《稅法教材》第十章 行為稅法

第十章行為稅法第一節(jié)契稅法第二節(jié)印花稅法第一節(jié)契稅法一、契稅概述二、契稅稅法要素三、契稅的計(jì)算四、稅收優(yōu)惠五、征收管理一、契稅概述（一）概念：契稅是以在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。（二）契稅的特點(diǎn)1.契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。2.契稅由財(cái)產(chǎn)承受人納稅。二、契稅的稅法要素（一）征稅對(duì)象契稅的征稅對(duì)象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。具體包括：土地使用權(quán)的出讓、轉(zhuǎn)讓及房屋的買賣、贈(zèng)與、交換?！練w納】這里要注意與營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅對(duì)比掌握。具體情況是否屬于征稅對(duì)象的范圍契稅營(yíng)業(yè)稅土地增值稅1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓是否否2.土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是是是3.房屋買賣是是是4.房屋贈(zèng)與是是一般否，非公益贈(zèng)與是5.房屋交換是（等價(jià)交換免）是是（個(gè)人交換居住用房免）某些特殊方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬也視為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或贈(zèng)與繳納契稅：（1）以房屋抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋，視同房屋買賣，由產(chǎn)權(quán)承受人按房屋現(xiàn)值繳納契稅。以房產(chǎn)抵債的，過戶時(shí)按照折價(jià)款繳納契稅?！纠}】居民甲某有四套住房，將第一套價(jià)值120萬元的別墅折價(jià)給乙某抵償了100萬元的債務(wù)，假定采用3%的稅率，則乙應(yīng)納契稅1000000×3%=30000（元）（2）以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，因未發(fā)生權(quán)屬變化，不需辦理房產(chǎn)變更手續(xù)，故免納契稅。（3）買房者不論其購(gòu)買目的是為了拆用材料還是為了得到舊房后翻建成新房，都要涉及辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，只要發(fā)生房屋權(quán)屬變化，就要照章繳納契稅。（4）對(duì)以國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國(guó)有土地使用權(quán)的行為，應(yīng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，由受讓方按規(guī)定繳納契稅。視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或贈(zèng)與而交納契稅的情況總結(jié)：以土地房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；以土地房屋權(quán)屬抵債；以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。這些情況均發(fā)生了土地、房屋權(quán)屬的變化（但自然人與其個(gè)人獨(dú)資公司、一人有限責(zé)任公司之間劃轉(zhuǎn)土地使用權(quán)等免征契稅）。二、契稅的稅法要素（二）納稅人契稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人?！練w納】對(duì)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)權(quán)屬的行為，轉(zhuǎn)讓方和承受方的納稅情況轉(zhuǎn)讓方承受方（1）營(yíng)業(yè)稅（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)）（2）城建稅和教育費(fèi)附加（3）印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）（4）土地增值稅（5）企業(yè)所得稅（或個(gè)人所得稅）（1）印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）（2）契稅【例題·多選】孫某將自有住房無償贈(zèng)與非法定繼承人王某，已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交經(jīng)審核并簽字蓋章的“個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表”。下列有關(guān)孫某贈(zèng)房涉及稅收的表述中，正確的有（）。（2009年）Ａ.孫某應(yīng)繳納契稅Ｂ.王某應(yīng)繳納契稅Ｃ.孫某應(yīng)繳納印花稅Ｄ.王某應(yīng)繳納印花稅【例題·單選】甲企業(yè)將國(guó)有土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，以下說法正確的是（）。A.甲企業(yè)繳納土地增值稅和契稅B.乙企業(yè)繳納土地增值稅和契稅C.甲企業(yè)繳納土地增值稅，乙企業(yè)繳納契稅D.甲企業(yè)繳納契稅，乙企業(yè)繳納土地增值稅（三）稅率3%-5%的幅度比例稅率。具體由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在此幅度內(nèi)確定。三、契稅的計(jì)算契稅主要規(guī)定一覽表見下表：征稅對(duì)象納稅人計(jì)稅依據(jù)稅率計(jì)稅公式國(guó)有土地使用權(quán)出讓承受方成交價(jià)格3%~5%的幅度內(nèi),各省、自治區(qū)、直轄市人民政府按本地區(qū)實(shí)際情況確定應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓買方房屋買賣買方房屋贈(zèng)與受贈(zèng)方征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)核定房屋交換付出差價(jià)方等價(jià)交換免征契稅；不等價(jià)交換,依交換價(jià)格差額【解釋】這里的難點(diǎn)有兩個(gè)：一是等價(jià)交換房屋土地權(quán)屬的免征契稅，交換價(jià)格不等時(shí)，由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。二是以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者須補(bǔ)繳契稅。計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益?！纠}·單選】居民乙因拖欠居民甲180萬元的款項(xiàng)無力償還，2010年6月經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門調(diào)解，以房產(chǎn)抵償該筆債務(wù)，居民甲因此取得該房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)并支付給居民乙差價(jià)款20萬元。假定當(dāng)?shù)厥≌?guī)定的契稅稅率為5％。下列表述中正確的是（）。

