非居民稅收政策 p

非居民稅收政策

東衡非居民稅收政策第一局部：非居民稅收解讀第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法〔國家稅務(wù)總局令

第19號(hào)〕非居民稅收政策第四局部：國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理假設(shè)干問題的公告〔2024年第24號(hào)〕第五局部：關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知〔國稅函[2024]698號(hào)〕非居民稅收政策第六局部：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?非居民企業(yè)所得稅核定征收管理方法?的通知〔國稅發(fā)【2024】19號(hào)〕第七局部：國家外匯管理局國家稅務(wù)總局

關(guān)于效勞貿(mào)易等工程對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知〔匯發(fā)[2024]64號(hào)〕第八局部：問題解答非居民稅收政策其他相關(guān)文件：一、征收方式方面：1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程?的通知〔國稅發(fā)[2024]11號(hào)

〕2、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理方法?的通知〔國稅發(fā)[2024]6號(hào)

〕3、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理方法〔試行〕?的公告〔2024年第45號(hào)〕4、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行方法?的通知〔

國稅發(fā)【2024】18號(hào)〕非居民稅收政策二、稅收協(xié)定方面：1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?非居民享受稅收協(xié)定待遇管理方法〔試行〕?的通知〔國稅發(fā)[2024]124號(hào)〕2、國家稅務(wù)總局關(guān)于?非居民享受稅收協(xié)定待遇管理方法〔試行〕?有關(guān)問題的補(bǔ)充通知〔國稅函[2024]290號(hào)〕3、國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知〔國稅函〔2024〕112號(hào)〕非居民稅收政策三、其他方面：1、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知〔財(cái)稅[2024]130號(hào)〕2、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知〔國稅函〔2024〕897號(hào)〕非居民稅收政策3、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知〔國稅函〔2024〕955號(hào)〕4、國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)船舶、航空運(yùn)輸收入計(jì)算征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知〔國稅函〔2024〕952號(hào)〕5、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報(bào)表?等報(bào)表的通知〔國稅函〔2024〕801號(hào)〕6、國家稅務(wù)總局關(guān)于境外分行取得來源于境內(nèi)利息所得扣繳企業(yè)所得稅問題的通知〔國稅函[2024]266號(hào)〕7、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知〔財(cái)稅[2024]125號(hào)〕8、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知〔國稅函[2024]507號(hào)第一局部：非居民企業(yè)政策解讀一、什么是非居民企業(yè)？中華人民共和國企業(yè)所得稅法:第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)

非居民企業(yè)是指依照外國〔地區(qū)〕法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。第一局部：非居民企業(yè)政策解讀條例第一百二十六條企業(yè)所得稅法第五十一條所稱主要機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：

〔一〕對其他各機(jī)構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；

〔二〕設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場所的收入、本錢、費(fèi)用和盈虧情況。

第一局部：非居民企業(yè)政策解讀二、非居民企業(yè)的征稅范圍：中華人民共和國企業(yè)所得稅法:第三條

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

第一局部：非居民企業(yè)政策解讀所得稅條例：第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原那么確定：

〔一〕銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；

〔二〕提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

〔三〕轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

〔四〕股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

〔五〕利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；

〔六〕其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。第一局部：非居民企業(yè)政策解讀?營業(yè)稅暫行條例?第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。?營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第四條第一款規(guī)定，條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)。第一局部：非居民企業(yè)政策解讀二、稅率確實(shí)定1、在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)：適用25%的所得稅稅率；2、未在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，有來源于中國的收入的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的：法定稅率：?稅法?第四條第二款非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。

優(yōu)惠稅率：?所得稅法實(shí)施條例?第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第〔五〕項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅，即非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得適用稅率為20%。實(shí)際征稅時(shí)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。假設(shè)稅收協(xié)定規(guī)定了更低稅率的，按照從低原那么。第一局部：非居民企業(yè)政策解讀三、征收方式外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，已辦理稅務(wù)登記的承包工程、提供勞務(wù)的外國企業(yè)采取查賬征收或核定征收方式，其他情況采取源泉扣繳的方式。第一局部：非居民企業(yè)政策解讀四、納稅地點(diǎn)確實(shí)認(rèn)1、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其取得的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)?？劾U義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中一地申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。第一局部：非居民企業(yè)政策解讀五、應(yīng)納稅所得額確實(shí)認(rèn)1、在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)：按照查賬征收所得稅的非居民企業(yè)，以收入總額減除各項(xiàng)扣除的余額，為應(yīng)納稅所得額。按照收入核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，以收入額和一定的核定利潤率，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。按照經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定征收所得稅的企業(yè)，首先以經(jīng)費(fèi)支出換算收入，再以一定的核定利潤率，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

