稅的是（）。

A.掛車

B.電車C.輕便摩托車D.防汛部門專用車【例題·單選題】我國車輛購置稅實(shí)行法定減免稅，下列不屬于車輛購置稅減免稅范圍的是（）。A.外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛B.回國服務(wù)的留學(xué)人員用人民幣現(xiàn)金購買1輛個(gè)人自用國產(chǎn)小汽車C.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛D.長期來華定居專家1輛自用小汽車【例題·單選題】依據(jù)車輛購置稅的有關(guān)規(guī)定，下列車輛中可以享受法定減免的是（）。A.國家機(jī)關(guān)購買的小汽車B.留學(xué)人員購買的小汽車C.有突出貢獻(xiàn)專家購買的小汽車D.國際組織駐華機(jī)構(gòu)購買自用的小汽車（二）車輛購置稅的退稅1.公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。2.因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明和退貨發(fā)票以及完稅憑證證明的正本和副本辦理退稅手續(xù)。六、征收管理（能力等級1）這部分內(nèi)容考點(diǎn)瑣碎，主要知識點(diǎn)列表如下：（三）征收管理這部分內(nèi)容知識點(diǎn)瑣碎，主要知識點(diǎn)列表如下：主要知識點(diǎn)核心規(guī)定車輛購置稅納稅申報(bào)車輛購置稅實(shí)行一車一申報(bào)制度車輛購置稅納稅環(huán)節(jié)車輛購置稅征稅環(huán)節(jié)選擇在使用環(huán)節(jié)（即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)）。具體而言，車輛購置稅是在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊前的使用環(huán)節(jié)征收車輛購置稅納稅地點(diǎn)納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。車輛登記注冊地是指車輛的上牌落籍地或落戶地車輛購置稅納稅期限納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅車輛購置稅的繳稅管理車輛購置稅繳納稅款的方法主要有以下幾種：（1）自報(bào)核繳；（2）集中征收繳納；（3）代征、代扣、代收車輛購置稅的退稅制度1.已經(jīng)繳納車輛購置稅的車輛，有兩類情形可到車購辦申請退稅；2.退稅款的計(jì)算：（1）因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，自納稅人辦理納稅申報(bào)之日起，按已繳稅款每滿1年扣減10%計(jì)算退稅額；未滿1年的按已繳稅款額退稅。（2）對公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的車輛，退還全部已繳稅款【例題·單選題】車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)是（）。A.銷售和使用環(huán)節(jié)B.生產(chǎn)環(huán)節(jié)C.銷售環(huán)節(jié)D.登記注冊前的使用環(huán)節(jié)【例題·多選題】關(guān)于車輛購置稅的納稅地點(diǎn)，下列說法中正確的有（）。A.購置需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，納稅地點(diǎn)是納稅人所在地B.購置需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向購買地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅C.購置需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，納稅地點(diǎn)是車輛上牌落籍地D.購置不需要辦辦理登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅【例題·多選題】關(guān)于車輛購置稅的申報(bào)與繳納，下列說法正確的有（）。A.底盤(車架)和發(fā)動機(jī)同時(shí)發(fā)生改變的車輛，納稅人不用重新辦理納稅申報(bào)B.車輛購置稅是在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊前的使用環(huán)節(jié)征收C.車輛購置稅的納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅車輛登記注冊地或納稅人居住地D.納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日起30天內(nèi)申報(bào)納稅第二節(jié)車船稅法

車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個(gè)人征收的一種稅。有利于為地方政府籌集財(cái)政資金，車船的管理和合理配置、調(diào)節(jié)財(cái)富差異。一、稅法要素二、應(yīng)納稅額計(jì)算與代收代繳三、稅收優(yōu)惠與征收管理一、稅法要素（一）納稅義務(wù)人車船稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人。車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。（二）征稅范圍

1.依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的機(jī)動車輛和船舶；2.依法不需要再車船管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行使或作業(yè)的車輛和船舶。

車輛分為機(jī)動車輛和非機(jī)動車輛；船舶分為機(jī)動船舶和非機(jī)動船舶。車船稅的征收范圍內(nèi)包括船舶和機(jī)動車輛，不包括非機(jī)動車輛。（三）稅目、稅率車船稅實(shí)行定額稅率。車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在國務(wù)院依《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定；船舶的具體適用稅額由國務(wù)院在表規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定?！盾嚧惗惸慷惵时怼仿?。車船稅確定稅額的總原則是：非機(jī)動車船的稅負(fù)輕于機(jī)動車船；人力車的稅負(fù)輕于畜力車；小噸位船舶的稅負(fù)輕于大船舶。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳（一）計(jì)稅依據(jù)（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法1.購置新車船的稅額計(jì)算2.被盜搶車船的稅額計(jì)算3.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。（三）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.特殊情況下車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳車船稅的計(jì)算3.滯納金的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)