A.居民甲應(yīng)繳納契稅1萬元

B.居民乙應(yīng)繳納契稅1萬元

C.居民甲應(yīng)繳納契稅10萬元

D.居民乙應(yīng)繳納契稅10萬元四、稅收優(yōu)惠（p211-212）（一）契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定【提示】1．注意規(guī)定中“免稅”與“酌情減免”的差異。2．個(gè)人購(gòu)買住房有不同的契稅優(yōu)惠政策，其優(yōu)惠前提都有“第一次”、“唯一”等要求，應(yīng)注意辨析：個(gè)人購(gòu)買住房契稅優(yōu)惠政策城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房（含按政策經(jīng)批準(zhǔn)的集資房、房改房）免征契稅個(gè)人購(gòu)買普通住房，且該住房屬于家庭（成員包括購(gòu)房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的減半征收契稅個(gè)人購(gòu)買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的減按1%稅率征收契稅【例題·多選】按照契稅有關(guān)規(guī)定，可以享受減免契稅優(yōu)惠待遇的是（）。A.城鎮(zhèn)職工第二次購(gòu)買公有住房的B.軍事單位承受土地用于訓(xùn)練靶場(chǎng)建設(shè)C.個(gè)人購(gòu)買家庭唯一的90平米普通住房D.取得荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于工業(yè)園建設(shè)的（二）契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定（p229）特殊行為具體情況契稅優(yōu)惠企業(yè)公司制改造非公司改造成公司的公司制改造中，整體改建為有限責(zé)任公司或股份有限公司，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的免征國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司股份占50%以上的新設(shè)公司，承受原國(guó)有企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬的企業(yè)股權(quán)重組國(guó)有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國(guó)有控股公司占新公司股份85%以上的，對(duì)新公司承受該國(guó)有控股公司土地、房屋權(quán)屬單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移的不征股份合作制改造，承受原土地、房屋權(quán)屬的免征企業(yè)合并合并的企業(yè)承受各方的土地、房屋權(quán)屬的免征企業(yè)分立分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原土地、房屋權(quán)屬的不征國(guó)有、集體企業(yè)出售被售企業(yè)法人注銷，且買受人與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，承受所購(gòu)企業(yè)土地的減半征收被售企業(yè)法人注銷，且與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的，承受所購(gòu)企業(yè)土地房屋權(quán)屬的免征企業(yè)注銷、破產(chǎn)