第一局部：非居民企業(yè)政策解讀2、未在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，有來源于中國的收入的非居民企業(yè)：按照以下方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；(2)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；(3)其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額?！径惙ǖ谑艞l】第一局部：非居民企業(yè)政策解讀六、稅收優(yōu)惠1、免稅政策?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的以下所得可以免征企業(yè)所得稅：〔1〕外國政府貸款給中國政府取得的利息所得；〔2〕國際金融組織貸款給中國政府和居民企業(yè)取得的利息所得；〔3〕經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。第一局部：非居民企業(yè)政策解讀2、協(xié)定股息稅率一覽表第一局部：非居民企業(yè)政策解讀七、申報(bào)期限及申報(bào)方式1、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其取得的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表?。扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中一地申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。第一局部：非居民企業(yè)政策解讀2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。第一局部：非居民企業(yè)政策解讀八、過渡期政策1、再投資退稅?國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有假設(shè)干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知?〔國稅發(fā)〔2024〕23號(hào)〕文件第一條規(guī)定：外國投資者從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤直接再投資本企業(yè)增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，凡在2024年底以前完成再投資事項(xiàng)，并在國家工商管理部門完成變更或注冊登記的，可以按照?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?及其有關(guān)規(guī)定，給予辦理再投資退稅。對在2024年底以前用2024年度預(yù)分配利潤進(jìn)行再投資的，不給予退稅。第一局部：非居民企業(yè)政策解讀2、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等免稅工程?國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有假設(shè)干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知?〔國稅發(fā)〔2024〕23號(hào)〕文件第二條規(guī)定：外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等取得所得，凡上述事項(xiàng)所涉及的合同是在2024年底以前簽訂，且符合?中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?規(guī)定免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)給予免稅的，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的條款。第一局部：非居民企業(yè)政策解讀3、外國投資者從外資企業(yè)取得利潤?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干優(yōu)惠政策的通知?〔財(cái)稅【2024】第001號(hào)〕文件第四條規(guī)定：2024年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2024年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2024年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)第二條

本方法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國〔地區(qū)〕法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)第三條

對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)第四條

扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本方法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議〔以下簡稱合同〕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)第五條

扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本方法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同〔包括修改、補(bǔ)充、延期合同〕之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表?〔見附件1〕、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)第六條

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本方法第三條規(guī)定的所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。

本條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)本錢、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。

扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表?〔以下簡稱扣繳表〕及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)

第八條

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算。

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的以下應(yīng)納稅所得額：

〔一〕股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。

〔二〕轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)〔三〕其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)第九條

扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)第十條

扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本方法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)第十一條

按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理方法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對未經(jīng)審批或者減免稅申請未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項(xiàng)的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)第十二條

非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本方法有不同規(guī)定的，可申請執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請的，按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)第十三條

非居民企業(yè)已按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核確認(rèn)應(yīng)享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)那么的有關(guān)規(guī)定予以退稅。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)第十四條

因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書面情況說明。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)第十五條

扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)之日起5個(gè)工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送?非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函?〔見附件2〕，告知非居民企業(yè)的申報(bào)納稅事項(xiàng)。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)第十六條

非居民企業(yè)依照本方法第十五條規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，但在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)向申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)報(bào)告有關(guān)情況。申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申報(bào)納稅后，應(yīng)將非居民企業(yè)申報(bào)繳納所得稅情況書面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)第十七條

非居民企業(yè)未依照本方法第十五條的規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，由申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入工程及其支付人〔以下簡稱其他支付人〕的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出?稅務(wù)事項(xiàng)通知書?，從其他支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金。

其他支付人所在地與申報(bào)納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)第十八條

對屢次付款的合同工程，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)第四章

后續(xù)管理

第十九條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立?扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬?〔見附件3〕，加強(qiáng)合同履行情況的跟蹤監(jiān)管，及時(shí)了解合同簽約內(nèi)容與實(shí)際履行中的動(dòng)態(tài)變化，監(jiān)控合同款項(xiàng)支付、代扣代繳稅款等情況。必要時(shí)應(yīng)查核企業(yè)相關(guān)賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益等支付和列支情況，特別是未實(shí)際支付但已計(jì)入本錢費(fèi)用的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等情況，有否漏扣企業(yè)所得稅問題。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬記錄、對外售付匯開具稅務(wù)證明等監(jiān)管資料和已申報(bào)扣繳稅款情況，核對辦理稅款清算手續(xù)。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)第二十條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要對代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實(shí)施專項(xiàng)檢查，實(shí)施檢查的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將檢查結(jié)果及時(shí)傳遞給同級(jí)國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。專項(xiàng)檢查可以采取國、地稅聯(lián)合檢查的方式。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)第二十一條

稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協(xié)定締約對方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的稅收違法行為時(shí)，可按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程〉的通知?〔國稅發(fā)〔2024〕70號(hào)〕規(guī)定辦理。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)第五章

法律責(zé)任

第二十二條

扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照?稅務(wù)登記管理方法?第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。

本方法第五條第二款所述被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)未依法變更稅務(wù)登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照?稅務(wù)登記管理方法?第四十二條的規(guī)定處理。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)第二十三條

扣繳義務(wù)人未按本方法第五條規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表?、合同復(fù)印件及相關(guān)資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳表的，未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應(yīng)扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報(bào)納稅的、不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)那么的有關(guān)規(guī)定處理。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)第六章

附

那么

第二十四條

本方法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋，各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本方法制定具體操作規(guī)程。

第二十五條

本方法自2024年1月1日起施行。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)【關(guān)鍵點(diǎn)】1、對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)2、扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本方法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議〔以下簡稱合同〕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)3、扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的以下應(yīng)納稅所得額：〔一〕股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。〔二〕轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額?！踩称渌?，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)4、非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本方法有不同規(guī)定的，可申請執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請的，按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)5、因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書面情況說明。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)6、扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)7、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)向申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)報(bào)告有關(guān)情況。申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申報(bào)納稅后，應(yīng)將非居民企業(yè)申報(bào)繳納所得稅情況書面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)8、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立?扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬?〔見附件3〕，加強(qiáng)合同履行情況的跟蹤監(jiān)管，及時(shí)了解合同簽約內(nèi)容與實(shí)際履行中的動(dòng)態(tài)變化，監(jiān)控合同款項(xiàng)支付、代扣代繳稅款等情況。必要時(shí)應(yīng)查核企業(yè)相關(guān)賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益等支付和列支情況，特別是未實(shí)際支付但已計(jì)入本錢費(fèi)用的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等情況，有否漏扣企業(yè)所得稅問題。