車船稅計(jì)稅依據(jù)是“每輛”、“整備質(zhì)量每噸”、“凈噸位每噸”、“艇身長度每米”。車輛整備適量尾數(shù)不超過0.5噸（含）的，按照0.5噸計(jì)算；超過0.5噸的按1噸計(jì)算。整備質(zhì)量不超過1噸的，按1噸計(jì)算。船舶凈噸位尾數(shù)不超過0.5噸（含）的，不予計(jì)算；超過0.5噸的按1噸計(jì)算。凈噸位1噸以下的船舶，按1噸計(jì)算。拖船按照發(fā)動機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計(jì)算征收車船稅。車船稅法所涉及的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長度，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或行駛證所載數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。無車船登記證書或行駛證的車船，以車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證標(biāo)注的技術(shù)參數(shù)、數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；無出廠合格證或進(jìn)口憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)核定，沒有國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的參照同類車船核定。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法1.購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額/12）×應(yīng)納稅月份數(shù)

【案例】某單位2010年4月3日購買奧迪轎車一輛。該省小轎車每輛年稅額為360元，則該單位這輛轎車當(dāng)年應(yīng)納稅：360/12×9個(gè)月=270（元）。2.被盜搶車船的稅額計(jì)算在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。（三）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算1.特殊情況下車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算特殊情況保單應(yīng)繳項(xiàng)目計(jì)算購買短期“交強(qiáng)險(xiǎn)”的車輛當(dāng)年應(yīng)繳=計(jì)稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅或稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)免稅的車輛保單中“當(dāng)年應(yīng)繳”項(xiàng)目應(yīng)為0稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減稅的機(jī)動車減稅車輛應(yīng)納稅額=減稅前應(yīng)納稅額×（1-減稅幅度）2.欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳車船稅的計(jì)算對于以前年度有欠繳車船稅的，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)代收代繳以前年度應(yīng)納稅款。（1）對于2007年1月1日前購置的車輛或曾經(jīng)繳納過車船稅的車輛，保單中“往年補(bǔ)繳”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：往年補(bǔ)繳=計(jì)稅單位×年單位稅額×（本次繳稅年度－前次繳稅年度－1）其中，對于2007年1月1日前購置的車輛，納稅人從未繳納車船稅的，前次繳稅年度設(shè)定為2006年。（2）對于2007年1月1日以后購置的車輛，納稅人從購置時(shí)起一直未繳納車船稅的，保單中“往年補(bǔ)繳”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：往年補(bǔ)繳=購置當(dāng)年欠繳的稅款＋購置年度以后欠繳的稅款其中，購置當(dāng)年欠繳的稅款=計(jì)稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12。應(yīng)納稅月份數(shù)為車輛登記日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。若車輛未到車船管理部門登記，則應(yīng)納稅月份數(shù)為購置日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。購置年度以后欠繳稅款=計(jì)稅單位×年單位稅額×（本次繳稅年度－車輛登記年度－1）【例題·計(jì)算題】張某2008年3月購入轎車一輛，一直欠繳車船稅。當(dāng)?shù)剞I車車船稅年稅額為300元每輛，直至2011年上交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)計(jì)算車船稅為：往年（2008、2009、2010）補(bǔ)繳=300×10/12＋300×（2011－2008－1）=250＋300×2=850（元）當(dāng)年（2011）應(yīng)繳300元；合計(jì)納稅850＋300=1150元。3.滯納金的計(jì)算基本要求：對于納稅人在應(yīng)購買交強(qiáng)險(xiǎn)截止日期以后購買交強(qiáng)險(xiǎn)的，或以前年度沒有繳納車船稅的，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在代收代繳稅款的同時(shí)，還應(yīng)代收代繳欠繳稅款的滯納金。滯納金計(jì)算公式：保單中滯納金項(xiàng)目為各年度欠稅應(yīng)加收滯納金之和每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金=欠稅金額×滯納天數(shù)×0.5‰滯納天數(shù)計(jì)算：自購買交強(qiáng)險(xiǎn)截止日期的次日起到納稅人購買交強(qiáng)險(xiǎn)當(dāng)日止納稅人連續(xù)兩年以上欠繳車船稅的，應(yīng)分別計(jì)算每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金。四、稅收優(yōu)惠與征收管理（一）稅收優(yōu)惠優(yōu)惠政策級次執(zhí)行范圍1.法定減免（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（2）軍隊(duì)、武警專用的車船；拖拉機(jī)；（3）警用車船；（4）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船；（5）對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減半征收或者免征；對受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減免稅的，可以在一定期限內(nèi)減征或免征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定，并報(bào)全國人大常委會備案（6）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或免征車船稅。2.特定減免（1）臨時(shí)入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征車船稅；（2）按照有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動船舶，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅；（3）依法不需要在車船登記管理部門登記的機(jī)場、港口、鐵路戰(zhàn)場內(nèi)部行使或者作業(yè)的車船，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅?！纠}·多選題】下列車船稅法定免稅的有（）。（2007年）A.專項(xiàng)作業(yè)車B.警用車船C.非機(jī)動駁船D.捕撈、養(yǎng)殖用漁船【例題·單選題】某漁業(yè)公司2011年擁有捕撈船5艘，每艘凈噸位20.6噸；非機(jī)動駁船2艘，每艘凈噸位10噸；機(jī)動補(bǔ)給船1艘，凈噸位15.2噸，機(jī)動運(yùn)輸船10艘，每艘凈噸位7噸，機(jī)動船舶凈噸位小于200噸的，車船稅適用年稅額為每噸3元，該公司當(dāng)年應(yīng)繳納的車船稅是（