債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的免征非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的減半征收非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的免征房屋的附屬設(shè)施承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車位、汽車庫(kù)、自行車庫(kù)、頂層閣樓以及儲(chǔ)藏室）所有權(quán)或土地使用權(quán)的征收契稅不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)變動(dòng)的不征繼承土地房屋權(quán)屬的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地房屋權(quán)屬的不征非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前土地房屋權(quán)屬，屬于贈(zèng)與行為的征收契稅事業(yè)單位改制為企業(yè)投資主體沒有發(fā)生變化的，對(duì)改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬免征投資主體發(fā)生變化的，改制后的企業(yè)按照《勞動(dòng)法》等有關(guān)法律法規(guī)妥善安置原事業(yè)單位全部職工，其中與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬免征投資主體發(fā)生變化的，與原事業(yè)單位30％以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬減半征收事業(yè)單位改制過程中改制后的企業(yè)以出讓或國(guó)家作價(jià)出資(入股)方式取得原國(guó)有劃撥土地使用權(quán)的，不屬于契稅減免稅范圍。征收契稅其他國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)債轉(zhuǎn)股企業(yè)，債轉(zhuǎn)股后新設(shè)公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的免征政府主管部門對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行政策性劃撥中土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的不征企業(yè)改制重組，同一投資主體內(nèi)部企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃撥的不征拆遷居民新置住房對(duì)購(gòu)房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款部分的免征超過拆遷補(bǔ)償款部分的征收契稅【例題·多選】下列各項(xiàng)中，符合契稅規(guī)定的有（）。（2009年原制度）A.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房免征契稅B.某人中獎(jiǎng)獲得一套市場(chǎng)價(jià)格為60萬元的住房，應(yīng)以60萬元為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅C.在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅D.甲向乙無償贈(zèng)送一套市場(chǎng)價(jià)格為60萬元的住房，同時(shí)乙向甲贈(zèng)送一幅市場(chǎng)價(jià)格為20萬元的書畫作品，乙應(yīng)以40萬元為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅【例題·單選】以下關(guān)于契稅的說法正確的是（）。A．企業(yè)依法分設(shè)為兩個(gè)或者兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受企業(yè)原土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅B．出售國(guó)有、集體企業(yè)時(shí)，被出售企業(yè)原法人予以注銷，并且買受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅C．拆遷居民新置住房免征契稅D．個(gè)人購(gòu)買90平方米及以下普通住房的契稅稅率為1%五、征收管理基本要點(diǎn)主要規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間簽訂合同的當(dāng)天，或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天申報(bào)交稅期限合同簽訂10日內(nèi)申報(bào)地點(diǎn)土地、房屋所在地征收機(jī)關(guān)【例題·多選】居民甲將其擁有的一處房產(chǎn)給居民乙，雙方簽訂房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同并按規(guī)定辦理了房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。下列關(guān)于契稅和印花稅的表述中，正確的有(

)。（2010年）A.作為交易的雙方，居民甲和居民乙均同時(shí)負(fù)有印花稅和契稅的納稅義務(wù)B.契稅的計(jì)稅依據(jù)為房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同中確定的房產(chǎn)成交價(jià)格C.契稅納稅人應(yīng)在該房產(chǎn)的所在地交納契稅，印花稅的納稅人應(yīng)在簽訂合同時(shí)就地納稅D.契稅納稅人的納稅義務(wù)在房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天發(fā)生，印花稅納稅人的納稅義務(wù)在房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽訂時(shí)發(fā)生第二節(jié)印花稅法一、印花稅概述二、印花稅稅法要素三、應(yīng)納稅額的計(jì)算四、稅收優(yōu)惠五、征收管理一、印花稅基本原理（一）印花稅的概念