第二局部：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法國稅發(fā)〔2024〕3號(hào)9、扣繳義務(wù)人未按本方法第五條規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表?、合同復(fù)印件及相關(guān)資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳表的，未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應(yīng)扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報(bào)納稅的、不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)那么的有關(guān)規(guī)定處理。第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

?非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法?已經(jīng)國家稅務(wù)總局第5次局務(wù)會(huì)議審議通過，現(xiàn)予發(fā)布，自2024年3月1日起施行。第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第一章

總那么

第一條

為標(biāo)準(zhǔn)對非居民在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅收征收管理，根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?〔以下簡稱稅收征管法〕及其實(shí)施細(xì)那么、?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?〔以下簡稱企業(yè)所得稅法〕及其實(shí)施條例、?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?及其實(shí)施細(xì)那么、?中華人民共和國增值稅暫行條例?及其實(shí)施細(xì)那么、中國政府對外簽署的防止雙重征稅協(xié)定〔含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定〕等相關(guān)法律法規(guī)，制定本方法。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第二條

本方法所稱非居民，包括非居民企業(yè)和非居民個(gè)人。非居民企業(yè)是指依照外國〔地區(qū)〕法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民個(gè)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第三條

本方法所稱承包工程作業(yè)，是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。

本方法所稱提供勞務(wù)是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)效勞、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動(dòng)。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第四條

本方法所稱非居民在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理，是指對非居民營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅的納稅事項(xiàng)管理。涉及個(gè)人所得稅、印花稅等稅收的管理，應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第二章

稅源管理

第一節(jié)

登記備案管理

第五條

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自工程合同或協(xié)議〔以下簡稱合同〕簽訂之日起30日內(nèi)，向工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)工程的，應(yīng)當(dāng)自工程合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)工程報(bào)告表?〔見附件1〕，并附送非居民的稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書復(fù)印件或非居民對有關(guān)事項(xiàng)的書面說明等資料。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第六條

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在工程完工后15日內(nèi)，向工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送工程完工證明、驗(yàn)收證明等相關(guān)文件復(fù)印件，并依據(jù)?稅務(wù)登記管理方法?的有關(guān)規(guī)定申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第七條

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)工程合同發(fā)生變更的，發(fā)包方或勞務(wù)受讓方應(yīng)自變更之日起10日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?非居民工程合同變更情況報(bào)告表?〔見附件2〕。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第八條

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)工程，從境外取得的與工程款項(xiàng)支付有關(guān)的發(fā)票和其他付款憑證，應(yīng)在自取得之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?非居民工程合同款項(xiàng)支付情況報(bào)告表?〔見附件3〕及付款憑證復(fù)印件。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人不向非居民支付工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在工程完工開具驗(yàn)收證明前，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告非居民在工程所在地的工程執(zhí)行進(jìn)度、支付人名稱及其支付款項(xiàng)金額、支付日期等相關(guān)情況。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第九條

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)工程，與非居民的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致的，應(yīng)當(dāng)自非居民申報(bào)期限屆滿之日起15日內(nèi)向境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非居民申報(bào)納稅證明資料復(fù)印件。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

[例1]白天鵝酒店與境外華晶酒店管理公司簽訂了?管理及營銷效勞協(xié)議?。根據(jù)協(xié)議，白天鵝酒店雇傭華晶酒店管理公司經(jīng)營管理自己的酒店，并采納和使用由華晶酒店管理公司享有特許使用權(quán)的商號(hào)和商標(biāo)。作為報(bào)酬，白天鵝酒店需向華晶酒店管理公司支付根本管理費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)管理費(fèi)和商標(biāo)使用費(fèi)。第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

在本案中，白天鵝酒店為境內(nèi)企業(yè)，華晶酒店管理公司為非居民企業(yè)。華晶酒店管理公司取得的收入分為兩局部：首先，華晶酒店管理公司長期在白天鵝酒店進(jìn)行管理工作，實(shí)際上在中國境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所〔提供勞務(wù)的場所〕。因此，華晶酒店管理公司收取的根本管理費(fèi)和獎(jiǎng)勵(lì)管理費(fèi)屬于來源于境內(nèi)的勞務(wù)所得，應(yīng)按25%的稅率征收企業(yè)所得稅。第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

其次，華晶酒店管理公司取得的商標(biāo)使用費(fèi)收入，與其在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系，所以對華晶酒店管理公司取得的商標(biāo)使用費(fèi)收入，應(yīng)全額按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。如果華晶酒店管理公司沒有在我國境內(nèi)辦理稅務(wù)登記、沒有自行申報(bào)的話，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定白天鵝酒店為扣繳義務(wù)人對華晶酒店管理公司的勞務(wù)所得代扣代繳企業(yè)所得稅，同時(shí)白天鵝酒店作為華晶酒店管理公司取得的商標(biāo)費(fèi)收入的法定扣繳義務(wù)人，在支付商標(biāo)費(fèi)之前應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代華晶酒店管理公司扣繳企業(yè)所得稅。第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第二節(jié)

稅源信息管理

第十條

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立稅源監(jiān)控機(jī)制，獲取并利用發(fā)改委、建設(shè)、外匯管理、商務(wù)、教育、文化、體育等部門關(guān)于非居民在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的相關(guān)信息，并可根據(jù)工作需要，將信息使用情況反響給有關(guān)部門。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第十一條