）。A.285元B.315元C.345元D.600元【答案】A【解析】捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅。非機(jī)動駁船、機(jī)動補(bǔ)給船和機(jī)動運(yùn)輸船應(yīng)繳納車船稅，非機(jī)動駁船按機(jī)動船舶稅額的50%計(jì)算。該公司應(yīng)納車船稅=2×10×3×50%＋（15＋10×7）×3=285元（二）征收管理基本要素主要規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間取得車船所有權(quán)或管理權(quán)的當(dāng)月以購置發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)納稅地點(diǎn)納稅人自行申報(bào)繳納車船稅的，為車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地扣繳義務(wù)人代扣代繳車船稅的，為扣繳義務(wù)人所在地依法不需要辦理登記的車船，為所有人或管理人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地納稅申報(bào)按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日征收機(jī)關(guān)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳從事機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，符合車船稅征收管理規(guī)定的有（）。A.車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納B.納稅人自行申報(bào)繳納車船稅的，納稅地點(diǎn)為車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地C.車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或管理權(quán)的次月D.不需要辦理登記的車船不繳納車船稅【本章小結(jié)】本章作為與車輛相關(guān)的小稅種，稅額的計(jì)算和征收管理、稅收優(yōu)惠都是重要知識點(diǎn)。第三節(jié)船舶噸稅船舶噸稅簡稱噸稅，是對進(jìn)入中華人民共和國領(lǐng)域的外籍船舶，因享受了本國航道和導(dǎo)航設(shè)施而付出的代價(jià)。自中華人民共和國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶（簡稱應(yīng)稅船舶），應(yīng)當(dāng)繳納船舶噸稅。稅目與稅率稅目（凈噸位）稅率（元/噸）備注普通稅率（執(zhí)照期限）優(yōu)惠稅率（執(zhí)照期限）1年90日30日1年90日30日不超過2000凈噸12.54.22.19.03.01.5拖船和非機(jī)動駁船分別按相同凈噸位稅率的50%計(jì)稅超過2000凈噸，但不超過10000凈噸24.08.04.017.45.82.9超過10000凈噸，但不超過50000凈噸27.69.24.619.86.63.3超過50000凈噸31.810.65.322.87.63.8應(yīng)納稅額=船舶凈噸位×定額稅率應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人繳納船舶噸稅或者提供擔(dān)保后，海關(guān)按其申領(lǐng)的執(zhí)照期限填發(fā)噸稅執(zhí)照。應(yīng)稅船舶入境應(yīng)當(dāng)向海關(guān)申報(bào)納稅領(lǐng)取或交驗(yàn)噸稅執(zhí)照，離境應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)噸稅執(zhí)照。申領(lǐng)噸稅執(zhí)照應(yīng)向海關(guān)提供的文件：船舶國籍證書或者海事部門簽發(fā)的船舶國籍證書收存證明；船舶噸位證明。稅收優(yōu)惠下列船舶免征噸稅：1.應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶；2.自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶；3.噸稅執(zhí)照期滿后24小時(shí)內(nèi)不上下客貨的船舶；4.非機(jī)動船舶（不包括非機(jī)動駁船）；5.捕撈、養(yǎng)殖漁船；6.避難、防疫隔離、修理、終止運(yùn)營或者拆解，并不上下客貨的船舶；7.軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用或者征用的船舶；8.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶；9.國務(wù)院規(guī)定的其他船舶。延期優(yōu)惠在噸稅執(zhí)照期內(nèi)發(fā)生下列情形之一的，海關(guān)按照實(shí)際天數(shù)批注延長噸稅執(zhí)照期限：1.避難、防疫隔離、修理，并不上下客貨的船舶；2.軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)征用；3.應(yīng)稅船舶因不可抗力在未設(shè)海關(guān)地點(diǎn)停泊的，船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)立即向附近海關(guān)報(bào)告，并在不可抗力原因消除后向海關(guān)申報(bào)納稅。上述船舶，應(yīng)當(dāng)提供海事部門、漁業(yè)船舶管理部門或者衛(wèi)生檢疫部門等部門、機(jī)構(gòu)出具的具有法律效力的證明文件或者使用關(guān)系證明文件，申明延長噸稅執(zhí)照期限的以及和理由。征收管理征收機(jī)關(guān)噸稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。海關(guān)征收噸稅應(yīng)當(dāng)制發(fā)繳款憑證。納稅期限噸稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅船舶進(jìn)入港口的當(dāng)日。應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開港口的，應(yīng)當(dāng)申領(lǐng)新的噸稅執(zhí)照，自上一次期滿的次日起續(xù)繳噸稅。應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內(nèi)向指定銀行繳清稅款。未按期繳清稅款的，自滯納稅款之日起，按日加收0.05%的滯納金。納稅擔(dān)保應(yīng)稅船舶到達(dá)港口的前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)并辦結(jié)出入境手續(xù)的，應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供與其依法履行噸稅繳納義務(wù)相適應(yīng)的擔(dān)保；應(yīng)稅船舶到達(dá)港口后，依照規(guī)定向海關(guān)申報(bào)納稅。下列財(cái)產(chǎn)、權(quán)利可以用于擔(dān)保：