印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅。

（二）印花稅的特點(diǎn)1.征稅范圍廣；2.稅負(fù)從輕；3.自行貼花納稅；4.多繳不退不抵。二、印花稅稅法要素（一）納稅人在中國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅具體情況注意問題立合同人指各類合同的當(dāng)事人，即對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)（1）凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的應(yīng)稅憑證，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)（2）納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅立據(jù)人訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個(gè)人立賬簿人設(shè)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人領(lǐng)受人領(lǐng)取或接受并持有權(quán)利、許可證照的單位和個(gè)人使用人在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人【例題1·單選】甲企業(yè)將貨物賣給乙企業(yè)，雙方訂立了購(gòu)銷合同，丙企業(yè)作為該合同的擔(dān)保人，丁先生作為證人，戊單位作為鑒定人，則該合同印花稅的納稅人為（）。A．甲企業(yè)和乙企業(yè)B．甲企業(yè)、乙企業(yè)和戊單位C．甲企業(yè)、乙企業(yè)和丙企業(yè)D．甲企業(yè)、乙企業(yè)、丙企業(yè)、丁先生、戊單位（二）稅目與稅率（p246-249）稅目范圍稅率備注購(gòu)銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷、結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑等合同按購(gòu)銷金額0.3‰貼花

加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同按加工或承攬收入0.5‰貼花

建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同包括勘察、設(shè)計(jì)合同按收取費(fèi)用0.5‰貼花

建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同按承包金額0.3‰貼花

財(cái)產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同按租賃金額1‰貼花。稅額不足1元按1元貼花貨物運(yùn)輸合同包括民用航空運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、聯(lián)運(yùn)合同按運(yùn)輸費(fèi)用0.5‰貼花單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花倉(cāng)儲(chǔ)保管合同包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同按倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用1‰貼花借款合同銀行及其他金融組織和借款人按借款金額0.05‰貼花財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同按保險(xiǎn)費(fèi)收入1‰貼花技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同按所載金額0.3‰貼花

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)出讓合同、商品房銷售合同等按所載金額0.5‰貼花

營(yíng)業(yè)賬簿生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用賬冊(cè)記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額0.5‰貼花；其他賬簿按件5元/件

權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證按件貼花5元

1.稅目有關(guān)說明印花稅共13個(gè)稅目，其中經(jīng)濟(jì)合同10類。注意不同合同、憑證的項(xiàng)目范圍的差異（共6條）：（1）出版單位與發(fā)行單位之間訂立的書刊、音像制品的應(yīng)稅憑證如訂購(gòu)單、訂數(shù)單等屬于購(gòu)銷合同。（2）融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同。（3）一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，不貼印花。（4）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同、個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表都按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收。（5）營(yíng)業(yè)賬簿分資金賬簿與其他賬簿，兩者稅率形式不同。（6）權(quán)利、許可證照僅包括“四證一照”：政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證?！咎貏e提示】要注意區(qū)分技術(shù)合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中與專利有關(guān)的項(xiàng)目，二者適用稅率不同?！纠}·多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（）。（2007年）A.商品房銷售合同B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同C.專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同D.個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中與專利有關(guān)的項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中與專利有關(guān)的項(xiàng)目專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同專利實(shí)施許可非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)等的轉(zhuǎn)移2.稅率有關(guān)說明印花稅稅率最高稅率是最低稅率的20倍，分比例稅率和定額稅率兩種基本形式。稅率檔次應(yīng)用稅目或項(xiàng)目比例稅率（四檔)萬分之零點(diǎn)五借款合同萬分之三購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同萬分之五加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿千分之一財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)5元定額稅率權(quán)利、許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿【例題·多選】以下關(guān)于印花稅稅率的說法正確的有（）。A.印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。B.加工承攬合同適用比例稅率，稅率為萬分之五C.營(yíng)業(yè)賬簿適用定額稅率，稅額為每件5元D.企業(yè)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證都按照權(quán)利、許可證照計(jì)稅，稅額為每件5元三、應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）×適用稅率（一）一般規(guī)定