非居民或境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人的同一涉稅事項(xiàng)同時(shí)涉及國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的，各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)后應(yīng)當(dāng)制作?非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)工程信息傳遞表?〔見附件4〕，并按月傳遞給對方納入非居民稅收管理檔案。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第三章申報(bào)征收

第一節(jié)

企業(yè)所得稅

第十二條

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)工程的，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程工程完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。

第十三條

非居民企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)報(bào)送納稅申報(bào)表，并附送以下資料：

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

〔一〕工程作業(yè)〔勞務(wù)〕決算〔結(jié)算〕報(bào)告或其他說明材料；

〔二〕參與工程作業(yè)或勞務(wù)工程外籍人員姓名、國籍、出入境時(shí)間、在華工作時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)、支付方式、相關(guān)費(fèi)用等情況的書面報(bào)告；

〔三〕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或財(cái)務(wù)情況說明；

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

〔四〕非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提交?非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報(bào)告表?〔以下簡稱報(bào)告表〕〔見附件5〕,并附送居民身份證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的其他證明資料。

非居民企業(yè)未按上述規(guī)定提交報(bào)告表及有關(guān)證明資料，或因工程執(zhí)行發(fā)生變更等情形不符合享受稅收協(xié)定待遇條件的，不得享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納稅款。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第十四條

工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人所在地縣〔區(qū)〕以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)附件1及非居民企業(yè)申報(bào)納稅證明資料或其他信息，確定符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零六條所列指定扣繳的三種情形之一的，可指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人，并將?非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)通知書?〔見附件6〕送達(dá)被指定方。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

注：第一百零六條企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定的可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：

〔一〕預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限缺乏一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)說明不履行納稅義務(wù)的；

〔二〕沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；

〔三〕未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。

前款規(guī)定的扣繳義務(wù)人，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式。第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第十五條

指定扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表及其他有關(guān)資料。

第十六條

扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在工程所在地申報(bào)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定未履行扣繳義務(wù)之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在工程所在地申報(bào)納稅。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第十七條

非居民企業(yè)逾期仍未繳納稅款的，工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自逾期之日起15日內(nèi)，收集該非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得其他收入工程的信息，包括收入類型，支付人的名稱、地址，支付金額、方式和日期等，并向其他收入工程支付人〔以下簡稱其他支付人〕發(fā)出?非居民企業(yè)欠稅追繳告知書?〔見附件7〕，并依法追繳稅款和滯納金。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得其他收入工程，包括非居民企業(yè)從事其他工程作業(yè)或勞務(wù)工程所得，以及企業(yè)所得稅法第三條第二、三款規(guī)定的其他收入工程。非居民企業(yè)有多個(gè)其他支付人的，工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)信息準(zhǔn)確性、收入金額、追繳本錢等因素確定追繳順序。

第十八條

其他支付人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供必要的信息，協(xié)助工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行追繳事宜。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

解讀：1、匯算清繳2、指定扣繳義務(wù)人3、扣繳義務(wù)未履行時(shí)的補(bǔ)救措施第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第二節(jié)

營業(yè)稅和增值稅

第十九條

非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，應(yīng)自行申報(bào)繳納營業(yè)稅或增值稅。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第二十條

非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為營業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購置方為扣繳義務(wù)人。

工程作業(yè)發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購置方，在工程合同簽訂之日起30日內(nèi)，未能向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下證明資料的，應(yīng)履行營業(yè)稅或增值稅扣繳義務(wù)：

〔一〕非居民納稅人境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人的工商登記和稅務(wù)登記證明復(fù)印件及其從事經(jīng)營活動(dòng)的證明資料；

〔二〕非居民委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人代理事項(xiàng)委托書及受托方的認(rèn)可證明。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第二十一條

非居民進(jìn)行營業(yè)稅或增值稅納稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫報(bào)送納稅申報(bào)表，并附送以下資料：

〔一〕工程〔勞務(wù)〕決算〔結(jié)算〕報(bào)告或其他說明材料；

〔二〕參與工程或勞務(wù)作業(yè)或提供加工、修理修配的外籍人員的姓名、國籍、出入境時(shí)間、在華工作時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)、支付方式、相關(guān)費(fèi)用等情況；

〔三〕主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

[例2]某意大利企業(yè)A公司向中國境內(nèi)居民企業(yè)B公司提供設(shè)備修理修配效勞。合同約定A公司為B公司修理其發(fā)生故障的生產(chǎn)設(shè)備，合同約定修理時(shí)間為1個(gè)月。設(shè)備正常交付使用后，B公司向A公司支付修理效勞費(fèi)30萬歐元。對于該非居民企業(yè)所涉及的稅收問題，在企業(yè)所得稅上要按雙邊協(xié)定的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，稅企雙方?jīng)]有分歧。同時(shí)由于其提供的修理修配勞務(wù)屬于中國國內(nèi)增值稅法規(guī)定的征稅范圍，所以A公司應(yīng)就在中國境內(nèi)發(fā)生的修理費(fèi)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，對此稅企雙方也沒有分歧。但是，由于中國增值稅法將增值稅納稅人區(qū)分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，而一般納稅人提供給稅勞務(wù)那么應(yīng)以17%的增值稅稅率按照購進(jìn)扣稅法〔銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)〕來計(jì)稅。那么，此時(shí)A公司應(yīng)適用的增值稅率到底是17%還是3%？在這一點(diǎn)上稅企雙方出現(xiàn)很大分歧，為此國家稅務(wù)總局規(guī)定此類情況一律按照一般納稅人處理。第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第四章