（1）人民幣、可自由兌換資產(chǎn)；（2）匯票、本票、支票、債券、存單；（3）銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)的保函；（4）海關(guān)依法認(rèn)可的其他財(cái)產(chǎn)、權(quán)利。第四節(jié)房產(chǎn)稅法一、房產(chǎn)稅基本原理二、房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人與征稅范圍三、稅率、計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算四、稅收優(yōu)惠五、征收管理一、房產(chǎn)稅基本原理（一）概念房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。（二）房產(chǎn)稅特點(diǎn)1.屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅；2.征稅范圍僅限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋；3.區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法。二、房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人與征稅范圍（一）納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是指房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。1.產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅；2.產(chǎn)權(quán)出典的由承典人繳納；3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅；4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納；5.無租使用其它單位房產(chǎn)的單位和個(gè)人，由使用人按照代為繳納房產(chǎn)稅；6.2009年1月1日起，涉外企業(yè)、單位和個(gè)人（外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織及外籍個(gè)人）也須按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中,符合房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定的有()。A.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人B.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人C.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人D.產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人（二）征稅范圍1.房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)，即有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可提供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所?！咎崾尽恳⒁夥慨a(chǎn)不等于建筑物。2.征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)（與城鎮(zhèn)土地使用稅一樣的征稅范圍）【例題·單選題】以下關(guān)于房產(chǎn)稅納稅人和征稅范圍說法正確的是（）。A.房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋和建筑物B.房產(chǎn)稅不對外資企業(yè)征收C.房屋產(chǎn)權(quán)出典的，以承典人為房產(chǎn)稅納稅人D.農(nóng)村的農(nóng)民出租房屋也應(yīng)繳納房產(chǎn)稅三、稅率、計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)稅率計(jì)稅公式從價(jià)按照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%損耗后的余值，扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。原值明顯不合理的應(yīng)予評估；沒有原值的由所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房屋的價(jià)值核定。年稅率1.2%年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%從租租金收入（包括實(shí)物收入和貨幣收入）以勞務(wù)或其他形式抵付房租收入的，按當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)租金水平確定。12%應(yīng)納稅額=租金收入×12%或4%個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民用房（出租后用于居住的居民住房）。4%在確定房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，還需要注意以下幾個(gè)特殊規(guī)定（共7條）：1.對投資聯(lián)營的房產(chǎn)的規(guī)定對以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；對只收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。假定甲與其他投資人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共負(fù)盈虧，則聯(lián)營企業(yè)為房產(chǎn)稅納稅人，從價(jià)計(jì)稅。假定甲只收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)的，則甲為房產(chǎn)稅納稅人，從租計(jì)稅?！纠}·單選題】某公司2008年購進(jìn)一處房產(chǎn)，2009年5月1日用于投資聯(lián)營(收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn))，投資期3年，當(dāng)年取得固定收入160萬元。該房產(chǎn)原值3000萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的減除幅度為30％，該公司2009年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（）。（2010年）A.21.2萬元B.27.6萬元C.29.7萬元D.44.4萬元2.對融資租賃房屋的規(guī)定

對租賃房屋計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收。至于租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。3.關(guān)于附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定