合同或憑證計(jì)稅依據(jù)稅率購(gòu)銷合同購(gòu)銷金額萬分之三加工承攬合同（重要）受托方提供原材料的加工、定作合同，材料和加工費(fèi)分別按照購(gòu)銷合同和加工承攬合同貼花；委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中規(guī)定的受托方的加工費(fèi)收入和提供的輔助材料金額之和萬分之五建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同收取的費(fèi)用萬分之五建筑安裝工程承包合同承包金額萬分之三財(cái)產(chǎn)租賃合同租賃金額，如果經(jīng)計(jì)算，稅額不足1元的，按一元貼花千分之一貨物運(yùn)輸合同（重要）運(yùn)輸費(fèi)用，但不包括所運(yùn)貨物的金額以及裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用等萬分之五倉(cāng)儲(chǔ)保管合同倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用，但不包括所保財(cái)產(chǎn)金額千分之一借款合同借款金額，有具體規(guī)定萬分之零點(diǎn)五財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)費(fèi)收入千分之一技術(shù)合同合同所載金額萬分之三產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額萬分之五營(yíng)業(yè)賬簿記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)金額萬分之五其他賬簿按件計(jì)稅5元權(quán)利許可證照按件計(jì)稅5元【例題·計(jì)算】某中學(xué)委托一服裝加工企業(yè)定做一批校服，合同載明原材料金額80萬元由服裝企業(yè)提供，學(xué)校另支付加工費(fèi)40萬元。服裝企業(yè)原材料80萬元應(yīng)以購(gòu)銷合同的稅率計(jì)算印花稅，加工費(fèi)40萬元應(yīng)按加工承攬合同的稅率計(jì)算印花稅。該企業(yè)應(yīng)繳納印花稅＝800000×0.3‰＋400000×0.5‰＝440（元）?！纠}·單選】某公司受托加工制作廣告牌，雙方簽訂的加工承攬合同中分別注明加工費(fèi)40000元，委托方提供價(jià)值60000元的主要材料，受托方提供價(jià)值2000元的輔助材料。該公司此項(xiàng)合同應(yīng)繳納印花稅（）。（2003年）A.20元 B.21元C.38D.39元委托方提供主要材料和原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔料金額是否分別記載，均以輔料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)依加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料和原料部計(jì)稅貼花。2．借款合同的計(jì)稅依據(jù)具體形式計(jì)稅方法（1）一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽整體借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的以借款合同所載金額為依據(jù)計(jì)稅貼花（2）一項(xiàng)貸業(yè)務(wù)只填開借據(jù)作為合同使用的以借據(jù)所載金額為依據(jù)計(jì)稅貼花（3）流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定期限和最高限額內(nèi)隨借隨還該合同一般按年（期）簽訂以其規(guī)定的最高限額為依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次；期限及限額內(nèi)不簽訂新合同的，不再另貼印花（4）借款方以財(cái)產(chǎn)做抵押，取得抵押貸款的合同按借款合同貼花（5）借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)就雙方簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的規(guī)定計(jì)稅貼花（6）銀行及其他金融組織融資租憑業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅（7）銀團(tuán)借款各方分別在所執(zhí)合同正本上，按各自的借款金額計(jì)稅貼花（8）基建貸款按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合同，最后一年簽訂包含分合同的總借款合同按分合同分別貼花，最后補(bǔ)貼總合同與各分合同合計(jì)之差的稅額（二）特殊規(guī)定（p250-251，共12條）1.作為計(jì)稅依據(jù)的憑證金額不能隨意做扣除。2.同一憑證記載兩個(gè)或兩個(gè)以上不同稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的，分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算稅額加總貼花，未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花?！纠}·