跟蹤管理

第二十二條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按工程建檔、分項(xiàng)管理的原那么，建立非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)工程的管理臺(tái)賬和納稅檔案，及時(shí)準(zhǔn)確掌握工程和勞務(wù)工程的合同執(zhí)行、施工進(jìn)度、價(jià)款支付、對外付匯、稅款繳納等情況。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第二十三條

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人從境外取得的付款憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其真實(shí)性有疑義的，可要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會(huì)計(jì)師確實(shí)認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為計(jì)賬核算的憑證。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第二十四條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對非居民享受協(xié)定待遇進(jìn)行事后管理，審核其提交的報(bào)告表和證明資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，對其不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情形進(jìn)行認(rèn)定。對于不符合享受協(xié)定待遇條件且未履行納稅義務(wù)的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該依法追繳其應(yīng)納稅款、滯納金及罰款。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第二十五條

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)利用售付匯信息，包括境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民支付效勞貿(mào)易款項(xiàng)的歷史記錄，以及當(dāng)年新增發(fā)包工程付款方案等信息，對承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)工程實(shí)施監(jiān)控。對于付匯前有欠稅情形的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知納稅人或扣繳義務(wù)人繳納，必要時(shí)可以告知有關(guān)外匯管理部門或指定外匯支付銀行依法暫停付匯。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第二十六條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對非居民參與國家、省、地市級(jí)重點(diǎn)建設(shè)工程，包括城市根底設(shè)施建設(shè)、能源建設(shè)、企業(yè)技術(shù)設(shè)備引進(jìn)等工程中涉及的承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)，以及其他有非居民參與的合同金額超過5000萬元人民幣的，實(shí)施重點(diǎn)稅源監(jiān)控管理；對承包方和發(fā)包方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、合同實(shí)際執(zhí)行情況、常設(shè)機(jī)構(gòu)判定、境內(nèi)外勞務(wù)收入劃分等事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤核查，對發(fā)現(xiàn)的問題，可以實(shí)施情報(bào)交換、反避稅調(diào)查或稅務(wù)稽查。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第二十七條

省〔自治區(qū)、直轄市和方案單列市〕稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于年度終了后45日內(nèi)，將?非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)重點(diǎn)建設(shè)工程統(tǒng)計(jì)表?〔見附件8〕，以及工程涉及的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、印花稅、個(gè)人所得稅等稅收收入和稅源變動(dòng)情況的分析報(bào)告報(bào)送國家稅務(wù)總局〔國際稅務(wù)司〕。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第二十八條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要對非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的納稅情況實(shí)施稅務(wù)審計(jì)，必要時(shí)應(yīng)將審計(jì)結(jié)果及時(shí)傳遞給同級(jí)國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。稅務(wù)審計(jì)可以采取國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局聯(lián)合審計(jì)的方式進(jìn)行。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第二十九條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在境內(nèi)難以獲取涉稅信息時(shí)，可以制作專項(xiàng)情報(bào)，由國家稅務(wù)總局〔國際稅務(wù)司〕向稅收協(xié)定締約國對方提出專項(xiàng)情報(bào)請求；非居民在中國境內(nèi)未依法履行納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可制作自動(dòng)或自發(fā)情報(bào)，提交國家稅務(wù)總局依照有關(guān)規(guī)定將非居民在中國境內(nèi)的稅收違法行為告知協(xié)定締約國對方主管稅務(wù)當(dāng)局；對非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)有必要進(jìn)行境外審計(jì)的，可根據(jù)稅收情報(bào)交換有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后組織實(shí)施。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第三十條

欠繳稅款的非居民企業(yè)法定代表人或非居民個(gè)人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金又不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。

第三局部：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法

第三十一條

對于非居民工程或勞務(wù)工程完畢，未按期結(jié)清稅款并已離境的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可制作?稅務(wù)事項(xiàng)告知書?〔見附件9〕,通過信函、電子郵件、傳真等方式，告知該非居民限期履行納稅義務(wù)，同時(shí)通知境內(nèi)發(fā)包方或勞務(wù)受讓者協(xié)助追繳稅款。第四局部：國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理假設(shè)干問題的公告一、關(guān)于到期應(yīng)支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問題中國境內(nèi)企業(yè)〔以下稱為企業(yè)〕和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項(xiàng)，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期本錢、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

第四局部：國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理假設(shè)干問題的公告如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項(xiàng)，不是一次性計(jì)入當(dāng)期本錢、費(fèi)用，而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費(fèi)，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氡惧X、費(fèi)用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的,應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項(xiàng)的,應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

第四局部：國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理假設(shè)干問題的公告二、關(guān)于擔(dān)保費(fèi)稅務(wù)處理問題非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。上述來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，是指中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個(gè)人在借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，接受非居民企業(yè)提供的擔(dān)保所支付或負(fù)擔(dān)的擔(dān)保費(fèi)或相同性質(zhì)的費(fèi)用。

第四局部：國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理假設(shè)干問題的公告解讀：?公告?明確了三個(gè)問題：一是適用本規(guī)定的擔(dān)保費(fèi)及其相同性質(zhì)費(fèi)用的范圍；二是非居民企業(yè)取得的中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個(gè)人負(fù)擔(dān)、支付的擔(dān)保費(fèi)或相同性質(zhì)的費(fèi)用，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，在中國負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)；三是上述擔(dān)保費(fèi)適用與利息所得相同的企業(yè)所得稅稅率。