一是為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。二是對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。4.對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營的，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計(jì)征，沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計(jì)征。5.對按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)?！纠}4】某企業(yè)購置一幢辦公樓,會計(jì)固定資產(chǎn)賬面記錄房產(chǎn)金額3000萬元,在無形資產(chǎn)賬面記載了購買該幢樓支付的土地使用權(quán)金額1000萬元,當(dāng)?shù)氐姆慨a(chǎn)稅原值減除比例30%,則該企業(yè)每年應(yīng)納房產(chǎn)稅:(3000+1000)×(1-30%)×1.2%=33.6（萬元）6.對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅?！纠}·單選題】甲與乙簽訂房屋租賃合同，將一幢原值2500萬元的寫字樓租給乙商戶使用。合同規(guī)定因乙租期為2年，可在入住時(shí)有1個(gè)月的免收租金期限。按照合同，該寫字樓月租金20萬元，房屋于2010年12月30日交付承租方，并規(guī)定了甲自2011年2月1日起向乙收取租金。則甲在2011年應(yīng)交納的房產(chǎn)稅為（）。（當(dāng)?shù)氐姆慨a(chǎn)稅原值減除比例20%）A.26.4萬元B.26.8萬元C.28.4萬元D.28.8萬元7.減按4%稅率從租計(jì)稅的房產(chǎn)是居民住房。四、稅收優(yōu)惠房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策主要有：（一）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)。但對出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。（二）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位(全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位)，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對于其所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬單位公務(wù)、業(yè)務(wù)的用房，應(yīng)照章納稅。（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章納稅。（四）個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對個(gè)人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。（五）央行（含外管局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。（六）對長江上游、黃河中上游地區(qū)，東北、內(nèi)蒙古等國有林區(qū)天然林二期工程實(shí)施企業(yè)和單位專門用于天然林保護(hù)工程的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對上述企業(yè)和單位用于其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的房產(chǎn)、土地按規(guī)定征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。（七）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。自2013年1月1日至2015年12月31日，對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)，暫免征收房產(chǎn)稅。對同時(shí)經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例確定房產(chǎn)稅征免。農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場，是指經(jīng)工商登記注冊，供買賣雙方進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品及其初加工品現(xiàn)貨批發(fā)或零售交易的場所。農(nóng)產(chǎn)品包括糧油、肉禽蛋、干鮮果品、水產(chǎn)品、調(diào)味品、棉麻、活畜、可食用的林產(chǎn)品及由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅部門確定的其他可食用的農(nóng)產(chǎn)品?！纠}·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅的是（）。A.行政機(jī)關(guān)所屬招待所使用的房產(chǎn)B.自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房C.施工期間施工企業(yè)在基建工地搭建的臨時(shí)辦公用房D.郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的房產(chǎn)【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅法有關(guān)規(guī)定的有（）。A.對按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，暫免征收房產(chǎn)稅B.損壞不堪使用的房屋和危險(xiǎn)房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后免征房產(chǎn)稅C.在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚等臨時(shí)性房屋，在施工期間免征房產(chǎn)稅D.因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，經(jīng)向稅務(wù)部門申報(bào)，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅【例題·單選題】某供熱企業(yè)2007年擁有的生產(chǎn)用房原值5000萬元，全年取得供熱總收入2500萬元，其中直接向居民供熱的收入800萬元。企業(yè)所在省規(guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%，該企業(yè)2007年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅(

)。（2008年）A.13.44萬元B.28.56萬元C.42萬元D.60萬元【例題·單選題】某企業(yè)擁有A、B兩棟房產(chǎn)，A棟自用，B棟出租。A、B兩棟房產(chǎn)在2005年1月1日時(shí)的原值分別為1200萬元和1000萬元，2005年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期。自2005年5月1日起，該企業(yè)由A棟搬至B棟辦公，同時(shí)對A棟房產(chǎn)開始進(jìn)行大修至年底完工。企業(yè)出租B棟房產(chǎn)的月租金為10萬元，地方政府確定按房產(chǎn)原值減除20％的余值計(jì)稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）。（2006年）A.15.04萬元B.16.32萬元C.18.24萬元D.22.72萬元五、征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。2.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之日的次月起，繳納房產(chǎn)稅。3.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)的次月起，繳納房產(chǎn)稅。4.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。5.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。6.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。8.自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（）。（2008年）A.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅B.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，自建成之次月起繳納房產(chǎn)稅C.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，自生產(chǎn)經(jīng)營之次月起繳納房產(chǎn)稅D.納稅人購置存量房，自房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅（二）納稅期限、納稅地點(diǎn)和征收機(jī)關(guān)房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收辦法。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。對房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。第五節(jié)土地增值稅法