單選】某電廠與某水運(yùn)公司簽訂一份運(yùn)輸保管合同，合同載明的費(fèi)用為500000元(運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)未分別記載)。貨物運(yùn)輸合同的印花稅稅率為萬分之五，倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的印花稅稅率為1‰，該項(xiàng)合同雙方各應(yīng)繳納的印花稅額為（）。（1995年）A.500元 B.250元C.375元 D.1000元3.未標(biāo)明金額的應(yīng)稅憑證（按金額比例貼花）按憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)（無國(guó)家牌價(jià)的按市場(chǎng)牌價(jià)）計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)稅貼花。4．外幣折算人民幣金額的匯率采用憑證書立日國(guó)家外匯管理局公布的匯率。5．應(yīng)納稅額不足1角的免納印花稅；1角以上的分位四舍五入。6．簽訂時(shí)無法確定金額的合同先定額貼花5元，待結(jié)算實(shí)際金額時(shí)補(bǔ)貼印花稅票。7．訂立合同不論是否兌現(xiàn)均應(yīng)依合同金額貼花。8．事業(yè)單位視其預(yù)算管理方式確定貼花賬簿范圍（p238）?？鐓^(qū)域經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)與上級(jí)單位對(duì)記載資金的賬簿不必重復(fù)貼花。9．商品購(gòu)銷中以貨易貨，交易雙方既購(gòu)又銷，均應(yīng)按其購(gòu)、銷合計(jì)金額貼花?！纠}·單選】甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價(jià)值200萬元，乙公司的貨物價(jià)值150萬元；二是采購(gòu)合同，甲公司購(gòu)買乙公司50萬元的貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)。甲公司應(yīng)繳納印花稅（）。（2002年）A.150元B.60C.1050元 D.1200元【解析】甲以貨易貨按購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)算貼花：（200+150）×0.3‰=1050（元）。甲采購(gòu)合同應(yīng)貼花：50×0.3‰=150（元）。甲公司共繳納印花稅=1050+150=1200（元）。10．施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位的，所簽訂的分包轉(zhuǎn)包合同還要計(jì)稅貼花?！纠}·單選】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費(fèi)用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）（2004年）A.1.785萬元 B.1.8萬元C.2.025萬元 D.2.04萬元【解析】該建筑公司應(yīng)納印花稅=（6000+800）×0.3‰=2.04（萬元）。

11．股票交易的轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額為計(jì)稅金額。（2008年4月24日起，證券交易印花稅稅率改為1‰,；2008年9月19日起，證券交易印花稅實(shí)行單邊征收）12．國(guó)內(nèi)貨物聯(lián)運(yùn)，結(jié)算單據(jù)（合同）所列運(yùn)費(fèi)的結(jié)算方式不同而計(jì)稅依據(jù)不同，即起運(yùn)地全程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，按全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)；分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)。國(guó)際貨運(yùn)，托運(yùn)方全程計(jì)稅。承運(yùn)方為我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)的按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算貼花，承運(yùn)方為外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)的免納印花稅?！咀⒁狻坑』ǘ惼睘橛袃r(jià)證券。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）×適用稅率【例題·計(jì)算】某公司主要從事建筑工程機(jī)械的生產(chǎn)制造，2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（2009年）(1)簽訂鋼材采購(gòu)合同一份，采購(gòu)金額8000萬元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫(kù)存的3000萬元A型鋼材換取對(duì)方相同金額的B型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額15000萬元。(2)公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料(金額300萬元)，受托方只提供輔助材料(金額20萬元)，受托方另收取加工費(fèi)50萬元；乙合同約定：由受托方提供主要材料(金額200萬元)并收取加工費(fèi)40萬元。(3)公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共計(jì)1000萬元，其中研究開發(fā)費(fèi)用與報(bào)酬金額之比為3：1。

(4)公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司隨后又將其中的100萬元業(yè)務(wù)分包給另一單位，并簽訂相關(guān)合同。

(5)公司新增實(shí)收資本2000萬元、資本公積500萬元。

(6)公司啟用其他賬簿10本?！敬鸢讣敖馕觥浚?）公司2008年簽訂的購(gòu)銷合同應(yīng)繳納的印花稅=80000000×0.3‰+(30000000+30000000)×0.3‰+150000000×0.3‰=24000+18000+45000=87000(元)注意以貨換貨合同看作既購(gòu)又銷。（2）公司2008年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅=(200000+500000)×0.5‰+2000000×0.3‰+400000×0.5‰=350+600+200=1150(元)