第四局部：國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理假設(shè)干問題的公告三、關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅問題非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)土地使用權(quán)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計(jì)稅根底后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務(wù)人在支付時(shí)代扣代繳。

第四局部：國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理假設(shè)干問題的公告四、關(guān)于融資租賃和出租不動(dòng)產(chǎn)的租金所得稅務(wù)處理問題〔一〕在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè)(包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè))，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(fèi)(包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款)扣除設(shè)備、物件價(jià)款后的余額，作為貸款利息所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳。

第四局部：國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理假設(shè)干問題的公告〔二〕非居民企業(yè)出租位于中國境內(nèi)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，對未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所進(jìn)行日常管理的，以其取得的租金收入全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳。如果非居民企業(yè)委派人員在中國境內(nèi)或者委托中國境內(nèi)其他單位或個(gè)人對上述不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的，應(yīng)視為其在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，非居民企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

第四局部：國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理假設(shè)干問題的公告五、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益扣繳企業(yè)所得稅處理問題中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。

第四局部：國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理假設(shè)干問題的公告六、關(guān)于貫徹?國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知?〔國稅函〔2024〕698號(hào)，以下稱為?通知?〕有關(guān)問題〔一〕非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的，應(yīng)于合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)?！捕?通知?第一條所稱“在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票〞，是指股票買入和賣出的對象、數(shù)量和價(jià)格不是由買賣雙方事先約定而是按照公開證券市場通常交易規(guī)那么確定的行為。

第四局部：國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理假設(shè)干問題的公告〔三〕?通知?第五條、第六條和第八條的“境外投資方〔實(shí)際控制方〕〞是指間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)的所有投資者；?通知?第五條中的“實(shí)際稅負(fù)〞是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的實(shí)際稅負(fù)，“不征所得稅〞是指對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不征企業(yè)所得稅?！菜摹硟蓚€(gè)及兩個(gè)以上境外投資方同時(shí)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)的，可由其中一方按照?通知?第五條規(guī)定向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料。第四局部：國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理假設(shè)干問題的公告〔五〕境外投資方同時(shí)間接轉(zhuǎn)讓兩個(gè)及兩個(gè)以上且不在同一省〔市〕中國居民企業(yè)股權(quán)的，可以選擇向其中一個(gè)中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照?通知?第五條規(guī)定提供資料，由該主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在省〔市〕稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他省〔市〕稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商確定是否征稅，并向國家稅務(wù)總局報(bào)告；如果確定征稅的，應(yīng)分別到各中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。

第四局部：國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理假設(shè)干問題的公告

七、本公告自2024年4月1日起施行。本公告施行前發(fā)生但未作稅務(wù)處理的事項(xiàng)，依據(jù)本公告執(zhí)行。

特此公告。第五局部：關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知〔國稅函[2024]698號(hào)〕

為標(biāo)準(zhǔn)和加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理，依據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及其實(shí)施條例、?中華人民共和國稅收征收管理法?及其實(shí)施細(xì)那么、?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法〉的通知?〔國稅發(fā)[2024]3號(hào)〕和?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知?〔財(cái)稅〔2024〕59號(hào)〕，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

第五局部：關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知〔國稅函[2024]698號(hào)〕一、本通知所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)〔不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票〕所取得的所得。

第五局部：關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知〔國稅函[2024]698號(hào)〕二、扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日(如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日)起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)〔負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的稅務(wù)機(jī)關(guān)〕申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)未按期如實(shí)申報(bào)的，依照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。第五局部：關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知〔國稅函[2024]698號(hào)〕三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)本錢價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)本錢價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購置該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

第五局部：關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知〔國稅函[2024]698號(hào)〕四、在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購置該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)本錢價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在屢次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)本錢價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)本錢價(jià)；屢次投資時(shí)幣種不一致的，那么應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。第五局部：關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知〔國稅函[2024]698號(hào)〕五、境外投資方〔實(shí)際控制方〕間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國〔地區(qū)〕實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料：第五局部：關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知〔國稅函[2024]698號(hào)〕〔一〕股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議；〔二〕境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系；〔三〕境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等情況；

第五局部：關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知〔國稅函[2024]698號(hào)〕〔四〕境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系；〔五〕境外投資方設(shè)立被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說明；〔六〕稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他相關(guān)資料。

第五局部：關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知〔國稅函[2024]698號(hào)〕六、境外投資方〔實(shí)際控制方〕通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，躲避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否認(rèn)被用作稅收安排的境外控股公司的存在。

第五局部：關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知〔國稅函[2024]698號(hào)〕解讀：1、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地劃分是否屬于來源于中國境內(nèi)的所得，以確定是否應(yīng)該在中國大陸境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。但是對于外國企業(yè)間接持有中國境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)，外國企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓境外控股公司的方式間接轉(zhuǎn)讓中國大陸境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)的所得，是否屬于來源于中國境內(nèi)的所得，是否需要在中國繳納企業(yè)所得稅，國家稅務(wù)總局一直沒有明確規(guī)定。第五局部：關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知〔國稅函[2024]698號(hào)〕2、如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對境外投資方提交的資料審核后，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)目的產(chǎn)生異議的，層報(bào)稅務(wù)總局審核后，可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否認(rèn)被用作稅收安排的境外控股公司的存在，對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收10%的企業(yè)所得稅。3、間接轉(zhuǎn)讓如何獲知?第五局部：關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知〔國稅函[2024]698號(hào)〕七、非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原那么而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。