一、土地增值稅基本原理二、土地增值稅稅法要素三、應(yīng)稅收入與扣除項(xiàng)目四、應(yīng)納稅額的計(jì)算五、稅收優(yōu)惠與征收管理一、土地增值稅基本原理（一）土地增值稅的概念土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。對土地征稅，依據(jù)征稅稅基的不同，大致可以分為兩類：一類是財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的土地稅；一類是收益性質(zhì)的的土地稅。（二）我國土地增值稅的特點(diǎn)1.以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計(jì)稅依據(jù)2.征稅面比較廣3.實(shí)行超率累進(jìn)稅率4.實(shí)行按次征收二、土地增值稅稅法要素（一）納稅義務(wù)人土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。（二）征稅范圍有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物?！菊f明】須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：1.土地增值稅只對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為課稅。2.土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物發(fā)生權(quán)屬改變。3.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入（貨幣、實(shí)物及其他收入）?！窘馕觥客恋卦鲋刀惥唧w征稅范圍歸納：屬于土地增值稅的征稅范圍的情況（應(yīng)征）不屬于土地增值稅征稅范圍的情況免征土地增值稅的情況（免征或暫免）（1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（2）地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓（3）存量房地產(chǎn)買賣（4）抵押期滿以房地產(chǎn)抵債（5）單位之間交換房產(chǎn)（6）投資方或接受方屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)投資（7）投資聯(lián)營后將投入的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房產(chǎn)投資（8）合作建房建成后轉(zhuǎn)讓的（1）房地產(chǎn)繼承（2）房地產(chǎn)贈與（有限制范圍）（3）房地產(chǎn)出租（4）房地產(chǎn)抵押期內(nèi)（5）房地產(chǎn)的代建行為（6）房地產(chǎn)評估增值（1）個(gè)人互換自有居住用房地產(chǎn)（2）合作建房后按比例分房自用（3）與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)無關(guān)的投資聯(lián)營，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資企業(yè)（4）企業(yè)兼并，被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中（5）國家征用收回的房地產(chǎn)（6）個(gè)人轉(zhuǎn)讓居住滿五年的房地產(chǎn)（7）建造普通住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的（8）企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公租房房源，且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的?！窘馕觥糠康禺a(chǎn)投資土地增值稅的征免規(guī)則歸納：征免房地產(chǎn)投資情形投資應(yīng)征收土地增值稅房地產(chǎn)企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)非房地產(chǎn)企業(yè)非房地產(chǎn)企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)投資暫免土地增值稅非房地產(chǎn)企業(yè)非房地產(chǎn)企業(yè)注：投資以后再轉(zhuǎn)讓，不管是否房地產(chǎn)企業(yè)均征土地增值稅?！纠}·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅的是（）。（2006年）A.公司與公司之間互換房產(chǎn)B.房地產(chǎn)開發(fā)公司為客戶代建房產(chǎn)C.兼并企業(yè)從被兼并企業(yè)取得房產(chǎn)D.雙方合作建房后按比例分配自用房產(chǎn)【例題·多選題】下列行為中，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅的有()。A.將房屋產(chǎn)權(quán)贈與直系親屬的B.由雙方合作建房后分配自用的C.以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的D.以房地產(chǎn)作價(jià)入股投資房地產(chǎn)開發(fā)公司的（三）稅率土地增值稅采用四級超率累進(jìn)稅率。這是我國唯一一個(gè)采用超率累進(jìn)稅率的稅種?！窘ㄗh】記憶土地增值稅的稅率表。級數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率速算扣除數(shù)1不超過50%的部分3002超過50%至100%的部分4053超過100%至200%的部分50154超過200%的部分6035三、應(yīng)稅收入與扣除項(xiàng)目（一）應(yīng)稅收入的確定（二）扣除項(xiàng)目的確定（一）應(yīng)稅收入的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。

從形式上看包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。非貨幣收入要折合金額計(jì)入收入總額。確定收入額時(shí)，不允許從中減除任何成本費(fèi)用。（二）扣除項(xiàng)目的確定項(xiàng)目扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容轉(zhuǎn)讓土地（賣地）扣除項(xiàng)目（2項(xiàng)）1.取得土地使用權(quán)所支付的金額2.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金新建房屋（賣新房）房地產(chǎn)企業(yè)（5項(xiàng)）1.取得土地使用權(quán)所支付的金額2.房地產(chǎn)開發(fā)成本3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金5.財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目非房地產(chǎn)企業(yè)（4項(xiàng)）存量房屋（賣舊房）扣除項(xiàng)目（3項(xiàng)）1.房屋及建筑物的評估價(jià)格評估價(jià)格＝重置成本價(jià)×成新度折率2.取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。3.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金1.取得土地使用權(quán)所支付的金額（買地的錢）指納稅人為取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)款和按國家規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用之和?！鞍磭医y(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用”是指納稅人在取得土地使用權(quán)過程中為辦理有關(guān)手續(xù)，按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)登記、過戶手續(xù)費(fèi)和契稅?！窘馕觥咳〉猛恋厥褂脵?quán)所支付的金額，可以有三種形式：（1）以出讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的土地出讓金；（2）以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的，為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)按規(guī)定補(bǔ)繳的土地出讓金；（3）以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的地價(jià)款。