第五局部：關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知〔國稅函[2024]698號(hào)〕八、境外投資方〔實(shí)際控制方〕同時(shí)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多個(gè)控股公司股權(quán)的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。如果沒有分部合同的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被整體轉(zhuǎn)讓的各個(gè)控股公司的詳細(xì)資料，準(zhǔn)確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。如果不能準(zhǔn)確劃分的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)選擇合理的方法對轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。

第五局部：關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知〔國稅函[2024]698號(hào)〕九、非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符合財(cái)稅〔2024〕59號(hào)文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。

第五局部：關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知〔國稅函[2024]698號(hào)〕十、本通知自2024年1月1日起執(zhí)行。執(zhí)行中遇到的問題請及時(shí)報(bào)告國家稅務(wù)總局〔國際稅務(wù)司〕。第六局部：非居民企業(yè)所得稅核定征收管理方法〔國稅發(fā)【2024】19號(hào)〕第一條為了標(biāo)準(zhǔn)非居民企業(yè)所得稅核定征收工作，根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?〔以下簡稱企業(yè)所得稅法〕及其實(shí)施條例和?中華人民共和國稅收征收管理法?〔以下簡稱稅收征管法〕及其實(shí)施細(xì)那么，制定本方法。

第六局部：非居民企業(yè)所得稅核定征收管理方法〔國稅發(fā)【2024】19號(hào)〕第二條本方法適用于企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定的非居民企業(yè)，外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅核定方法按照有關(guān)規(guī)定辦理。

第六局部：非居民企業(yè)所得稅核定征收管理方法〔國稅發(fā)【2024】19號(hào)〕第三條非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照其實(shí)際履行的功能與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相匹配的原那么，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

第六局部：非居民企業(yè)所得稅核定征收管理方法〔國稅發(fā)【2024】19號(hào)〕第四條非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。

第六局部：非居民企業(yè)所得稅核定征收管理方法〔國稅發(fā)【2024】19號(hào)〕〔一〕按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算本錢費(fèi)用的非居民企業(yè)。計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率

第六局部：非居民企業(yè)所得稅核定征收管理方法〔國稅發(fā)【2024】19號(hào)〕〔二〕按本錢費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算本錢費(fèi)用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=本錢費(fèi)用總額/〔1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率〕×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率

第六局部：非居民企業(yè)所得稅核定征收管理方法〔國稅發(fā)【2024】19號(hào)〕〔三〕按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算經(jīng)費(fèi)支出總額，但不能正確核算收入總額和本錢費(fèi)用的非居民企業(yè)。計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費(fèi)支出總額/〔1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率－營業(yè)稅稅率〕×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率

第六局部：非居民企業(yè)所得稅核定征收管理方法〔國稅發(fā)【2024】19號(hào)〕第五條稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤率：

〔一〕從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%-30%；

〔二〕從事管理效勞的，利潤率為30%-50%；

〔三〕從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動(dòng)的，利潤率不低于15%。

稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額。

第六局部：非居民企業(yè)所得稅核定征收管理方法〔國稅發(fā)【2024】19號(hào)〕第六條非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督效勞等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)效勞收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價(jià)款的10%為原那么，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。第六局部：非居民企業(yè)所得稅核定征收管理方法〔國稅發(fā)【2024】19號(hào)〕第七條非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的效勞全部發(fā)生在中國境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國境內(nèi)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的效勞同時(shí)發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原那么劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實(shí)性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實(shí)有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時(shí)間、本錢費(fèi)用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實(shí)有效的證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其提供的效勞全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。

第六局部：非居民企業(yè)所得稅核定征收管理方法〔國稅發(fā)【2024】19號(hào)〕第八條采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)從事適用不同核定利潤率的經(jīng)營活動(dòng)，并取得應(yīng)稅所得的，應(yīng)分別核算并適用相應(yīng)的利潤率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；凡不能分別核算的，應(yīng)從高適用利潤率，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第六局部：非居民企業(yè)所得稅核定征收管理方法〔國稅發(fā)【2024】19號(hào)〕第九條擬采取核定征收方式的非居民企業(yè)應(yīng)填寫?非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定表?〔見附件，以下簡稱?鑒定表?〕，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)報(bào)送的?鑒定表?的適用行業(yè)及所適用的利潤率進(jìn)行審核，并簽注意見。

對經(jīng)審核不符合核定征收條件的非居民企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)提交的?鑒定表?后15個(gè)工作日內(nèi)向其下達(dá)?稅務(wù)事項(xiàng)通知書?，將鑒定結(jié)果告知企業(yè)。非居民企業(yè)未在上述期限內(nèi)收到?稅務(wù)事項(xiàng)通知書?的，其征收方式視同已被認(rèn)可。

第六局部：非居民企業(yè)所得稅核定征收管理方法〔國稅發(fā)【2024】19號(hào)〕第十條稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)非居民企業(yè)采用核定征收方式計(jì)算申報(bào)的應(yīng)納稅所得額不真實(shí)，或者明顯與其承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)不相匹配的，有權(quán)予以調(diào)整。

第六局部：非居民企業(yè)所得稅核定征收管理方法〔國稅發(fā)【2024】19號(hào)〕第十一條各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局可按照本方法第五條規(guī)定確定適用的核定利潤率幅度，并根據(jù)本方法規(guī)定制定具體操作規(guī)程，報(bào)國家稅務(wù)總局〔國際稅務(wù)司〕備案。第七局部：關(guān)于效勞貿(mào)易等工程對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知〔匯發(fā)[2024]64號(hào)〕