2.房地產(chǎn)開發(fā)成本（1）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)：主要包括土地征用費(fèi)、大市政配套費(fèi)、耕地占用稅、拆遷補(bǔ)償支出、安置支出、回遷支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。（2）前期工程費(fèi)。指項(xiàng)目開發(fā)前期發(fā)生的水文、地質(zhì)、勘察、測繪、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、籌建、場地通平等前期費(fèi)用。（3）建筑安裝工程費(fèi)，指開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝費(fèi)用。主要包括開發(fā)項(xiàng)目建筑工程費(fèi)和開發(fā)項(xiàng)目安裝工程費(fèi)等。（4）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，指在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施支出,主要包括開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費(fèi)。（5）公共配套設(shè)施費(fèi)。指開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)發(fā)生的公共配套設(shè)施支出。（6）開發(fā)間接費(fèi)用。指直接組織和管理開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的,且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費(fèi)用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)等。3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（區(qū)分企業(yè)所得稅的期間費(fèi)用）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。分兩種情況確定扣除：（1）納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為：利息＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)。（2）納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為：（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)。房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計(jì)算中還須注意兩個(gè)問題：第一：利息的上浮幅度按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行（以商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額為限），超過上浮幅度的部分不允許扣除；第二：對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除?！景咐科髽I(yè)開發(fā)房地產(chǎn)取得土地使用權(quán)所支付的金額10000萬元；房地產(chǎn)開發(fā)成本60000萬元；向金融機(jī)構(gòu)借入資金利息支出4000萬元（能提供銀行貸款證明），其中超過國家規(guī)定上浮幅度的金額為1000萬元；開發(fā)中還使用其他借入資金2000萬元（不能提供銀行貸款證明）。該省規(guī)定能提供貸款證明的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為5%。該企業(yè)允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（4000-1000）+（10000+60000）×5%=6500（萬元）。4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金企業(yè)狀況可扣除稅金詳細(xì)說明房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（1）營業(yè)稅（2）城建稅和教育費(fèi)附加（1）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)時(shí)計(jì)算營業(yè)稅的營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓收入全額，營業(yè)稅稅率為5%。（2）由于印花稅（0.5‰）包含在管理費(fèi)用中，故不能在此單獨(dú)扣除。非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（1）營業(yè)稅（2）印花稅（3）城建稅和教育費(fèi)附加（1）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)時(shí)計(jì)算營業(yè)稅的營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓收入全額，營業(yè)稅稅率為5%；銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的房地產(chǎn)時(shí)，計(jì)算營業(yè)稅的營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓收入減除購置后受讓原價(jià)后的余額，營業(yè)稅稅率為5%。（2）印花稅稅率為0.5‰（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）?！纠}·單選題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在確定土地增值稅的扣除項(xiàng)目時(shí),允許單獨(dú)扣除的稅金是（）。（2005年）A.營業(yè)稅，印花稅B.房產(chǎn)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅C.營業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅D.印花稅，城市維護(hù)建設(shè)稅5.其他扣除項(xiàng)目從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計(jì)扣除=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20%【提示】（1）此項(xiàng)加計(jì)扣除金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有效，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不享受此項(xiàng)政策；（2）取得土地使用權(quán)后未經(jīng)開發(fā)就轉(zhuǎn)讓的，不得加計(jì)扣除?！景咐磕撤康禺a(chǎn)開發(fā)公司整體出售了其新建的商品房，與商品房相關(guān)的土地使用權(quán)支付額和開發(fā)成本共計(jì)10000萬元；該公司沒有按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)傘y行借款利息；該項(xiàng)目所在省政府規(guī)定計(jì)征土地增值稅時(shí)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除比例按國家規(guī)定允許的最高比例執(zhí)行；該項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓的有關(guān)稅金為200萬元。計(jì)算確認(rèn)該商品房項(xiàng)目繳納土地增值稅時(shí)，應(yīng)扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用和“其他扣除項(xiàng)目”的金額為10000×（10%+20%）=3000（萬元）。6.舊房及建筑物的評估價(jià)格

稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅?！窘馕?點(diǎn)】（1）“舊房及建筑物的評估價(jià)格”是指轉(zhuǎn)讓已使用過的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評定的重置價(jià)格乘以成新折度扣率后的價(jià)格。評估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。評估價(jià)格=房地產(chǎn)重置價(jià)格×成新度折扣率房地產(chǎn)重新購置價(jià)格：對舊房及建筑物，按轉(zhuǎn)讓時(shí)的建材價(jià)格及人工費(fèi)用計(jì)算，建造同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房及建筑物所需花費(fèi)的成本費(fèi)用。（70年代辦公樓200萬蓋的，2009年6成新，2009年建設(shè)同樣的需要3000萬，所以2009年轉(zhuǎn)讓時(shí)的評估價(jià)格=3000×60%）注意，評估僅僅針對房產(chǎn)，不評估土地。單純的土地轉(zhuǎn)讓，計(jì)算土地增值稅時(shí)，一般不需要評估價(jià)格。

（2）納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，根據(jù)取得土地使用權(quán)所支付的金額、新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評估價(jià)格，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除。計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)一年；超過一年，未滿12個(gè)月但超過6個(gè)月的，可以視同為一年。（3）對納稅人購房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證且未計(jì)入相關(guān)土地或房產(chǎn)成本的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。（4）對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評估價(jià)格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《稅收征管法》第35條的規(guī)定，實(shí)行核定征收?！纠}·單選題】2011年3月，某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一處2007年7月購置的辦公用房，轉(zhuǎn)讓時(shí)不能取得評估價(jià)格，原購房發(fā)票注明購房款300萬元，購入時(shí)繳納契稅9萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加合計(jì)5.5萬元，繳納印花稅0.2萬元，上述金額和憑證均經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)，則該房產(chǎn)計(jì)算土地增值稅時(shí)可扣除的金額是（）萬元。A.314.7B.359.7C.374.7D.376.5300×（1+5%×4）+9+5.5+0.2=374.7新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)可扣除：1.取得土地使用權(quán)所支付的金額；2.房地產(chǎn)開發(fā)成本；3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用；4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；5.其他扣除項(xiàng)目（從事房地產(chǎn)開發(fā)的）。存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)可扣除：1.取得土地使用權(quán)所支付的金額；4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；6.舊房及建筑物的評估價(jià)格?！究偨Y(jié)強(qiáng)調(diào)】從不同轉(zhuǎn)讓標(biāo)的看扣除項(xiàng)目的差異【例題·多選題】轉(zhuǎn)讓舊房產(chǎn)，計(jì)算其土地增值稅增值額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有（）。（2009年原制度）A.舊房產(chǎn)的評估價(jià)格B.支付評估機(jī)構(gòu)的費(fèi)用C.建造舊房產(chǎn)的重置成本D.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的各種稅費(fèi)【例題·多選題】以下項(xiàng)目中，轉(zhuǎn)讓新建房地產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓舊房產(chǎn)計(jì)算其土地增值稅增值額均能扣除的項(xiàng)目有（）。A.取得土地使用權(quán)所支付的金額B.房地產(chǎn)開發(fā)成本C.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金D.舊房及建筑物的評估價(jià)格【答案】AC【歸納】從不同轉(zhuǎn)讓主體的不同轉(zhuǎn)讓行為看扣除項(xiàng)目的差異企業(yè)情況行為可扣除項(xiàng)目房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房1.取得土地使用權(quán)支付的金額2.房地產(chǎn)開發(fā)成本3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：①營業(yè)稅；②城建稅和教育費(fèi)附加5.財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目（加計(jì)扣除）從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計(jì)扣除=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20%非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房1.取得土地使用權(quán)所支付的金額2.房地產(chǎn)開發(fā)成本3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：①營業(yè)稅；②印花稅；③城建稅和教育費(fèi)附加各類企業(yè)轉(zhuǎn)讓存量房1.取得土地使用權(quán)所支付的金額2.房屋及建筑物的評估價(jià)格①評估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率②不能取得評估價(jià)格的，按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)５％計(jì)算扣除３.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金：①營業(yè)稅；②印花稅；③城建稅和教育費(fèi)附加；④購房時(shí)繳納的契稅（按發(fā)票每年加計(jì)５％的納稅人適用）各類企業(yè)單純轉(zhuǎn)讓未經(jīng)開發(fā)的土地１.取得土地使用權(quán)所支付的金額２.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）增值額的確定（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法（一）增值額的確定增值額通過收入減除扣除項(xiàng)目求得。納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評估價(jià)格計(jì)算征收：（1）隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)的成交價(jià)格的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)評估價(jià)格確定房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。（2）提供的扣除項(xiàng)目不實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)評估價(jià)格確定扣除項(xiàng)目金額。（3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評估價(jià)格，又無正當(dāng)理由的?！纠}·單選題】按照土地增值稅有關(guān)規(guī)定，納稅人提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，應(yīng)按照（）。（2001年）A.稅務(wù)部門估定的價(jià)格扣除B.稅務(wù)部門與房地產(chǎn)主管部門協(xié)商的價(jià)格扣除C.房地產(chǎn)評估價(jià)格扣除D.房地產(chǎn)原值減除30%后的余值扣除【答案】C（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法1.計(jì)算土地增值稅的步驟和公式第一步，計(jì)算收入總額第二步，計(jì)算扣除項(xiàng)目金額第三步，用收入總額減除扣除項(xiàng)目金額計(jì)算增值額土地增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入－規(guī)定扣除項(xiàng)目金額第四步，計(jì)算增值額與扣除項(xiàng)目之間的比例，以確定適用稅率的檔次和速算扣除系數(shù)第五步，套用公式計(jì)算稅額。公式為：應(yīng)納稅額＝增值額×稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)【例題·計(jì)算題】某房地產(chǎn)開發(fā)公司與某單位于1997年3月正式簽署一寫字樓轉(zhuǎn)讓合同，取得轉(zhuǎn)讓收入15000萬元，公司即按稅法規(guī)定繳納了有關(guān)稅金（營業(yè)稅稅率5%，城建稅稅率為營業(yè)稅稅額的7%,教育費(fèi)附加征收率為營業(yè)稅稅額的3%，印花稅稅率為0.5‰）。已知該公司為取得土地使用權(quán)而支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用為3000萬元；投入房地產(chǎn)開發(fā)成本為4000萬元；房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的利息支出為1200萬元（不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?也不能提供金融機(jī)構(gòu)證明）。另知該公司所在省人民政府規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為10%。請計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓此樓應(yīng)納的土地增值稅稅額?！纠}?計(jì)算題】李某系某市居民，于2005年2月以50萬元購得一臨街商鋪，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元，購置后一直對外出租。2008年5月，將臨街商鋪改租為賣，以80萬元轉(zhuǎn)讓給他人，經(jīng)相關(guān)評估機(jī)構(gòu)評定，房屋的重置成本價(jià)為70萬元，成新度折扣率為80％。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（2009年原制度）（1）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加。（2）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的印花稅。（3）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的土地增值稅。（4）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！敬鸢讣敖馕觥浚?）營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加＝（80-50）×5%×（1＋7%＋3%）＝1.65（萬元）（2）印花稅＝80×0.05%＝0.04（萬元）（3）可扣除項(xiàng)目＝70×80%＋1.65＋0.04＝57.69（萬元）增值額＝80-57.69＝22.