一、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值3萬美元以上〔不含等值3萬美元〕以下效勞貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本工程外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理?效勞貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和局部資本工程對外支付稅務(wù)證明?〔以下簡稱?稅務(wù)證明?，見附件〕：〔一〕境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的效勞貿(mào)易收入；〔二〕境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬、境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移工程收入；〔三〕境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。第七局部：關(guān)于效勞貿(mào)易等工程對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知〔匯發(fā)[2024]64號(hào)〕

二、本通知所稱效勞貿(mào)易，包括運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)效勞、金融效勞、計(jì)算機(jī)和信息效勞、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂效勞、其他商業(yè)效勞、政府效勞等交易行為。本通知所稱收益，包括職工報(bào)酬、投資收益等。本通知所稱經(jīng)常轉(zhuǎn)移，包括非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等。第七局部：關(guān)于效勞貿(mào)易等工程對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知〔匯發(fā)[2024]64號(hào)〕

三、對于本通知第一條所列的對外支付，外匯指定銀行應(yīng)當(dāng)審核境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人提交的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的?稅務(wù)證明?以及國家規(guī)定的其他有效單證，并在?稅務(wù)證明?原件上簽注支付金額、日期后加蓋業(yè)務(wù)印章，留存原件五年備查。按規(guī)定由外匯局審核的上述對外支付，外匯指定銀行憑外匯局出具的核準(zhǔn)文件辦理，無需審核及留存?稅務(wù)證明?。第七局部：關(guān)于效勞貿(mào)易等工程對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知〔匯發(fā)[2024]64號(hào)〕

四、境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人對外支付以下工程，無須辦理和提交?稅務(wù)證明?：〔一〕境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會(huì)議、商品展銷等各項(xiàng)費(fèi)用；〔二〕境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)，以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程所墊付的工程款；〔三〕境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、賠償款；第七局部：關(guān)于效勞貿(mào)易等工程對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知〔匯發(fā)[2024]64號(hào)〕

〔四〕進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)構(gòu)獲得的國際運(yùn)輸費(fèi)用；〔五〕境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)在境外從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生的修理、油料、港雜等各項(xiàng)費(fèi)用；〔六〕境內(nèi)個(gè)人境外留學(xué)、旅游、探親等因私用匯；〔七〕國家規(guī)定的其他情形。第七局部：關(guān)于效勞貿(mào)易等工程對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知〔匯發(fā)[2024]64號(hào)〕

五、對外支付外國公司船舶運(yùn)輸收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定提交稅務(wù)證明的，按照?國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于加強(qiáng)外國公司船舶運(yùn)輸收入稅收管理及國際海運(yùn)業(yè)對外支付管理的補(bǔ)充通知?〔國稅發(fā)[2024]107號(hào)〕的規(guī)定執(zhí)行。第七局部：關(guān)于效勞貿(mào)易等工程對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知〔匯發(fā)[2024]64號(hào)〕

六、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人申請?稅務(wù)證明?的辦理程序由國家稅務(wù)總局另行制定。七、各地外匯管理部門、稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)密切配合，定期交換信息。執(zhí)行過程中如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)向上級(jí)部門反響。第七局部：關(guān)于效勞貿(mào)易等工程對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知〔匯發(fā)[2024]64號(hào)〕

八、本通知自2024年1月1日起執(zhí)行。?國家外匯管理局國家稅務(wù)總局關(guān)于非貿(mào)易及局部資本工程項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問題的通知?〔匯發(fā)[1999]372號(hào)〕、?國家稅務(wù)總局關(guān)于非貿(mào)易及局部資本工程項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問題的通知?〔國稅發(fā)[2000]66號(hào)〕、?國家外匯管理局國家稅務(wù)總局關(guān)于試行效勞貿(mào)易對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的通知?〔匯發(fā)[2024]8號(hào)〕、?國家稅務(wù)總局關(guān)于效勞貿(mào)易對外支付稅收征管有關(guān)問題的通知?〔國稅函[2024]219號(hào)〕、?國家稅務(wù)總局關(guān)于效勞貿(mào)易對外支付稅收征管有關(guān)問題的補(bǔ)充通知?〔國稅函[2024]258號(hào)〕同時(shí)廢止。第八局部：問題解答

?對涉及享受雙邊稅收優(yōu)惠的國家地區(qū)的代付行支付代付利息時(shí)，稅收優(yōu)惠申請由誰向何級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請？能否不申請，自動(dòng)執(zhí)行？

答：非居民享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，原那么上應(yīng)由納稅人本人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，并提交相關(guān)材料，經(jīng)批準(zhǔn)后可以享受協(xié)定待遇，不申請或申請后未被批準(zhǔn)，不能享受。享受協(xié)定待遇申請也可由納稅人委托代扣代繳義務(wù)人或者其他代理人提出。第八局部：問題解答

?2024年1月1日-2024年12月31日的利息已匯給境外代付行，代付行已在當(dāng)?shù)乩U稅，是否還要追回？代付地稅務(wù)機(jī)關(guān)要退還代付行才能匯回我國境內(nèi)，否那么就是雙重征稅？

答：依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，你行向境外代付行支付利息時(shí)，應(yīng)依法扣繳企業(yè)所得稅。沒有依法履行扣繳義務(wù)的，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對扣繳義務(wù)人可以處未扣繳稅款金額0.5——3倍的罰款，并應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定向納稅人追繳稅款。如我國與非居民納稅人所在國有稅收協(xié)定，其同一筆利息收入被雙重征稅時(shí)，納稅人可根據(jù)協(xié)定的規(guī)定，向沒有征稅權(quán)的國家稅務(wù)